Организация бухгалтерской службы хозяйствующих субъектов

Размещено на http://allbest.ru

1. Организация бухгалтерской службы хозяйствующих субъектов

Согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство» сельскохозяйственная деятельность - это управление биотрансформацией биологических активов (животных и растений) в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

Биологический актив - животное или растение. Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения.

Сельскохозяйственная продукция - продукция, собранная с биологических активов компании. Сельское хозяйство, как отрасль экономики, характеризуется рядом особенностей, которые в основе своей определяются действием естественных факторов.

Специфичность сельскохозяйственного учет а заключается, прежде всего в том, что процесс производства здесь связан с живой природой, землей в живыми организмами - животными и растениями, выступающими в качестве предметов труда.

Значительная часть производственного цикла состоит в целенаправленном воздействии на живые организмы - выращивание их до определенных кондиций, приобретения ими необходимых человеку полезных свойств, качеств.

Вследствие перерывов, вызываемых естественными климатическими условиями, производственный цикл в сельском хозяйстве намного длительнее, чем в других отраслях. Так, производство мяса крупного рогатого скота занимает несколько лет, выращивание плодовых насаждений многие годы, производство продуктов растениеводства длится в течение года.

Специфика отрасли и определяет особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях, которые сводятся к следующему. Поскольку земля является главным и незаменимым средством производства, важно обеспечить точный учет земельных угодий и вложений.

В качестве специфических средств производства в сельском хозяйстве выступают живые организмы - животные и растения, и поэтому в соответствующих отраслях в процессе производства переплетается действие экономических и биологических факторов.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве должен обеспечить учет поголовья животных и происходящих в нем изменений (прирост живой массы, приплод и тому подобное), а также производственные процессы, протекающие в растениеводстве, в животноводстве при всей их специфичности и неповторимости.

Применение научно обоснованных систем земледелия позволяет не только не допускать снижения плодородия земли, но и наоборот значительно повысить его. Специфика земли состоит в том, что она является одновременно предметом (на первых стадиях процесса производства) и средством труда.

В связи с огромной ролью земли как средства производства необходимо своевременно и полно организовать учет затрат по ее обработке, удобрению, известкованию, мелиорации и другим мерам поднятия ее продуктивной отдачи, исключить появление эрозии почв и других нежелательных явлений, вести постоянный поиск путей повышения эффективности производства возделываемых культур и работ.

Сельскохозяйственное производство пространственно рассредоточено и ведется на больших площадях. Здесь используют в основном мобильную сельскохозяйственную технику. Эта особенность влияет на организацию производственных подразделений и требует учета затрат и доходов не только по культурам и видам животных, но и по самостоятельным хозрасчетным подразделениям (отделениям, фермам, цехам, бригадам и пр.).

В сельскохозяйственном производстве заметен разрыв между временем производства и рабочим периодом: процесс производства в большинстве отраслей выходит за пределы календарного года.

Поэтому в бухгалтерском учете разграничивают расходы по производственным циклам, которые не совпадают с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года; текущего года под урожай будущих лет; по выращиванию молодняка и откорму животных и тому подобное. Сельскохозяйственные предприятия сами воспроизводят в натуре часть средств производства.

Например, выращенных в хозяйстве животных используют в качестве продуктивного рабочего скота (средства производства). Часть продукции производства применяют для дальнейшего воспроизводства (семема, корма, и посадочный материал).

Биологические особенности сельскохозяйственного производства связаны с тем, что от одной культуры или вида животных получают одновременно несколько видов продукций. В связи с этим в бухгалтерском учете возникает необходимость соответствующего разграничения затрат и исчисления себестоимости выхода разновидной продукции.

Учет затрат в основных отраслях сельскохозяйственного производства ведут не по объектам исчисления (зерно, молоко, приплод), а по объектам учета (пшеница яровая, овцеводство и тому подобное).

Затраты между различными видами продукции распределяют по установленным коэффициентам, пропорционально ее оценке или другим способам. Ввиду влияния естественно-климатических факторов, особенно в растениеводстве, сохраняется воздействие сезонности, когда основные работы выполняют в период сена и уборки урожая.

Бухгалтерский учет, отражая сезонность в работах и затратах, сам подвержен влиянию этих факторов: в периоды основных сельскохозяйственных работ в уборки урожая объем учетных работ возрастает, а в период сезонного снижения работ и затрат - сокращается.

Первичная регистрация объема выхода продукции (при ее получении) также является определенной особенностью в бухгалтерском учете, поскольку в сельском хозяйстве нет непосредственной функциональной зависимости между объемом производственных затрат и выходом продукции. земельный сельскохозяйственный амортизационный

Организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях идентична организации его в промышленности, строительстве, торговле и должна соответствовать единой методологии учета, действующей в Республике Казахстан.

Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях ведут по Типовому плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан, К бухгалтерским счетам по учету необоротных активов в части основных средств, товарно-материальных запасов, доходов и расходов от основной деятельности, основного производства рекомендуется открывать субсчета, соответствующие специфике сельскохозяйственного производства.

В крестьянских (фермерских) хозяйствах, для которых земля является основным средством производства или деятельность которых связана с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции, а также перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, может быть выбрана система упрощенного налогообложения и ведения бухгалтерского учета (по усмотрению хозяйствующего субъекта):

- с фиксированным суммарным налогом на основе Патента;

- с ведением Книги учета доходов и расходов.

Применение той или иной системы возможно только при прохождении соответствующей регистрации в налоговых органах. Хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность на основе Патента, производят уплату фиксированного суммарного налога и освобождаются от ведения учета, предоставления деклараций по налогам, включенным в расчет стоимости Патента.

Стоимостью Патента является фиксированный суммарный налог, включающий в себя налог на добавленную стоимость, социальный налог, подоходный налог с доходов от предпринимательской деятельности (для сельхозтоваропроизводителей - с дохода юридического лица), подоходный налог, удерживаемый с физических лиц у источника выплаты, отчисления в накопительные пенсионные фонды, земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства.

Хозяйства, работающие на основе ведения учета, являются плательщиками налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и налогообложение их осуществляется в соответствии с налоговым законодательством. Ведение учета осуществляется по упрощенной форме на основе Книги учета, без применения метода двойной записи и отражения операций по счетам бухгалтерского учета.

Порядок налогообложения и ведения учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, для которых земля является основным средством производства, подробно освещен в инструктивных материалах, поэтому останавливаться на нем мы не будем и перейдем непосредственно к ведению бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, работающих не по упрощенной схеме учета и налогообложения.

2. Особенности организации бухгалтерского учета и документооборот в сельском хозяйстве

2.1 Учет зерновой продукции

Первичный учет полученной зерновой продукции, можно осуществлять несколькими методами. В учетной политике хозяйствующего субъекта должен быть выбран тот метод, который наиболее соответствует сложившимся в нем конкретным условиям.

Стандартом бухгалтерского учета 24 "Организация бухгалтерской службы" предусмотрено, что формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, разрабатывает и утверждает субъект хозяйствования самостоятельно на основе минимальных требований, предъявляемых уполномоченным органом.

В данной главе приведены формы первичных документов, которые удобны в применении и могут быть рекомендованы к использованию по усмотрению хозяйствующего субъекта.

Первый метод. Используют реестры отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 77 - 3.1) Перед началом уборочных работ бухгалтерия выдает каждому комбайнеру под расписку блокнот реестров с заранее заполненными реквизитами - наименование хозяйства, табельный (лицевой) номер комбайнера, его фамилия, имя и отчество, номер агрегата. Все реестры в блокноте должны быть пронумерованы (под одним номером каждые три экземпляра), подписаны руководителем и главным бухгалтером хозяйства и скреплены печатью. Блокноты реестров регистрируют в специальной ведомости.

В начале смены на каждую автомашину (трактор) при первой ее загрузке комбайнер выписывает реестр отправки зерна и другой продукции с поля в трех экземплярах, в котором указывает дату, номер отделения (бригады, тока), фамилию водителя (тракториста), наименование убранной с поля продукции. Первый экземпляр реестра остается у комбайнера, второй и третий экземпляры передают водителю (трактористу), который, в свою очередь, третий экземпляр реестра передает заведующему током (весовщику).

При разгрузке зерна из комбайна в кузов автомашины (прицепа) комбайнер записывает в первый (свой) экземпляр реестра номер автомашины в бункерную массу зерна, а водитель расписывается в реестре комбайнера о приемке продукций. Водитель во втором экземпляре, находящемся у него, записывает номер комбайна, от которого принята продукция и бункерную массу зерна, а комбайнер в этом экземпляре подтверждает правильность записей. При доставке зерна на ток, заведующий током (весовщик) на основании данных взвешивания продукции в третьем экземпляре реестра записывает массу брутто и массу нетто принятого зерна. Заведующий током (весовщик) расписывается в экземпляре реестра водителя о приемке зерна, а водитель - в третьем экземпляре реестра заведующего током (весовщика) о сдаче продукций.

Кроме того, используют также реестр приема зерна и другой продукции (ф. № 78 - 3.3). Данный реестр заполняют, в отличие от предыдущего, в двух экземплярах, что сокращает количество учетных бланков и экономит время при обработке и сводке первичных документов.

Заведующий током (весовщик) записывает массу нетто доставленного водителем зерна в свой реестр, указывая фамилии водителя и комбайнера, от которых получено зерно. В реестре отправки, находящемся у водителя, заведующий током (весовщик) расписывается в приемке зерновой продукции. Реестры ежедневно сдают в бухгалтерию для дальнейшей обработки документаций.

Второй метод. Оформляют путевку на вывоз продукции с поля (ф. № 77а - 3.2). Получение комбайнером блокнотов путевок аналогично получению блокнотов реестров. Путевку выписывает комбайнер в трех экземплярах (под копирку), третий остается у комбайнера, второй и первый - у водителя после отгрузки из комбайна в машину зерна. После приемки зерна от водителя заведующий током (весовщик) определяет точную массу зерна, которую отмечают в путевке. Первый экземпляр путевки остается у заведующего током (весовщик). Все путевки передают ежедневно в бухгалтерию.

Третий метод. Для оформления отправки зерна с поля на ток применяют талон шофера (ф. № 776) и талон комбайнера (ф. № 77в), имеющие разный цвет, что облегчает дальнейшую учет работу и обработку документов.

Соответствующие талоны, заранее заполненные и оформленные надлежащим образом, скрепленные печатью и подписями руководства хозяйства и главного бухгалтера, регистрируют по их видам в журнале учета выданных талонов (ф. № 188) и выдают под расписку водителю и комбайнеру. Зерно, поступившее на ток, взвешивают. Затем водитель передает весовщику талоны, полученные от комбайнеров и реестр приема зерна от шофера (ф. № 71а). Указанный реестр заполняют в одном экземпляре и он постоянно находится у водителя.

На току, взвесив автомашину (прицеп) с зерном, весовщик записывает номера талонов комбайнеров, принятых от водителя, его фамилию и номер автомашины в реестр приема зерна весовщиком (ф. № 78а), который также заполняют в одном экземпляре. На основании данных реестра приема зерна, принятого весовщиком, заведующий током производит записи в ведомости движения зерна и другой продукции (ф. № 80) и книге складского учета (ф. № 40).

При использовании на уборке урожая бункеров-накопителей для учета зерна, поступающего от комбайнера, используют также талоны бункериста (ф. № 77 г). Каждый талон бункериста предназначен для учета одного бункера зерна.

В бухгалтерии хозяйства ежедневно сверяют данные реестров (ф. № 78а и 71а) и талонов комбайнера, водителя, бункериста по каждому бункеру зерна, принятому от комбайна в сданному на ток.

Метод учета урожая зерновых посредством талонов является в настоящее время наиболее прогрессивным, но требует четкой организации работы всех лиц, связанных с учетом движения зерна, и строгого соблюдения документооборота. Зерно, поступившее на ток, требует дополнительной подсушки и сортировки. Каждую партию зерна, отпущенного для подсушки, очистки и сортировки, взвешивают.

По окончании сортировки и очистки определяют количество и качество полученной зерновой продукции и устанавливают размер усушки и неиспользуемых отходов. Качество обработанного зерна определяют с помощью лабораторного анализа. Результаты сортировки отражают в Акте на сортировку и сушку продукции растениеводства (ф. № 82 - 3.6).

Часть зерна с поля отправляют на хлебопромышленные заготовительные пункты, оставшееся - в кладовые (амбары) хозяйства и зернилища. На каждую партию отправляемого зерна выписывают товарно-транспортную накладную на отправку-приемку зерна, семян масличных культур в трав (ф. № 1 СХ зерно)

Сводным документом о поступлении и расходовании зерновой продукции на току является ведомость движения зерна и другой продукций (ф. № 80 - 3.4), которую составляет заведующий током (весовщик) ежедневно после окончания рабочего дня по каждой культуре.

Ведомость движения зерна вместе с первичными документами в конце рабочего дня передают в бухгалтерию, предварительно сделав отметки о движении зерновой продукции в книге (карточках) складского учета. Это даст возможность систематически контролировать движение зерновой продукции на току и сверять его с данными бухгалтерского учета.

Аналитический учет основных средств ведут в бухгалтерии на инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект (здания, сооружения, машины или на группу однородных инвентарных объектов). Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек. При регистрации карточки нумеруют и хранят в специальной картотеке по группам, а внутри группы по местам эксплуатации. Для обеспечения сохранности основных средств по местам эксплуатации по каждому материально - ответственному лицу составляются описи основных средств. Инвентарные карточки можно заменить инвентарными книгами.

2.2 Учет земельных участков

Учет земельных участков в сельскохозяйственных предприятиях ведется согласно налогового законодательства с учетом земельного кадастра в земельно-шнуровой книге

Счета для учета основных средств и отражение операций на счетах бухгалтерского учета. Счета для учета основных средств находятся в разделе № 2 Типового плана счетов, подгруппа 2410 и 2510,2520. -"Земля" учет ведется в общей сумме, так и в разрезе отдельных сельскохозяйственных угодий на основании специальных документов.

-теплицы и парники, животноводческие фермы, кабельные линии электропередачи, водопроводные сооружения и т.д.

-трактора, комбайны, жатки, плуги, культиваторы, бороны, дождевальные установки и т.д.

-транспортные средства

- основное стадо КРС, лошади, племенного коневодства и рабочего назначения, верблюды.

- сады, лесополосы

Поступление и выбытие основных средств и отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

Основные средства поступают от поставщиков, после окончания строительства, в виде учредительных взносов, и при переводе животных в основное стадо. В сельском хозяйстве с учетом его особенностей большую роль играет счет 2930 "Незавершенное строительство".

2.3 Учет земельных угодий

Земля - главный вид основных средств в сельском хозяйстве. В настоящее время учет земельных угодий строится в зависимости от того, имеют ли они денежную оценку (приобретены сельскохозяйственным предприятием за плату) или не имеют денежной оценки (закрепленные за хозяйством собственные земли). Документом, на основании которого приходуют купленные земельные участки, является "Акт на оприходование земельных угодий".

В связи с тем что плодородие земельных участков с течением времени не должно ухудшаться, амортизация по земельным угодьям не начисляется. Земли, закрепленные за сельскохозяйственными предприятиями, которые переданы государством в их пользование, учитывают на забалансовом учете. Аналитический учет ведут в гектарах по видам угодий (пашня, залежи, сенокосы, сады, виноградники, полезащитные лесные полосы, озера, пруды, приусадебный земельный фонд, прочие земли, не используемые для сельскохозяйственных целей). Все эти показатели находят отражение в специальном регистре - земельной кадастровой книге хозяйства.

В случае, когда земельные угодья поделены на земельные доли (паи) между работниками предприятия, их учет ведут по каждому землепользователю. Орошаемые и осушенные земли вводятся в оборот за счет двух источников: собственных средств и средств бюджета. Мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных земель, выполненные за счет собственных средств, учитываются на счете 2930 "Незавершенное строительство" по установленной номенклатуре.

По окончании строительства и ввода в эксплуатацию орошаемых и осушенных земель составляется акт на оприходование земельных угодий, на основании которого затраты но мелиорации земель списывают со счета 2930 "Незавершенное строительство" на счет 2411 "основные средства" субсчет "Улучшение земли". Если мелиорация производилась на земельных угодьях, учитываемых на забалансовом счете, то затраты признаются расходами периода. Все изменения, связанные с введением в эксплуатацию мелиорируемых земель, вносятся в земельную кадастровую книгу.

Амортизационные отчисления по мелиорируемым землям (счет 2420 "Износ прочих основных средств" субсчет "Улучшение земли"), введенным в эксплуатацию за счет собственных средств, начисляются в общеустановленном порядке и относятся на те культуры, которые возделываются на этих землях (пропорционально площадям посева). При этом производится бухгалтерская запись: Дебет 8415 "Износ основных средств" Кредит 2420 "Износ прочих основных средств" субсчет "Улучшение земли".

Мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных земель, выполняемые мелиоративными предприятиями за счет бюджетных средств, передаются сельскохозяйственным предприятиям безвозмездно. На полученные бюджетные средства делается следующая запись: Дебет 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" Кредит 6230 "Доходы от государственных субсидий". Расходы по мелиорации учитываются на счете 2930 "Незавершенное строительство". По окончании работ эти расходы зачисляются в основные средства следующей записью: Дебет 2411 "основные средства" субсчет "Улучшение земли" Кредит 2930 "Незавершенное строительство". Амортизационные отчисления по мелиорируемым землям, введенным в эксплуатацию за счет бюджетных средств, начисляются в общеустановленном порядке.

2.4 Учет капитальных затрат по коренному улучшению земель

К группе основных средств относятся затраты неинвентарного характера (не связанные с созданием инвентарных объектов): осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению собственных земель. Аналитический учет капитальных затрат по коренному улучшению земель ведут по каждому земельному участку с указанием объема и стоимости каждого вида работ. В конце года все затраты капитального характера относят к принятым в эксплуатацию площадям, списывают со счета 2930 "Незавершенное строительство" и зачисляют на счет 2411 "основные средства" субсчет "Улучшение земли". Амортизационные отчисления начисляются в установленном порядке: Дебет 8415 "Износ основных средств" Кредит 2420 "Износ прочих основных средств" субсчет "Улучшение земли". В тех случаях, когда работы выполнялись за счет бюджетных средств, получение бюджетных средств отражается:

Дебет 1030 "Деньги на текущих банковских счетах" Кредит 6230 "Доходы от государственных субсидий". Затем они списываются со счета 2930 "Незавершенное строительство" в дебет счетов расходов Дебет 7470 "Прочие расходы " или 7210 "административные расходы" Кредит 2930 "Незавершенное строительство".

2.5 Учет арендованных и сданных в аренду земель

Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование. Различают финансируемую и текущую аренду. Финансируемая аренда - передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор отражает арендованное имущество на своем балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться. Текущая аренда - любая другая аренда, за исключением финансируемой.

В соответствии с НСФО 2, аренда земли классифицируется как текущая или финансируемая аренда в таком же порядке, как и аренда другого имущества. Однако особенность земли, как вида собственности, состоит в том, что она обычно имеет неопределенный срок полезного функционирования. Если не предполагается, что право собственности переходит к арендатору к концу срока аренды, то арендатор не несет основные риски и не получает выгод, связанных с правом владения. Такая аренда классифицируется как текущая.

Согласно ст.35 Земельного кодекса РК, земельный участок может быть предоставлен гражданам и юридическим лицам на праве временного возмездного землепользования (аренды). Право временного возмездного землепользования может быть краткосрочным (до 5 лет) и долгосрочным (от 5 до 49 лет). Сроки предоставления права временного землепользования устанавливаются с учетом предоставляемого права на земельный участок, его целевого назначения и зонирования территории. Расторжение исполнительными органами договоров временного землепользования в одностороннем порядке, кроме случаев, предусмотренных в Земельном кодексе РК, а также в случаях, когда порядок расторжения указан в самом договоре, не допускается.

Временный возмездный землепользователь (арендатор), надлежащим образом исполнявший свои обязанности, имеет, если иное не установлено законодательными актами Республики Казахстан или договором, по истечении срока договора при прочих равных условиях преимущественное перед другими лицами право на заключение договора на новый срок. Арендатор обязан письменно уведомить арендодателя о намерении заключить такой договор в срок, указанный в договоре, если в договоре этот срок не указан, то в трехмесячный срок до окончания срока действия договора.

Негосударственные землепользователи, выкупившие у государства право временного возмездного долгосрочного землепользования, вправе сдавать принадлежащие им земельные участки (или их части) в аренду (субаренду) или во временное безвозмездное пользование, а также отчуждать принадлежащее им право временного землепользования в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии уведомления территориального органа по управлению земельными ресурсами, если иное не установлено Земельным кодексом РК. В указанных случаях ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка, за исключением передачи арендных прав в залог.

При продаже земельного участка, находящегося в государственной собственности, арендатор данного земельного участка имеет преимущественное право его покупки в порядке, установленном гражданским законодательством РК для продажи доли в праве общей собственности постороннему лицу, за исключением случаев, когда арендуемый земельный участок приобретается собственниками зданий, строений и сооружений.

Право временного возмездного землепользования для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и товарного сельскохозяйственного производства предоставляется гражданам и негосударственным юридическим лицам Республики Казахстан на срок до 49 лет, а иностранцам и лицам без гражданства на срок до 10 лет.

Таким образом, сельскохозяйственные предприятия могут арендовать земельные угодья у других землепользователей, а также земельные доли у работников предприятия и неработающих пенсионеров. Их учет ведут на забалансовом счете учета арендованных основных средств, как правило, по цене земли, устанавливаемой территориальным органом по управлению земельными ресурсами дифференцированно от кадастровой (оценочной) стоимости конкретного земельного участка. Между арендодателем и арендатором составляется договор, в котором указывается площадь арендуемого земельного участка, качественное состояние земли, срок аренды, порядок, условия и сроки уплаты арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию плодородия земель и другое.

Начисление арендной платы арендатор производит ежеквартально или один раз в год. На сумму начисленной арендной платы дебетуют счет учета затрат по растениеводству, аналитический счет сельскохозяйственной культуры, возделываемой на арендуемой земле, кредитуют счет учета расчетов с прочими кредиторами (при аренде у своих работников, других землепользователей и земельной доли у неработающих пенсионеров). Сельскохозяйственное предприятие может сдавать свои земельные угодья в аренду другим компаниям, в этом случае также составляется договор. Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на балансе сельскохозяйственного предприятия, то на его балансовую стоимость производится запись:

Дебет 2411 "Земля" субсчет "Сданная в аренду" Кредит 2411 "Земля" субсчет "Собственная".

Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на забалансовом счете, то и передача земли в аренду учитывается на забалансовом счете. Арендные платежи за сдачу земли в аренду относятся на финансовые результаты сельскохозяйственного предприятия.

2.6 Учет земельных участков, разделенных на паи (доли)

В соответствии с Земельным кодексом РК, земельный участок может находиться в общей собственности нескольких лиц с определением доли (пая) каждого из собственников (долевая собственность) или без определения долей (совместная собственность). Земельные доли в земельном участке, находящемся в общей долевой собственности или общем долевом землепользовании, являются самостоятельным объектом земельных прав и обязанностей, если законодательными актами РК не установлено иное.

Порядок пользования земельным участком сельскохозяйственного назначения, находящимся в общей собственности (общем землепользовании), принимается общим собранием участников долевой собственности (долевого землепользования). Уведомление участников долевой собственности (долевого землепользования) о предстоящем собрании производится не менее чем за один месяц до даты его проведения в письменной форме под расписку.

При условии надлежащего уведомления собрание считается правомочным при участии не менее 50% участников долевой собственности (долевого землепользования) или их представителей. Решение принимается простым большинством голосов присутствующих на собрании участников долевой собственности (долевого землепользования) и оформляется протоколом. Протокол подписывается всеми присутствующими участниками долевой собственности (долевого землепользования) или их представителями.

В настоящее время часть сельскохозяйственных угодий имеет денежную оценку, она, естественно, учитывается на балансе предприятия. Большая же часть угодий, не имеющая денежной оценки, учитывается на забалансовом счете. Эти условия порождают особенности учета земельных угодий, поделенных на паи (доли) между работниками предприятия и другими землепользователями. Земельные паи (доли) могут получить трудоспособные работники, бывшие работники предприятия, находящиеся на действительной воинской службе, на учебе в высших, средних и других учебных заведениях, избранные в органы государственной власти.

Если земельные угодья, числящиеся на балансе предприятия, поделены на паи (доли), то на их стоимость работникам могут выдаваться земельные акции. На счете учета основных средств эти земельные угодья учитываются персонально по каждому работнику, пенсионеру, другому землевладельцу. При выходе из предприятия работник имеет право получить свой земельный пай при организации крестьянского (фермерского) хозяйства в натуре. В данном случае на стоимость земельных угодий, выделенных для крестьянского (фермерского) хозяйства, производится запись: Дебет 5030 "Уставный капитал" Кредит 2411 "Земля". При уменьшении уставного капитала в связи с выходом части работников из предприятия и созданием крестьянских (фермерских) хозяйств должны быть пересмотрены учредительные документы предприятия.

Когда земельные угодья, числящиеся на забалансовом счете, поделены на паи (доли), то они учитываются на этом счете персонально по каждому работнику, пенсионеру и другому землевладельцу без передачи в натуре. При выходе работника из сельскохозяйственного предприятия и создании крестьянского (фермерского) хозяйства земельный пай, как обычно, выделяется в натуре.

Однако в данном случае в бухгалтерском учете никаких записей не производится. На забалансовом счете площадь земельных угодий предприятия уменьшается на земли, выделенные для образования крестьянского (фермерского) хозяйства.

При этом соответствующие изменения вносятся в земельную кадастровую книгу хозяйства. При покупке сельскохозяйственным предприятием земельной доли у своего работника, у пенсионера или другого владельца земельной доли, учитываемой на забалансовом счете, площадь земельных угодий на забалансовом счете уменьшается и, соответственно, увеличивается на счете 2411 "Земля". При этом при покупке земельной доли, учитываемой на забалансовом счете, применяется нормативная цена земли.

3. Учет затрат и калькулирование выхода продукции растениеводства

Правильная организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции растениеводства требует точного разделения объектов учета от объектов калькуляции. Объектами учета затрат в растениеводстве являются отдельные культуры, группы однородных культур, виды работ (зерновые, масличные, технические культуры; полеводство, бахчеводство, цветоводство; пары под яровые культуры, подъем зяби, известкование и тому подобное). В разрезе объектов учета затрат строят аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства. Объектами калькуляции в отличие от объектов учета затрат являются отдельные виды продукции растениеводства зерно, солома, хлопок-сырец, плоды, семена и др.

В сельскохозяйственном производстве, в связи с его спецификой, технический процесс зачастую растягивается на ряд лет (садоводство, питомники, озимые зерновые культуры), вследствие этого затраты па незавершенное производство составляют порядка 25-30% от общей суммы затрат растениеводства. В связи с этим необходимо учитывать затраты не только раз дельно по годам, но и правильно исчислять себестоимость единицы продукции и незавершенного производства. В учете, исходя из изложенного выше и в целях более точного распределения, выделяют три самостоятельные группы затрат по периодам:

1) Затраты текущего года для получения урожая в этом же году - весенняя пахота, боронование, культивация, уборка урожая.

2) Затраты текущего года под урожай будущих лет и т.д. - подъем зяби, посев озимых, посев многолетних трав, закладка питомника и т.д.

3) Затраты прошлых лет, переходящие под урожай будущего года и последующих лет, - многолетние травы, питомники, культурные пастбища и сенокосы, известкование и гипсование почв и т.д.

Характерной особенностью растениеводства является то, что оно дает продукцию один или два раза в год, а затраты на производство продукции учитывают в течение всего года. В течение отчетного периода продукцию растениеводства приходуют по учетным ценам, в конце отчетного периода, когда собраны все расходы, относящиеся к отчетному периоду производят расчет фактической себестоимости. Если стоимость была выше, чем фактическая себестоимость, то на сумму разницы делают запись сторно, если учетная стоимость была ниже, чем фактическая себестоимость, то недостающую сумму до проводят. Запись сторно или до проводку оформляют но тем же корреспондирующим счетам, что и первоначальную запись. Учет затрат в растениеводстве осуществляют на основе первичных типовых документов, используемых сельскохозяйственными предприятиями. Учет затрат на выпуск продукции растениеводства ведут на бухгалтерских счетах Раздела 8 "Основное производство" Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят бухгалтерские счета подразделов 8110 "Основное производство", 8310 "Вспомогательные производства", 8410 "Накладные расходы". При этом на каждую отрасль сельскохозяйственного производства рекомендуется открывать соответствующие субсчета. Синтетический учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере №10, где бухгалтерия производит свод затрат на производство, который необходим для получения итоговых данных о затратах на производство в разрезе синтетических счетов 8110, 8310, 8410.

Аналитический учет затрат ведут по каждому наименованию культуры, группам культ и видам незавершенного производства в растениеводстве.

Аналитический учет рекомендуется вести по следующим группам культур:

-зерновые: пшеница, ячмень, овес, зернобобовые - горох, бобы, фасоль;

-технические: лен, соя, горчица, хлопчатник, табак;

-бахчевые: арбузы, дыни, тыква;

-овощи открытого грунта: огурцы, баклажаны, помидоры, перец, патиссоны, кабачки;

-кормовые: кукуруза на силос, кормовые корнеплоды, однолетние и многолетние травы;

-овощи закрытого грунта: теплицы, парники, гидропоника, грибницы;

-плодовые и ягодные: яблони, груши, персик, абрикос, малина, смородина, крыжовник;

-питомники: саженцы, насаждения;

-лесоводство и защитные насаждения: леса, лесопосадки, полезащитные полосы.

При ведении аналитического учета затрат в растениеводстве не обходимо принимать во внимание следующее. Ряд сельскохозяйственных работ (пахота, посев, уборка и т.д.) фигурирует как учетные, а в некоторых случаях как калькуляционно-учетные единицы, их исчисляют в гектарах. Культивацию, дискование и боровование учитывают в гектарах в переводе на один след (раз). Например, проведена культивация 50 га па поле в два следа (раза). Площадь культивации в переводе на один след составит 100 га (50 х 2).

4. Методы исчисления себестоимости основной и сопряженной продукции в сельском хозяйстве

Продукция, получаемая от растениеводства, подразделяется на основную, сопряженную и побочную. К основной относится продукция, для получения которой и возделывают данную культуру, например, зерно, картофель, капуста, хлопок, саженцы и т.д. Сопряженная продукция - несколько видов основной продукции, получаемой от одной культуры.

Например, от льна получают соломку ин семена; от сеяных трав - сено, зеленую массу, семена.

Побочная продукция - это продукция, получаемая в силу биологических и производственных условий возделывания культур одновременно с основной продукцией. Она, как правило, имеет второстепенное значение, и не играет большой роли в выпуске продукции. К побочной продукций относят, например: солому, полову, мякину ну зерновых культур, ботву и д. р.

Объектом калькуляции в растениеводстве является основная и сопряженная продукция. Для распределения затрат между различными видами продукции, получаемой от одной культуры, применяют условные коэффициенты. При калькуляции себестоимости продукции растениеводства только та побочная продукция, которая фактически может быть использована в дальнейшем в производстве или реализована на сторону (например, солома, мякина). Распределение затрат по производству между основной, сопряженной и побочной продукцией при составлении отчетных калькуляций осуществляют по одному из указанных способов:

· исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по установленным ценам;

· применение установленных коэффициентов, при которых один вид сопряженной продукций принимают за условную единицу, а остальные виды продукции приравниваются к нему на основе технико-экономических расчетов. При этом способе все виды продукций пересчитывают в условную продукцию, определяют удельный вес каждого вида продукции, согласно которому затем распределяют общую сумму затрат на каждый вид продукции;

· распределение общей суммы затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции в оценке по учетным или закупочным ценам.

Коэффициенты, применяемые на основную, сопряженную и побочную продукцию, позволяют определить удельный вес в затратах основной, сопряженной и побочной продукции.

Объектом калькуляции себестоимости продукции зерновых культур является основная продукция - зерно и побочная - солома. Хозяйствующий субъект в учетной политике должен определить, на каких аналитических счетах должен быть организован учет затрат и выхода продукции зерновых и зернобобовых культур. Рекомендуется открывать следующие аналитические счета в разрезе групп зерновых и зернобобовых культур:

-озимые зерновые культуры: пшеница, ячмень, рожь;

-яровая пшеница;

-прочие яровые зерновые культуры;

-яровые зернобобовые культуры: вика, горох, фасоль, чечевица, бобы, нут.

Себестоимость зерна исчисляют франко-поле (ток или место первичной подработки), соломы - франко-стог или другой пункт хранения.

5. Учет продукции сельскохозяйственного производства и ее реализации

В результате процесса производства получают продукт труда, который называется продукцией сельскохозяйственного производства. В бухгалтерском учете всю сельхозпродукцию делят на три группы:

1. продукция растениеводства

2. продукция животноводства

3. продукция переработки - мясо, сливки, сметана, мука и т.д.

Сельскохозяйственная продукция учитывается на счете 1320. Этот счет может иметь три субсчета: растениеводство, животноводство, продукты переработки. Вся продукция сельскохозяйственного производства в течение отчетного года приходуется на склад и отражается в балансе по учетной стоимости. В конце года составляется фактическая калькуляция и определяется себестоимость продукции.

Товарно-транспортные накладные при отправке продукции транспортными средствами от одного структурного подразделения другому.

При списании семян на посев оформляется накладная и акт на посев семян по установленной форме.

Реализация продукции сельскохозяйственного производства. При реализации продукции и животных покупателям оформляются накладные, товарно-транспортные накладные и т.д. На основании этих документов оформляется счет-фактура, где указывается количество продукции и ее договорная стоимость. При сдаче продукции для переработки необходимо учитывать качество продукции и эта информация отражается в накладных. Эта информация влияет на зачетный вес проданной продукции.

При расчетах с покупателями в ведомость по учету расчетов с покупателями необходимо записать наименование продукции, ее натуральный и зачетный вес, а также договорную стоимость продуктов. Реализация продукции на коммерческих началах предусматривает реализацию через торговые точки.

В этом случае со всеми торговыми точками должен быть заключен договор и продукция для реализации по договорной стоимости. Выплата денег за продукцию производится после реализации, но обязательно наличными деньгами.

Учет реализации на рынке ведется по факту получения выручки. При сдаче продукции на рынок оформляется накладная, в которой указывается наименование продукции, количество, стоимость продукции, договорная стоимость. После реализации продукции выручка сдается в кассу по ПКО Д1010 К1210. Работнику, осуществляющему операцию по реализации производится оплата согласно договора, выписывается РКО и делается корреспонденция Д7110 К1010. Затем отражается фактическая стоимость реализованной продукции Д7010 К1320.

Размещено на Allbest.ru

...