Аудиторский риск и стандарты

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РФ

ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА АУДИТА

Контрольная работа

по дисциплине: Основы аудита

Тема: Аудиторский риск и стандарты

вариант №12, №32

Содержание

1. Аудиторские стандарты. Сущность и назначение

2. Аудиторский риск, сущность и основные компоненты

3. Ситуация

Список литературы

1. Аудиторские стандарты. Сущность и назначение

В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важное место занимают правила (стандарты) аудита. Реализация их требований на практике является определенной гарантией качества проверки. То есть целью разработки аудиторских стандартов является повышение надежности и качества аудиторских услуг, снижение аудиторского риска и создание дополнительного уровня гарантий результатов аудита для заинтересованных пользователей бухгалтерской информации.

Стандартизация деятельности по оказанию аудиторских услуг направлена на достижение оптимальной степени упорядочения аудиторской деятельности, она должна касаться реально существующих или потенциальных задач. Разработка аудиторских стандартов направлена на решение следующих задач:

1. Обеспечение взаимопонимания между исполнителем (аудиторской организацией, индивидуальным аудитором) и потребителем (клиентом) в процессе оказания аудиторских услуг;

2. Установление оптимальных требований к номенклатуре и качеству аудиторских услуг;

3. Унификация аудиторских услуг на основе установления и применения правил, положений и требований к их оказанию;

4. Гармонизация с международными правилами и нормами аудита;

5. Нормативное обеспечение контроля и качества аудиторских услуг;

6. Управление качеством аудиторских услуг.

Разработка аудиторских стандартов базируется на основополагающих концепциях аудита: независимость, профессиональное суждение и скептицизм, существенность, разумная уверенность, доказательность, достоверное представление.

Независимость как основополагающая концепция определяет аудит, с одной стороны, как независимый вневедомственный финансовый контроль, с другой - предполагает, что при формировании своего мнения у аудитора отсутствует какая либо заинтересованность в делах проверяемого экономического субъекта.

Профессиональное суждение и скептицизм. Аудитор должен планировать и выполнять аудит с отношением профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности.

Существенность как центральная концепция аудита, подразумевает значимость, материальность информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

Разумная уверенность - это концепция, относящаяся к накоплению аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемой как единое целое. Концепция разумной уверенности применима ко всему процессу аудита.

Доказательность. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Достоверное представление. Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В основу разработки аудиторских стандартов должны быть положены следующие концептуальные положения.

1. Обязанности аудитора заключаются не только в удовлетворении потребностей аудируемой организации. На профессиональные стандарты аудита значительное влияние оказывают интересы общества, что налагает на аудиторов ответственность за соблюдение общественных интересов.

2. Аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем. аудиторский стандарт унификация риск

3. Вероятное столкновение интересов. Такие ситуации могут быть самого разного характера: от относительно тривиальных до совершения уголовно-наказуемых деяний и незаконных действий.

4. Планирование объема аудита необходимое в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности и аудиторского риска.

5. Аудитору необходимо получить представление о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимые и достаточные для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

6. Возможность проведения аудита на выборочной основе. Это дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства относительно некоторых характеристик статей учета, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь в формировании выводов, касающихся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

7. То, что справедливо для хозяйствующего субъекта в настоящем будет справедливо и в будущем, если нет доказательств обратного. Аудитор также должен выполнить процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деятельности аудируемого лица, произошедшие за последние годы.

8. Финансовая отчетность, выполненная в соответствии с принципами бухгалтерского учета, позволяет иметь объективное представление о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации.

9. Следование аудиторским стандартам позволяет выполнить аудит качественно. Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества.

10. Проверенная финансовая отчетность повышает степень доверия к ней. Таким образом, аудиторы играют в обществе важную роль, так как инвесторы, кредиторы, работодатели и другие члены делового сообщества в целом полагаются на аудиторов в вопросах получения компетентных рекомендаций по различным вопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права и налогообложения.

Аудиторские стандарты, опирающиеся на данные положения, позволяют решить все задачи, поставленные перед стандартизацией аудиторской деятельности. Так практическое применение стандартов аудита позволяет аудиторским организациям:

- полнее соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности;

- сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков, обеспечить дополнительный контроль за работой аудиторов, других специалистов;

- содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

- обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

- детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Аудиторские стандарты можно классифицировать по нескольким признакам (см. табл. 1).

Таблица 1. Виды аудиторских стандартов

Признак	Вид стандартов
1. По уровню организации общественных отношений	1.1. Международные стандарты аудита 1.2. Национальные стандарты аудита 1.3. Внутренние стандарты аудита
2. По содержанию и назначению	2.1. Общие стандарты аудита 2.2. Рабочие стандарты аудита 2.3. аудиторские стандарты отчетности 2.4. Специфические стандарты аудита

Международные стандарты аудита (МСА) подготовлены с целью унифицировать подходы к аудиту в международном масштабе, а также способствовать повышению уровня профессионализма в тех странах, где уровень аудита ниже общемирового. Разработкой МСА занимается Комитет по международной аудиторской практике, который действует на правах постоянно автономного комитета при Международной федерации бухгалтеров. [8, с. 45]

Национальные стандарты аудиторской деятельности существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, экономического развития, регулирования экономики и т.д. В России развитие национальных стандартов в настоящее время направлено на приближение к международным стандартам. Пока этот процесс не завершен, все стандарты аудита нашей страны можно разделить на три группы:

- стандарты, близкие по содержанию к соответствующим МСА;

- стандарты, имеющие существенные отличия от МСА, аналогом которых они являются;

- стандарты, не имеющие аналогов в МСА.

В ходе полготовки российских правил (стандартов) аудиторской деятельности ставилась цель подготовить пакет документов, основанный на системе документов МСА, и стандарты, противоречащие международным, разрабатывать не планировалось. Тем не менее, в силу различных причин, некоторые российские стандарты, даже совпадающие по названию, содержанию и текстуально со стандартами МСА, имеют существенные отличия от свих международных прототипов. [5, с. 129]

Национальные стандарты России определены в соответствующих приказах Минфина и постановлениях Правительства. В России наряду с фе-деральными стандартами аудиторской деятельности, существуют и внутрен-ние стандарты, которые действуют в рамках профессиональных аудиторских объединений, аудиторских организаций и для индивидуальных аудиторов.

При разработке внутренних стандартов аудиторской деятельности необходимо руководствоваться следующими принципами:

1. Взаимное стремление всех заинтересованных сторон, оказывающих и потребляющих аудиторские услуги, к достижению согласия с учетом мнения каждой из сторон по управлению качеством аудиторских услуг, экономичности, применимости, совместимости и взаимозаменяемости;

2. Целесообразность разработки внутренних стандартов следует оценивать с точки зрения их социально-экономической необходимости и применимости;

3. При разработке внутренних аудиторских стандартов необходимо обеспечить:

- соответствие требованиям внешних стандартов, нормам законодательства по бухгалтерскому учету и аудиту, гражданскому, трудовому и др.;

- комплексность стандартизации, взаимосвязь внешних и внутренних стандартов;

- оптимальность требований, включаемых в стандарты.

4. Стандарты должны периодически и своевременно обновляться для обеспечения их соответствия современным достижениям науки, уровню социально - экономического развития, передового отечественного и зарубежного опыта.

5. Стандарты должны устанавливать требования к основным свойствам объекта стандартизации, которые могут быть объективно проверены, включая требования, обеспечивающие безопасность окружающей среды, жизни, здоровья, имущества.

Целью разработки внутрифирменных стандартов является унификация принципов и подходов аудиторской фирмы и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, к порядку организации оказания аудиторских и сопутствующих услуг, организации и применению внутрифирменного контроля качества аудита в соответствии с федеральными и международными стандартами.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутрифирменных стандартов, отражающих ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

Таким образом, интеграция теории и практики аудита должна обеспечить должное качество аудиторских услуг и достигаться системой стандартов, включающей внешние и внутренние стандарты аудиторской деятельности.

Система стандартов позволяет регулировать аудиторскую деятельность с учетом [9]:

- тенденций ее развития и опыта в масштабах международного аудиторского сообщества;

- экономики, специфики учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, нормативно-правового регулирования хозяйственной деятельности и аудита отдельной страны;

- собственного подхода каждой аудиторской организации к проводимым проверкам и составляемым заключениям.

Дальнейшее развитие аудиторских стандартов направлено на повышение качества аудиторских услуг и снижение информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской информации.

Концепция развития аудиторских стандартов призвана:

- обеспечить разработку новых и пересмотр действующих стандартов;

- быть основой принятия решений по вопросам, не урегулированным нормативными актами;

- определить методологические принципы и подходы к разработке аудиторских стандартов;

- определить модель регулирования аудиторской деятельности;

- быть основой для разработки внутрифирменных стандартов и управления системой качества в аудиторской организации.

2. Аудиторский риск, сущность и основные компоненты

Аудиторская деятельность подвержена как профессиональному, специфическому аудиторскому риску, так и предпринимательскому.

Причины, определяющие предпринимательский риск аудитора в целом такие же, как и для любых других организаций: конкурентоспособность, антиреклама, конфликты с клиентами, компетентность руководства организации и т.п.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. [6, с. 185]

В России единые требования к пониманию аудиторского риска и его составных частей установлены Правилом (стандартом) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

В своей работе аудитор всегда определяет приемлемый уровень риска, который основывается на трех составляющих и представляется в виде следующей модели:

ПАР = ВХР Ч РК Ч РН,

где ПАР - приемлемый аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск (или неотъемлемый риск);

РК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

Все показатели в данной модели анализируются в виде относительных величин.

Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение.

Аудитор всегда должен стремиться к максимальному снижению риска путем учета всевозможных факторов, так как его уровень является критерием качества работы, в основе его оценки лежит их профессиональное мнение.

На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие факторы:

- уровень компетентности аудитора;

- финансовое состояние аудитора;

- масштаб бизнеса предприятия;

- степень доверия внешних пользователей к финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- организационно-правовая форма предприятия;

- форма собственности и распределение долей в уставном капитале предприятия;

- характер и сумма обязательств предприятия;

- уровень внутреннего контроля предприятия;

- вероятность банкротства предприятия и т.д.

Теперь более подробно рассмотрим составляющие аудиторского риска.

При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:

* на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности

а) опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период (например, неопытность руководства может повлиять на подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица);

б) необычное давление на руководство (например, обстоятельства, вследствие которых руководство может склониться к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности);

в) характер деятельности аудируемого лица (например, потенциальная возможность технического устаревания его продукции и услуг, сложность структуры капитала, значимость аффилированных лиц, а также количество производственных площадей и их территориальное расположение);

г) факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо (например, состояние экономики и условия конкуренции, также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики, характерные для данной отрасли);

* на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций

д) счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям (например, статьи, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большой ролью субъективной оценки);

е) сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

ж) роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета;

з) подверженность активов потерям или незаконному присвоению (например, наиболее привлекательных и ликвидных активов, таких, как денежные средства);

и) завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;

к) операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Степень неотъемлемого риска никак не зависит от желания и возможностей аудитора.

Чтобы избежать ситуаций, связанных с неотъемлемым риском, руководство аудируемого лица, как правило, разрабатывает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленные на предотвращение или обнаружение и исправление искажений, поэтому в большинстве случаев неотъемлемый риск тесно связан с риском средств контроля.

Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

После того как получено понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценку риска средств контроля на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждому существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций.

Предварительная оценка риска средств контроля в отношении предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности должна быть высокой, за исключением случаев, когда аудитор:

а) может указать соотносимые с данной предпосылкой конкретные средства внутреннего контроля, которые с определенной вероятностью будут предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения;

б) планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

а) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

б) средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Тесты средств контроля включают:

* проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике;

* направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально;

* повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов.

Аудитору необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В процессе получения аудиторских доказательств относительно эффективного применения средств внутреннего контроля аудитор принимает во внимание способ их применения, последовательность их применения в течение определенного периода времени, а также то, кем они применялись.

Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля. В результате оценки отклонений аудитор может сделать вывод о том, что первоначальная оценка уровня риска средств контроля нуждается в пересмотре. В таких случаях аудитору следует изменить характер, временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу.

Перед окончанием аудиторской проверки, основываясь на результатах процедур проверки по существу и других полученных аудиторских доказательствах, аудитор должен проанализировать, была ли подтверждена оценка риска средств контроля.

С аудиторскими процедурами проверки по существу напрямую связан и третья составляющая аудиторского риска - уровень риска необнаружения.

Аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля при определении характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. В этой связи аудитор рассматривает:

а) характер процедур проверки по существу, например проведение тестов, ориентированных на представителей независимых сторон, не связанных с аудируемым лицом, а не на его сотрудников или документацию, или проведение в дополнение к аналитическим процедурам детальных тестов, направленных на решение какой-либо конкретной цели аудита;

б) временные рамки выполнения процедур проверки по существу, например проведение таких процедур в конце отчетного периода, а не в более ранний срок;

в) объем процедур проверки по существу, например использование большего объема выборки.

Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения.

Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, в частности в результате получения новой информации.

3. Ситуация

Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских доказательств относятся следующие аудиторские процедуры:

1) проверка правильности расчетов с учредителями;

2) проверка документов на полноту и качество заполнения;

3) опрос работников склада;

4) проверка достаточности аналитического учета по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

5) проверка правильности стоимостной оценки материалов;

6) наблюдение за процессом оприходования товара на склад.

Сделайте необходимые пояснения.

Решение:

1) Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Проверка правильности расчетов с учредителями как раз и подразумевает арифметическую перепроверку соответствующих значений, т.е. соответствует процедуре пересчета.

2) Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Т.е. проверка документов на полноту и качество заполнения соответствует данному типу процедуры сбора аудиторских доказательств.

3) Опрос работников склада относится к процедуре запроса. Запрос - это поиск информации у осведомленных лиц. Запрос может как направляться за пределы аудируемой организации, так и может быть проведен в ее пределах.

4) Проверка достаточности аналитического учета по какому-либо счету относится в первую очередь к процедуре инспектирования. В тоже время, при наличии необходимости достоверность учета по счету 60 можно проверить также при помощи пересчета или направления запросов к контрагентам (процедуры запроса и подтверждения).

5) Проверка правильности стоимостной оценки материалов предполагает в первую очередь процедуру пересчета.

6) Еще одной процедурой сбора аудиторских доказательств является наблюдение - это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Наблюдение за процессом оприходования товара на склад как раз является примером такой процедуры, так как аудитор сам непосредственно не вмешивается в ход процесса.

Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".

3. Камзолов В.А., Радачинский В.И. Шпаргалка по аудиту: Ответы на экзаменационные билеты. - М.: Аллель-2000, 2005. - 64 с.

4. Соколова Е.С. Основы аудита: Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр, ЕАОИ, 2008. - 239.

5. Аудит: учебное пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010. - 638 с.

6. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.

7. Аудит: учеб. для вузов / Под ред. В.В. Скобара. - М.: Просвещение, 2005. - 479 с.

8. Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита: Учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - Красноярск, 2005. - 112 с.

9. http://www.stq.ru - Лосева Н. Концепция развития аудиторских стандартов.

Размещено на Allbest.ru

...