Стандарты в аудите

Размещено на http://www.allbest.ru/

17

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки российской федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Финансовый университет при правительстве рф

Заочный финансово-экономический институт

Кафедра аудита

Контрольная работа

по дисциплине: Основы аудита

Тема: Стандарты в аудите

Содержание

Теоретическая часть

1. Аудиторские стандарты. Сущность и назначение

2. Аудиторский риск, сущность и основные компоненты

3. Ситуация

Список литературы

Теоретическая часть

1. Аудиторские стандарты. Сущность и назначение

Для успешного выполнения аудиторских проверок и качественного оказания других аудиторских услуг необходимо применение в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. [3, с. 19]

Основная цель аудиторских стандартов - обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде и качества проведения аудита и определения меры ответственности аудита при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии. Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов обосновать причину этого.

Значение стандартов состоит в следующем:

- способствовать обеспечению высокого качества аудиторской проверки; аудиторский стандарт внутрифирменный риск

- устанавливать единые требования при осуществлении обязательного аудита;

- содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений;

- помогать пользователям финансовой информации понять сущность и методы аудиторской проверки;

- обеспечить сравнимость качества работы отдельных аудиторов;

- создавать общественный престиж профессии;

- устранять контроль со стороны государства;

- помогать аудитору вести переговоры с клиентом.

Примерная структура стандарта включает следующие разделы: общие положения, основные понятия, сущность стандарта, практические приложения.

С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в этой области практически одинаковы во всем мире. Поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, изучают вариант ее решения в других организациях, разрабатывающих стандарты.

По принадлежности стандарты подразделяются на внешние и внутренние. Внешние стандарты определяют организацию аудиторской деятельности, являются основным элементом системы ее нормативного регулирования. Внутренние стандарты разрабатываются в аудиторских фирмах и используются для различных целей.

Внешние аудиторские стандарты могут быть как международными, так и национальными.

Международные стандарты аудита (International Standards of Auditing - ISA) выпускает Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC). Такие стандарты содержат базовые принципы и основные процедуры вместе с соответствующими рекомендациями в форме пояснительных и иных материалов.

Использование международных аудиторских стандартов в различных странах оказывает благотворное влияние на развитие и совершенствование аудиторской деятельности, повышения качества проведения аудиторских проверок, интеграции лучших достижений по аудиту в национальные аудиторские системы.

В некоторых странах международные стандарты используются в качестве базы разработки собственных национальных аудиторских стандартов. К таким странам относятся Австралия, Бразилия, индия, Нидерланды, Россия.

В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты, - к ним относится Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка, - международные стандарты принимаются полностью и используются в качестве национальных.

В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита, например, в Канаде, Великобритании, Ирландии, США, международные стандарты принимаются профессиональными организациями к сведению.

Национальные стандарты аудита определяют лишь общий подход к его проведению, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Однако стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки. Они могут быть различными, и их рациональность определяется самими аудиторами (аудиторской фирмой).

В России национальными стандартами являются федеральные стандарты аудиторской деятельности. Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ в нашей стране федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

К внутренним стандартам можно отнести стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. Такие стандарты в России:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами саморегулируемой организации аудиторов.

Внутрифирменные аудиторские стандарты составляют важнейшую часть организационно-распорядительной документации и всей системы внутреннего контроля аудиторской организации. Они представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Целью разработки внутрифирменных стандартов является унификация принципов и подходов аудиторской фирмы и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, к порядку организации оказания аудиторских и сопутствующих услуг, организации и применению внутрифирменного контроля качества аудита в соответствии с федеральными и международными стандартами.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутрифирменных стандартов, отражающих ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять определенным требованиям:

1) целесообразности;

2) полноты и детализации;

3) единства терминологической базы;

4) преемственности и непротиворечивости.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

- соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

- уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

- использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;

- увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиторских услуг.

Внутренние стандарты составляют определенные блоки, которые можно представить в следующем виде:

1) стандарты, определяющие структуру аудиторской организации, ее технологию;

2) стандарты расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил;

3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

4) стандарты, определяющие организацию сопутствующих аудиторских услуг.

Наличие системы внутрифирменных стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Они определяют качество работы и престиж аудиторской организации.

Во многом внутренние стандарты призваны выполнять роль четких руководящих указаний для аудиторов и всех сотрудников аудиторской фирмы. При проведении проверок это в известной мере облегчает сбор необходимых доказательств, сокращает время проверки, уменьшает риск ошибок при формулировании заключения. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых работ, шире использовать для проведения проверок аудиторов-ассистентов, сделать технологию организации аудита более современной и рациональной.

Таким образом, интеграция теории и практики аудита должна обеспечить должное качество аудиторских услуг и достигаться системой стандартов, включающей внешние и внутренние стандарты аудиторской деятельности.

Система стандартов позволяет регулировать аудиторскую деятельность с учетом:

- тенденций ее развития и опыта в масштабах международного аудиторского сообщества;

- экономики, специфики учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, нормативно-правового регулирования хозяйственной деятельности и аудита отдельной страны;

- собственного подхода каждой аудиторской организации к проводимым проверкам и составляемым заключениям.

2. Аудиторский риск, сущность и основные компоненты

Любая деятельность сопряжена с определенной степенью риска, и аудиторская деятельность не исключение.

Виды и порядок определения аудиторского риска отражены как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск - это «предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки» [4, с. 141].

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок (хотя такая ситуация в практике аудита не встречается).

Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами. Т.е. аудиторский риск фактически состоит из трех компонентов:

- неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск);

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. В виде формулы аудиторский риск выглядит следующим образом:

АР = НР Ч РСК Ч РН,

где АР - аудиторский риск (или приемлемый аудиторский риск);

НР - неотъемлемый риск (в других источниках может быть обозначен как ВХР - внутрихозяйственный риск);

РСК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск отражает вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля, он зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций аудируемого лица. Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Оценка внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска практически полностью зависит от профессионализма и опыта аудитора. Тем не менее, существуют объективные факторы, влияющие на решение аудитора при оценке этого вида риска. На уровне бухгалтерской отчетности к таким факторам можно отнести следующие:

1) честность руководства - детальность аудиторских процедур должна зависеть от степени доверия аудитора тем, кто руководит аудируемым лицом, ведет его учет и составляет отчетность;

2) опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период;

3) какое-либо давление на руководство;

4) факторы, влияющие на отрасль, в которой действует аудируемое лицо (состояние экономики и условия конкуренции, изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики).

Для оценки внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска на уровне конкретных бухгалтерских счетов и однотипных групп хозяйственных операций нужно принимать во внимание:

* счета бухгалтерской отчетности, которые могут быть подвержены искажениям (например счета, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большим объемом бухгалтерских расчетов);

* сложность основных операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

* подверженность активов потерям или ненадлежащему присвоению;

* операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Как следует из изложенного выше, степень неотъемлемого риска ни в коей мере не зависит от желания и возможностей аудитора. В ходе проведения аудиторской проверки оценка внутрихозяйственного риска может меняться. Это связано с получением аудитором дополнительной информации, в том числе неизвестных ранее дополнительных сведений, которые он должен отразить в рабочих документах.

Риск средств контроля означает, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Данный вид риска выражает вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля.

Риск средств контроля характеризует качество работы службы внутреннего аудита или иного аналогичного по назначению подразделения предприятия. При отсутствии такой службы значение риска очень высоко, но, в тоже время, данный риск никогда не может быть максимально высоким (равным единице), так как часть контрольных функций в любом случае выполняется системой бухгалтерского учета на предприятии. [5, с. 189]

Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

Риск системы контроля является исходно заданной величиной. В каждый конкретный период времени степень данного риска определяется рядом факторов, находящихся вне пределов контроля аудитора, который, например, может не знать:

* осуществляются ли сделки с общего либо частного одобрения руководства компании и какова степень их соответствия;

* происходит ли своевременное фиксирование всех проводимых сделок с указанием точных сумм, на соответствующих счетах и за точный отчетный период, позволяющее подготовить финансовую отчетность в соответствии с существующим механизмом ее предоставления (т.е. в рамках соответствующих законодательных актов и стандартов бухгалтерской отчетности);

* выдается ли доступ к средствам контроля только с надлежащей санкции руководства компании;

* происходит ли регулярное сопоставление отображенных в финансовой отчетности активов с фактически существующими и принимаются ли соответствующие меры в случае установления их расхождения.

Аудитору необходимо проанализировать, применялись ли средства внутреннего контроля в течение всего периода. Если в разное время в течение периода применялись средства контроля, значительным образом отличавшиеся друг от друга, аудитору следует рассмотреть каждое из них в отдельности. Прекращение применения средств контроля в определенный момент периода требует отдельного анализа характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, необходимых в отношении операций и других событий данного периода.

Таким образом, единственный компонент аудиторского риска, на которой аудитор может оказать непосредственное влияние, - это риск необнаружения.

Риск необнаружения означает, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности. Риск необнаружения включает в себя вероятность необнаружения аудитором ошибок.

Составляющими риска необнаружения могут быть:

* риск анализа (опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок);

* риск при проверках по существу (опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки);

* риск выборочного исследования (опасность, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок).

Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Но даже если аудитору придется проверить все сальдо счетов или однотипных операций данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, в частности потому, что преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими, то необходимо, чтобы риск необнаружения был низким. Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может принять риск необнаружения более высоким.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. [4, с. 148]

Соответственно, и аудиторский риск в целом является критерием качества работы аудиторов, так как в основе его оценки лежит их профес-сиональное мнение. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы определить приемлемый уровень аудиторского риска и разработать такие аудиторские процедуры, которые позволят снизить его до приемлемо низкого уровня. Идеальных способов сведения аудиторского риска к нулю не существует, но аудитор всегда должен стремиться к максимальному его снижению путем учета всевозможных факторов при планировании аудита.

Следует также помнить, что помимо количественного метода оценки аудиторского риска, существует также и качественный метод. Первый применяет обычно следующую градацию риска: высокий, средний, низкий (оценивается в процентах или долях единицы).

Второй называют также оценочным или интуитивным методом. Он наиболее широко применяется российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита [4, с. 151].

В современных условиях следует учитывать также риски компьютерной обработки данных [7, с. 75]. Применение системы компьютерной обработки данных существенно влияет на организационную структуру предприятия, внося новые виды рисков. Так, концентрация (сосредоточение) базы данных в одном или нескольких местах повышает риск утери информации и несанкционированного доступа к ней.

3. Ситуация

Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских доказательств относятся следующие аудиторские процедуры:

1) проверка правильности расчетов с учредителями;

2) проверка документов на полноту и качество заполнения;

3) опрос работников склада;

4) проверка достаточности аналитического учета по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

5) проверка правильности стоимостной оценки материалов;

6) наблюдение за процессом оприходования товара на склад.

Сделайте необходимые пояснения.

Решение:

При сборе аудиторских доказательств аудиторы могут воспользоваться следующими основными аудиторскими процедурами проверки по существу:

- инспектирование;

- наблюдение;

- запрос;

- подтверждение;

- пересчет;

- аналитические процедуры.

Такие аудиторские процедуры как (1) проверка правильности расчетов с учредителями или (5) проверка правильности стоимостной оценки материалов является пересчетом. Этот тип процедуры предполагает проверку точности арифметических расчетов, как в первичных документах, так и в бухгалтерских записях, а также возможное выполнение самостоятельных расчетов непосредственно аудитором.

Проверка документов на полноту и качество заполнения (2) и проверка достаточности аналитического учета по какому-либо счету (4) представляет собой инспектирование. В то же время счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может быть проверен при помощи процедуры подтверждения (ответ на запрос об информации, в том числе у третьих лиц).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц, как в пределах, так и за пределами аудируемого лица. Примером запроса может служить опрос (в том числе устный) работников склада (3).

Наблюдение за процессом оприходования на склад (6) является одним из примеров наблюдения. Оно предполагает отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".

3. Соколова Е.С. Основы аудита: Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр, ЕАОИ, 2008. - 239.

4. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.

5. Аудит: учебное пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010. - 638 с.

6. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.

7. Аудит: учеб. для вузов / Под ред. В.В. Скобара. - М.: Просвещение, 2005. - 479 с.

8. www.minfin.ru - официальный сайт Министерства Финансов РФ.

Размещено на Allbest.ru

...