Внутренние стандарты аудиторов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки российской федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Финансовый университет при правительстве рф

Заочный финансово-экономический институт

Кафедра аудита

Контрольная работа

по дисциплине: Основы аудита

Тема: Внутренние стандарты аудиторов

План

1. Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

2. Общий план проведения аудиторской проверки. Сущность и содержание

3. Ситуация

Список использованной литературы

1. Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

В системе стандартов аудиторской деятельности выделяют три основных уровня:

- международные стандарты;

- национальные стандарты;

- внутренние стандарты.

В нашей стране Федеральным законом №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» национальные стандарты определены как федеральные. Они:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные ФЗ №307-ФЗ;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Таким образом, с одной стороны, федеральные стандарты являются вышестоящими по отношению к внутренним стандартам (стандартам саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов), а с другой стороны, они должны соответствовать международным стандартам.

В настоящее время идет активная работа по приближению российских стандартов аудиторской деятельности к международным.

В ст. 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности» описаны требования, предъявляемые к стандартам аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Таким образом, профессиональные (саморегулируемые) аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить ФПСАД. При этом требования внутренних правил (стандартов) не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В России наряду с общенациональными ФПСАД законодательно предусмотрены еще и стандарты аккредитованных объединений аудиторов, что вызывает недоумение у иностранных специалистов. [5, с. 133]

Эту группу стандартов разрабатывают профессиональные аудиторские объединения, в частности: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров России и др. [6, с. 147]

Национальные ФПСАД должны содержать основные, базовые требования, а аудиторские объединения должны в своих стандартах разъяснять, комментировать, иллюстрировать примерами национальные ФПСАД. аудиторский национальный стандарт планирование

Именно в стандартах профессиональных объединений должен содержаться примерный перечень вопросов, типовых бланков, образцов расчетов уровня существенности и т.п.

Одним из основных критериев оценки использования стандартов аудиторами является правильность разработки и применения ими внутренних правил аудита. Эти документы, принятые и утвержденные аудиторами с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия национальным стандартам аудита, регламентируют требования к его осуществлению и оформлению.

Внутренние стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами.

Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов проверки. К внутренним стандартам могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие подходы фирмы к осуществлению аудита.

ФПСАД предоставили аудиторам большую самостоятельность в решении отдельных проблем при проведении проверки. Многие вопросы могут быть урегулированы аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами и закреплены во внутрифирменных правилах аудита. Однако эти правила, так же как и стандарты саморегулируемых организаций, не должны противоречить ФПСАД. Их требования не могут быть ниже требований федеральных и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Такие требования к внутренним стандартам способствуют повышению качества аудита, эффективности его результатов, уменьшает трудоемкость работы, позволяет применять в аудиторской практике новые технологии и методики проверки.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме, которая (в тех или иных вариантах) включает следующие основные этапы:

1) предварительная стадия проверки:

* обзор бизнеса клиента;

* определение целей соглашения для обоснованного и оптимального планирования;

* оценка степени возможного риска мошенничества и обычных ошибок и оценка их значимости;

* оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита;

2) рабочий этап:

* определение стратегии аудиторской проверки и необходимых процедур;

* расширенная оценка эффективности системы контроля, разработка плана проверки;

* составление плана независимых обследований;

* проведение независимых обследований;

3) завершающий этап:

* завершение аудиторской проверки;

* представление заключения.

Перечень всевозможных внутренних стандартов, как саморегулируемых организаций, так и отдельных аудиторских фирм организаций и индивидуальных аудиторов, законодательно никак не ограничен. Нет единой классификации видов внутренних стандартов, но в соответствии с международным опытом по своему назначению они могут быть объединены в следующие группы:

* стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

* стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;

* стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;

* специализированные стандарты;

* стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

* стандарты по образованию и подготовке кадров.

В нашей стране внутренние стандарты принято объединять в следующие четыре блока:

1. Структура фирмы, технология организации, выполняемые функции и другие особенности ее функционирования.

В этот блок входят стандарты, определяющие основные организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности ее сотрудников, оплату труда, организацию планирования работы, порядок заключения договоров и т.д.

2. Стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов).

Эти стандарты помогают не только в применении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, но и в соблюдении стандартов саморегулируемой организации, членом которой является аудиторская организация. Стандарты данного блока включают в себя такие направления:

- ответственность аудитора;

- планирование аудита;

- изучение и оценка системы внутреннего контроля аудируемой фирмы;

- получение аудиторских доказательств;

- использование работы третьих лиц;

- порядок формирования выводов и аудиторского заключения;

- специализированные внутренние стандарты.

3. Методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Эти стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, инструкции, классификаторы. Они позволяют застраховаться от грубых ошибок, в первую очередь, начинающим аудиторам и ассистентам.

4. Организация сопутствующих аудиту услуг. Эти стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления бухгалтерского учета, его автоматизации и т.д.

Во внутренних стандартах аудиторы отражают свой подход к планированию аудита, порядку изучения и оценки системы внутреннего контроля, получению аудиторских доказательств, определению уровня существенности, оценке аудиторского риска и т.д.

Отразив в плане и программе максимально возможный перечень видов работ и процедур, аудиторы могут оставлять только подходящие процедуры для конкретной проверки, дополняя их специальными действиями, характерными только для проверяемого клиента. Отдельные положения общего плана и программы могут согласовываться с руководителем аудируемого лица.

Во внутренних стандартах, как уже говорилось, должен найти отражение подход аудиторской фирмы к определению уровня существенности, причем данный внутренний стандарт аудиторских организаций является одним из важных. Прежде всего, это связано с необходимостью формирования и представления аудиторами в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности клиента.

Как известно, обоснованность показателей отчетности не должна быть установлена аудитором с абсолютной точностью (она должна быть достоверной во всех существенных аспектах). При этом возникают трудности в поиске критериев отнесения искажений к существенным. Аудиторские фирмы пытаются решать эту проблему посредством разработки соответствующего внутреннего правила. Возможные варианты его расчета содержатся в ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».

Внутрифирменные стандарты могут охватывать обширнейший круг вопросов - от методик проверки конкретных вопросов и направлений в области бухгалтерского учета и налогообложения экономических субъектов до общих вопросов организации аудиторской работы в фирме.

Внутренние стандарты являются частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Поэтому они в обязательном порядке подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.

Внутренние стандарты должны содержать реквизиты: порядковый номер, дата ввода стандарта в эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения. Для обеспечения контроля за их соблюдением необходимость применения этих правил должна входить в функциональные обязанности аудитора.

Внутренние стандарты являются интеллектуальной собственностью аудиторской организации, а их наличие и методологическое сопровождение служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации.

2. Общий план проведения аудиторской проверки. Сущность и содержание

Общий план является одним из важнейших документов, составляемых практически при любом виде деятельности и аудиторская не исключение.

Общий план является выражением и результатом процесса планирования аудита. Последний, в свою очередь, является разработкой общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Характеристика планирования и основные требования к нему определены в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. В Российской Федерации действует Федеральное правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита», принятое в 2002 году Постановлением Правительства РФ №696. В международной практике применяется Международный стандарт - МСА № 300 «Планирование».

Целью планирования является обеспечение эффективности проведения аудита и оно основывается на следующих принципах:

* комплексность - предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех процедур планирования;

* непрерывность - выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам. Одновременно непрерывность означает, что планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в зависимости от меняющихся обстоятельств или неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур;

* оптимальность - заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Конкретное содержание и продолжительность планирования зависят от множества факторов. Определяющим среди них является первичность проведения аудита. При проведении проверки в течение первого года применяются расширенные процедуры планирования. При проведении повторных проверок аудируемого лица процедуры планирования могут изменяться в сторону упрощения.

Процесс планирования направлен на достижение следующих основных результатов:

1) выбор наиболее эффективных и экономичных процедур аудита, применение которых позволит получить необходимые доказательства для выражения аудиторского мнения;

2) формирование аудиторской группы, включающей в себя персонал разной квалификации, способный решить цели аудиторской проверки;

3) подготовка гибкого бюджета времени проверки;

4) синхронизация выполнения аудита с общим планом работ аудиторской организации;

5) создание условий для максимального использования всех ресурсов, включая штат, информацию, электронные ресурсы;

6) удовлетворение ожиданий пользователей.

Именно эти аспекты затем документируются и отражаются в общем плане проведения аудиторской проверки.

Целью планирования не является только составление общего плана проверки, этот процесс состоит из нескольких этапов:

1) ознакомление с бизнесом предприятия;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) подготовка и составление программы аудита.

Па первом этапе происходит ознакомление аудитора с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Источниками получения информации о предприятии являются:

* устав предприятия и документы о его регистрации;

* протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления предприятием;

* учетная политика предприятия;

* финансовая (бухгалтерская) и статистическая отчетность;

* документы планирования деятельности предприятия (планы, сметы, проекты);

* контракты, договоры, соглашения;

* отчеты внутренних аудиторов;

* внутрифирменные инструкции;

* материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков;

* документы, регламентирующие производственную и организа-ционную структуру предприятия, список его филиалов и дочерних компаний;

* сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом предприятия;

* информация, полученная при осмотре производственных площадей и территории предприятия, его основных участков, складов и т. п.

Полученная информация используется для определения уровня существенности, оценки риска аудита и объектов проверки. Данные, полученные на этом этапе планирования, служат основой для разработки плана и программы аудита.

План аудита - это документ, описывающий предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Он служит основой для разработки и реализации программы аудита.

В связи с этим план аудиторской проверки должен отвечать следующим требованиям:

* быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита;

* учитывать масштаб и специфику деятельности аудируемого лица;

* соответствовать сложности проверки;

* ориентироваться на применение конкретных методик.

При разработке плана аудита аудитору необходимо оценить:

1) масштаб деятельности аудируемого лица, в том числе общие экономические и отраслевые факторы, особенности деятельности, общий уровень компетентности руководства;

2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику и организацию системы внутреннего контроля;

3) риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

4) характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита, влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей, существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и возможное влияние результатов его контроля на процедуры внешнего аудита;

5) координацию и направление деятельности, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе привлечение других аудиторских организаций к проверке, необходимость участия экспертов;

6) прочие аспекты, в том числе организационную структуру предприятия, например, количество территориально обособленных подразделений и их пространственную удаленность друг от друга, существование аффилированных лиц.

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. Планируемыми элементами, позволяющими осуществлять внутренний контроль, принято считать следующие:

* численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

* распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

* инструктирование аудиторов, привлекаемых к проверке, об их обязанностях;

* контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы, в том числе за ведением рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

* разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать:

* бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

* предполагаемые сроки работы группы;

* количественный состав группы;

* должностной уровень членов группы;

* преемственность персонала группы;

* квалификационный уровень членов группы.

План может быть составлен с использованием одного из двух методов:

1 - корректировка укрупненного плана аудита;

2 - подготовка индивидуального плана.

При использовании первого подхода разрабатывается план широкого содержания, используемый для всех проводимых проверок, с внесением в него уточнений, отражающих особенности проверяемого предприятия.

При использовании второго подхода план аудита создается индивидуально для каждого проверяемого предприятия.

В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение запланированных аудиторских процедур. Поэтому в ФПСАД №3 определено следующее: «Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита» [2]. При этом причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Одна из возможных форм плана приведена ниже (табл. 1).

Таблица 1. Общий план аудита

Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

__________________________________________________

(подпись)(ФИО)

Руководитель аудиторской группы:

__________________________________________________

(подпись)(ФИО)

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица.

Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана.

3. Ситуация

Для нахождения общего уровня существенности аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице.

Показатель бухгалтерской отчетности аудируемого лица	Значение показателя, тыс. руб.	Учитываемая доля показателя	Учитываемое значение показателя
Выручка от продаж (стр. 010 ф. №2)	876 420	2
Итог баланса (стр. 300 ф. №1)	735 600	2
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 050 ф. №2)	138 000	4
Чистая прибыль (стр. 140 ф. №2)	115 000	5
Запасы (стр. 210 ф. №1)	157 300	8
Уставный капитал (стр. 410 ф. №1)	10 000	10
Оборотные активы (стр. 290 ф. №1)	47 000	4

Задание: определите общий уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, установленному внутренним стандартом аудиторской организации, возможно исключение из расчета нерепрезентативных показателей при отклонении их учитываемых значений от среднего значения более чем на 50%.

Округление найденного общего уровня существенности допустимо по правилам округления до числа, заканчивающегося на «00», но не более, чем на 5%.

Решение:

Для определения среднего значения рассчитаем учитываемые значения для каждого показателя (см. табл.). Для этого перемножим значение конкретного показателя на соответствующую ему долю. Определим, какие показатели являются нерепрезентативными.

Среднее значение равняется 8 424,91 тыс. руб.:

(17 528,4 + 14 712 + 5 520 + 5 750 + 12 584 + 1 000 + 1 880) / 7 = 8 424,91.

Показатель бухгалтерской отчетности аудируемого лица	Значение показателя, тыс. руб.	Учитываемая доля показателя	Учитываемое значение показателя
Выручка от продаж (стр. 010 ф. №2)	876 420	2	17 528,4
Итог баланса (стр. 300 ф. №1)	735 600	2	14 712
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 050 ф. №2)	138 000	4	5 520
Чистая прибыль (стр. 140 ф. №2)	115 000	5	5 750
Запасы (стр. 210 ф. №1)	157 300	8	12 584
Уставный капитал (стр. 410 ф. №1)	10 000	10	1 000
Оборотные активы (стр. 290 ф. №1)	47 000	4	1 880

Тогда 50% от среднего значения составит 4 212,46 тыс. руб. Отсюда нерепрезентативными будут показатели менее 4 212,45 тыс. руб. и более 12 637,37 тыс. руб. (т.е. среднее значение ± 50%).

Из оценки общего уровня существенности исключим:

- выручку от продаж;

- итог баланса;

- уставный капитал;

- оборотные активы.

Среднее значение для оставшихся показателей будет равным: (5 520 + 5 750 + 12 584) / 3 = 7 951,33 тыс. руб. Общий уровень существенности будем рассчитывать на основе прибыли от продаж, чистой прибыли и запасов.

5% от среднего значения составит 397,57 тыс. руб. Границы составят от 7553,76 тыс. руб. (7951,33-397,57) до 8348,9 тыс. руб. (7951,33+397,57).

Таким образом, с округлением общий уровень существенности можно принять любой между 7600 тыс. руб. и 8300 тыс. руб.

Ответ: общий уровень существенности должен находиться между 7600 и 8300 тыс. руб.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г.

2. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ» №696 от 23.09.02 г.

3. Соколова Е.С. Основы аудита: Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр, ЕАОИ, 2008.

4. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.

5. Аудит: учебное пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010.

6. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.

7. Аудит: учеб. для вузов / Под ред. В.В. Скобара. - М.: Просвещение, 2005.

8. http://www.consultant.ru - Справочная система Консультант-Плюс.

9. http://www.minfin.ru - Официальный сайт Минфина РФ.

Размещено на Allbest.ru

...