Имущество банка и организация учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Лекция

Тема: «Имущество банка и организация учета»



1. Имущество банка и его структура

Внутрибанковские операции - это в основном хозяйственные операции банка, направленные на взаиморасчеты по урегулированию требовании и обязательств.

К ним относятся:

1.Операции по учету имущества банка.

2.Расчеты с бюджетом по налогам.

3.Расчеты с внебюджетными фондами.

4.Расчеты с поставщиками и подрядчиками (арендодателями и арендаторами).

5.Расчеты с акционерами, участниками банка по дивидендам.

6.Операции по учету доходов и расходов банка, финансовых результатов банка.

7.Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и др.

Имущество банка

К имуществу банка относится: 1)Основные средства (далее ОС); 2)Нематериальные активы (НМА); 3) Запасы банка ( материальные запасы (МЗ)).

Количество и качество имущества банка зависит от его деловой активности.

Основные задачи банка по учету имущества заключается: 1) банки обязаны рационально организовывать приобретение имущества, его использование, сохранность, выбытие ; 2) обеспечить своевременный бухгалтерский учет (БУ), и соответствующий документооборот по имуществу; 3) определить лица ответственные за сохранность имущества; 4) соблюдать нормативно-правовые документы, регулирующие учёт имущества банка.

Нормативные документы регулирующие имущество банка:

-ФЗ «О Бухгалтерском учете» №402 от 06.12.11г.

-Правила №385-П. «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» ЦБРФ от 16.07.12г.

-План счетов БУ в банках.

-ПБУ 6/01 «Учет ОС».

- Налоговый кодекс и другие нормативные документы.

Понятие ОС их структура.

Основные средства (ОС)- это часть имущества сроками полезного использования сроком более года, стоимостью не менее 40т.р. (банки в праве установить лимит стоимости ОС).

Таким образом к ОС относят:

1.здания, сооружения.

2.вычислительная техника.

3.транспортные средства.

4.оборудование банка.

5.земельные участки.

6.оружие (независимо от стоимости).

7.предметы и техника противопожарной системы (независимо от срока службы и состояния).

8.терминалы, банкоматы, кассовые операции.

9. земельные участки.

Нематериальные активы (НМА) - это результаты интеллектуальной деятельности или объекты собственности которые создаются или приобретаются банком для выполнения работ, оказание услуг управляемых нужд со сроком службы более года.

К НМА входит: 1) различные патенты; 2)товарные знаки с приобретенным права собственности на них; 3)программные продукты; 4)печатные издания; 5)научные труды; 6)права на пользование земельных участков.

Материальные запасы банка (МЗ) К запасам банка относят материальные активы не вошедшие в состав основных средств (т.е. материальные активы стоимостью менее 40 000 руб. и сроком службы менее года). В плане счетов для учета запасов предназначены следующие счета:

61002 - Запасные части

61008 - Материалы

61010 - Инвентарь и принадлежности

61013 - Материалы предназначенные для сооружения, создания и восстановления ОС и недвижимости временно не используемой в основной деятельности

Внутрибанковские операции это внутрихозяйственные операции банка;

Данные операции регулируются законодательными и внутренними документами банка;

К имуществу банка относят основные средства, нематериальные активы и материальные запасы банка.

2. Организация бухгалтерского учета основных средств (ОС)

ОС - это часть имущества сроком полезного использования, сроком более года, стоимостью не менее 40т.р.

ОС приобретается различным способом:

1.строительство, сооружение, покупка.

2.поступление ОС безвозмездно в качестве дара.

3.поступление ОС по договору мены.

4.поступление ОС в качестве взноса УК и т.д.

5.принятия к учёту ОС.

Для приобретения ОС необходимы специальные фонды, так как приобретение ОС это капитальное вложение. Данные фонды банк создает за счет своей прибыли.

В банках должны быть разработаны внутренние документы по учету имущества.

Первичные документы по приобретению ОС:

-договора; строительства, договоры купли - продажи.

-счета.

-накладные.

-акты выполненных работ.

-акты приемки передачи.

-денежно - расчетные документы.

По каждому ОС используются унифицированные формы карточки учета ОС. Данные формы могут использоваться как стандартные, так и разрабатывается самим банком.

В данных документах отражается:

- объект ОС ( его номер, дата приобретения, стоимость приобретения, начисление амортизации, переоценка ОС и другие показатели).

За каждым объектом ОС закреплено материально ответственное лицо. Первоначальная стоимость имущества это есть сумма факторных затрат банка, на покупку, затрат сооружения + доставка + доведение до состояния пригодного к эксплуатации.

Объект ОС учитывается на балансе банка по первоначальной стоимости. По каждому объекту ОС начисляется амортизация.

Балансовая стоимость может меняться таким образом в случае переоценки ОС, модернизации и реконструкции.

Объекты ОС - недвижимое имущество подлежат государственной регистрации таким образом после этого данный объект становится на баланс.

Если ОС куплено за иностранную валюту, то он оценивается в рублях по курсу ЦБРФ на дату приобретения.

Учет ОС ведется в 6 главе плана счетов на счетах 60401 - ОС; 60404 - земля, на счетах 61901 - 61908 - ведется учет недвижимости и земли переданной в аренду, либо временно неиспользуемые в основной деятельности.

3. Особенности учета приобретения ОС

ОС - часть имущества сроком полезного использования сроком более года, стоимостью не менее 40т.р.

Особенности ОС:

1.все приобретения ОС должны сопровождаться актами ( акты приемки - передачи)

2. За объектами ОС банка закрепляются за материально - ответственные лица, при этом оформляется соответствующие документы.

3.учет всех ОС в банке ведется в разрезе лицевых счетов по каждому объекту ОС и в документах учета (Формы ОС, НМА), где содержатся следующие данные:

-наименование цифр ОС.

-инвентарный №.

-дата и № документа по поступлению ОС.

-местонахождение ОС в банке.

-стоимость.

-% и сумма амортизации.

-затраты на ремонт.

-данные по выбытию ОС.

4.В процессе эксплуатации ОС изнашиваются или амортизируются. В банке ежемесячно производятся амортизационные отчисление. Учет начисления амортизации ведется на отдельных счета 60414 и 61909, 61910 «Амортизация ОС (кроме земли) и временно неиспользуемые в основной деятельности». Все счета пассивные.

5.ОС переоценивается ежегодно по нормативам Мин. Фина, либо самим банком. Результаты переоценки учитываются на счете (10601).

6.ОС выбывает в случаях:

1)100% амортизации (срок службы истек);

2)продажа за ненадобностью;

3)поломка, разрушение, пожар, хищение.

Выбытие ОС учитываются на счете 61209.

4. Способы приобретения ОС, характеристика счетов по учёту

Способы приобретения ОС:

1. ОС приобретаются за плату, также могут строиться сооружения.

2. Поступают в счет вклада в УК, сумма внесения материальными активами должна быть не более 25% от размера УК.

3. Поступают по договору дарения

4. По договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежным средствами

5. Поступают по договорам мены

6. Приобретение ОС при долевом участии

Учет ОС ведется в 6 разделе плана счетов главы А на следующих балансовых счетах:

Счет 60401 «ОС (кроме земли)», по характеру счет активный. По первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение + затраты по созданию или доведению до состояния пригодного для использования + НДС (уплаченный).

Если ОС или стоимость имущества получена в счет вклада в УК банка, то его денежная оценка согласовывается с учредителями банка.

Если ОС получены по договору дарения либо по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, то ценой является рыночная цена данного имущества на дату оприходывания (НК РФ ст. 40)

Если ОС приобретены в иностранной валюте, то они учитываются в рублях по курсу ЦБ на дату приобретения.

Балансовые счета второго порядка 604 конкретизируют объекты ОС, т.е. 60401 «ОС (кроме земли)»; 60404 «Земля»; 61903 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду»; 61902 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду».

Если ОС поступают по договору мены, т.е. по договору купли-продажи, каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне ОС в обмен на другой.

Счет 60415 «Вложения в сооружения (строительство) и приобретение ОС и НМА». На данном счете учитываются затраты на сооружения (строительство), создание, приобретение ОС, а также достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение ОС, это затраты капитального характера.

Счет 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», применяется при перечисление денежных средств при покупке, строительстве объектов ОС.

Все операции с ОС оформляются сопроводительными документами, которые являются первичными учетными документами. Оформление первичных документов производится в соответствии с требованиями ФЗ «О бухгалтерском учете»:

- договора;

- счета, счета фактуры;

- накладные, товарно-транспортные сопроводительные документы;

- путевые листы;

- акты выполненных работ.

При организации бухгалтерского учета ОС, в качестве первичных документов используются унифицированные формы первичной учетной документации по учету ОС и НМА (Постановление Госкомстата РФ от 21. 01. 2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС») формы: ОС-1, ОС-1а, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-4а, ОС-6, ОС-6а, ОС-6б, ОС-14, ОС-15, СО-16, НМА-1.

5. Порядок учета приобретения ОС способом покупки, сооружения и строительства

Приобретение ОС проводится в пределах, имеющихся у банка ресурсов на эти цели. Приобретаются ОС по фактической цене затрат, в которую включаются: стоимость ОС + затраты на доведение до состояния эксплуатации, за НДС, если приобретение в иностранной валюте, то стоимость оценивается по курсу ЦБ.

Источником приобретения ОС служат специальные фонды банка, которые формируются за счет прибыли банка, также источником может быть собственный капитал.

Если происходит строительство здания, сооружения, то они приходуются на баланс по фактической себестоимости строительства. Учет объектов ОС на балансе банка происходит по актам передачи в эксплуатацию. При этом, прием в эксплуатацию построенных зданий, сооружений осуществляется специальной комиссией. По другим видам ОС оформляется акт приемки-передачи ОС в эксплуатацию, которую подписывают члены комиссии, назначенные и утвержденные руководителем банка.

Проводки:

1) Произведена оплата счетов поставщику за ОС (производится предоплата)

Д-т 60312 - А

К-т 30102 - А, р/сч.

Оформляется ПП на общую сумму вместе с НДС.

2) При получении ОС фактические затраты, связанные с приобретением ОС, учитывается на счете по учету капитальных вложений (сумма покупки).

Д-т 60415 -А «Вложения в ОС»

К-т 60312-А - учитывается налог на добавленную стоимость (НДС).

Данные операции оформляются мемориальными ордерами.

Если приобретается оборудование, которое требует установки, монтажа, то такие затраты отражаются так же на счёту 60415.

Оформляется мемориальным ордером.

3) ОС вводятся в эксплуатацию (т.е. ставятся на баланс)

Постановка на баланс осуществляется по объектам недвижимости на основании первичных документов, а также наличие подтверждения передачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Д-т 60401- А, 60404- А - ОС и земля.

К-т 60415- А

Оформляется мемориальным ордером на основании первичных документов (акт ввода в эксплуатацию)

4) Учитываем «НДС уплаченный» по счету 60310.

Д-т 60310- А

К-т 60312- А сумма НДС.

Оформляется мемориальным ордером на сумму НДС.

Аналитический учет ОС ведется на счетах, открываемых по каждому объекту, предмету. В характеристике счета учета предмета ОС указываются следующие реквизиты: (формы ОС и инвентарные характеристики)

- наименование объекта учета;

- инвентарный номер;

- номер паспорта (при наличии);

- место нахождения объекта в эксплуатации;

- норма износа;

- материально-ответственные лица.

Если у банка имеются ОС, временно не используемые в основной деятельности и не сдаваемые в аренду(здания, сооружения, недвижимость), он является арендодателем на долгосрочной или краткосрочной основе, то данный вид ОС учитывается на счетах 61902 и 61906. Передача в аренду ОС учитывается на внебалансовых счетах 91501 и 91502.

6. Особенности бухгалтерского учета приобретения ОС прочими способами (кроме покупки, строительства и сооружения)

1.При долевом участии ( строительство)

В этом случае банк участвует в качестве дольщика или застройщика по ОС. К учету принимается только та часть зданий, которая переходит в собственность банка в соответствии с долей после государственной регистрации объекта на основании документов. Данная операция учитывается на балансовых счетах 60401.

Проводки:

1. Производится перечисление денежных средств согласно договору поставщику.

Д-т 60312 А

К-т 30102 А, другие счета

2. Отражается затраты 60415 .

Д-т 60415 А

К-т 60312 А

3. Приобретение ОС учитывается на балансе банка:

Д-т 60401 А

К-т 60415 А

2. Поступление ОС в счет вклада в УК банка.

ЦБ регулирует норму внесения материальных активов в УК, не более 25% от размера УК, данные ОС оцениваются учредителями банка.

ОС поступают в УК и учитываются на балансе следующим образом:

Д-т 60401 А

К-т 10207 П, 10208 П

3. Поступление ОС по договорам дарения.

Первоначальной стоимостью имущества по договору дарения является рыночная цена имущества на дату оприходывания (согласно НК РФ ст. 40)

Проводки:

1. Если ОС не требует доводки до состояния эксплуатации

Д-т 60401 А

К-т 70601 П

4. Поступление ОС по договору мены.

Приобретение ОС по договору мены отражается в бухгалтерском учете как реализация имущества, передаваемого для обмена и приобретения имущества, полученного по обмену по его рыночной цене.

Проводки:

1. Выбывшее ОС по договору мены

Д-т 60415 А

К-т 61209

2. Имущество оприходуется на баланс на основании акта ввода в эксплуатацию и при наличии документов на государственную регистрацию прав ( которое поступает) .

Д-т 60401 А

К-т 60415 А

5. Учет земельного участка.

Земельные участки учитываются на счете 60404 «Земля». Земельные участки не подлежат переоценке, на приобретение земли заключается договор купли-продажи и производится перечисление денежных средств.

Д-т 60312 А

К-т 30102 А, другие счета.

После получения документов о государственной регистрации земля ставится на баланс следующим образом:

Д-т 60404 А

К-т 60312 А



7. Амортизация основных средств, методы начисления (достоинства и недостатки)

Стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации по объектам ОС производится с 1 -го числа месяца следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию и прекращаться за месяц до полного погашения стоимости этих объектов или их списания.

Норма начисления устанавливается законодательством, норма отчислений выражены в процентах балансовой стоимости групп ОС.

По ОС приобретенным до 01.01 02г. амортизация начисляется по единым нормам в соответствии с НК РФ. Методы начисления амортизации банк выбирает самостоятельно и предусматривает в своей учетной политике. В соответствии с НК закреплены нормы износа фиксированных активов, т.е. существует понятие фиксированные активы, которые используются для получения совокупного годового дохода, за исключением ОС не подлежащих амортизации: земля, музейные ценности, памятники архитектуры, искусства, автомобильные дороги, незавершенное капитальное строительство и др.

По зданиям, сооружениям амортизация определяется отдельно по каждому объекту. По прочим ОС они группируются в подгруппы ОС.

Выделяют следующие методы начисления амортизации:

1. Линейный способ - первоначальная или текущая стоимость объекта списывается равномерно по нормам исходя из срока полезного использования объекта, расчет проводится ежемесячно (в соответствии с НК ст. 159).

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам.

Определяется по формуле:

К= (1/n)*100%, где

К - норма амортизации (в процентах) от первоначальной стоимости объекта

N - количество месяцев срока службы объекта (срок полезного использования)

,

2. Нелинейный способ (способ уменьшения остатка), амортизация начисляется на остаточную стоимость ОС, после того как остаточная стоимость составит 20 % от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации меняется, т.е. за базовую стоимость берется остаточная стоимость объекта. В этом случае ежемесячная сумма отчислений определяется следующим образом:

К= (2/n)*100%, где

К-норма амортизации

n- срок полезного использования объекта (в месяцах)

Тогда, начиная с месяца, в котором остаточная стоимость достигает 20% , амортизация начисляется следующим образом:

- Данная стоимость фиксируется как базовая для дальнейших расчетов.

- Сумма амортизации, начисленная за 1 месяц определяется путем деления базовой стоимости объекта, делится на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

3 Использование повышающих коэффициентов (НК РФ ст. 289).

Если ОС используется в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, повышающий коэффициент должен быть не выше 2.

ОС, которые являются предметом договора финансовой аренды-лизинга, коэффициент должен быть не выше 3. Когда объект лизинга учитывается у банка на балансе, то банк вправе применять данный коэффициент. Необходимо учитывать вид ОС.

4. Использование понижающих коэффициентов.

Данный метод применяется, если это установлено в учетной политике банка по решению руководства.

8. Порядок отражения в учете амортизации основных средств

В течении года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно, суммы амортизационных отчислений относят на расходы банка, счет 70606 и кредит счета 60414 «Амортизация ОС»

Д-т 70606 А Расходы банка

К-т 60414 П

Амортизация ОС учитывается на счете 60414, на счетах 61909, 61910 учитывается амортизация недвижимости, временно неиспользуемая в основной деятельности либо переданная в аренду.

Аналитический учет ведется по каждому виду объекта ОС.

К временно неиспользуемым ОС относят: ОС, которые находятся в консервации, по которым происходит реконструкция и т.п.

Если банк был создан в течении какого либо календарного месяца, реорганизован, ликвидирован, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1. Начисляется по месяц включительно, в котором завершена ликвидация, реорганизация.

2. Амортизация для вновь образованного банка в результате реорганизации, начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Если банк поменял свою организационно-правовую форму, то данные условия на него не распространяется.

Сумма износа списывается одновременно со списание объекта ОС с баланса в следующих случаях:

1.При достижении полного износа (100%)

а) Д-т 60414 П

К-т 61209

б) Для арендованных объектов ОС

Д-т 60805 П

К-т 61209

в) Д-т 61909 П , 61910 П

К-т 61209

2.При поломке, либо реализации объекта ОС:

а) до начисления износа (до 100%)

Сумма начисления амортизации так же списывается на счет 61209 « Выбытие реализация ОС»

Отрицательная разница между ценой реализации ОС и балансовой стоимости относится на расходы банка. Положительная разница -доходы банка. Данными операциями занимается бухгалтер по внутрибанковским операциям. Документы на основании которых проводятся операции- мемориальные ордера.

Не амортизируются:

- объекты внешнего благоустройства;

- земля;

- произведения искусства;

- предметы интерьера, антиквариат;

- ОС переданное в безвозмездное пользование;

- ОС переданное на консервацию, реконструкцию, модернизацию (свыше 12 месяцев).

В случае аренды:

1. Начисление амортизации по объектам сданным в аренду производится арендодателем;

2. Банк начисляет износ по объектам лизинга, если данный объект числится на балансе банка;

3. Капитальные затраты, произведенные арендатором учитываются как отдельный объект ОС.

9. Организация и порядок выбытия основных средств

Основные средства выбывают в следующих случаях:

1) При реализации объекта ОС (продажа);

2) Списание объекта ОС вследствие непригодности к дальнейшему использованию:

ь моральный или физический износ; продажа в связи с ненадобностью

ь ликвидация при авариях, ч/с;

ь порча имущества.

Выбытие имущества отражается в инвентарных карточках и лицевых счетах на основании актов. Накладных, внутренних банковских документах (мемориальный ордер); лицевой счет закрывается и остаток относится на счет 612 «Финансовый результат при выбытии имущества».

По дебету счета 61209 отражаются:

ь балансовая стоимость выбывшего имущества;

ь затраты, связанные с выбытием или реализацией;

ь сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены.

По кредиту счета 61209 отражаются:

ь выручка от реализации основных средств в результате продажи;

ь амортизация, начисленная на выбывший объект ОС;

ь невыплаченные арендодателю платежи при досрочном возврате объекта ОС;

ь сумма возмещения материального ущерба от недостач, при порче ценности и т.д.

Особенности списания имущества в случае непригодности:

1) в банке создается комиссия из соответствующих должностных лиц;

2) комиссией решается вопрос о пригодности или непригодности объекта ОС, оформляется акт на списание;

3) если объект ОС можно демонтировать, то детали, узлы материалы, пригодные для дальнейшего использования учитываются на балансовом счете 610 «Материальные запасы»

10. Учет выбытия объекта ОС

Порядок и учет выбытия ОС происходит в следующем порядке:

1) списывается текущая балансовая стоимость объекта ОС на сч. 61209:

Дт 61209 Кт 60401;

2) списываются затраты, связанные с реализацией имущества:

Дт 612 Кт 60312;

3) списывается начисленная амортизация на выбывший объект:

Дт 60414 Кт 61209;

4) отражается выручка от реализации объекта ОС

Дт 60312 Кт 61209;

5) подсчитывается финансовый результат от выбытия имущества:

· дебетовый остаток счета 61209 относится на расходы банка: Дт 70606 Кт 61209;

· кредитовый остаток счета 61209 относится на доходы банка: Дт 61209 Кт 70601.

11. Переоценка ОС, отражение в учете

1.Ряд объектов ОС подлежат переоценке в соответствии с законодательством РФ и правилами бухгалтерского учета 385-П.(в связи с изменением статьи рыночной цены)

2.Изменение первоначальной стоимости ОС также возникает в связи с достройкой, модернизацией, дооборудованием и реконструкцией ОС.

Кредитная организация имеет право один раз в год на 01.01переоценивать группы однородных объектов ОС, путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Прирост стоимости имущества при переоценке отражается по счету 10601 «Переоценка имущества», одновременно на сумму переоценки увеличивается стоимость ОС по счету 60401,60901,619

Д-т 604 А, 60901 и др. счета (619)

К-т 10601 П

Одновременно в обязательном порядке происходит доначисление амортизации с применением индекса изменения стоимости

Д-т 10601 П

К-т 60414 П; 60903; 61909 , 010

Учет превышения сумм начисленной амортизации ОС в результате переоценки.

Сумма уценки (уменьшения стоимости) объектов ОС в результате их переоценки относят в дебет счета 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»

Д-т 10601П

К-т 60401А, 60901 и др.619

Таким образом, уменьшается балансовая стоимость ОС, параллельно проводится уменьшения амортизации объекта ОС с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета.

Д-т 60414П; 60903 и др

К-т 10601П

В бухгалтерском учете уценка объектов ОС отражается в следующей последовательности:

1. Сначала осуществляется проводка по начислению амортизации.

2. Отражается уценка ОС по счету 10601, 60401.

3. Если сумма уценки превышает остаток на лицевом счете стоимости имущества при переоценке, то эта сумма относится в дебет счета 70606.

Банком произведена переоценка здания, балансовая стоимость 33 000 000 рублей, применен коэффициент пересчета 1,2.

Требуется:

1. Отразить в учете результат переоценки здания

2. Отразить в учете превышение суммы начисленной амортизации ОС в результате переоценки из расчета 20%.

Решение:

1. Происходит увеличение балансовой стоимости ОС

33 000 000*1,2= 39 600 000 рублей.

39 600 000-33 000 000=6 600 000 рублей, на эту сумму делаем переоценку

Д-т 60401 А

К-т 10601 П

МО=6 600 00

Оформляется мемориальным ордером.

2. Рассчитываем 20% от 33 000 000 рублей.

33 000 000*20%= 6 000 000 рублей

2а. Переоцениваем начисленную амортизацию

6 600 000 * 1,2= 7 920 000 рублей.

На сумму 7 920 000 - 6 600 000 = 1 320 000 р.

3. Д-т 10601 П

К-т 60414 П

12. Восстановление ОС, отражение в учете

В процессе длительной эксплуатации ОС требуют восстановления.

Восстановление объектов ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации, реконструкции и технического перевооружения.

I. Затраты на текущий ремонт объектов ОС первоначальной стоимости ОС не увеличивают, а относят на расходы банка:

1. Производятся расчеты с поставщиками

Д-т 60312 А

К-т 30102 А, прочие счета

2. После окончания ремонта и подписания акта выполненных работ затраты списываются на расходы банка в дебет счета 70606 «Расходы»

Д-т 70606 А

Д-т 60310 А ( с учетом НДС)

Кт 60312 А

II. Если при текущем ремонте использовались материальные запасы банка, то расходы по использованию материальных запасов относят на счет 610 -А «Материальные запасы».

3.После составления акта о выполненных работах по ремонту данная операция отражается в учете:

Д-т 70606

К-т 610

III. Если ремонтируется арендованное ОС и по договору между арендатором-банком и арендодателем возмещение затрат на ремонт арендодателем не предусмотрено, то начисление ремонта также относят на расходы банка вместе с НДС.

Д-т 70606 А

К-т 60312 А

Это текущий ремонт, счет 70606

Затраты связанные с модернизацией, реконструкцией, достройкой и др. увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС, если в их результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели объекта ОС. (капитальный ремонт)

Учет таких операций ведется в порядке, установленном для капитальных вложений. После окончания указанных работ, сумма затрат относят на увеличение стоимости ОС:

а) Расчеты с поставщиками

Д-т 60312 А

К-т 30102 А, прочие счета

На сумму вместе с НДС

б) Отражение капитальных вложений

Д-т 60415

К-т 60312 А

в). Если оборудование требует установки или монтажа

Д-т 60415А

К-т 60312 А

г) Постановка на баланс затрат на модернизацию ОС

Д-т 60401 А

К-т 60415 А

Затраты, связанные с капитальными вложениями в арендованное имущество отражаются в учете аналогично по приобретению ОС.

IV. В целях равномерного отнесения затрат при текущем ремонте на расходы банка, банки во внутренних своих учетных документов предусматривают создание специального резерва предстоящих расходов, сумма данного резерва учитывается на счете 60348 «Резервы предстоящих расходов».

Создание резерва:

Д-т 70606 А

К-т 60348 П

Со счета резерва 60348 производятся все расчеты, связанные с ремонтом ОС.

Кредитные организации должны иметь собственные ресурсы для осуществления капитальных затрат:

- фонды накопления;

- фонд износа (амортизации ОС и НМА)

- долгосрочные кредиты на капитальные вложения

Фонд накопления образуется согласно положению о фондах (внутренне положение банка), как правило из прибыли банка. Исходя из имеющихся ресурсов банк составляет перспективный план финансирования собственных капитальных вложений с разбивкой по годам и видам.

13. Понятие нематериальных активов банка (НМА), учет приобретения и выбытия

Нематериальные активы (НМА) - это результаты интеллектуальной деятельности или объекты собственности которые создаются или приобретаются банком для выполнения работ, оказание услуг управляемых нужд со сроком службы более года.

К НМА относят:

1) различные патенты; 2) товарные знаки с приобретенным права собственности на них; 3) программные продукты; 4) печатные издания; 5) научные труды; 6) права на пользование земельных участков.

Приобретение НМА проводится в пределах, имеющихся у банка ресурсов на эти цели. Приобретаются НМА по фактической цене затрат, в которую включаются: стоимость НМА + затраты на доведение до состояния эксплуатации, в т.ч. НДС, если приобретение в иностранной валюте, то стоимость оценивается по курсу ЦБ.

Источником приобретения НМА служат специальные фонды банка, которые формируются за счет прибыли банка, также источником может быть собственный капитал.

Оприходование НМА на балансе банка происходит по актам передачи в эксплуатацию.

Проводки:

Произведена оплата счетов поставщику за НМА (производится предоплата)

Д-т 60312 А

К-т 30102 А, прочие счета

Оформляется ПП на общую сумму вместе с НДС.

При получении НМА фактические затраты, связанные с приобретением ОС, учитывается на счете по учету капитальных вложений.

Д-т 60906А

К-т 60312 А

Оформляется мемориальным ордером.

Если объект НМА требует установки, монтажа, то такие затраты отражаются:

Д-т 60906 А

К-т 60312 А

Оформляется мемориальным ордером.

НМА вводятся в эксплуатацию (т.е. ставятся на баланс)

Постановка на баланс осуществляется по объектам НМА на основании первичных документов, а также наличие подтверждения передачи документов на государственную регистрацию прав собственности.

Д-т 60901 А К-т 60906

Учитываем «НДС уплаченный» по счету 60310.

Д-т 60310 А

К-т 60312

Оформляется мемориальным ордером на сумму НДС.

14. Порядок начисления амортизации нематериальных активов банка

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списание на издержки производства в течение всего срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном порядке.

При использовании НМА их стоимость погашается посредством амортизации.

Начисление амортизации НМА производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов:

1) линейный способ

2) способ уменьшаемого остатка ( нелинейный)

3) способ списания стоимости пропорционально объему услуг (работ)

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:

1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ.

2 ожидаемого срока использования этого объекта.

3.Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.

Амортизация начисляется по НМА ежемесячно.

При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.

Линейный способ начисления амортизации. При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.

Способ уменьшенного остатка

При способе уменьшенного остатка годовая сумма амортизации по приобретенным и использованным в производственной деятельности нематериальным активам должна быть основана на их остаточной стоимости на начало каждого отчетного периода и той нормы амортизации, которая исчислена, исходя из срока полезного использования.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок его полезного использования.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива. В течении срока полезного использования НМА начисление амортизации не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются одним из способов, отражаемых в разрезе их видов в учетной политике:

- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 60903 «Амортизация НМА» - П.

Начисление амортизации: Дт 70606 Кт 60903

Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования, не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых банку для эффективного осуществления хозяйственной деятельностью. Они обладают стоимостью и способностью приносить банку экономические выгоды, т.е. доход.

Для отнесения конкретного объекта к НМА, необходимо выделить основные юридические и экономические критерии НМА. В соответствии с юридическими критериями к НМА относятся права, возникающие из ряда договоров (лицензионных, авторских), а не сами лицензии, патенты, товарные знаки и т.п.

Особенность НМА, состоящая в отсутствие у них физических качеств, определяет проблемы при их учете: их стоимость трудно оценить, а их срок полезной жизни часто не поддается определению.

15. Материальные запасы банка, порядок учета

Материальные запасы (МЗ) - материальные ценности, которые используются для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.

Материальные запасы принимаются к учету по первоначальной или фактической стоимости.

Учет материальных запасов ведется на счетах:

610- Запасы

61002- запасные части

61008- материалы

61009- инвентарь и принадлежности

61010- издания

61013- материалы, которые используются на ремонт недвижимости, временно неиспользуемые в основной деятельности.

61002- учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для ремонта, замены различного оборудования, транспортных средств, шины и др.

61008- учитываются материалы, которые неоднократно используются для оказания услуг и хозяйственных нужд: топливо, тара, упаковка, дискеты, бумага, бланки и т.д.

61009- учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности.

61010- учитываются книги, брошюры, справочники, издания и др.

Аналитический учет запасов ведется по объектам, предметам, видам материала, по материально-ответственным лицам в карточках учета.

МЗ списываются на расходы банка при их передаче в эксплуатацию, либо на основании утвержденного отчета материально-ответственного лица об их исполнении.

Учет запасов:

1. Покупка/приобретение запасов за безналичный расчет:

а) расчеты с поставщиками: Дт60312 Кт30102, р/сч.

б) Учет приобретенных запасов на балансе банка: Дт610 (по соответствующему лицевому счету) Кт60312(расчеты с поставщиками);

Приобретенные запасы могут сразу передаваться в эксплуатацию, либо до передачи храниться на складе (если у банка таковой имеется). В этом случае на счетах 610 будут открываться соответствующие лицевые счета «Материальные запасы на складе».

в) При передаче в эксплуатацию МЗ они списываются на расходы банка: Дт70606 Кт 610

г) Если МЗ приобретаются через подотчетное лицо, то подотчетному лицу может выдаваться сума наличности для покупки МЗ:

- Выдача сумм подотчетному лицу для приобретения МЗ отражается в учете: Дт 60308 (лицевой счет подотчетного лица) Кт 20202

- После предоставления подотчетным лицом авансового отчета (либо чека) данная сумма списывается с подотчетного лица и учитывается на балансе банка по счету 610: Дт 610 Кт 60308.

За хранение запасов на складе закрепляется материально-ответственное лицо.



16. Оформление и отражение в учете инвентаризации имущества банка

Инвентаризация - это метод контроля за сохранностью имущества, соблюдение финансовой дисциплины и правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Суть: устанавливается фактическое наличие имущества и финансовых обязательств путем пересчета остатков в натуре и проверки учетных записей.

Количество проверок или инвентаризации в году, дата, перечень имущества устанавливается руководителем банка, кроме обязательной инвентаризации. бухгалтерский банк актив материальный

Обязательная инвентаризация проводится:

1. При передаче имущества в аренду, при выкупе, при продаже;

2. Перед составлением годовой отчетности;

3. При смене материально ответственного лица;

4. При установлении факторов хищения, злоупотребления;

5. В случае стихийных бедствий;

6. При ликвидации, реорганизации банка;

7. и др.

Цели инвентаризации:

- проверка данных текущего учета и выявление допущенных ошибок;

- отражение неучтенных финансово- хозяйственных операций;

- контроль за сохранностью имущества;

- контроль за полнотой и своевременностью расчетов по хозяйственным операциям, по уплате налогов;

- проверка соблюдения принципа материальной ответственности;

- выявление устаревших товаров;

- проверка отражения всех операций в бухгалтерском учете.

Выделяют следующие виды инвентаризации:

1. по объему:

- полная (перед составлением годового отчета);

- частичная;

2. по методу проведения:

- выборочная;

- сплошная:

3. по назначению:

- плановая;

- внеплановая;

- контрольная;

- повторная.

По результатам проведения инвентаризации составляется акт (перечень материальных активов, перечень стоимости по факту и по бухгалтерскому учету) недостачи или излишки, подписи лиц проводивших инвентаризацию.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в учете:

1. Неучтенные объекты материальных активов отражаются на соответствующих балансовых счетах: Дт 60401,619, 609,610 Кт 70601

2. Недостача или порча имущества, относится на счет виновных лиц: Дт 60308 Кт 604,609,610,619

Если виновное лицо не установлено, то недостача списывается на убытки банка до расчета прибыли на расходы: Дт 70606 Кт 604, 619, 609, 610.

Размещено на Allbest.ru

...