Учет и анализ расходов на реализацию товаров в розничной торговле

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

Современные условия экономического развития Республики Беларусь обуславливают изменение подходов к ведению хозяйственной деятельности, в том числе в организациях розничной торговли потребительской кооперации. Переход к рыночным отношениям диктует необходимость осуществлять всякую деятельность с учетом режима экономии ресурсов.

Особенно остро данная проблема встает перед организациями потребительской кооперации, которые, как и экономика республики в целом, переживает период весьма сложных преобразований.

В современных условиях экономического развития важной проблемой является увеличение конечных финансовых результатов. Ведь без достаточных размеров доходов и прибыли в организациях не может быть и речи об их конкурентоспособности и финансовой устойчивости. В современных условиях хозяйствования организации функционируют в постоянно меняющейся среде и сталкиваются с различными внутренними и внешними факторами, оказывающими существенное влияние на результат их деятельности. К числу наиболее характерных внешних факторов можно отнести: изменение налоговой и ценовой политики государства, введение новых налоговых платежей и корректировка их размеров, удорожание топливных и энергетических ресурсов, изменение банковских ставок за пользование кредитами, рост минимальной заработной платы. Все это оказывает существенное влияние как на изменение структуры расходов на реализацию, так и на увеличение их размера. Поэтому получить максимальную прибыль в торговой отрасли при таких условиях деятельности возможно только за счет экономии материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

Совершенствование бухгалтерского учета и анализа расходов на реализацию, в частности разработка эффективных механизмов управления расходами - весьма актуальный вопрос в деятельности организаций Республики Беларусь. Поэтому целью написания курсовой работы является всестороннее изучение действующей практики ведения бухгалтерского учета и анализа расходов на реализацию товаров, их критическая оценка в соответствии с принятой методологией учета расходов и разработка практических предложений по совершенствованию методики учета расходов на реализацию товаров. А также поиск резервов экономии расходов и путей их оптимизации с целью выявления закономерностей их развития и увеличения конечных финансовых результатов.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

- определить экономическую сущность и классификацию расходов на реализацию товаров в розничной торговле;

- сформулировать задачи и основные принципы организации учета и анализа расходов на реализацию товаров;

- исследовать номенклатуру статей расходов на реализацию товаров в розничной торговле;

- дать краткую экономическую характеристику предприятия;

- изучение синтетического учета расходов на реализацию товаров и его влияния на достоверность учетной информации;

- изучение аналитического учета расходов на реализацию товаров как средство выявления резервов экономии;

- изучение автоматизации учета расходов на реализацию товаров;

- проведение детального анализа расходов на реализацию товаров торговой деятельности и факторов, их определяющих;

- изучить информационное обеспечение и общую методику анализа расходов на реализацию товаров;

- произвести анализ структуры и динамики расходов на реализацию товаров в розничной торговле;

- произвести анализ влияния факторов на изменение общей суммы и уровня расходов на реализацию товаров;

- изучение отдельных статей расходов на реализацию товаров, тенденции их изменения в динамике;

- с учетом проведенного анализа разработать пути оптимизации и резервы снижения расходов на реализацию товаров с целью увеличения прибыли организации.

Предмет исследования - учет и анализ расходов на реализацию товаров в розничной торговле.

Объектом исследования является Рогачевский хлебозавод - Филиал Республиканского унитарного производственного предприятия хлебопекарной промышленности «Гомельхлебпром», которое занимается производством и реализацией хлебобулочных изделий.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные акты и постановления Правительства Республики Беларусь, Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства статистики и анализа. Информационной базой написания курсовой работы явились практические данные за 2013-2015 годы.

В процессе написания курсовой работы была использована экономическая литература по бухгалтерскому учету, анализу хозяйственной деятельности, финансам и экономике отечественных и зарубежных авторов, а также законодательные и нормативно - правовые акты Республики Беларусь в части исследуемых вопросов: Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», «Основные положения по составу затрат, включаемые в себестоимость продукции», «План счетов бухгалтерского учета» и инструкция к его применению.

В работе использовались методы наблюдение, сравнение, табличный, методы абсолютных и относительных величин, цепных подстановок.

реализация товар розничный учет расход



1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ, ИХ ЗНАЧЕНИЕ В ПРОЦЕССЕ РЕАЛИЗАЦИИ

1.1 Понятие расходов на реализацию, их значение в деятельности организации, задачи учета

Торговля представляет собой самостоятельную отрасль народного хозяйства, обеспечивающую хранение, транспортировку и продажу предметов народного потребления. Задачи торговли заключаются в доведении до населения товаров. При этом деятельность организаций торговли неизбежно связана с осуществлением довольно сложных функций, обусловленных особенностями данной отрасли. Например, закупка товаров у производителей и их транспортировка, подсортировка, подработка товаров, продажа и другие. При выполнении этих функций торговые организации несут определенные расходы - расходы на реализацию.

Расходы на реализацию являются сложной социально-экономической категорией интерес, к которой постоянно возрастает по мере становления рыночной экономики. Столь широкая заинтересованность расходами торговли определяется тем, что они связаны с решением разнообразных практических задач по обслуживанию населения и удовлетворению его потребностей. Таким образом, существует объективная необходимость в осуществлении определенных действий в сфере общественного воспроизводства. Представляя собой некоторый результат таких действий, расходы проявляются в виде затрат, выраженных в денежной форме, порой превышая, как это нередко имеет место в настоящее время, доходы. На различных стадиях товарного кругооборота и под его воздействием они приобретают соответствующие характеру конкретного вида деятельности объемы и структуру 20.

Анализ экономической литературы показал, что к настоящему времени сформировались два подхода к определению содержания расходов на реализацию: теоретиков марксизма и современных ученых. В основе марксистского подхода лежит определение издержек, их видов с точки зрения стоимости товара. К. Маркс исходил из того, что существуют издержки предприятия и издержки общества. Первые представляют собой затраты капитала на производство товара, вторые определяются затратами труда и равны стоимости товара. При этом расходы организации количественно меньше товарной стоимости на величину прибавочного продукта.

Подход современных экономистов основан на определении расходов и их видов с точки зрения влияния на объем производства (реализации). Этот подход учитывает дефицит применяемых ресурсов и возможности их альтернативного использования. Е.Ф. Мазаник считает, что все расходы представляют собой альтернативные (или вмененные) расходы, и делает вывод, что экономические или вмененные расходы любого ресурса, выбранного для производства товара, равны его стоимости или ценности при наихудшем из всех возможных вариантов использования. Таким образом, расходы одного блага, выраженные в другом благе, которым пришлось пренебречь (пожертвовать), называются альтернативными расходами, расходами неиспользованных возможностей или вмененными расходами 21.

В современной прикладной экономической литературе также существуют различные подходы к определению расходов на реализацию. Так М.И. Баканов считает, что расходы на реализацию представляют собой выраженные в денежной форме затраты общественного труда по осуществлению планомерной связи между производством и потреблением, опосредствуемой товарным обращением [8].

Согласно точке зрения Р.П. Валевич издержки обращения - это выраженные в денежной форме затраты живого и общественного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей [11].

Состав расходов на реализацию регламентируется «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденными Министерствами экономики, финансов, статистики и анализа и труда Республики Беларусь. По своему составу расходы торговых организаций весьма неоднородны, поэтому для более глубокого изучения сущности расходов на реализацию и обеспечения возможности управлять ими разработана система классификации затрат, то есть их группировка по какому-либо ранее оговоренному признаку. Выбор классификации затрат обусловлен целью и задачами управления ими. При классификации расходов на реализацию товаров придерживаются следующего принципа: разные классификации затрат для разных целей управления. Классификация позволяет обеспечить научную организацию синтетического и аналитического учета расходов на реализацию товаров.

В отечественной и зарубежной экономической литературе рассматривается ряд классификаций затрат. Так М.И. Баканов классифицирует расходы на реализацию товаров по следующим группировкам: по элементам, статьям; по группам расходов, разделяемым по отношению к товарообороту (переменные, постоянные); группировка в зависимости от способа их отнесения на затраты отдельных товарных групп и структурных подразделений (центрами ответственности); группировки по периодам; по отношению к остаткам товаров; разделение затрат в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль; по степени участия в обращении (оперативные, управленческие, прочие); по отношению к качеству торгового обслуживания; по степени зависимости от работы предприятия [8].

По отраслевой принадлежности различают расходы на реализацию оптовой и розничной торговли, заготовительной деятельности и общественного питания. Группировка затрат по отраслевому принципу в бухгалтерском учете достигается за счет закрепления за каждым видом деятельности соответствующего субсчета к счету 44 «Расходы на реализацию товаров».

По составу затраты объединяют в однородные статьи и группируют по элементам затрат. Номенклатуру статей расходов на реализацию товаров и их состав устанавливают отраслевые министерства и ведомства. По экономическому содержанию учитываемых объектов затраты подразделяют на затраты по приобретению товаров, затраты по хранению товаров, затраты по реализации товаров и административные расходы.

По порядку признания и отражения в бухгалтерском учете затраты по приобретению товаров считаются затратами на продукт (на товар), а затраты на хранение, продажу товаров и расходы на управление - затратами на период (расходами периода). Расходы на реализацию товаров, связанные с приобретением товаров, распределяют на остаток товаров и реализованные товары. Себестоимость остатка товаров на конец месяца устанавливают присоединением к их стоимости по отпускным ценам расходов по приобретению, приходящихся на остаток товаров. Расходы по приобретению товаров, приходящиеся на реализованные товары и операционные издержки обращения являются затратами отчетного периода, участвующими в формировании финансового результата от организационной деятельности организации.

По назначению расходы на реализацию товаров торговых организаций подразделяют на дополнительные (производительные) затраты в сфере товарного обращения и чистые (торговые) расходы. К дополнительным затратам относятся расходы на продолжение (завершение) производственных функций в сфере товарного обращения - транспортировка, фасовка и упаковка товаров в тару производителя, осуществляемая торговой организацией. Данные расходы включаются в покупную цену товаров. Чистыми (торговыми) расходами являются расходы на реализацию товаров и управленческие расходы 3.

По изменению абсолютной величины затрат при увеличении (уменьшении) объема продаж товаров расходы на реализацию подразделяют на условно-постоянные и переменные. По отношению к отчетному периоду затраты организаций торговли, общественного питания и заготовок включаются в расходы на реализацию товаров и в расходы будущих периодов. Расходы на реализацию считаются текущими затратами отчетного периода. Расходами будущих периодов являются затраты, авансированные в отчетном периоде и относящиеся к доходам последующих периодов. К расходам будущих периодов относятся расходы на подписку, оплаченные авансам расходы по страхованию имущества, начисленные суммы оплаты за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц и другие суммы.

По порядку включения в расходы на реализацию затраты бывают нормируемые и ненормируемые. По статьям нормируемых расходов государством установлены нормы (нормативы) их включения в расходы на реализацию. К нормируемым расходам относят расходы на рекламу, отчисления на подготовку кадров, представительские расходы, расходы на списание естественной убыли товаров, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, другие расходы.

Группировка затрат по классификационным признакам необходима для целей составления финансовой отчетности, управления, налогообложения и проведения анализа. Наиболее полно и точно дает классификацию расходов на реализацию товаров Жуков В.Н., который группирует затраты по следующим признакам: отраслевой принадлежности, составу затрат, характеру изменения (поведения) под влиянием хозяйственной деятельности, отношению к процессу создания добавленной стоимости, участию в формировании себестоимости товаров, регламентации их размеров и др 19.

Подведя итог, можно сделать выводы, что главное отличие издержек обращения от себестоимости продукции заключается в том, что в затратах торговли отсутствует стоимость закупаемых товаров, она просто сохраняется. Это вытекает из особенностей кругооборота средств в сфере обращения, имеющего форму «деньги-товар-деньги». В ней происходит закупка уже произведенных товаров и осуществляются дополнительные затраты на доведение их до потребителей. Кроме того, в своей основе все указанные понятия означают одно и то же: это затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций по осуществлению основного вида деятельности - торговли. Таким образом, расходы на реализацию представляют собой общественно необходимые затраты финансовых, трудовых и материальных ресурсов, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач по приобретению товаров (кроме оплаты их покупной стоимости), хранению и реализации, а также административные расходы.

Что касается классификации расходов на реализацию товаров, то вышеизложенные принципы классификации расходов торговых организаций ориентированы в основном на задачу их учета, планирования и анализа. Рассмотрение расходов на реализацию с точки зрения управления ими требует расширение классификационных группировок с целью максимального использования тех или иных характеристик затрат для реализации функциональных задач торговли. Глубокое понимание сущности расходов на реализацию товаров позволяет овладеть механизмом управления расходами, следовательно, и механизмом регулирования финансовых результатов хозяйственной деятельности организаций сферы обращения.

Расходы на реализацию товаров являются сложной экономической категорией, интерес к которой растет по мере развития рынка. Основной причиной заинтересованности данной проблемой определяется тем, что расходы связаны с повседневным решением практических задач по удовлетворению потребностей населения, а также по обслуживанию населения.

Основной целью бухгалтерского учета расходов на реализацию товаров является объективное отражение расходов, правильное их распределение по периодам и статьям, своевременное предоставление информации, необходимой для контроля за расходами и принятие управленческих решений, обеспечение экономии и эффективности производства, выработки учетной информации для анализа, обеспечение полноты, своевременности и достоверности учетной информации, ее соответствие целям управления, правильному исчислению налогов [17].

Для достижения поставленной цели перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи:

- проверка законности и целесообразности осуществляемых в организации расходов, правильности их документального оформления;

- объективное распределение расходов на реализацию товаров по отчетным периодам;

- правильное разграничение затрат по местам их возникновения и статьям установленной номенклатуры;

- своевременное представление информации, необходимой для оценки эффективности расходов и принятия управленческих решений;

- контроль и анализ утвержденных смет расходов и затрат.

Текущий контроль за расходами на реализацию товаров осуществляют руководители, главные бухгалтеры, их заменители, экономисты и работники контрольно-ревизионных служб. Последующий контроль законности отнесения затрат на расходы на реализацию и достоверности финансовой отчетности организации осуществляют органы государственного контроля, аудиторы и вышестоящие организации при проведении проверок и документальных ревизий.

Возможность контролировать размер затрат торговых организаций, предупреждать случаи возникновения расходов и потерь, вызванных упущениями и недостатками в работе, выявлять дополнительные резервы экономии ресурсов становится реальной при соблюдении в ходе документального оформления и отображения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций основных принципов организации учета расходов на реализацию, к числу которых относятся следующие:

- начисление (соответствие) расходов и доходов. Этот принцип предусматривает отношение затрат на расходы на реализацию того отчетного периода, когда они фактически имели место и документально были подтверждены независимо от времени их оплаты или соответствовали доходам, для извлечения которых они были произведены. Расходы по арендной плате, начисляемые в установленном порядке, резервы предстоящих расходов, стоимость коммунальных, транспортных и других услуг производственного назначения включают в расходы на реализацию того периода, к доходам которого они относятся. Расходы, начисленные и оплаченные другим организациям в счет предстоящих поступлений доходов в последующих периодах, в расходы на реализацию отчетного периода не включаются. Они учитываются обособленно, как расходы будущих периодов или как дебиторская задолженность.

- адекватность расходов и доходов отчетному периоду. Этот принцип также обеспечивается с помощью бухгалтерского приема распределения расходов на реализацию между реализованными товарами и их остатком на конец месяца. В торговле распределению подлежат затраты по приобретению товаров. Затраты по реализации товаров и административные расходы торговых организаций не распределяются, так как являются расходами отчетного периода по своей сути. Их принято считать затратами на реализацию товаров. В формировании финансового результата отчетного периода принимают участие расходы на реализацию товаров, приходящиеся на реализованные товары.

- единство учетной и отчетной номенклатуры расходов на реализацию. Состав расходов, относимых на расходы на реализацию, определяет Министерство финансов Республики Беларусь.

- оценка и признание затрат. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено, что товарно-материальные ценности в бухгалтерском балансе отражаются по фактической стоимости. В фактическую стоимость остатка товаров в торговле включают их в стоимость по покупным ценам и расходы по приобретению. В фактическую стоимость реализованных товаров включается их стоимость по покупным ценам, а также расходы по их приобретению и реализации, относящиеся к проданным товарам.

Затраты, относимые на расходы на реализацию торговой организации, в бухгалтерском учете признаются и оцениваются суммой, уплаченной по договору или подлежащей оплате (начисленной). Израсходованные материальные ценности, включаемые в состав расходов на реализацию, оцениваются по фактической себестоимости или в размере суммы начисленной амортизации с учетом принятых в организации норм и методик начисления 4.

Цель, задачи и принципы учета расходов на реализацию в торговых организациях реализуются через учетную политику. В приказе об учетной политике организации предусматривают порядок создания резервов предстоящих расходов, распределения расходов по отчетным периодам, между реализованными товарами и их остатком, а также другие особенности учета расходов на реализацию.

Многообразие расходов предприятий и организаций сферы обращения послужило причиной их классификации по видам отдельных статей. В потребительской кооперации определена учетная номенклатура затрат, состоящая из 15 статей издержек обращения представлена в таблице 1.3.1.

Таблица 1.1.1- Номенклатура статей расходов на реализацию

Номер статьи, субстатьи	Наименование элементов затрат и статей расходов
1	2
	Материальные затраты
1	Транспортные расходы
2	Проценты по полученным ссудам, кредитам и займам
3	Расходы на аренду и содержание зданий и сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта
4	Расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров, консервирование, дезинфекцию
5	Нормируемые потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации
6	Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
7	Расходы на ремонт основных средств
8	Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)
9	Прочие материальные затраты
	Расходы на оплату труда
10	Расходы на оплату труда
	Амортизация основных средств и нематериальных активов
11	Амортизация основных средств и нематериальных активов
	в том числе:
11.1	Амортизация основных средств
11.2	Амортизация нематериальных активов
	Отчисления на социальные нужды
	Окончание таблицы
12	Отчисления в фонд социальной защиты населения
13	Расходы на уплату страховых взносов
	Прочие расходы
14	Прочие расходы (с учётом ограничений отдельных видов)
	в том числе:
14.1	Отчисления в инновационный фонд
14.2	Платежи за землю
14.3	Чрезвычайный (чернобыльский ) налог и отчисления в фонд занятости
14.4	Отчисления и расходы на подготовку и переподготовку кадров
14.5	Расходы на рекламу и маркетинговые услуги
14.6	Отчисления на развитие материально-технической базы и стимулирование сдатчиков сельскохозяйственной продукции и сырья
14.7	Таможенные пошлины и сборы
14.8	Резерв на восстановление стоимости специальной оснастки, специальной одежды, инвентаря и хозяйственных принадлежностей
14.9	Другие расходы (кроме расходов, указанных по статьям 14.1 - 14.8)
	Расходы произведенные сверх установленных норм, нормативов затрат и лимитов затрат
15	Расходы, оплаченн6ые сверх норм, нормативов и лимитов затрат
	в том числе:
15.1	Расходы на топливо, электрическую и тепловую энергию, потреблённую сверх установленных норм и лимитов их расхода
15.2	Платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов сверх установленных норм
15.3	Оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг, произведённая сверх норм
15.4	Оплата за рекламу и маркетинговые услуги, произведенная сверх норм
15.5	Оплата за обучение учреждениями, обеспечивающими получение высшего и среднего специального образования, произведенная сверх норм
15.6	Командировочные расходы, оплаченные сверх установленных норм
15.7	Представительские расходы, оплаченные сверх норм
15.8	Другие расходы, оплаченные сверх норм (кроме расходов, указанных по статьям 15.1 - 15.7)
	из них:
15.8.1	Внутрихозяйственные отчисления
15.8.2	Канцелярские расходы

Особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики, не предусмотренные Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), разрабатываются и утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами по согласованию с Министерствами экономики, финансов, труда и социальной защиты Республики Беларусь.

При ведении аналитического учета издержек обращения обеспечивают разграничение затрат, произведенных по нормам и сверх установленных норм. Произведенные расходы (потребленные ресурсы) в пределах установленных норм и лимитов затрат отражаются в учете с 1-й по 14-ю статью. Затраты, произведенные сверх установленных норм, отражаются по статье 14 и по субстатьям, открываемым к данной статье.

Услуги, оказанные сторонними организациями, оцениваются по тарифам, предусмотренным в договоре. Стоимость услуг к учету принимается по моменту их оказания без налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость учитывается на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Учетная и отчетная номенклатура издержек обращения для организаций потребительской кооперации, осуществляющих торговую, торгово-закупочную деятельность и общественное питание, унифицирована. Номенклатура с татей расходов на реализацию в системе потребительской кооперации состоит из 21 статьи, что соответствует общепринятой, но детализированы такие статьи как: материальные затраты; расходы на оплату труда; амортизация основных средств и нематериальных активов; отчисления на социальные нужды; прочие расходы; расходы произведенные сверх установленных норм, нормативов затрат и лимитов затрат. В целом организации могут самостоятельно детализировать номенклатуру учитываемых расходов за счет выделения дополнительных субстатей, но при этом должен быть сохранен единый подход к формированию учетной и отчетной информации по статьям и элементам затрат 18.

1.2 Нормативно-правовое регулирование состава и учета расходов на реализацию

Источниками информации правильного учета расходов на реализацию выступают:

- бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

- статистическая отчетность - форма № 1-МП «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства»;

- регистры бухгалтерского учета - Оборотно-сальдовая ведомость, оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 « Основные средства», по счету по счету 02 «Амортизация ОС», по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы», 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации;

- документы - производственные отчеты, накладные на внутреннее перемещение, акты, сметы, плановые задания по себестоимости товарной продукции, плановые (нормативные) и отчетные калькуляции себестоимости важнейших видов продукции и др.

Правильное отнесение расходов на реализацию в бухгалтерском учете регулируется следующими нормативно-правовыми документами:

1 Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З (ред. от 04.06.2015) «О бухгалтерском учете и отчетности». Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь 1,2.

2 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета».

3 Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 22 декабря 2001 г. № 1846 «О некоторых вопросах изготовления и использования бланков строгой отчетности» (последние изменения и дополнения: Постановление Совета Министров Республики Беларусь в редакции от 12.10.2012. В целях совершенствования изготовления и использования, систематизации и учета бланков строгой отчетности Совет Министров Республики Беларусь постановляет создать Государственный реестр бланков строгой отчетности. В постановлении устанавливается, что бланки строгой отчетности подлежат обязательной регистрации в Государственном реестре бланков строгой отчетности; учету при их изготовлении и использовании;

4 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012г. № 26 «Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств». Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, информации об основных средствах. Инструкция определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета. Инструкция устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих (включая банки и иные небанковские кредитно-финансовые организации) и некоммерческих (включая организации, финансируемые из бюджета) организации. Инструкция так же определяет единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в рамках общего методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью, не устанавливая при этом порядка отражения хозяйственных операций с основными средствами на счетах бухгалтерского учета.

5 Постановление Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 27.02.2009г. № 37/18/6 «Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов». Данная инструкция определяет условия регулирования процесса воспроизводства основных средств и нематериальных активов коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

6 Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых Постановлений Министерства Финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (в ред. постановлений Минфина от 30.04.2012г. № 25, от 30.04.2012г. № 26, от 20.12.2012 № 77, от 08.02.2013г. № 11, от 02.12.2013г. № 71, от 30.06.2014г. № 46). На основе Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета утверждается полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета) 5,6.

7 Учетная политика Рогачевский хлебозавод - Филиал Республиканского унитарного производственного предприятия хлебопекарной промышленности «Гомельхлебпром» на 2015 год.

1.3 Экономическая характеристика предприятия

В начале века в уездном городе Рогачеве существовала пекарня, которая выпекала 1051 тонну хлеба в год, численность работающих составляла 51 человек. И работала артель «Красный пекарь», которая выпекала наравне с квасом, напитками и булочные изделия в количестве 456 тонн в год, на ней работали 47 человек. Пекарня и артель обеспечивали хлебобулочной продукцией местечко Корма, Журавичи и другие пункты уезда.

В октябре 1970 года было построено новое здание хлебозавода. За годы существования завода многое было реконструировано и построено. В последние годы проведена замена старых печей ФТЛ на новые энергоэкономические печи для выпечки формовых и подовых хлебов. В настоящее время проведена реконструкция хлебозавода с установкой ротационных печей-РТ-150 для выпечки булочных изделий и печь РТ-100 для выпечки кондитерских изделий, а также проведена реконструкция заквасочного отделения, предназначенного для производства заварных сортов хлеба с применением термофильных молочнокислых бактерий. Установлена тоннельная печь ППЦ-1238 для выпечки подовых сортов хлеба.

Рогачевский хлебозавод входит в состав Республиканского унитарного производственного предприятия хлебопекарной промышленности «Гомельхлебпром». Полное наименование в соответствии с Положением: Рогачевский хлебозавод - Филиал Республиканского унитарного производственного предприятия хлебопекарной промышленности «Гомельхлебпром». Филиал Рогачевский хлебозавод является обособленным подразделением РУП «Гомельхлебпром». Рогачевский хлебозавод образован приказом Министерства пищевой промышленности БССР от 11 июня 1976 года.

Целью деятельности филиала является организация эффективной производственно-хозяйственной и торговой деятельности, направленной на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов коллектива и собственника имущества, а также производство товаров в необходимых объемах, ассортименте и качестве с учетом более полного обеспечения покупательского спроса населения на хлебобулочные, кондитерские и другие изделия.

В соответствии с целями предприятия, основными видами деятельности филиала являются:

- производство хлеба и хлебобулочных изделий;

- производство кондитерских изделий;

- осуществление торговой деятельности, преимущественно товарами собственного производства.

Рогачевским хлебозаводом в среднем в год вырабатывается:

- хлебобулочных изделий - около 100 наименований - в среднем 8 - 8,5 тонн в сутки;

- кондитерских изделий - около 150 наименований - в среднем 1,0 - 1,5 тонн в сутки.

Ассортимент производимых хлебов разнообразен: заварные, ржано-пшеничные, бездрожжевые, формовые, подовые и весовые. В ассортименте кондитерских изделий: сладости мучные, сладости сахарные, торты и пирожные, кекса, пряники и коврижки, печенье сдобное и овсяное, слоеные изделия, тестовые заготовки замороженные.

Продукция производимая Рогачевским хлебозаводом вырабатывается по следующим ТНПА:

- СТБ 639 « Хлеба белорусские»;

- СТБ 1045 « Изделия булочные»;

- СТБ 1009 «Хлеб из пшеничной муки»

- СТБ 1007 «Изделия хлебобулочные диетические»;

- СТБ 912 «Изделия хлебобулочные бараночные»;

- ГОСТ 8494 «Сухари сдобные пшеничные»;

- ГОСТ 7128 «Изделия хлебобулочные бараночные»;

- СТБ 926 «Сухари»;

- СТБ 703 «Пироги»

- ГОСТ 15810 «Изделия пряничные»;

- ГОСТ 24901 «Печенье»;

- СТБ 927 «Сладости мучные»;

- СТБ 934 «Сладости сахарные белорусские»;

- ГОСТ 6441 «Изделия пастильные»;

- СТБ 961 «Торты и пирожные»;

- СТБ 991 «Сладкие блюда»;

- ТУ РБ 101163237.1992 «Изделия слоеные»;

- ТУ РБ 101163237.202 «Полуфабрикаты тестовые замороженные»;

- ТУ РБ 101163237.186 «Сухари-гренки»;

- ТУ РБ 37422776.184 «Изделия макаронные белорусские».

Ассортимент продукции постоянно обновляется. За период 2013-2015 гг. специалистами завода освоено 125 наименований, в том числе хлебобулочных - 63 вида, кондитерских - 62 вида, из них собственной разработки 20 наименований: хлебобулочные - 10 наименований, кондитерских изделий - 10 наименований. Вырабатывается 196 наименований круассаны, пряники с начинкой, пряники заварные, полуфабрикаты для тортов, сухари уменьшенного размера, тестовые заготовки замороженные, полувыпеченых замороженных заготовками, сладости мучные глазированные и декорированные, хлеба для тостов, хлебцы зерновые.

Основные экономические показатели деятельности РУППХП «Гомельхлебпром» филиал «Рогачевский хлебозавод» за 2013-2015 гг. представлены в таблице 1.3.1 на основании данных Бухгалтерского баланса за 2013-2015гг. и Отчета о прибылях и убытках за 2013-2015гг.

Таблица 1.3.1- Основные экономические показатели деятельности РУППХП «Гомельхлебпром» филиал «Рогачевский хлебозавод» за 2013-2015гг.

Показатель	Период	Изменения суммы, млн р	Темп роста,%
	2013	2014	2015	2014-2013	2015-2014	2014-2013	2015-2014
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р	28364	32161	37978	3797	5817	113,4	118,09
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, млн р	20147	22549	25819	2402	3270	111,9	114,5
Прибыль от текущей деятельности, млн р	1041	832	584	-368	-248	79	70,3
Прибыль до налогообложения, млн р	134	610	577	476	-33	455,2	94,5
Чистая прибыль, млн р	29	190	193	161	3	655,2	101,58



Данные таблицы 1.3.1 показывают, что в 2015 году размер чистой прибыли вырос на 3 млн р или 1,58%, а в 2014 по сравнению с 2013 на 161 млн р. на это оказали влияние рост выручки от реализации продукции на 3817 млн р или 18,09%, сумма себестоимости так же увеличилась и выросла на 3270 млн р или 14,5%, за период 2013-2014 гг. на 2402 млн р., однако темпы роста выручки больше чем темпы роста себестоимости. Снижение прибыли до налогообложения за период 2014-2015 год, связано со снижением прибыли от текущей деятельности за период 2013-2014 гг. на 368 млн р., за период 2014-2015 на 248 млн р.

Таким образом, РУППХП «Гомельхлебпром» филиал «Рогачевский хлебозавод» сработал не эффективно в 2015году.

Затраты на производство на РУППХП «Гомельхлебпром» филиал «Рогачевский хлебозавод» учитываются на основе форм первичной документации, оформленных в установленном порядке. Учет затрат на производство осуществляется бухгалтерией предприятия.

В таблице 1.3.2 приведен анализ затрат на производство продукции в РУППХП «Гомельхлебпром» филиал «Рогачевский хлебозавод» за 2013-2015гг. на основании данных Отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) за 2015 год.

Таблица 1.3.2 - Динамика затрат и их структура на производство продукции в РУППХП «Гомельхлебпром» филиал «Рогачевский хлебозавод» за 2013 - 2015гг.

Показатель	2013	2014 г	2015 г	Изменение 2013-2014	Изменение 2014-2015
	млн р	%	млн р	%	млн р	%	млн р	п.п	млн р	п.п
Объем реализованной продукции	28364		26702		31850	-	-1662	0	5148	-
Затраты на производство продукции, всего	23562	100	25205	100	29915	100	1643	0	4710	-
1Материальные затраты	7523	31,9	8970	35,59	10684	35,71	1447	3,7	1714	0,13
2 Топливо	1893	8,0	2513	9,97	2836	9,48	620	1,9	323	-0,49
3 Электрическая энергия	450	1,9	650	2,58	588	1,97	200	0,7	-62	-0,61
4 Тепловая энергия	3	0,0	5	0,02	80	0,27	2	0,0	75	0,25
5 Затраты на оплату труда	6593	28,0	7540	29,91	8346	27,9	947	1,9	806	-2,02
6 Отчисления на социальные нужды	2307	9,8	2641	10,48	2892	9,67	334	0,7	251	-0,81
7 Амортизация ОС	1120	4,8	1536	6,09	1841	6,15	416	1,3	305	0,06
8 Прочие затраты	985	4,2	1350	5,36	2648	8,85	365	1,2	1298	3,5

Данные таблицы 1.3.2 показывают, что в 2015 году в РУППХП «Гомельхлебпром» филиал «Рогачевский хлебозавод» явно выражена тенденция к увеличению затрат на производство продукции на 4710 млн р на это повлияло: материальные затраты (на 1714 млн р), топливо (на 323 млн р), затраты на оплату труда (на 806 млн р), отчисления на социальные нужды (на 251 млн р), тепловую энергию (на 75 млн р), амортизацию (на 305 млн р), прочие затраты (на 1298 млн р) - они значительно возросли, а вот затраты на электрическую энергия (на 62 млн р) - существенно снизились. Все это свидетельствует о том, что предприятие ищет пути снижения себестоимости продукции, которая, в свою очередь, способствует увеличению прибыли в организации.

Долгосрочные активы представляют собой затраты или вложения средств с целью создания или приобретения объектов длительного использования (на срок не менее одного года) и не предназначенных, в рамках оперативного планирования для продажи. Понятие инвестиций неотделимо от составляющих внеоборотных активов. Причем среди разновидностей инвестиций вложения в условные капиталы других организаций, их ценные бумаги, права требования не упоминаются, равно, как и не принадлежит к инвестициям и вложения в государственные ценные бумаги долгосрочного периода обращения. Изучение структуры долгосрочных активов является необъемлемой частью анализа эффективности деятельности организации.

В таблице 1.3.3 отражен состав и структура основных средств в РУППХП «Гомельхлебпром» филиал «Рогачевский хлебозавод» данные взяты из приложения № 1 к Бухгалтерскому Балансу за 2013-2015гг.

Таблица 1.3.3- Динамика состава и структуры основных средств РУППХП «Гомельхлебпром» филиал «Рогачевский хлебозавод» за 2013-2015 гг.

Показатели	2013 год	2014 год	2015 год	Изменения (2014-2013)	Изменения (2015-2014)
	млн р	%	млн р	%	млн р	%	млн р	%	млн р	%
Основные средства - всего в т.ч.	29595	100	50565	100	52388	100	20970	0	1823	-
Здания и сооружения	18715	63,2	19171	37,91	19329	36,9	456	-25,3	158	-1,02
Передаточные устройства	635	2,1	732	1,45	804	1,53	97	-0,7	72	0,09
Машины и оборудования	24325	82,2	25670	50,77	26519	50,62	1345	-31,4	849	-0,15
Транспортные средства	3589	12,1	4758	9,41	5502	10,5	1169	-2,7	744	1,09
Инструмент, инвентарь и принадлежности	185	0,6	228	0,45	228	0,44	43	-0,2	-	-0,02
Многолетние насаждения	1	0,0	6	0,01	6	0,01	5	0,0	-	-



В 2015 году по сравнению с 2014 годом показатели технического состояния основных средств изменились на 1823 млн р на это оказало влияние изменения стоимости зданий и сооружений на 158 млн р, машин и оборудований на 849 млн р., передаточных устройств - на 72 млн р, транспортных средств - на 744 млн р. Таким образом, за 2014 год в РУППХП «Гомельхлебпром» филиал «Рогачевский хлебозавод» наблюдается обновление основных средств, то есть предприятие проводит постепенную модернизацию производственных мощностей.

Таким образом, можно сделать вывод, что РУППХП «Гомельхлебпром» филиал «Рогачевский хлебозавод» ведется активная работа по совершенствованию деятельности в области снижения затрат на производство и реализацию своей продукции. Так же на предприятии наибольшие затраты в производстве продукции занимают: мука, прочие сырье. Это свидетельствует о том, что производство материалоемкое, и, следовательно, наиболее значимые резервы снижения себестоимости продукции необходимо искать в экономии и эффективном использовании материальных ресурсов, а особенно на муке. Это вполне нормально для промышленного предприятия и свидетельствует о том, что РУППХП «Гомельхлебпром» филиал «Рогачевский хлебозавод» стремиться снизить непроизводительные расходы.



2. УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

2.1 Документальное оформление и аналитический учет расходов на реализацию

Аналитический учет расходов на реализацию целесообразно вести по центрам ответственности и местам возникновения затрат. Это позволяет контролировать и анализировать расходы на реализацию по статьям затрат и в общей сумме, следить за их динамикой, сравнивать со сметными расходами, выявлять отклонения и тенденции изменения с целью обеспечения успешной хозяйственной деятельности.

Рассмотрение расходов с точки зрения управления ими требует расширения классификационных группировок с целью максимального использования тех или иных характеристик расходов для реализации функциональных задач организации. Учет расходов в разрезе большого количества статей, предоставляя более детальную информацию о расходах на реализацию, способствует усилению режима экономии в отрасли. Кроме того, необходимость увеличения аналитичности сведений о расходах определяется еще и тем, что бухгалтеру целесообразно вести учет раздельно по каждому хозрасчетному подразделению. В зависимости от порядка включения расходов в расходы на реализацию отдельных хозрасчетных подразделений их делят на прямые и косвенные.

Прямыми являются те затраты, которые могут быть отнесены непосредственно на расходы на реализацию конкретного подразделения на основании первичных документов. К этой группе расходов относят: заработную плату персонала данного подразделения; амортизацию основных средств; расходы по текущему и капитальному ремонту основных средств и другие. Косвенные расходы в течение месяца учитываются в целом по организации. По окончании месяца они распределяются между хозрасчетными подразделениями, и объективность этого распределения влияет на уровень рентабельности этих хозрасчетных подразделений 7.

Распределяемые расходы различны по своему экономическому содержанию, поэтому важно объединить их в качестве одной группы и правильно выбрать экономически обоснованную базу для их распределения. На практике аналитический учет расходов на реализацию ведут в разрезе субстатей расходов, то есть подразделяют отдельные статьи на субстатьи.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведут в торговых организациях в Главной книге. В Главной на каждый месяц открывают аналитический счет, состоящий из трех разделов (таблиц). В них представлены группировки сумм расходов по дебету и кредиту счета 44 «Расходы на реализацию» по статьям затрат, а также расчет расходов на реализацию на остаток товаров. Записи в регистрах аналитического учета производят на основании мемориальных ордеров. Для записи каждого мемориального ордера в книгах отводят отдельную графу.

После записи мемориальных ордеров за отчетный месяц в Главной книге подсчитывают итоги по каждой статье расходов и записывают их в графу «Итого». Постатейные итоги из кредитовой части книги переносят в графу «Списано в уменьшение расходов» в ее дебетовой части - на соответствующие статьи затрат. В результате вычитания из произведенных расходов (графа «Итого») сумм, списанных на их уменьшение, определяют суммы произведенных расходов по каждой статье, которые записывают в графу «Всего за вычетом списаний».

В Главной книге аналитического учета также производится постатейное обобщение затрат в графе «Итого с начала года». Следует отметить, что в торговых организациях расчет распределения расходов на реализацию на остаток товаров исчисляют по двум статьям расходов: транспортные расходы и проценты по полученным ссудам, кредитам и займам. Сумму расходов за месяц берут из Главной книге. Сумму товаров, реализованных за месяц и числящихся в остатке на конец месяца, берут из журнала формы К-3. Рассчитывают так же сумму расходов на реализацию, приходящиеся на реализованные товары. Для этого вычитают из суммы расходов на реализацию, подлежащей распределению сумму расходов на реализацию товаров на остаток товаров на конец месяца. Расчет расходов на реализацию товаров на остаток товаров является составной частью Главной книги.

С помощью вышеописанного расчета расходов на реализацию товаров на остаток товаров на конец месяца в Главной книге рассчитывают сумму расходов с начала года. Ее рассчитывают по следующей методике: к расходам с начала года по каждой из статей, учтенным в Главной книге в предыдущем месяце, прибавляют расходы, произведенные в отчетном месяце (графа «Всего за вычетом списаний») и сальдо расходов на реализацию товаров на начало месяца, а затем из полученного результата вычитают сумму расходов на реализацию на остаток товаров на конец месяца (по расчету). Итоговая сумма расходов на реализацию товаров с начала года представляет собой сумму расходов, списанных для участия в формировании финансового результата отчета года 9.

Данная методика расчета расходов на реализацию на остаток товаров применяется в большинстве торговых организаций, в частности и в РУППХП «Гомельхлебпром» филиал «Рогачевский хлебозавод».

Однако некоторые авторы предлагают отказаться от расчета расходов на остаток товаров и предлагают списывать в конце месяца общую сумму расходов. С одной стороны, это приведет к тому, что в данном отчетном периоде будет завышена сумма расходов, что повлечет за собой уменьшение суммы прибыли. Но с другой стороны, в последующий периодах эта сумма будет уменьшена.

2.2 Синтетический учет расходов на реализацию

Учет расходов на реализацию должен строиться таким образом, чтобы можно было получить достоверную информацию в разрезе установленной номенклатуры статей расходов, исходя из конкретных условий работы единицы.

В связи с Правилами перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16.12.2003 № 174, предусмотрено, что счет 44 «Издержки обращения» переименован в счет 44 «Расходы на реализацию». Таким образом, синтетический учет расходов на реализацию ведут на счете 44 «Расходы на реализацию». Для целей управления и составления внутрисистемной (ведомственной) отчетности учет расходов осуществляется по видам торгово-закупочной деятельности организации. Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным для организаций потребительской кооперации Республики Беларусь, предусмотрено открытие к данному счету шести субъектов:

1 «Расходы на реализацию товаров в оптовой торговле»;

2 «Расходы на реализацию товаров в розничной торговле»;

3 «Расходы на реализацию товаров в общественном питании»;

4 «Расходы на реализацию товаров в заготовках»;

5 «Расходы на управление»

6 «Коммерческие расходы».

Счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для учета текущих затрат, ...