Порядок отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность выбранной темы заключается также в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования. Прибыль является важнейшим показателем деятельности коммерческих организаций. С одной стороны, она отражает конечный финансовый результат, с другой - это главный источник финансовых ресурсов фирмы, формирующий собственный капитал. В условиях рыночной экономики ее величина определяет направления инвестирования.

Конечный финансовый результат от хозяйственной деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка, определяемых как разница между полученными доходами и произведенными расходами организации.

Цель работы - рассмотреть порядок отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов организации.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1) изучить понятие финансового результата;

2) рассмотреть учет финансовых результатов по прочим видам деятельности;

3) на основе исходных данных заполнить журнал хозяйственных операций;

4) заполнить Сальдо - оборотную ведомость и на основе ее составить бухгалтерский баланс;

5) провести инвентаризацию материальных ценностей.

Предметом исследования являются актуальные проблемы бухгалтерского учета финансовых результатов по прочим видам деятельности предприятия.

В курсовой работе используются следующие методы и приемы с помощью которых осуществляется обработка информации: сбора, анализа, синтеза, сравнения и расчетный метод.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемых источников и приложений.

Во введении раскрывается актуальность темы, цели и задачи курсовой работы. В первой рассматривается изучение учета финансовых результатов. Во второй главе работы на основе исходных данных заполняется журнал хозяйственных операций ,заполняется сальдо-оборотная ведомость и на ее основе составляется бухгалтерский баланс, проводится инвентаризация материальных активов.

1. Теоретические основы учёта финансовых результатов по прочим видам деятельности

1.1 Понятие финансового результата

журнал хозяйственный счет ведомость

Финансовый результат - это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль - это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.

Комитет по международным стандартам - FASB определяет прибыль следующим образом: «Полная прибыль - это изменение собственного капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за отчетный период, являющееся результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников фирмы. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам».

Как экономическая категория, характеризующая финансовый результата предпринимательской деятельности предприятия, прибыль наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество изготовленной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается прежде всего в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о показателе прибыли, во втором - можно говорить об убытках, полученных в ходе хозяйственной деятельности.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

При составлении отчета о прибылях и убытках используют многоступенчатый способ, широко распространенный в международной учетной практике, согласно которому расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) проводят с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

Второй шаг - определение прибыли (убытка) от обычной финансовой деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

Четвертый шаг - определение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

Доходы подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование своих активов по договору аренды, то выручкой считается арендная плата.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и др. видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются лицензионные платежи.

При участии организации в уставных капиталах других организаций выручкой считаются поступления в связи с этой деятельностью.

2) прочие доходы.

- операционные:

а) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование активов организации;

б) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

в) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

г) прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

д) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты);

е) проценты за пользование денежными средствами организации;

ж) проценты за пользование денежными средствами организации, находящимися на счетах в банке, и другое.

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных или иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами организации по обычным видам деятельности признаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, если ее предметом является:

а) предоставление за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование своих активов по договору аренды;

б) предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и других видов интеллектуальной собственности;

в) участие в уставных капиталах других организаций;

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из двух составляющих:

а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материальных производственных запасов (Дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей);

б) расходы, возникающие непосредственно в процессе производства продукции (Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»), счетов продажи товаров (44 «Расходы на продажу»),управления (26 «Общехозяйственные расходы»);

2) прочие расходы:

- операционные:

а) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование активов организации;

б) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

в) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

г) расходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

д) проценты за пользование денежными средствами организации;

е) расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;

ж) отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другое).

з) налоги (на рекламу, имущество) и другое.

-внереализационные:

а) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

б) возмещение причиненных организацией убытков;

в) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

г)суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

д) курсовые разницы;

е) сумма уценки актива;

ж) перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера, иные аналогичные мероприятия и другое

Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:

Дебет 90.9 Кредит 99 -- прибыль;

Дебет 99 Кредит 90.9 -- убыток.

Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:

Дебет 91.9 Кредит 99 -- отражена прибыль по прочим операциям;

Дебет 99 Кредит 91.9 -- получен убыток по прочим видам деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы включают в себя суммы, возникшие в связи с обстоятельствами, которые невозможно предусмотреть, например, в результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий, опасных природных явлений и так далее.

Такие доходы и расходы могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 99 Кредит 01.2, 10, 41, 43 -- списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия;

Дебет 10 Кредит 99 -- оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;

Дебет 76 Кредит 99 -- отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.

Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:

Дебет 99 Кредит 68.4 -- начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

а) прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90;

б) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91;

в) начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

1.2 Учет финансовых результатов по прочим видам деятельности

Активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности.

Для выявления указанного финансового результата предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Указанный счет по своей структуре и порядку записей на нем аналогичен счету 90 «Продажи». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления активов, признаваемые прочими, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией

по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

- 91/1 «Прочие доходы»;

- 91/2 «Прочие расходы»;

- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91/1 «Прочие доходы» по его кредиту учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. При этом по дебету указанного субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

К активам, которые подлежат отражению по кредиту рассматриваемого субсчета, относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не является обычным видом деятельности) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не является обычным видом деятельности) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является обычным видом деятельности), а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и другое.

- прочие доходы.

На субсчете 91/2 «Прочие расходы» по его дебету учитываются прочие расходы. По кредиту рассматриваемого субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

К расходам, отражаемым на указанном субсчете, относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам

- в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

- прочие расходы.

Субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц

Записи по кредиту субсчета 91/1 «Прочие доходы» и дебету субсчета 91/2 «Прочие расходы» производятся кумулятивным способом, то есть накопительно в течение всего отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо заключительными оборотами каждого отчетного месяца списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При формировании финансовых результатов используются следующие корреспонденции счетов:

- Дебет (различные счета) Кредит 91.1 - Учтены прочие доходы организации;

- Дебет 91.2 Кредит (различные счета) - Учтены прочие расходы организации;

- Дебет (различные счета) Кредит 91.1 - Учтены чрезвычайные ситуации;

- Дебет 91.2 Кредит (различные счета) - Учтены чрезвычайные расходы;

- Дебет 91.9 Кредит 99 - Выявляется и списывается результат прочей деятельности;

- Дебет 91.1 Кредит 91.9 - В конце года списываются прочие доходы;

- Дебет 91.9 Кредит 91.2 - В конце года списываются прочие.

2. Расчётная часть

2.1 Исходные данные для расчета

Исходные данные для расчета представлены в таблице 1 и таблице 2.

Таблица 1 - Остатки по синтетическим счетам ООО «Березка»

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
01	Основные средства	100 320 000
02	Амортизация основных средств		55 040 000
10	Материалы	3 200 000
43	Готовая продукция	4 064 000
50	Касса	16 160
51	Расчетные счета	27 488 000
52	Валютные счета	3 200 000
58	Финансовые вложения	2 688 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		4 000 000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	3 214 080
68	Расчеты по налогам и сборам		672 000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		2 480 000
70	Расчеты с персоналом по оплате		8 000 000
80	Уставный капитал		73 998 240
Итого		144 190 240	144 190 240

Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
2	3
Материалы отпущены на производство: Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	524 800 1 126 400
Начислена заработная плата рабочим, производящим Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	604 800 1 465 600
Начислены отчисления на социальное страхование (30%) от заработной платы рабочих, производящих Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	Определить
Начислена амортизация оборудования цеха	57 600
Начислена амортизация здания, сооружений цеха	45 440
Начислена заработная плата управленческому персоналу цеха	348 800
Начислена заработная плата обслуживающему персоналу цеха	265 600
Начислены отчисления на социальное страхование (30%) от заработной платы управленческого персонала цеха	Определить
Начислены отчисления на социальное страхование (30%) от заработной платы обслуживающего персонала цеха	Определить
Отпущены материалы на текущий ремонт зданий, сооружений цеха	25 920
Акцептован счет поставщиков за отопление и освещение цеха	13 440
Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу организации	387 200
Начислены отчисления на социальное страхование (30%) от заработной платы административно- управленческого персонала организации	Определить
Начислена заработная плата прочему общехозяйственному персоналу	73 600
Начислены отчисления на социальное страхование (30%) от заработной платы прочего общехозяйственного персонала	Определить
Расходы по командировкам списаны на общехозяйственные	13 440
Начислена амортизация здания администрации	8 320
Израсходованы материалы на текущий ремонт здания администрации	6 400
Акцептован счет поставщиков за отопление и освещение здания администрации	12 160
Начислен налог на имущество	38 400
Отпущены материалы на упаковку продукции	9 600
Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции	176 000
Начислены отчисления на социальное страхование (30%) от заработной платы работников, занятых продажей продукции	Определить
Отражена задолженность организациям за осуществленные расходы на рекламу	32 000
Начислены дивиденды к получению по акциям	64 000
Списаны общепроизводственные расходы по Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	Определить
Списаны общехозяйственные расходы по Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	Определить
Списана фактическая производственная себестоимость проданного Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	Определить
Списаны расходы на продажу по Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	81120 189280
Отражена задолженность покупателей за проданную Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	2560000 8000000
Начислен НДС (18%) по проданной Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	Определить
Определен финансовый результат от продажи Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	Определить
На расчетный счет получена выручка от покупателей	9600000
Перечислены налоги в бюджет с расчетного счета	640000
Начислен доход от сдачи имущества в аренду	67200
Удержан из заработной платы НДФЛ	352000
Получены деньги в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы	2880000
Выдана заработная плата из кассы	2880000
Определен финансовый результат прочих доходов и расходов (по счету 91)	Определить
Начислен налог на прибыль	Определить
Отражена нераспределенная прибыль	Определить

На основе исходных данных заполняется журнал хозяйственных операций представленный в таблице 3.

Таблица 3 - Хозяйственные операции за март

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
2	3	4	5
Материалы отпущены на производство: Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	20	10	524 800 1 126 400
Начислена заработная плата рабочим, производящим Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	20	70	604 800 1 465 600
Начислены отчисления на социальное страхование (30%) от заработной платы рабочих, производящих Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	20	69	181 440 439 680
Начислена амортизация оборудования цеха	25	02	57 600
Начислена амортизация здания, сооружений цеха	25	02	45 440
Начислена заработная плата управленческому персоналу цеха	25	70	348 800
Начислена заработная плата обслуживающему персоналу цеха	25	70	265 600
Начислены отчисления на социальное страхование (30%) от заработной платы управленческого персонала цеха	25	69	104 640
Начислены отчисления на социальное страхование (30%) от заработной платы обслуживающего персонала цеха	25	69	79 680
Отпущены материалы на текущий ремонт зданий, сооружений цеха	25	10	25 920
Акцептован счет поставщиков за отопление и освещение цеха	26	60	13 440
Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу организации	26	70	387 200
Начислены отчисления на социальное страхование (30%) от заработной платы административно- управленческого персонала организации	26	69	116 160
Начислена заработная плата прочему общехозяйственному персоналу	26	70	73 600
Начислены отчисления на социальное страхование (30%) от заработной платы прочего общехозяйственного персонала	26	69	22 080
Расходы по командировкам списаны на общехозяйственные	26	71	13 440
Начислена амортизация здания администрации	26	02	8 320
Израсходованы материалы на текущий ремонт здания администрации	26	10	6 400
Акцептован счет поставщиков за отопление и освещение здания администрации	26	60	12 160
Начислен налог на имущество	91	68	38 400
Отпущены материалы на упаковку продукции	44	10	9 600
Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции	44	70	176 000
Начислены отчисления на социальное страхование (30%) от заработной платы работников, занятых продажей продукции	44	69	52 800
Отражена задолженность организациям за осуществленные расходы на рекламу	44	60	32 000
Начислены дивиденды к получению по акциям	76	91.1	64 000
Списаны общепроизводственные расходы по Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	20	25	274807,04 666312,96
Списаны общехозяйственные расходы по Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	20	26	186693,12 452666,88
Списана фактическая производственная себестоимость проданного Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	43	20	1772540,16 4150659,84
Списаны расходы на продажу по Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	90.2	44	81120 189280
Отражена задолженность покупателей за проданную Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	62	90	2560000 8000000
Начислен НДС (18%) по проданной Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	90	68	460800 1440000
Определен финансовый результат от продажи Хлеб «Пшеничный» Хлеб «Бородинский»	90.9	99	184536,5 2071375,5
На расчетный счет получена выручка от покупателей	51	62	9600000
Перечислены налоги в бюджет с расчетного счета	68	51	640000
Начислен доход от сдачи имущества в аренду	76	91	67200
Удержан из заработной платы НДФЛ	70	68	352000
Получены деньги в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы	50	51	2880000
Выдана заработная плата из кассы	70	50	2880000
Определен финансовый результат прочих доходов и расходов (по счету 91)	91.9	99	92800
Начислен налог на прибыль	99	68	2046720
Отражена нераспределенная прибыль	99	84	511680

2.2 Ведомость затрат

Для расчета затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы» заполняется таблица 4.

Таблица 4 - Ведомость №12 по дебету счета 25

Статьи аналитического учета	Кредитуемые счета	Итого по цеху
	02	10	60	69	70
1.Амортизация оборудования цеха	57600					57600
2.Содержание управленческого персонала цеха				104640	348800	453440
3.Содержание обслуживающего персонала цеха				79680	265600	345280
4. Амортизация здания, сооружений цеха	45400					45440
5. Содержание здания, сооружений цеха		25920	13440			39360
Всего по счету 25	103040	25920	13440	184320	614400	941120

Для расчёта затрат по счёту 26 «Общехозяйственные расходы» и счёта 44 «Расходы на продажу» заполняется таблица 5.

Таблица 5 - Ведомость №15 по дебету счетов 26, 44

Статьи аналитического учета		Кредитуемые счета	Итого
	71	02	10	60	69	70
1.Расходы по командировкам	13440						13440
2. Содержание административно- управленческого персонала организации					116160	387200	503360
3. Содержание прочего общехозяйственного персонала организации					22080	73600	95680
4. Амортизация здания администрации		8320					8320
5. Содержание здания администрации			6400	12160			18560
Всего по счету 26	13440	8320	6400	12160	138240	460800	639360
1. Расходы по упаковке продукции			9600				9600
2. Расходы на рекламу				32000			32000
3. Содержание работников, занятых продажей продукции					52800	176000	228800
Всего по счету 44	-	-	9600	32000	52800	176000	270400

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов приведено в таблице 6 и 7.

Таблица 6 - Ведомость распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов

Виды продукции	Заработная плата производственных рабочих	Общепроизводственные расходы к распределению	Общехозяйственные расходы к распределению
	сумма, руб.	удельный вес, %
Хлеб «Пшеничный»	604800	29,2	274807,04	256156,416
Хлеб «Бородинский»	1465600	70,8	666312,96	621091,584
Итого	2070400	100	941120	877248

Таблица 7 - Ведомость распределения расходов на продажу

Виды продукции	Производственная себестоимость проданной продукции	Расходы на продажу к распределению
	сумма, руб.	удельный вес, %
Хлеб «Пшеничный»	1772540,16	30	81120
Хлеб «Бородинский»	4150659,84	70	189280
Итого	5923200	100	270400

Для учета затрат на производство заполняется ведомость по счету 20 «Основное производство» которая приведена в таблице 8.

Таблица 8 - Ведомость 2 учета затрат на производство продукции

Виды продукции	В дебет счета 20 с кредита счетов	Итого
	10	25	26	69	70
Хлеб «Пшеничный»	524800	274807,1	256156,41	181440	604800	1842003,456
Хлеб «Бородинский»	1126400	666312,9	621091,58	439680	1465600	4319084,544
Итого	1651200	941120	87724,8	621120	2070400	6161088

2.3 Оборотно-сальдовая ведомость

На основе остатков по счетам и журнала хозяйственных операций заполняется сальдо-оборотная ведомость представленная в таблице 9.

Таблица 9 - Сальдо - оборотная ведомость

Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2	3	4	5	6	7
100320000				45168640
	55040000		111360
3200000			1693120	1506880
		5923200	5923200
		941120	941120
		639360	639360
4064000		5923200		9987200
		270400	270400
16160		2880000	2880000	16160
27488000		9600000	3520000	33568000
3200000				3200000
2688000				2688000
	4000000		57600		4057600
3214080		10560000	9600000	4174080
	672000	640000	3987520		4019520
	2480000		996480		3476480
	8000000	3232000	3321600		8089600
			13440	131200	13440
		131200
	73998240				73998240
		10560000	10560000
		131200	131200
		8481600	8481600
			6785280		6785280
144190240	144190240	59913280	59913280	100440160	100440160

На основе сальдо-оборотной ведомости заполняется бухгалтерский баланс который представлен в приложении Б.

2.4 Инвентаризация материальных активов

Для проведения инвентаризации необходимо оформить приказ руководителя о проведении инвентаризации.

Приказ о проведении инвентаризации представлен ниже.

ООО «Березка»

ПРИКАЗ

«10» мая 2016 г. № 21

г. Кемерово

О проведении плановой инвентаризации материальных ценностей

В связи с перераспределением должностных обязанностей между работниками хозяйственного отдела п р и к а з ы в а ю:

1. Провести инвентаризацию материальных запасов (сырья) по состоянию на 10 мая 2016 г. у специалиста хозяйственного отдела Михайловой Г.Р.

2. Для проведения инвентаризации назначить комиссию в составе:

Председатель заместитель директора А.А. Павлова

Члены комиссии: заведующий складом Л.Н. Смотрова

бухгалтер П.И. Лаврова

3. К инвентаризации приступить 10 мая 2016 г. и окончить 10 мая 2016 г.

4. Материалы по результатам инвентаризации сдать в финансовый отдел не позднее 13 мая 2016 г.

5. Возложить материальную ответственность за получение, хранение, учет, отпуск сырья с 10 мая 2016 г. на специалиста хозяйственного отдела Немова П.П.

6. Контроль над исполнением приказа возложить на начальника финансового отдела Рубцову С.А.

Директор Ю.А. Ветрова

На основе данных таблицы 10 и 11 представляется общая сумма товарных материальных ценностей по бухгалтерскому учету и их фактического наличия.

На основе данных расчётов заполняется сличительная ведомость товарно-материальных ценностей, представленная в приложении B.

Таблица 10 - Сведения о наличии товарно-материальных ценностей на складе по данным бухгалтерского учёта на дату проведения инвентаризации

№	Наименование ТМЦ	Ед. измерения	Цена, руб.	Количество	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	Мука пшеничная в/с	кг	20	45	2880
2	Мука ржаная обойная	кг	18	40	2304
3	Дрожжи прессованные	кг	20	25	1600
4	Соль поваренная	кг	10	12	384
5	Маргарин столовый	кг	80	10	2560
6	Молоко коровье сухое	кг	100	8	2560
7	Яйцо	десяток	45	6	864
8	Масло растительное	кг	80	15	3840
9	Солод	кг	120	4	1536
10	Тмин	кг	240	2	1536
11	Кориандр	кг	235	2	1504
12	Яичный порошок	кг	130	5	2080
13	Сода пищевая	пачка	10	12	384

Таблица 11 - Выписка из инвентаризационной описи о фактическом наличии товарно-материальных ценностей на складе

№	Наименование ТМЦ	Ед. измерения	Цена, руб.	Количество	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	Мука пшеничная в/с	кг	20	44	2816
2	Мука ржаная обойная	кг	18	41	2361,6
3	Дрожжи прессованные	кг	20	25	1600
4	Соль поваренная	кг	10	11	352
5	Маргарин столовый	кг	80	10	2560
6	Молоко коровье сухое	кг	100	8	2560
7	Яйцо	десяток	45	6	864
8	Масло растительное	кг	80	14	3584
9	Солод	кг	120	4	1536
10	Тмин	кг	240	2	1536
11	Кориандр	кг	235	2	1504
12	Яичный порошок	кг	130	5	2080
13	Сода пищевая	пачка	10	12	384

По результатам проведённой инвентаризации материальных ценностей заполняется таблица 12.

Таблица 12 - Журнал хозяйственных операций

...