Учет капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ПРОФСОЮЗОВ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»

ФАКУЛЬТЕТ: Социально-экономический

КАФЕДРА: Экономика

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский (финансовый) учет

Тема: «Учет капитала»

Студентка группы: ЭЗ 402 бу Невзорова Е.В.

Руководитель: Бардин К.Е.

Челябинск

2017



Содержание

Введение

Глава I. Собственные средства: определение, состав и порядок их формирования

1.1 Система нормативного регулирования

1.2 Определение и состав собственных средств предприятия

Глава II. Бухгалтерский учет собственных средств на предприятии: особенности, типовые проводки

2.1 Бухгалтерский учет уставного капитала

2.2 Бухгалтерский учет добавочного капитала

2.3 Бухгалтерский учет резервного капитала

2.4 Формирование и учет целевого финансирования и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

III. Теоретические аспекты бухгалтерского учета заемных средств

3.1 Понятие заемного капитала

3.2 Классификация заемных средств

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.

Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должно располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления её хозяйственной деятельности.

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета.

Целью данной курсовой работы является проработка теоретических аспектов и методики учета капитала.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

· изучить информацию о понятии и элементах собственного и заемного капитала, полученную из учебной литературы, нормативных документов, публикаций в периодических изданиях;

· провести сравнительную характеристику российских стандартов и МСФО в области учета капитала;

· рассмотреть методику бухгалтерского и налогового учета капитала и на этой основе осуществить сравнительный анализ по данным видам учета.

Объектом исследования курсовой работы является капитал.

Предмет исследования - это бухгалтерский учет процесса формирования и движения уставного, добавочного, резервного и заемного капиталов организации.

В данной работе были использованы нормативно-правовые документы, учебные пособия и материалы периодической печати по бухгалтерскому учету.



Глава 1. Собственные средства: определение, состав, порядок формирования

1.1 Система нормативного регулирования

Основы построения системы бухгалтерского учета определяется концепциями бухучета в рыночной экономике Российской Федерации, которая одобрена методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года.

Первый уровень системы составляют законодательные акты (Федеральный Закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации в Гражданском Кодексе Российской Федерации, а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н).

Второй уровень составляют российские стандарты, положения по бухгалтерскому учету (Например, ПБУ 4/99 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 06.07.99 г. № 43н), которые устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов, а также составление и представление бухгалтерской отчетности.

Третий уровень - методологические рекомендации (инструкции, указания), по учету имущества, затрат, составления отчетности, которые утверждаются Министерством Финансов Российской Федерации с учетом отраслевой специфики.

Особое место среди нормативных документов данного уровня отводится плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению (Утвержден приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.), где определяется порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Четвертый уровень включает:

- рабочие документы организации - положение об учетной политики, определяющее способы и методы бухучета и оценки активов и пассивов (Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.98г. № 60н), включая рабочий план счетов, составленный на основе типового плана счетов;

- рабочие документы по организации учета отдельных видов активов, затрат, собственного капитала и обязательств;

- иные документы, определяющие порядок организации первичного учета и документооборота.

1.2 Определение и состав собственных средств предприятия

бухгалтерский проводка прибыль целевой

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации, а его объектами, или составными частями предмета, - имущество (хозяйственные средства) организации, источники его формирования и хозяйственные процессы, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы и оборотные средства.

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, задолженность учредителей и др.

Оборотные средства состоят из оборотных фондов и фондов обращения. Они характеризуются сравнительной быстротой обращения.

Оборотные фонды целиком потребляются в течение одного периода производственного процесса. Их стоимость полностью входит в затраты на производство продукции. В состав оборотных фондов входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов. Отражаются они во втором разделе актива баланса.

Фонды обращения - это предметы обращения, денежные средства и средства в расчетах. Предметы обращения - готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе и отгруженная покупателям; денежные средства - остатки наличных денег в кассе предприятия, на расчетном счете и других счетах в банках; средства в расчетах - различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Фонды обращения отражаются в третьем разделе актива баланса (без готовой продукции и товаров, размещенных во втором разделе актива баланса).

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирований и поступлений, арендных обязательств. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Уставный капитал, являясь неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма условную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями (участниками) средств в момент учреждения общества (товарищества). Экономический же смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров.

Добавочный капитал - стоимость имущества, включая и денежные средства, внесённого учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала или сверх номинальной стоимости акций, а также начисления, образующиеся в результате дооценки имущества из-за инфляции; капитал, пожертвованный учредителями (акционерами), безвозмездно полученные основные средства и другие аналогичные суммы.

Добавочный капитал не подразделяется на доли, внесённые конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций.

-прироста стоимости имущества по переоценки;

-курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Резервный капитал - часть собственного капитала, выделенного из чистой прибыли для покрытия возможных балансовых убытков и других потерь. АО и ООО обязаны по закону создать резервный капитал в размерах, предусмотренных в их уставах.

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

Целевые финансирование и поступления - это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

В фондах специального назначения аккумулируется значительная часть собственного капитала предприятия, зарезервированная или направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества предприятия производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений) и материального поощрения работников.

В аналитическом учете и бухгалтерской отчетности фонды специального назначения подразделяются на два крупных блока: фонды накопления и фонды потребления.

Средства целевого финансирования из бюджета и внебюджетных фондов направляются на пополнение оборотных средств, капитальные и другие финансов вые вложения долгосрочного характера. Поступая извне для финансового обеспечения определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении определенных нужд предприятия, определенных условий становятся органической частью собственного капитала предприятия.

Арендные обязательства - задолженность арендатора перед арендодателем за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды.

Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение обшей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели.

Нераспределенная прибыль характеризует часть собственного капитала предприятия, являющуюся временным источником финансирования за счет прибыли определенных направлений текущей деятельности предприятия. Более устойчивый характер эта неотъемлемая часть собственного капитала предприятия приобретает после реформации баланса на основании решения общего собрания инвесторов об окончательном распределении прибыли отчетного года.

Чистая прибыль - это часть балансовой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль.

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемных средств). Обязательствами организаций являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и др. нужды, а долгосрочные - на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.

Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Займы - это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации.

Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим и служащим по заработной плате, а органам социального страхования и налоговым органам - по платежам в бюджет в связи с тем, что момент возникновения долга предприятия не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.



Глава 2. Бухгалтерский учет собственных средств на предприятии: особенности, типовые проводки

2.1 Бухгалтерский чет уставного капитала

бухгалтерский проводка прибыль целевой

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

-уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью);

-складочный капитал хозяйственных товариществ;

-уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций;

-паевой и неделимый фонд кооператива.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации.

Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течении года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация ликвидируется.

Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов. Предусмотрена связь величины уставного капитала с размерами создаваемых предприятиями различных организационно-правовых форм резервных фондов (капиталов), а также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (как правило, не более величины уставного капитала).

Уставный капитал является имущественной основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 “Уставный капитал”.

В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

- 80/1 - объявленный (зарегистрированный) капитал - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

- 80/2 - подписной капитал - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

- 80/3 - оплаченный капитал - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже(80/4);

-80/5 - изъятый капитал - в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционера.

На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80/1 “Объявленный (зарегистрированный) капитал”, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа перечисляют с одного субсчета на другой.

По кредиту 80-го счета отражается сумма вкладов в уставный капитал при преобразовании организации, сразу после ее регистрации, в сумме подписки на акции, в доле или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации.

По дебету 80-го счета при уменьшении уставного капитала производят записи на: сумму вкладов, возвращенных учредителям; стоимость аннулированных акций; уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций; часть уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.д.

Сальдо 80-го счета показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

Увеличение уставного капитала предприятия осуществляется в случаях:

-привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

-направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного дохода-дивидендов;

-получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

Таблица 1.

Операции по образованию и увеличению уставного капитала	Корреспондирующие счета
	Д-т	К-т
Отражается зарегистрированный уставный капитал предприятия	75	80
Привлечение дополнительных средств участников (учредителей)	75	80
Средства при дополнительном приеме участников	75	80
Средства от дополнительной эмиссии акций	75	80
Дополнительные средства от увеличения номинала акций	75	80
Направление на увеличение уставного капитала нераспределенной чистой прибыли	84	75
	75	80
Направление на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала	83	75
	75	80
Направление на увеличение уставного капитала средств резервного капитала	82	75
	75	80
Направление на увеличение уставного капитала начисленного учредительского дохода (дивидендов)	57 (70)	80
Получение дотаций от государственных и муниципальных органов	51	75
	75	80

Уменьшение УК предприятия может осуществляться в случаях:

-выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;

-доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

-изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

Таблица 2

Операции по уменьшению уставного капитала	Корреспондирующие счета
	Д-т	К-т
Выход участников из состава организации с выдачей вкладов	80	75
	75	50
Выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием	81	80
	51	81
Доведение размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашение этой разницей непокрытого убытка	80	75
	75	84
Снижение размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка	80	75
	75	84
Изъятие части уставного фонда унитарного предприятия	75	51
	80	75

Уставный капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей о его изменениях должно сопровождаться указанием о порядке их распределения между участниками.

Синтетический и аналитический учет уставного капитала ведется в соответствующих регистрах бухгалтерского учета на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли-продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации.

В акционерных обществах бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 МРОТ, установленной законодательно, и 1 000 МРОТ - для открытых.

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости приобретенных акций, превышение стоимости акций над их номиналом, так называемый учредительный, или эмиссионный, доход, учитывается отдельно и направляется на компенсацию разницы, образующейся при реализации акций по стоимости ниже их номинала. Эти средства входят в добавочный капитал, создаваемый предприятием наряду с уставным.

Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями», который имеет 2 субсчета:

75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (активный);

75/2 «Расчеты по выплате доходов» (пассивный).

Счет 75/1 дебетовое сальдо, которое означает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 12. Для учета расчетов с учредителями по доходам используется субсчет 75/2, пассивный, сальдовый, балансовый. Кредитовое сальдо означает задолженность акционерам по доходам: Дт 84 Кт 75 - начислены дивиденды акционерам. Если акционер является работников АО, то начисление дивидендов отражается проводкой Дт 84 Кт 70.

Дт 75/2 Кт 50, 51, 52 - отражена выплата доходов учредителям

Дт 75/2 Кт 68 - отражены суммы удержанного налога на доходы физических лиц от дивидендов.

Выплата дивидендов осуществляется расходным кассовым ордером и платежным поручением.

Дивиденды могут выплачиваться в виде акций, товаров, продукций, если это предусмотрено уставом. Доходы выплачивают только по выкупленным акциям. Каждому акционеру начисляют доходы в зависимости от количества акций, которые он приобрел. Доходы могут начисляться ежеквартально или 1 раз в год.

В первую очередь выплачиваются доходы по привилегированным акциям. Если нераспределенной прибыли не хватает, используют средства резервного капитала. Синтетический учет по счету 75 ведут журнале-ордере № 8.

Особое место в бухгалтерском учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов. Здесь следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая - для инвестирования или реинвестирования.

Бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями в обществах с ограниченной ответственностью (ООО) может осуществляться почти также как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции. Здесь уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала.

Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРОТ. ООО имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала с общего согласия вкладчиков.

Учет в хозяйственных товариществах (обществах) также имеет свои незначительные особенности. Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме.

Согласно гражданскому кодексу РФ, хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется.

Производственные кооперативы организуются для совместной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым фондом.

К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса; остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации. Минимального размера паевого фонда не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава.

Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда.

Согласно нормативным документам, размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему или на праве хозяйственного ведения, или оперативного управления; оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками. Это определяет особенности уставного фонда унитарного предприятия - он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. При этом унитарное предприятие может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.

Собственник унитарной организации определяет порядок использования имущества и распределения доходов.

2.2 Формирование и учет добавочного капитала

Учет добавочного капитала отражается на пассивном счёте 83 «Добавочный капитал». К этому счёту могут быть открыты следующие субсчета:

83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83/2 «Эмиссионный доход»;

83/3 «Курсовые разницы».

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях:

- уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения;

-увеличении амортизации при переоценке основных средств производственного назначения;

-увеличения уставного капитала;

-уменьшения добавочного капитала унитарного предприятия вследствие изъятия у него государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств;

-погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год;

-распределения части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации.

Аналитический учет добавочного капитала ведется по видам капитала и направлениям использования средств.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.

В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Фонд переоценки возникает по результатам переоценки производственных основных средств предприятия.

При увеличении стоимости основных средств производственного назначения делается запись по Дт 01/1 и Кт 83/1 "Прирост стоимости имущества по переоценке" и на сумму изменения начисленного ранее износа - Дт 83/1 и Кт 02/1. При снижении стоимости ОС по результатам переоценки делается обратная запись.

На основании приказа МФ РФ переоценка может осуществляться по распоряжению руководителя предприятия, но не чаще одного раза в год.

Эмиссионный фонд создается по результатам операций с собственными акциями на вторичном рынке ценных бумаг (при несовпадении номинальной стоимости с рыночной).

Аналитический учет ведется по операциям купли-продажи. Синтетический учет ведется на пассивном счете 83/2 "Эмиссионный доход"

Фонд безвозмездного имущества возникает при безвозмездном получении имущества производственного назначения от сторонних предприятий в децентрализованном порядке. Синтетический учет фонда ведется на пассивном балансовом счете 83/3 "Безвозмездно полученные ценности".

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:

Дт 86 "Целевое финансирование" Кт 83 "Добавочный капитал"

Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия. При этом направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

2.3 Формирование и учет резервного капитала

В настоящее время в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе»), определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами, учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

С 1 января 1996 г. после вступления в силу Закона "Об АО" они обязаны создавать резервный капитал не менее 15% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.

Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству РФ не должен превышать 25% от УК.

С 1 января 1995 г. источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.

Отчисления в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера предусмотренного уставом АО.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету -- его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

При журнально-ордерной форме учёта синтетический и аналитический учёт резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчётном регистре на основании данных из других учётных регистров и документов первичного учёта отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца.

Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала предусмотрен счет 82 "Резервный капитал". Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".

Предусмотрено также использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

При погашении облигаций займов в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 82 "Резервный капитал" Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью:

Дт 82 "Резервный капитал" Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

2.4 Формирование и учет целевого финансирования и нераспределенной прибыли

Целевое финансирование представляют собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков.

Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Для учета средств целевого финансирования и поступления предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, а по дебету - их расходование (использование). Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчетного периода.

На синтетическом счете 86 могут быть открыты субсчета по видам финансирования. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кт 86 «Целевое финансирование» - поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц;

Дт 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75/3 «Расчёты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу»

Кт 86 «Целевое финансирование» - начисление средств целевого назначения унитарной организации.

Операции использования средств целевого назначения отражаются следующими записями:

Дт 86 «Целевое финансирование»

Кт 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» - списание денежных средств за счёт целевого финансирования;

Дт 86 «Целевое финансирование»

Кт 10 «Материалы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ, оказанных услуг;

Дт 86 «Целевое финансирование»

Кт 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;

Дт 86 «Целевое финансирование»

Кт 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций;

Дт 86 «Целевое финансирование»

Кт 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование текущих расходов.

При поступлении безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 86 «Целевое финансирование»

После окончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтённые на счёте 86, переносятся на счёт 98:

Дт 86 «Целевое финансирование»

Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 98/2 «Безвозмездные поступления».

Одновременно производятся записи:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - в сумме произведённых затрат на его приобретение или строительство;

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации;

Дт 98 «Доходы будущих периодов»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов организации как внереализационный доход.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. На этом счете учитывается наличие и движение неопределенной прибыли или убытка отчетного года.

Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84.

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

По дебету счета делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли отчетного года.

Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-2 «Расчёты по выплате доходов» - на выплату дивидендов;

Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» - на увеличение уставного и резервного капиталов.

Остаток нераспределённой прибыли переносится на следующий год.

На счете 84/1 ведется также учет полученного убытка.

Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84.

Списание с баланса убытков отчетного года производится при:

- доведении величины УК до размера чистых активов организации

Дт 80 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

- направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

- при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников

Дт 75 «Расчёты с учредителями» Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.



III. Теоретические аспекты бухгалтерского учета заемных средств

3.1 Понятие заемного капитала

Заемный капитал - это средства сторонних лиц (их называют лендерами), предоставленные предприятию на долгосрочной основе (в основном это банковские кредиты и облигационные займы). Это хотя и долгосрочный, но временный источник займов. В отличие от собственного капитала, имеет конечный срок и подлежит безоговорочному возврату.

Необходимость привлечения заемного капитала должна обосновываться предварительно сделанным расчетом потребности в оборотных средствах. В состав заемных средств входят финансовый кредит, полученный от банковских и небанковских финансово-кредитных учреждений, коммерческий кредит от поставщиков, кредиторская задолженность предприятия, задолженность по эмиссии долговых ценных бумаг и др. В бухгалтерском учете заемные средства и кредиторская задолженность отражаются отдельно. Поэтому в широком смысле возможно выделение заемных средств и в узком смысле - собственно финансового кредита. Разница между заемными средствами в широком и узком смысле представляет собой привлеченные средства. С одной стороны, привлечение заемных средств - это фактор успешного функционирования предприятия, который способствует быстрому преодолению дефицита финансовых ресурсов, свидетельствует о доверии кредиторов и обеспечивает повышение рентабельности собственных средств. С другой стороны, предприятие обременяется финансовыми обязательствами. Одна из главных оценочных характеристик эффективности управленческих финансовых решений - величина и эффективность использования заемных средств.

Заемный капитал характеризуется следующими положительными особенностями:

1. Достаточно широкими возможностями привлечения, особенно при высоком кредитном рейтинге предприятия, наличии залога или гарантии поручителя.

2. Обеспечением роста финансового потенциала предприятия при необходимости существенного расширения его активов и возрастания темпов роста объема его хозяйственной деятельности.

3. Более низкой стоимостью в сравнении с собственным капиталом за счет обеспечения эффекта "налогового щита" (изъятия затрат по его обслуживанию из налогооблагаемой базы при уплате налога на прибыль).

4. Способностью генерировать прирост финансовой рентабельности (коэффициента рентабельности собственного капитала).

В то же время использование заемного капитала имеет следующие недостатки:

1. Использование этого капитала генерирует наиболее опасные финансовые риски в хозяйственной деятельности предприятия -- риск снижения финансовой устойчивости и потери платежеспособности. Уровень этих рисков возрастает пропорционально росту удельного веса использования заемного капитала.

2. Активы, сформированные за счет заемного капитала, генерируют меньшую (при прочих равных условиях) норму прибыли, которая снижается на сумму выплачиваемого ссудного процента во всех его формах (процента за банковский кредит; лизинговой ставки; купонного процента по облигациям; вексельного процента за товарный кредит и т.п.).

3. Высокая зависимость стоимости заемного капитала от колебаний конъюнктуры финансового рынка. В ряде случаев при снижении средней ставки ссудного процента на рынке использование ранее полученных кредитов (особенно на долгосрочной основе) становится предприятию невыгодным в связи с наличием более дешевых альтернативных источников кредитных ресурсов.

4. Сложность процедуры привлечения (особенно в больших размерах), так как предоставление кредитных ресурсов зависит от решения других хозяйствующих субъектов (кредиторов), требует в ряде случаев соответствующих сторонних гарантий или залога (при этом гарантии страховых компаний, банков или других хозяйствующих субъектов предоставляются, как правило, на платной основе).

Таким образом, предприятие, использующее заемный капитал, имеет более высокий финансовый потенциал своего развития (за счет формирования дополнительного объема активов) и возможности прироста финансовой рентабельности деятельности, однако в большей мере генерирует финансовый риск и угрозу банкротства (возрастающие по мере увеличения удельного веса заемных средств в общей сумме используемого капитала).

Учет заемного капитала ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы, полученных организацией краткосрочных кредитов и займов в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дебет счетов учета денежных средств (50, 51,52,55),

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 обособленно. В том случае, когда облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» и др.,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Организация, которая привлекает заемные средства - кредиты и займы для конкретных целей, должна в соответствии с законодательством РФ организовать бухгалтерский учет кредитов и займов. Порядок и правильность отражения хозяйственных операций, связанных с получением, использованием и погашением заемных средств должен соответствовать нормативному регулированию бухгалтерского учета в РФ.

Организация, использующая заемные средства обязана в своей учетной политике отразить данные, поясняющие организацию бухгалтерского учета кредитов и займов в данной организации. Во - первых, указать счета и субсчета, на которых будет собираться информация о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией. Во - вторых, отразить информацию о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность по кредитам и займам. В - третьих, указать способ отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением и использованием заемных средств. В четвертых, указать способ учета дополнительных затрат по кредитам и займам. В пятых, указать способ отражения в бухгалтерском учете долгосрочных задолженностей по кредитам и займам.

Организация - заемщик учитывает основную сумму долга по кредитам и займам в составе кредиторской задолженности. При этом в зависимости от срока погашения задолженности по кредитному договору или договору процентного займа в бухгалтерском учете формируется долгосрочная или краткосрочная задолженность.

Особенностью ведения бухгалтерского учета по кредитам и займам является то, что необходимо соблюдать условия кредитных договоров или договоров займа, то есть вовремя начислять и производить выплату процентов, а также вовремя погашать заемные активы и обязательства. В случае погашения задолженности по полученным кредитам или займам в срок, установленный в договорах, то такую задолженность следует учитывать как срочную. В случае не погашения задолженности по кредитам и займам в срок, установленные в договорах, бухгалтер обязан отразить такую задолженность в бухгалтерском учете как просроченную и вести учет просроченной задолженности до момента ее погашения.

Эффективная финансовая деятельность предприятия невозможна без грамотного управления капиталом и привлечения заёмных средств. Поскольку доход, прибыль, приносит именно использование капитала, а не деятельность предприятия как таковая, а использование заемного капитала позволяет существенно расширить объем хозяйственной деятельности предприятия, обеспечить более эффективное использование собственных средств, ускорить формирование различных целевых финансовых фондов, а в конечном итоге - повысить рыночную стоимость предприятия.

3.2 Классификация заемных средств

Заемные средства привлекаются для воспроизводства внеоборотных и оборотных активов.

Можно выделить различные формы привлечения заемных средств. Так, заемный капитал привлекается для обслуживания хозяйственной деятельности предприятия в следующих основных формах:

а) в денежных средствах в национальной валюте;

б) в денежных средствах в иностранной валюте;

в) в товарной форме (в виде поставок с отсрочкой платежа сырья, материалов, товаров);

г) в форме предоставления к использованию на арендной основе основных фондов;

д) в иных формах (предоставление с отсрочкой платежа отдельных нематериальных активов и т. п.).

Выбор форм привлечения заемных средств осуществляется предприятием самостоятельно, исходя из целей и специфики его хозяйственной деятельности.

Исходя из состава заемных средств, в финансовой практике основными кредиторами предприятия являются:

а) коммерческие банки и другие учреждения, предоставляющие кредиты в денежной форме (ипотечные банки, трастовые компании и т. п.);

б) поставщики и покупатели продукции (коммерческий кредит поставщиков и авансовые платежи покупателей);

в) фондовый рынок (выпуск облигаций и других ценных бумаг, кроме акций) и другие источники. Основные поставщики заемных средств.

В какой бы форме не привлекались заемные средства, они должны быть обеспечены соответствующими активами предприятия. Особое значение обеспеченность соответствующими ликвидными активами приобретает при привлечении заемных средств в денежной форме (при их привлечении в товарной форме обеспечением выступают сами товары, а при их привлечении в форме арендуемого имущества -- сами арендуемые основные фонды).

По степени обеспечения заемных средств, привлекаемых в денежной форме, служащего гарантией полного и своевременного их возврата, выделяют такие их виды:

...