Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет долгосрочных инвестиций

Содержание

1. Понятие долгосрочных инвестиций и основные задачи учета

2. Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений

3. Организация бухгалтерского учета затрат и законченных строительством объектов у заказчика-застройщика

3.1 Функции заказчика-застройщика по строительству объекта основных средств

3.2 Структура капитальных вложений

3.3 Общие принципы учета затрат на строительство

3.4 Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования

3.5 Учет затрат на приобретение оборудования

3.6 Учет прочих работ и затрат заказчика-застройщика

3.7 Незавершенное строительство

3.8 Порядок формирования инвентарной стоимости объектов, завершенных строительством

3.9 Ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов

3.10 Строительство объектов хозяйственным способом

Выводы

Вопросы для самопроверки

Библиография

Введение

Цель и задачи

Цель - раскрыть организацию бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций на основе действующих законодательно-нормативных актов.

Задачи:

1. рассмотреть понятие «Долгосрочные инвестиции» в соответствии с Федеральном законом «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации»;

2. раскрыть источники финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений;

3. рассмотреть организацию бухгалтерского учета затрат и законченных строительством объектов у заказчика-застройщика;

4. рассмотреть особенности учета и налогообложения при капитальных вложениях, осуществляемых хозяйственным способом для собственных нужд;

5. рассмотреть особенности учета и налогообложения у инвестора, реализующего инвестиционный проект;

6. рассмотреть особенности учета и налогообложения в условиях осуществления совместной деятельности по строительству.

1. Понятие долгосрочных инвестиций и основные задачи учета

В соответствии с Федеральным законом от 25.02.1988 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации в форме капитальных вложений», инвестиции - это:

1. вложения в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты, связанные с созданием или приобретением объектов основных средств и нематериальных активов, т.е. капитальные вложения;

2. денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.

Деятельность, связанная с инвестициями, называется инвестиционной деятельностью, т.е. вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Согласно ст. 4 Федерального закона РФ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации в форме капитальных вложений» субъектами инвестиционной деятельности являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений. Рассмотрим данные понятия.

Инвесторы - юридические или физические лица, осуществляющие вложение инвестиций в создание и воспроизводство основных средств в форме собственных, заемных и привлеченных средств;

Проектная организация - организация, выполняющая проектно-изыскательские работы;

Застройщик - организация, имеющая право на земельный участок, на котором осуществляется строительство;

Заказчики (застройщики) - уполномоченные инвесторами юридические и физические лица, осуществляющие реализацию объектов капитальных вложений;

Подрядчики - юридические или физические лица, выполняющие работы по строительству на основе договоров подряда;

Субподрядчик - специализированная подрядная организация, привлекаемая подрядчиком на договорных условиях для выполнения на строящемся объекте отдельных видов строительных, ремонтных и монтажных работ;

Собственники - юридические или физические лица, обладающие правом собственности, т.е. правом владения, пользования и распоряжения объектом строительства;

Пользователи объектов законченных капитальных вложений - юридические и физические лица, которым собственники передают построенные объекты в пользование на определенных условиях.

Все перечисленные выше функции, как относящиеся, так и не относящиеся к инвестиционной деятельности, могут исполняться одним или несколькими лицами в любой комбинации отношений между ними.

При осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений ее целью является достижение полезного эффекта в виде приобретения или создания оборудования, зданий и сооружений коммерческого или социального назначения и нематериальных активов для развития коммерческой деятельности или социальной инфраструктуры.

Осуществление хозяйственной деятельности в форме капитальных вложений, а строительство объектов называется капитальным строительством. В экономике под «капитальным строительством» понимается отрасль материального производства, осуществляющая воспроизводство основных производственных и непроизводственных фондов в виде нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий и организаций.

Новое строительство - это строительство предприятия, здания, сооружения на новых или освобожденных для этой цели земельных участках (площадках) по первоначальному проекту, утвержденному в установленном порядке. Такое строительство считается новостройкой до полного его завершения и ввода в действие на полную проектную мощность. Если в процессе строительства до ввода мощностей объекта в действие производится пересмотр проекта строительства, обеспечивающего выпуск основной продукции, то продолжение этого строительства по измененному проекту также считается новостройкой.

Расширением действующих предприятий являются вторая и по-следующие очереди строительства, дополнительные производственные комплексы и производства на предприятии; дополнительные, новые вспомогательные и обслуживающие производства на территории действующего предприятия; увеличение пропускной способности действующих вспомогательных и обслуживающих производств на территории действующего предприятия или примыкающих к ней площадках. Расширение предприятий производится также по утвержденной в установленном порядке проектно-сметной документации.

Реконструкция действующих предприятий представляет собой обновление основных фондов на новой технической основе. К ней относится полное или частичное переоборудование предприятий без строительства новых и расширения действующих цехов предприятия. В зависимости от объемов выполняемых работ и степени обновления основных фондов различают полную - частичную и малую реконструкцию предприятий.

Техническое перевооружение - это осуществление мер и работ по повышению технического уровня отдельных производств и их участков. Мероприятия и работы по техническому перевооружению производства на действующих предприятиях производятся по проектам и сметам. При техническом перевооружении производится замена физически и морально устаревшего оборудования, его модернизация.

Основными задачами бухгалтерского учета капитальных вложений являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение затрат на строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов по их видам и инвентарным объектам;

- обеспечение контроля за приобретением, строительством и вводом в действие мощностей и объектов основных средств и нематериальных активов;

- правильнее формирование - первоначальной стоимости с отражением вводимых в действие построенных и приобретенных объектов основных средств и нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием, целесообразностью и целевым использованием источников финансирования капитальных вложений.

При разделении функций между субъектами строительства отношения между участниками этого процесса определяются договорами различной формы, в значительной мере определяющими порядок ведения бухгалтерского учета капитальных вложений.

2. Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений

Финансирование затрат по капитальному строительству осуществляется инвесторами в форме собственных или привлеченных средств.

Собственные средства организации для финансирования капитального строительства складываются из амортизации находящихся в эксплуатации основных средств, чистой прибыли прошлых лет, инвестируемой в капитальное строительство, уставного и добавочного капиталов в части, предназначенной для финансирования капитальных вложений, а так же чрезвычайные доходы, подученные в виде страхового возмещения чрезвычайных расходов в связи со стихийными бедствиями, предусмотренные условиями договоров страхования имущества. В тех случаях, когда чистая прибыль направляется на финансирование капитальных вложений к счету 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» открывается специальный субсчет.

Использование собственных источников на финансирование капитальных вложений в текущем бухгалтерском учете не отражается. Однако в составе годовой финансовой отчетности источники финансирования капитальных вложений приводятся в приложении к балансу по форме № 5.

Кроме того, источниками инвестиций для строительства объекта могут быть привлеченные средства, к которым относятся:

- средства инвесторов по инвестиционным договорам и договорам долевого строительства;

- не возмещенные инвесторами средства заказчиков при выполнении организацией функций заказчика-застройщика по посредническим договорам;

- заемные средства, получаемые на возвратной и, как правило, возмездной основе от банковских и иных организаций и физических лиц;

- бюджетные средства.

Для учета средств, полученных от инвестора и предназначенных на капитальные вложения, у заказчика-застройщика применяется счет 86 «Целевое финансирование».

По кредиту данного счета отражается получение средств в качестве источников финансирования в корреспонденции с дебетом счетов, соответствующих форме инвестиций в виде денежных средств (счет 50, 51), материалов (счет 10), оборудования (счет 07), ценных бумаг (счет 58) и др.

По дебету счета 86 «Целевое финансирование» отражается использование (списание) средств целевого финансирования.

Если строительство осуществляется по договору простого товарищества, то обязательства участников по вкладам в простое товарищество учитываются на отдельном балансе по кредиту счета 80 субсчет «Вклады участников» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с участниками по вкладам в совместную деятельность».

Фактические вложения средств в совместную деятельность отражаются по кредиту счета 75 в корреспонденции с дебетом счетов:

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при передаче в совместную деятельность незавершенного строительства, выполненных строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ и оказанных услуг;

- 10 «Материалы» - при получении материалов для строительства;

- 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» - при получении денежных средств.

Средства, полученные по договорам займа или кредита для финансирования капитального строительства, отражаются в бухгалтерском учете заемщика по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (используется при получении средств на срок более 1 года) и счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (при получении средств на срок менее 1 года). Заемные средства отражаются в бухгалтерском учете заемщика по факту их получения в корреспонденции с дебетом счетов соответствующих денежных или материальных средств.

При погашении кредитов и займов в бухгалтерском учете заемщика отражается по дебету счетов учета кредитов и займов (67, 66) в корреспонденции с кредитом счетов денежных средств (51, 50, 52) и счетов, отражающих погашение задолженности путем зачета взаимных требований (60, 76).

При получении заемных средств в форме коммерческих кредитов, представляющих собой согласованную сто-ронами рассрочку или отсрочку оплаты заемщиком выполненных для него работ, оказанных услуг или поставленных материалов, такие займы учитываются на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление средств инвесторов при выполнении функций заказчиков по посредническим договорам (поручения или агентским) отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с кредиторами по агентскому договору на строительство» или счета 86 «Целевое финансирование капитальных вложений» в корреспонденции со счетами денежных средств (51, 50, 52).

В случае получения бюджетных средств, включая субсидии, субвенции, бюджетные кредиты и другие формы государственной помощи, на финансирование капитальных вложений, необходимо руководствоваться ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Государственная помощь может предоставляться в виде денежных средств или (и) в виде ресурсов, отличных от денежных средств (например, земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). В соответствии с п. 5 ПБУ 13/2000 организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут служить заключенные организацией договоры, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;

- имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете, как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. инвестиция учет капитальный вложение

При этом делается запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование»

По мере фактического получения средств делается запись:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Если Учетной политикой организации предусмотрено признание бюджетных средств по мере фактического получения ресурсов, то при этом делается запись:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование»

Использование средств целевого финансирования на финансирование капитальных расходов отражается записями:

1. Д-т сч. 08 «Вложения вовнеоборотные активы» -

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2. Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

Списание бюджетных средств со счета 86 «Целевое финансирование» на финансирование долгосрочных инвестиций осуществляется на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов.

При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов, что отражается записью:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

По внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств согласно действующим правилам в течении срока полезного использования начисляется амортизация.

В размерах начисленной амортизации доходы будущих периодов списываются на финансовые результаты организации записью:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Организация бухгалтерского учета затрат и законченных строительством объектов у заказчика-застройщика

3.1 Функции заказчика-застройщика по строительству объекта основных средств

В случаях, когда инвестор располагает денежными средствами и готовы их инвестировать в строительство, он может привлечь организацию-заказчика-застройщика, который организует инвестиционный процесс.

Заказчик-застройщик заключает договоры с подрядными организациями на производство строительно-монтажных работ, ведет бухгалтерский учет затрат на строительство объекта основных средств.

Основные функции заказчиков-застройщиков по строительству объектов можно сгруппировать по следующим стадиям организации инвестиционного процесса:

предпроектная проработка строительства;

подготовка строительства;

контроль и надзор за ходом строительства;

финансирование строительства и ведение бухгалтерского учета производимых капитальных затрат.

На стадии предпроектной проработки заказчик-застройщик выполняет следующие функции:

проводит выбор строительной площадки и получает в установленном порядке разрешение на строительство;

разрабатывает бизнес-план;

выполняет подготовительные работы;

получает в установленном порядке необходимые согласования и разрешения для использования земельного участка для нужд строительства;

получает согласование и технические условия на подключение объекта к действующим сетям электроснабжения, водоснабжения, канализации, отопления, радиофикации, телефонизации;

* определяет, на конкурсной основе: проектно-изыскательскую организацию;

поставщиков оборудования; строительных материалов и иных комплектующих изделий, поставка которых по договору возложена на службу заказчика-застройщика;

страховую компанию и согласовывает условия страхования строительных рисков;

* заключает договоры с организациями, выигравшими конкурс;

* согласовывает архитектурно-планировочные решения с градостроительным советом города при строительстве объектов жилья и социальной сферы.

На стадии подготовки строительства заказчик-застройщик осуществляет функции по освоению территории и отводу земельного участка:

оформляет документы по отводу земельного участка;

назначает лицо, ответственное за строительную площадку, или передает эту ответственность строительной или иной организации;

получает разрешение соответствующих эксплуатационных органов на использование на период проведения строительно-монтажных работ действующих коммуникаций;

оформляет документы на вырубку и пересадку деревьев, очистку территории от мешающих строительству объектов;

выполняет разбивку осей и трасс зданий и сооружений;

обеспечивает переселение граждан из строений, подлежащих сносу;

получает разрешение на производство работ в зоне воздушных линий электропередачи в полосе отвода железных и автомобильных дорог, подземных коммуникаций и инженерных сооружений;

организует контроль за деформациями и состоянием зданий и сооружений в зоне влияния строительства.

При выполнении своих функций заказчик-застройщик осуществляет также контроль и надзор за ходом строительства:

утверждает перечень лиц, которые от имени заказчика-застройщика уполномочены осуществлять контроль и технический надзор за проведением строительно-монтажных работ и проверку качества используемых материалов, конструкций и оборудования, принимать скрытые и законченные работы и давать предписания о прекращении или временной приостановке работ;

получает разрешение на выполнение строительно-монтажных работ;

передает подрядчику документы об отводе земельного участка, необходимые согласования и разрешения;

осуществляет вынос в натуру границ участка, красных линий и других линий регулирования застройки, высотных отметок, осей зданий и сооружений, трасс инженерных коммуникаций, а также границ стройплощадки;

сообщает подрядчику установленные места складирования и вывоза мусора, точки подключения и передает разрешения на подключение к действующим сетям энергоснабжения, водоснабжения, канализации и др.;

передает подрядчику в производство работ утвержденную и прошедшую экспертизу проектно-сметную документацию;

утверждает графики выполнения работ;

согласовывает с подрядчиком перечень планируемых поставщиков материалов и привлекаемых сторонних организаций для выполнения отдельных видов работ и монтажа оборудования;

проверяет наличие необходимых лицензий и сертификатов у исполнителей работ и поставщиков материалов;

осуществляет приемку, учет, хранение и ревизию оборудования, комплектующих и других материально-технических ресурсов, поставка которых по договору возложена на службу заказчика-застройщика;

дает указания подрядчику о составе исполнительной документации, необходимой для приемки объекта в эксплуатацию;

согласовывает с соответствующими организациями порядок установки, опробования и регистрации технологических подъемных механизмов и оборудования, работающего под повышенным давлением;

осуществляет контроль и технический надзор за строительством, соответствие объема, стоимости и качества работ проектам, сметным расчетам и договорным ценам, строительным нормам и правилам на производство и приемку этих работ;

контролирует выполнение графика производства работ;

принимает от подрядчика законченные работы в соответствии с условиями договора подряда;

организует приемку и ввод в эксплуатацию законченного строительством объекта;

заключает договора и организует выполнение пусконаладочных работ;

представляет документы, необходимые для приемки объекта в эксплуатацию;

после приемки объекта в эксплуатацию передает инвестору (пользователю) объект и необходимую документацию, включая гарантийные обязательства, а также техническую информацию;

принимает претензии по качеству от потребителей (пользователей) и предъявляет претензии к исполнителям (поставщикам) в соответствии с законодательством и гарантийными обязательствами по заключенным договорам.

В функции заказчика-застройщика входят финансирование строительства, ведение бухгалтерского учета производимых капитальных затрат. При выполнении данных функций заказчик-застройщик:

обеспечивает своевременное открытие счета в банке по согласованию с инвестором и контролирует поступление на счет средств инвестора для своевременной оплаты выполненных работ и иных платежей, предусмотренных договорами;

ведет бухгалтерский, оперативный и статистический учет, составляет и представляет отчетность в установленном порядке и в соответствии с условиями договора с инвестором об использовании выделяемых на строительство средств;

компенсирует подрядчику или субподрядчику документально подтвержденные убытки, полученные в результате нарушения заказчиком-застройщиком условий договора подряда;

предоставляет по запросу инвестора информацию о ходе строительства и расходовании финансовых и иных материальных ресурсов;

после приемки объекта в эксплуатацию выплачивает участникам строительства, включая службу заказчика-застройщика, премию за ввод объекта в эксплуатацию и распределяет между сторонами средства за счет полученной экономии от проведения мероприятий, удешевляющих строительство:

проводит анализ затрат по отдельным статьям расходов и видам работ и услуг и принимает меры по эффективному использованию выделяемых инвестором ресурсов, обеспечивает контроль за расходованием денежных средств и списанием материальных ресурсов с максимальным использованием вычислительной техники и программных средств;

по согласованию с инвестором организует проведение аудиторской проверки деятельности службы заказчика-застройщика;

составляет и утверждает у инвестора (инвесторов) смету расходов на выполнение функций заказчика-застройщика;

осуществляет по поручению инвестора реализацию объектов незавершенного строительства;

осуществляет контроль за исполнением подрядчиком предписаний государственных надзорных органов и авторского надзора, требований шеф-монтажных организаций в части безопасных методов ведения строительства, качества работ и используемых материалов и строительных конструкций;

предоставляет в соответствующие государственные органы отчетность по итогам хозяйственной деятельности, выплачивает в установленные сроки налоги и платежи по месту регистрации службы заказчика-застройщика.

Для выполнения своих функций согласно договорам с инвесторами, а также при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозяйственным способом) заказчик-застройщик должен иметь государственную лицензию.

3.2 Структура капитальных вложений

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Приказ МФ РФ от 30.12.1993г, №160) при организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Технологическая структура капитальных вложений предусматривает деление затрат на:

строительные работы;

работы по монтажу оборудования;

приобретение оборудования, не требующего монтажа;

приобретение оборудования, требующего монтажа;

прочие капитальные затраты.

Воспроизводственная структура капитальных вложений включает затраты на:

новое строительство;

расширение действующих объектов и предприятий;

реконструкцию и техническое перевооружение объектов.

В ходе нового строительства, в отличие от расширения и реконструкции, возникает комплекс объектов основного, подсобного или обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе. Новое строительство осуществляется на новых площадках с целью создания новых производственных мощностей.

К расширению действующих предприятий относится строительство дополнительных производств на действующем предприятии или сооружении, а также строительство новых или расширение существующих цехов и объектов основного, вспомогательного, обслуживающего назначения на территории предприятия. Сюда также относится строительство филиалов или производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Реконструкция действующих предприятий включает переустройство существующих цехов и объектов, как правило, без расширения существующих зданий и сооружений основного назначения. Оно осуществляется по комплексному проекту на реконструкцию с целью увеличения мощности, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции без увеличения численности работников при одновременном улучшении условий труда. При реконструкции может происходить расширение зданий, когда новое оборудование не может быть размещено в существующих зданиях.

К техническому перевооружению предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств (цехов, участков) на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации оборудования, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб; возможно также частичное переустройство и расширение зданий для размещения нового оборудования.

По назначению капитальных вложений различают строительство объектов:

производственного назначения;

непроизводственного назначения;

для сдачи в аренду и лизинг.

По способу производства строительно-монтажных работ различают строительство:

подрядным способом;

хозяйственным способом;

«под ключ».

По источникам финансирования различают строительство:

за счет собственных источников;

за счет заемных средств, а также за счет привлеченных источников (долевое строительство);

за счет бюджетных средств.

3.3 Общие принципы учета затрат на строительство

Как отмечалось ранее в функции заказчика-застройщика входит ведение бухгалтерского, оперативного и статистического учета, составление и представление отчетности.

Заказчики-застройщики при отражении в учете хозяйственных операций, связанных с выполнением договоров на капитальное строительство, руководствуются Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160; Положением по бухгалтерскому учету «Учет

договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина РФ от 20.12.94 № 167.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по технологической структуре объектов затраты группируются на:

- строительно-монтажные работы;

- приобретение оборудования, требующего монтажа;

- монтаж оборудования;

- приобретение оборудования, не требующего монтажа инструмента и инвентаря;

- приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

- прочие капитальные затраты;

- затраты, не увеличивающие стоимость основных средств (средства, передаваемые в порядке долевого строительства и выделяемые в виде имущества дольщика);

- убытки от стихийных бедствий;

- штрафы, пени в бюджет и иные государственные органы;

- затраты на консервацию.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.10.2000 № 94н для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

До окончания работ по строительству объекта затраты по его возведению учитываются на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» и составляют незавершенные капитальные вложения.

Аналитический учет по сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

по объектам строительства;

по структуре капитальных вложений;

по статьям затрат.

Строительство объектов ведется в соответствии с проектом и сметной документацией, утвержденными в установленном порядке. Основным документом, определяющим сметную стоимость строительства, является сводный сметный расчет, в котором стоимость объекта распределяется по соответствующим главам данного расчета по технологической структуре капитальных вложений. Состав статей затрат заказчика-застройщика определяется в соответствии с нормативными документами по сметному ценообразованию. Основополагающим документом являются Методические указания по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-1.99), утвержденные Постановлением Госстроя России от 26.04.99 № 31.

Затраты на разработку проектно-сметной документации учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на самостоятельном субсчете без налога на добавленную стоимость.

На сумму произведенных затрат по разработке проектно-сметной документации делается запись:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - стоимость услуг по разработке проектно-сметной документации

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму НДС

К-т сч. 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»

При оплате услуг по разработке проектно-сметной документации делается запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

3.4 Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования

В соответствии с Инструкцией по заполнению форм государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.96 № 123 в состав строительных и монтажных работ включается

1 Строительные работы: работы по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций. Работы по сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, теплофикации, газификации и энергоснабжения. Работы по установке санитарно-технического оборудования (включая стоимость этого оборудования). Затраты, связанные с управлением и производством строительно-монтажных работ и включаемые в стоимость СМР: средства на возмещение затрат по транспортировке работников к месту работы и обратно; затраты, связанные с командированием работников для выполнения строительных, монтажных и специальных работ; средства, связанные с осуществлением работ вахтовым методом. Другие виды строительных работ и затрат, предусмотренные в строительных нормах и правилах.

2 Монтажные работы: работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа. Работы по устройству подводок к оборудованию (подвод воды, воздуха, пара, охлаждающих жидкостей, прокладка, протяжка и монтаж кабелей, электрических проводов и проводов связи). Другие работы и затраты, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования.

В сводном сметном расчете на строительство стоимость строительно-монтажных работ (СМР) распределяется по соответствующим его главам.

Глава 2 расчета включает сметную стоимость основных объектов строительства.

Главы 3-7 охватывают вспомогательные объекты по обслуживанию строительства:

Глава 3 «Объекты подсобного и обслуживающего назначения»;

Глава 4 «Объекты энергетического хозяйства»;

Глава 5 «Объекты транспортного хозяйства и связи»;

Глава 6 «Наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения»;

Глава 7 «Благоустройство и озеленение территории».

В главе 8 сметного расчета предусмотрены затраты на строительство временных зданий и сооружений. Они, в зависимости от принятого способа расчетов между заказчиком-застройщиком и подрядчиком, могут учитываться по установленной норме в стоимости работ или путем оформления их стоимости отдельными актами о приемке выполненных работ (форма № КС-2) при расчетах за фактически построенные временные здания и сооружения. Стоимость СМР включается в графы 4, 5 и 8 сводного сметного расчета.

Учет стоимости СМР осуществляется на основании актов о приемке выполненных работ (форма № КС-2), подписываемых заказчиком-застройщиком и подрядчиком. Оплата принятых от подрядчиков работ осуществляется заказчиком-застройщиком по справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). На основании данной справки заказчики-застройщики включают стоимость СМР в состав капитальных затрат. При этом в учете заказчика-застройщика производятся следующие записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»;

Д-т сч. 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случаях, когда расчеты с подрядчиками производятся в форме 100%-й предоплаты, в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Выданные авансы засчитываются по мере выполнения СМР.

Законченные строительством объекты основных средств принимаются на учет записью:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

3.5 Учет затрат на приобретение оборудования

Согласно инструкции по заполнению форм государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.96 № 123 в состав затрат на приобретение оборудования включается:

стоимость технологического, энергетического, подъемно-транспортного и другого оборудования (монтируемого и немонтируемого), входящего в сметы на строительство, включая и то, которое предназначено для замены устаревшего и изношенного;

стоимость оборудования, машин и механизмов, приобретаемых по лизингу;

затраты на приобретение оборудования, инструмента и инвентаря, предусматриваемые в сметах на первоначальное оснащение образовательных, медицинских и культурно-бытовых объектов и др.

Оборудование подразделяется на:

* оборудование, входящее в сметы на строительство;

оборудование, не входящее в сметы на строительство;

оборудование, требующее монтажа;

оборудование, не требующее монтажа.

Согласно п. 3.1.3 Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.93 № 160) фактические затраты по приобретению оборудования для установки, слагаются из: стоимости оборудования по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складские расходы (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.) без НДС.

Оборудование требующего монтажа учитывается на счете 07 «Оборудование установки».

При приобретении оборудования делается запись:

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» - на стоимость приобретенного оборудования

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму НДС

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Налог на добавленную стоимость подлежит возмещению бюджетом, при этом делается запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

Передача оборудования в монтаж подрядной организации оформляется актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15), при этом в учете производится запись:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

К-т сч. 07 «Оборудование к установке».

Работы по монтажу оборудования отражаются записью:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Д-т сч. 19«Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Зачисление каждой единицы смонтированного оборудования в состав основных средств производится одновременно со сдачей объекта в эксплуатацию, что отражается записью:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При поставке подрядчиком оборудования заказчику-застройщику передача оформляется соответствующими передаточными документами.

Оплата оборудования производится заказчиком-застройщиком по отдельному счету. Стоимость работ по монтажу оборудования включается подрядчиком в акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). В графах 4, 5 и 6 указанной справки отражается стоимость выполненных монтажных работ. В графе 2 справки по требованию заказчика-застройщика или инвестора могут быть указаны наименование, модель и другие данные по видам оборудования.

3.6 Учет прочих работ и затрат заказчика-застройщика

Учет прочих капитальных работ и затрат занимает особое место в бухгалтерском учете заказчиков-застройщиков. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30.12.93 № 160, не содержит состава этих затрат. Пунктом 3.1.5 Положения определено, что прочие затраты отражаются в составе капитальных вложений по видам расходов, предусмотренным в сметах.

Согласно правилам сметного ценообразования стоимость прочих работ и затрат предусматривается при разработке проектно-сметной документации в сводных сметных расчетах стоимости строительства. Отдельные виды прочих работ и затрат содержатся в следующих главах сводного сметного расчета:

глава 1 «Подготовка территории строительства»;

глава 9 «Прочие работы и затраты»;

глава 10 «Содержанке дирекции (технического надзора)
строящегося предприятия»;

глава 11 «Подготовка эксплуатационных кадров»;

глава 12 «Проектные и изыскательские работы, авторский надзор».

Учет прочих работ и затрат ведется по каждому строящемуся объекту в разрезе указанных глав сводного сметного расчета.

Учет работ и затрат на подготовку и освоение территории строительства ведется по их номенклатуре, предусмотренной главой 1 сводного сметного расчета. К ним относятся следующие работы и затраты:

по отводу земельного участка, выдаче архитектурно-планировочного задания и выделению красных линий застройки;

по разбивке основных осей зданий и сооружений, переносу их в натуру и закреплению пунктами и знаками;

по плате за землю при изъятии (выкупе) земельного участка для строительства, а также по выплате земельного налога (аренды) в период строительства;

по получению исходных данных, технических условий на проектирование и проведение необходимых согласований по проектным решениям;

на возмещение убытков и потерь по переносу зданий и сооружений;

на устройство объездов для городского транспорта в связи с неблагоприятными гидрогеологическими условиями территории строительства.

В главе 9 сводного сметного расчета предусмотрены следующие работы и затраты, связанные со строительством:

дополнительные затраты при производстве СМР в зимнее время;

затраты на содержание действующих постоянных автомобильных дорог и восстановление их после окончания строительства;

затраты по перевозке автомобильным транспортом работников строительных и монтажных организаций;

затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;

затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ;

затраты, связанные с перебазированием строительно-монтажных организаций с одной стройки на другую;

затраты, связанные с отчислением в фонд научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР);

затраты, связанные с оплатой услуг региональных центров по ценообразованию в строительстве (РЦЦС);

средства на покрытие затрат строительных организаций по платежам на добровольное страхование, в том числе на страхование строительных рисков;

средства на оплату расходов, связанных с лизингом строительных машин, используемых при производстве СМР;

средства на организацию и проведение подрядных торгов (тендеров);

средства на разработку новой сметно-нормативной базы системы ценообразования в строительстве;

затраты на сопровождение государственных инвестиционных программ (оказание инжиниринговых услуг);

затраты по содержанию и эксплуатации фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, очистки сточных вод и др.;

затраты на проведение пусконаладочных работ и др.

В главе 10 отражаются средства использованные на выполнение функций заказчика-застройщика и иных работ, выполняемых службой заказчика-застройщика по договору с инвестором.

В целях ведения раздельного учета текущих затрат на производство продукции (работ, услуг) и капитальных вложений заказчики-застройщики составляют сметы на выполнение функций заказчика-застройщика, которые утверждаются инвестором. Порядок составления смет изложен в Методическом пособии по расчету затрат на службу заказчика-застройщика, утвержденным Письмом Минстроя России от 13.12.95 №. ВБ-29/12-347. Формы расчета затрат установлены Письмом Госстроя России от 07.04.94 № ВГ-12-64 «О затратах на содержание заказчика-застройщика».

В состав сметы на содержание заказчика-застройщика входят следующие статьи расходов:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

амортизационные отчисления;

прочие расходы.

Особенностью составления и исполнения таких смет является включение в состав прочих расходов сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Расходы на содержание заказчика-застройщика предварительно учитываются по Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

3.7 Незавершенное строительство

Незавершенное строительство представляет собой затраты заказчика-застройщика по возведению объектов с начала строительства до ввода их в эксплуатацию, учтенные на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчете 3 «Строительство объектов основных средств».

При составлении бухгалтерской отчетности объемы незавершенного строительства квалифицируются как незавершенные капитальные вложения. В их состав, кроме перечисленных выше затрат, включаются затраты по объектам, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, в том числе и не прошедшие государственную регистрацию объекты недвижимости.

В бухгалтерском балансе незавершенные капитальные вложения отражаются по фактическим затратам заказчика-застройщика.

Объекты незавершенного строительства до окончания по ним работ могут быть реализованы, безвозмездно переданы, законсервированы и др.

3.8 Порядок формирования инвентарной стоимости объектов, завершенных строительством

Инвентарная стоимость законченных строительством объектов определяется в следующем порядке: инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них доли прочих капитальных затрат.

Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.

Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.

Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до приобъектного склада и других расходов, связанных с их приобретением.

Ввод в действие оборудования, инструментов и инвентаря и списание их инвентарной стоимости со сч. 08 «Вложения внеоборотные активы» производятся одновременно с вводом в действие строящихся объектов или окончанием работ по расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке: инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитываются отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяется их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлению их на предприятие и окончанию работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

3.9 Ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов

В соответствии с действующим порядком учета долгосрочных инвестиций капитальные затраты по возведению объектов учитываются на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» и составляют до окончания строительства незавершенное строительство.

По мере завершения отдельных очередей, пусковых комплексов, зданий и сооружений в объеме, предусмотренном в договоре подряда (контракте) на строительство, производится оформление законченного строительства актами приемки в установленном порядке.

Передача заказчиком-застройщиком инвестору инвентарной стоимости объекта производится путем оформления авизо (извещения) с приложением всех необходимых документов.

Приемка объектов в эксплуатацию оформляется в следующей очередности.

Исполнителем работ (генподрядчиком) и заказчиком-застройщиком составляется акт рабочей комиссии о приемке законченного строительством объекта (форма № КС-11). Акт рабочей комиссии свидетельствует о полной готовности объекта в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом).

Акт приемки (форма № КС-11) является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем (генподрядчиком) работ в соответствии с договором (контрактом).

Окончательным документом по приемке и вводу законченного строительством объекта является акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14). На основании акта (форма № КС-14) производится зачисление принятых объектов в состав основных средств инвестора.

Оформление приемки производится заказчиком-застройщиком и членами приемочной комиссии, в состав которой входят представители заказчика-застройщика и исполнителя (генподрядчика), а также представители следующих органов:

санитарно-эпидемиологического надзора;

экологического надзора;

государственного пожарного надзора;

государственного архитектурно-строительного надзора;

генерального проектировщика;

других заинтересованных органов и организаций.

Факт ввода в действие принятого объекта регистрируется заказчиком-застройщиком в местных органах исполнительной власти в порядке, установленном этими органами.

Сведения о введенном в эксплуатацию объекте отражаются заказчиком-застройщиком в статистической отчетности по форме № ОС-1 «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов».

Вся документация после приемки объекта передается заказчиком-застройщиком инвестору (пользователю объекта).

При наличии акта приемки (форма № КС-14) с приложением надлежащим образом оформленных документов производится принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету. На основании утвержденного руководителем организации-инвестора акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости. В бухгалтерском учете инвестора производится запись на счетах бухгалтерского учета:

...