Бухгалтерская отчетность коммерческого банка

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Контрольная работа

по дисциплине: "Банковское дело"

Бухгалтерская отчетность коммерческого банка

Выполнила:

студентка 4 курса дЭУМб-12-2 группы

Петрова И.А.

Факультета экономики и управления

Проверила:

Иванова Н.Ф.

Магнитогорск

2015

Содержание

бухгалтерский финансовый отчетность

Введение

1. Виды и состав бухгалтерской и финансовой отчетности коммерческих банков

2. Текущая бухгалтерская отчетность

3. Годовая бухгалтерская отчетность

4. Годовой баланс коммерческого банка (форма N 1)

5. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

6. Характеристика прочих форм годовой отчетности банков

7. Формы публикуемой отчетности банков

8. Проблемы перехода на международные стандарты

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движений путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может негативно сказаться на развитии деятельности организации. Если потенциальные деловые партнеры организации не получат интересующих их сведений о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации, то вряд ли они захотят иметь с ней деловые отношения. Знакомство партнеров с организацией происходит при изучении публично предъявляемой бухгалтерской отчетности. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимый на основе бухгалтерской отчетности, помогает ее пользователям принимать оптимальные решения.

Федеральным законом о бухгалтерском учете, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. С расширением круга лиц, заинтересованных в полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении организации, происходит переосмысление роли и значения бухгалтерской отчетности, изменяются подходы к ее составлению. В последнее время потенциальные пользователи все более заинтересованы в расширении состава и совершенствовании содержания представляемой организациями бухгалтерской отчетности. Это вызвано в основном недостаточной информационной насыщенностью формируемой бухгалтерской отчетности у большинства организаций, отсутствием в ней определенных показателей и данных. В результате на нормативном уровне происходят соответствующие изменения. Поэтому, составляя отчетность, бухгалтер должен четко представлять себе, какие изменения произошли в бухгалтерском учете и налогообложении и как они отразятся на отчетности. Но просто грамотно составить отчетность недостаточно. Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансовыми ресурсами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность, степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализа.

1. Виды и состав бухгалтерской и финансовой отчетности коммерческих банков

Основное значение банковской отчетности - быть источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности банка. Банковская отчетность должна быть понятна существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, давать им представление о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, предоставлять информацию о составе и видах привлекаемых ресурсов, их размещении, наличии резервов на возможные потери по ссудам и т.п.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Управление современными банками базируется на использовании количественной информации, выраженной в денежных единицах. При этом бухгалтерская отчетность может включать и качественную информацию, если она помогает анализу бухгалтерских отчетов. Отчетность, специально подготовленная в помощь менеджерам» относится к управленческой учетной информации. Она используется в процессе планирования, исполнения и контроля за деятельностью банка.

Несмотря на точность, которая, как может показаться, окружает бухгалтерскую отчетность, показатели и значение их могут быть лишь приближенными. В этой связи большая ответственность за правильное использование отчетности ложится на ее пользователя, который обязан уметь адекватно истолковать ее и применять при выработке решений. Он должен понимать ее и определять, какую отчетность и как, в какой сфере деятельности использовать.

Методологическим центром по организации бухгалтерского учета в банках является Центробанк РФ. В соответствии с Законом «О Центральном банке Российской Федерации» Центральный банк России устанавливает обязательные для банков правила ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее -- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

По окончании календарного года все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные же и муниципальные унитарные предприятия представляют годовую бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (ст. 15 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Налогоплательщики помимо этого обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и в налоговые органы (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). Годовая бухгалтерская отчетность должна быть сформирована и представлена заинтересованным лицам в течение 90 дней по окончании отчетного года (п. 2 ст. 15 закона № 129-ФЗ). Исходя из этого последним днем представления отчетности за прошедший год будет 31 марта текущего года включительно.

Текущая бухгалтерская отчетность подразделяется на отчетность по итогам месяца и отчетность по итогам квартала. Порядок составления, содержание, сроки представления текущей бухгалтерской отчетности коммерческими банками определяются учреждениями ЦБРФ.

2. Текущая бухгалтерская отчетность

В текущую отчетность по итогам месяца включаются:

* баланс (ф. 1);

* сводный баланс (включая балансы филиалов);

* расшифровка остатков ссудной задолженности и неплатежей по ссудам банка государственных предприятий и организаций по отраслевому признаку;

* расшифровка отдельных счетов балансов по срокам привлечения и направления средств;

* расшифровка отдельных балансовых счетов для экономических нормативов деятельности коммерческого банка; список крупных кредиторов;

* расшифровка по балансовым счетам;

* расчет экономических нормативов;

* расчет фонда обязательных резервов;

* расшифровка балансового счета 30102;

* расшифровка балансовых счетов по корреспондентским счетам 30109, 30110.

Ежемесячная бухгалтерская отчетность представляется коммерческими банками в Главное управление Центробанка РФ и в налоговые органы.

Коммерческие банки, выполняющие операции в иностранной валюте, дополнительно представляют в Главное управление Центробанка РФ отчет о движении иностранных активов и пассивов в свободно конвертируемых валютах, а также в других видах валют по операциям с нерезидентами. В состав данной отчетности входит справка о текущих поступлениях и платежах по операциям с нерезидентами с выделением стран Дальнего и Ближнего зарубежья.

Отчет о движении валютных активов и пассивов предназначен для сбора информации о движении иностранных активов и пассивов коммерческих банков в операциях между резидентами и нерезидентами России за отчетный период. Информация, содержащаяся в отчете, используется для целей составления платежного баланса Российской Федерации, носит конфиденциальный характер и не подлежит опубликованию в открытой печати. Банки, выполняющие валютные операции, кроме данного вида отчетности обязаны представлять в учреждения ЦБР специальную отчетность о ведении открытой валютной позиции и отчет о движении наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте.

В отчетность коммерческих банков по итогам квартала дополнительно включаются:

1) оборотные ведомости по балансу в рублях и по балансу в иностранной валюте;

2) оборотные ведомости филиалов и по консолидированному балансу;

3) отчет о прибылях и убытках;

4) расчет фонда страхования депозитов в коммерческих банках и фонда страхования коммерческих банков от банкротства.

Отчет о прибылях и убытках содержит спецификацию (перечень) доходов и расходов, отнесенных на счета 70301 «Прибыль отчетного года» и 70401 «Убытки отчетного года» банков. В отчете приводятся сгруппированные по отдельным видам процентные и непроцентные доходы и расходы банка. В отдельный раздел выделены расходы на содержание аппарата управления и суммы, списанные в убыток. Данные отчета используются для анализа и выявления факторов изменения доходов и расходов банка.

3. Годовая бухгалтерская отчетность

В состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческих банков включаются:

* годовой баланс (форма 1);

* отчет о прибылях и убытках (форма 2);

* приложение к балансу об использовании прибыли (форма 3);

* справка о составе фондов банка, разных средств и фондов специального назначения (форма 5);

* отчет о хищениях и просчетах (форма 113);

* справка об остатках средств на корреспондентских счетах и субсчетах;

* отчет по труду (форма 1 - Т);

* объяснительная записка по бухгалтерскому годовому отчету.

Для составления годового бухгалтерского отчета банки в конце отчетного года проводят необходимую подготовительную работу. Прежде всего, банки проводят инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, хозяйственных и других материалов, расчетов. В ходе подготовительной работы анализируется дебиторская и кредиторская задолженность, принимаются активные меры по ее погашению. Нереальные суммы подлежат списанию с баланса и отнесению на убытки. Анализируется кредитный портфель и принимаются меры по выявлению нереальной ссудной задолженности, а также начисленных процентов по таким ссудам и их списанию в установленном порядке. Аналогичная аналитическая работа проводится по всем другим видам активов (вложениям в ценные бумаги, совместную хозяйственную деятельность и др.) с целью отражения в годовом балансе реальных и достоверных активов и пассивов.

По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостача должны быть отражены по балансу в отчетном году), оформляются документы на взыскание сумм с виновных лиц, списываются в установленном порядке нереальные активы, включая безнадежные ссуды, проценты, другие долги, а также стоимость пришедших в негодность основных средств, хозяйственного инвентаря и материалов.

Годовой «Баланс» (форма 1) составляется на 1 января в двух вариантах: первый передается в Центральный банк России по остаткам без заключительных оборотов; второй - по остаткам после завершения заключительных оборотов.

В справке, помещенной в конце формы 2 «Отчет о прибылях и убытках», коммерческие банки указывают данные о плане прибыли (убытков) на отчетный год, фактическом выполнении плана прибыли (убытков). Приводится также сумма, перечисленная в доход бюджета с остатков закрытых лицевых счетов, и другие суммы, не востребованные клиентами в установленный срок, со счетов «Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями - по кредиту» (60311-П; 60312-А).

В первой части отчета «Приложение к балансу» (форма 3) указываются платежи и отчисления от доходов в бюджет.

Во второй части отчета отражаются отчисления в централизованные страховые фонды, резервный, страховой и другие фонды банка, в фонд производственного и социального развития, в фонд материального поощрения и другие.

Отчисления из общей суммы отчислений в централизованные фонды, резервный, страховой и другие фонды банка, включенные в строку 006 формы 3, отражаются в прилагаемой к форме 3 «Справке».

Из общей суммы отчислений на другие цели:

В графе 2 «Справки о составе фондов банка разных средств и фондов специального назначения» (форма 5) отражаются суммы, начисленные в отчетном году в соответствующие фонды.

В графу 3 включаются суммы, поступившие от вышестоящих учреждений банков, от возврата средств генеральными застройщиками.

В графе 4 показывается реальное использование средств соответствующих фондов по прямому назначению. При этом символу 5003 в этой графе соответствует износ списываемых с баланса малоценных и быстроизнашивающихся предметов. По символам 5030 и 5031 включаются также суммы, переданные генеральным застройщикам на долевое участие в капитальном строительстве.

В графе 5 приводятся суммы, перечисленные (возвращенные) вышестоящим учреждениям банков, переданные подрядным организациям на развитие их производственной базы. Суммы, отраженные в графах 3 и 5, следует расшифровать в объяснительной записке к годовому отчету.

Ошибочные и транзитные обороты в справке не указываются. Остатки на конец года по счетам, включенным в форму 5, должны соответствовать данным баланса.

В объяснительной записке оценивается состояние учета в банке и подчиненных ему предприятиях и организациях, а также расшифровываются остатки отдельных счетов и приводятся некоторые данные, не содержащиеся в отчетности, но важные для характеристики работы учреждений банка.

В записке необходимо:

1) расшифровать основные суммы дебиторской задолженности по счету 603;

2) привести оценку результатов инвентаризации материальных ценностей, сведения о наличии ненужных банку материальных ценностей и о мерах, принятых для их ликвидации в учреждениях банка и подчиненных ему предприятиях и организациях;

3) расшифровать стоимость неустановленного оборудования с приведением даты его приобретения и причины неустановки;

4) кратко охарактеризовать состав дебиторской задолженности и принимаемые меры по ее снижению;

5) указать причины отклонений от нормального состояния отдельных статей баланса и отчетных данных (в случае, если имеются показатели, которые в отчете не предусмотрены, например дебетовые остатки по пассивным счетам и т.п.);

6) расшифровать основные поступления и выдачи, отраженные по счетам 70107 и 70209 «Другие доходы» и «Другие расходы».

Отчет о финансовых результатах характеризует результаты деятельности банка за отчетный период. Этот отчет содержит информацию о составных элементах финансового результата. Форма месячного (квартального) и годового отчета о финансовых результатах является одинаковой.

Чистая прибыль или убыток банка рассчитывается корректированием прибыли после налогообложения на непредвиденные доходы или затраты.

Статьи отчета рассчитываются на основании данных о доходах и затратах банка (балансовые и аналитические счета 6-го и 7-го классов Плана счетов). Данные отчета являются базой для определения направлений повышения результативности деятельности банка.

Отчет о движении денежных средств отображает источники получения банком наличных и безналичных средств и направления их использования в отчетном периоде, а также движение денежных средств за отчетный период в зависимости от вида деятельности банка (операционная, инвестиционная, финансовая).

Отчет о собственном капитале отображает изменения и движение капитала банка на протяжении отчетного периода. Этот отчет входит в состав годовой финансовой отчетности банка, промежуточная отчетность не формируется. Отчет о собственном капитале банки начали формировать с введением в действие Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999 г. № 996-ХІУ (с изменениями), которым предусмотрена такая форма финансовой отчетности. Цель отчета -показать пользователям отчетности все изменения в объемах, составе и структуре капитала банка, которые произошли на протяжении отчетного периода.

4. Годовой баланс коммерческого банка (форма N 1)

Коммерческие банки составляют и представляют в главные управления (национальные банки) Центрального банка Российской Федерации сводные балансы (с учетом балансов с заключительными оборотами всех филиалов банка независимо от места их расположения) в целых тысячах рублей без десятичных знаков.

Баланс - главная форма бухгалтерской отчетности. Баланс показывает состояние активов предприятия и источники их формирования на определенную дату. В финансовом анализе принято различать бухгалтерский (брутто) баланс и аналитический (нетто) баланс. Отличия нетто баланса состоят в коррекции отдельных статей бухгалтерского баланса с учетом отличий бухгалтерских оценок от рыночных.

В главных управлениях (национальных банках) работа по рассмотрению полноты представленной отчетности, взаимоувязки баланса с прилагаемыми к нему формами, правильности заполнения форм отчетов производится управлением (отделом) бухгалтерского учета и отчетности совместно с управлением (отделом) по работе с коммерческими банками.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:

- на 1 января не должно быть остатков по счетам N 110, 120, 815, 902, 960, 970, 971;

- остаток по счету N 050 "Драгоценные металлы" может иметь место только у коммерческих банков, имеющих лицензию Банка России на совершение операций с драгоценными металлами. При наличии остатка по этому счету и отсутствии лицензии на совершение операций с драгоценными металлами в записке следует указать причины образования, наименование банка и с какого периода производятся эти операции;

- остаток балансового счета N 161 должен быть либо дебетовым, либо кредитовым, поскольку у коммерческих и кооперативных банков сальдо по этому счету определяется в целом по сводному балансу. Сумма остатка по счету N 161 подлежит сверке с данными расчетно-кассового центра, в котором открыт этот счет. При наличии расхождений в записке приводятся объяснения;

- при создании резерва под обесценение ценных бумаг и отражении его на счете N 944 необходимо руководствоваться указаниями Центрального банка Российской Федерации от 6 января 1993 г. N 27;

- в сводном балансе банка с учетом заключительных оборотов остатки по счету N 890 "Расчеты между учреждениями, подведомственными одному банку" должны быть равны по активу и по пассиву. В случае расхождений в записке должно быть дано объяснение.

Аналогично и по балансовому счету N 893 "Расчеты между учреждениями одного банка по перераспределению ресурсов";

- по счету N 980 "Прибыли и убытки отчетного года" может быть только один остаток: по кредиту - прибыль либо по дебету - убыток, поскольку у банков, имеющих филиалы, даже при убыточности отдельных из них, результат деятельности определяется в целом по сводному балансу;

- сальдо счета N 980 "Прибыли и убытки отчетного года" должно соответствовать результату счета N 980, отраженному в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка", и, как правило, счету N 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли банков" и общей сумме распределенной прибыли, отраженной по строке 015 формы N 3 "Использование прибыли".

В случае несоответствия указанных счетов в записке приводятся пояснения.

5. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит информацию о процессе формирования и использования прибыли за определенный период времени. Данные формы, №2 объединяют показатели баланса на начало и конец отчетного периода

Необходимо обратить внимание на правильность определения результатов деятельности банка и отражения их в указанной форме.

Результаты счета N 980 "Прибыль" или "Убыток" определяются как разница между суммами по счетам 96 и 97 (кроме 971), суммой по счету 971 (включая расходы на оплату труда) и строкой "Итого списано в убыток" (символы 999). Расходы на содержание аппарата управления банка, в том числе и расходы на оплату труда, должны учитываться и отражаться на активном балансовом счете N 971 "Расходы на содержание аппарата управления", что предусмотрено указаниями по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках от 18 ноября 1987 г. N 1027 (часть III). С изменением порядка налогообложения банков порядок определения балансовой прибыли банка не изменился, о чем сообщалось главным управлениям письмом Центрального Банка России от 14 мая 1992 г. N 15-1-3/102.

В случае отклонения от этого порядка приводятся объяснения.

Справка, предусмотренная в конце формы N 2, обязательна к заполнению.

Сумма по строке 2 справки определяется путем вычитания из результатов счета N 980 "Прибыль" или "Убыток" этой формы суммы по счету N 969 "Штрафы, пени, неустойки полученные" (строка 119 формы 2) и прибавления суммы по счету N 979 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные" (строка 219 формы N 2) и суммы по строке 999 "Итого списано в убыток".

Справка к форме N 2 дополняется пунктами 4 и 5:

"Пункт 4. Расшифровка символа 218 "Прочие расходы":

а) налог на имущество ............ тыс. руб.

б) земельный налог ............. тыс. руб.

в) налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение транспортных средств ............ тыс. руб.

Пункт 5. Сумма не возмещенных бюджетом разниц в процентных ставках по льготным кредитам, предоставленным в 1992 году по решениям Правительства Российской Федерации .......... тыс. руб.".

Цифровые данные по этим пунктам приводятся в объяснительной записке.

6. Характеристика прочих форм годовой отчетности банков

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) отражает остаток денежных средств на начало года, поступления и расход в течение года, остаток на конец года. Приложение к балансу (форма № 5) включает девять разделов, отражающих движение собственного и заемного капиталов, дебиторской и кредиторской задолженности и др.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Аудиторские заключения готовят внешние аудиторы независимые, лицензированные организации и внутренние аудиторы (ревизионные комиссии, избранные из числа работников предприятия или акционеров в соответствии с уставом). Независимые аудиторы дают заключение об объективности бухгалтерской отчетности, ее соответствии нормам и правилам бухгалтерского учета. Если аудитор находит нарушения, искажающие реальные финансовые результаты, то в аудиторское заключение включаются рекомендации по их устранению.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности является календарный год, т. е. период с 1 января по 31 декабря включительно. Вновь созданные организации составляют годовые бухгалтерские отчеты за период со дня государственной регистрации по 31 декабря включительно, если государственная регистрация прошла до 1 октября. Если организация зарегистрирована после 1 октября, то отчетным периодом для составления годовой бухгалтерской отчетности будет период с момента государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3). Инструкция, правила и порядок заполнения

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

При этом Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

При принятии организацией решения о включении в состав представляемой бухгалтерской отчетности Приложения к балансу (форма N 5) по образцу формы, приложенному к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", в разделе "Движение заемных средств" показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других организаций и физических лиц. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели о задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

При отражении данных по статье "Обеспечения" следует руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенным в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий.

В справках к разделу "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о движении векселей, выданных (полученных), в том числе просроченных, при заполнении которых следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 1994 г. N 07-01-697-94 указания в государственной регистрации не нуждаются).

В целях выявления влияния на финансовое положение организации наличия дебиторской задолженности справочно приводятся данные о фактической себестоимости поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6). Некоммерческие организации в отчете о целевом использовании полученных средств отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

7. Формы публикуемой отчетности банков

В соответствии с действующим законодательством коммерческие банки должны публиковать в открытой печати годовой баланс по форме и в сроки, которые устанавливаются Банком России, после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в ней сведений. Такая публикуемая отчетность включает:

годовой баланс коммерческого банка;

отчет о прибылях и убытках коммерческого банка по итогам работы за год;

данные о движении денежных средств;

сведения о деятельности банка.

Формы публикуемой отчетности отличаются от годовой бухгалтерской отчетностью, представляемой коммерческими банками в Центральный банк РФ или в органы Государственной налоговой службы РФ, агрегацией показателей и предназначены для публикации в центральных или местных печатных органах и т. д.

8. Проблемы перехода на международные стандарты

Одной из основных проблем при массовом внедрении МСФО - кадровая. МСФО значительно сложнее российских правил бухгалтерского учета и требуют от финансистов большей профессиональной подготовки и знаний. Президента Аудиторской палаты России, на текущий момент есть около 30 тысяч аттестованных Минфином России аудиторов, часть которых могут консультировать компании, составляющие отчетность по МСФО. Тем не менее, основную работу в этом направлении должен вести персонал компаний. В настоящее время в большинстве российских банков и компаний нет специалистов, имеющих необходимую квалификацию в области МСФО и опыт работы по составлению отчетности. Такие сотрудники стоят достаточно дорого, и не каждая организация может себе позволить их нанять. Это должно мотивировать предприятия самостоятельно обучать специалистов.

Несмотря на то что сейчас многие учебные заведения предлагают программы обучения по МСФО, систематизированного подхода к образованию в области международных стандартов пока нет. Один специалист по МСФО, возглавляющий 20 бухгалтеров «старой закалки», не сможет перевести предприятие на учет по международным стандартам финансовой отчетности, Другая причина - неразвитая нормативная база для внедрения МСФО. Необходимо решать и проблему сертификации аудиторов.

Другая важная проблема - языковая. Официальный язык международных стандартов финансовой отчетности - английский. К сожалению, быстро научить российских бухгалтеров английскому языку невозможно, поэтому необходим официальный перевод МСФО. Для осуществления технических переводов текстов МСФО и их своевременного обновления необходимо создать специальный орган.

Одно из требований, предъявляемых к финансовой отчетности, - оперативность представления информации. К сожалению, сейчас на подготовку отчетности по международным стандартам у предприятий уходит слишком много времени и данные теряют свою актуальность. Финансовую информацию, поступающую с таким опозданием, трудно назвать актуальной. «Решить вопрос оперативной подготовки отчетности по МСФО можно за счет автоматизации учета. Большинство компаний готовят финансовую отчетность, перенося данные бухгалтерского учета в такие системы, как Excel, и там вручную конвертируют отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов. Внедрив на предприятии информационную систему, которая позволит вести российский и международный учет параллельно, удастся сэкономить массу времени».

Трудности перехода России на МСФО связаны с рядом объективных и субъективных факторов. Первая группа факторов. Некоторые правила МСФО не имеют аналогов в российском учете. Вторая группа факторов. В российских нормативных документах не прописаны требования раскрытия информации подобно МСФО. Третья группа факторов. Объединяет существенные несоответствия самих правил ПБУ и МСФО, которые важны дл многих компаний. Четвертая группа факторов. Важнейшим препятствием в сближении российских принципов учета с международными стандартами продолжает оставаться налоговый учет. Другими словами, международные стандарты вместо конкретных указаний определяют обстоятельства, исходя из которых можно выбрать способ отражения того или иного объекта в учете и отчетности. Необходимы меры по преодолению всех вышеперечисленных трудностей:

обеспечение относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности);

дальнейшее развитие инфраструктуры применения МСФО (определение порядка признания МСФО дл применения на территории России, процедуры одобрения МСФО;

создание механизма обобщения и распространения опыта применения МСФО; официальный перевод МСФО на русский язык);

изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

усиление контроля качества бухгалтерской отчетности (институт аудита;

надзорная деятельность уполномоченных государственных органов; комплекс мер финансовой, административной и система корпоративного поведения хозяйствующих субъектов, соответствующая передовому мировому опыту в этой области);

существенное повышение квалификации специалистов, занятых в сфере бухгалтерского учета и отчетности, аудита, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Заключение

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, полученных на основе данных бухгалтерского учета, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период.

По периодичности составления различают промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная включает отчетность за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Промежуточную бухгалтерскую отчетность также называют периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

Для этого используют специальные формы бухгалтерской отчетности, их 6:

Бухгалтерский баланс (форма N 1); Отчет о прибылях и убытках (форма N 2); Отчет о движении капитала (форма N 3); Отчет о движении денежных средств (форма N 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5); Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6)

Отчетность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость иммобилизованных средств, стоимость мобильных (оборотных) средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных средств предприятия.

По данным бухгалтерской отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками, поэтому, нужно отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации.

Для того чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать еще следующим качественным критериям. Это - понятность, существенность, нейтральность, сопоставимость. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета, а также его усовершенствования.

В финансовой отчетности российских организаций, в отличие от западных, обычно нет информации об их денежных средствах, заблокированных или “замороженных” в банках на счетах. В этом случае трудно определить реальное финансовое состояние организации. По требованиям МСФО такая информация в отчетности должна быть. В формах финансовой отчетности, составляемых российскими хозяйствующими субъектами, в отличие от западных, нет информации о количестве разрешенных к выпуску акций, о доходах с каждой акции, правах, правах, преимуществах и ограничениях в отношении распределения дивидендов начисленных, но не выданных по привилегированным акциям и др. В то же время не всегда объективна сама информация о стоимости ценных бумаг, показанная в балансе. На практике под видом ценных бумаг продают в ряде случае бумаги, которые по своему действительному статусу таковыми не являются. В результате в этой области встречается довольно много злоупотреблений. В финансовой отчетности организаций России приводится весьма скудная информация и о кредитах. Нет, в частности, отдельных данных по гарантированным и негарантированным кредитам, о процентных ставках, срока их возврата и др. Это весьма снижает значимость финансовой отчетности в управлении экономикой организаций и не согласуется с требованиями МФСО. Не до конца решен также вопрос СС составом и содержанием самой финансовой отчетности. В отдельных странах, к примеру, в Федеральной Республике Германии законодательно в Торговом кодексе закреплено право не только за малыми предприятиями, но и средними акционерными обществами представлять по установленным адресам их финансовую отчетность по сокращенному ее варианту. В России последние такого рода льгот не имеют. Средние и крупные организации обязаны составлять ее и предоставлять в установленные адреса и сроки в одном объеме. Однако это противоречит здравому смыслу, поскольку круг ее пользователей и потребности их в информации существенно разнятся. В отечественной практике проигнорированы, по сути, и важнейшие постулаты, зафиксированные в МСФО, в отношении промежуточной отчетности. В частности, ее содержание, по сравнению с годовой финансовой отчетностью, субъект предпринимательской деятельности может сокращать исходя из величины затрат на ее подготовку, а также с учетом оперативности ее составления, избежания дублирования информации и т.п. В России бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, входящие в состав промежуточной финансовой отчетности (т.е. квартальной), составляют по формам, ничем не отличающимися от годовой отчетности. Данную проблему, несмотря на ее трудоемкость и сложность, придется решать ускоренными темпами в ближайшее время в целях создания дополнительных условий для укрепления делового экономического сотрудничества с зарубежными партнерами.

Список литературы

1. В.Г. Артеменко, В.В. Остапова - “Анализ финансовой отчетности” 2007 г.

2. Л.Ж. Бдайциева - “Бухгалтерский учет” 2006 г.

3. Н.П. Мощенко - “Международные стандарты финансовой отчетности” 2007 г.

4. В.Г. Гетьман, В.А. Терехова - “Финансовый учет” 2006 г.

5. П.И. Камышанов, А.П. Камышанов - “Бухгалтерский финансовый учет” 2007 г.

6. А.Н. Азрилиян, Е.В. Калашникова - “Экономический и юридический словарь” 2007 г.

7. Е.Г. Багудина, А.К. Большаков - “Экономический словарь”.

8. И.А. Лисовская - “Бухгалтерский учет для менеджеров” 2007 г.

9. “КонсультатПлюс: Высшая школа” (программа информационной поддержки российской науки и образования).

10. Система Главбух” (Бухгалтерская справочная система).

11. Конспект лекций по бухгалтерскому учету (2006г)

12. Конспект лекций по финансовому учету и отчетности (2007 г.).

13. В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов - "Бухгалтерский финансовый учет" 2007 г.

14. О.В. Часова - "Финансовый бухгалтерский учет" 2007 г.

15. Ю.А. Бабаев - "Бухгалтерский финансовый учет. Гриф МО РФ" 2007 г.

16. Е.А. Еленевская, Л.В. Усатова, Е.А. Иванов - "Бухгалтерский финансовый учет" 2006 г.

17. Е.Н. Амельченко - Санкт-Петербургская Академия Управления и Экономики - “Бухгалтерский учет” (электронный вариант) 2006 г.

Размещено на Allbest.ru

...