Учет уставного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Гуманитарно-Технический колледж

Курсовая работа

По предмету: Финансовый учет

Тема: «Учет уставного капитала»

Выполнила: Бастрыгина Татьяна

Студент группы: 14-ЭБО

Тексерген/ проверил:

О?ытушы/преподаватель: Смагулова Г.С

г. Шемонаиха, 2016



Содержание

Введение

Общая часть

1. Теоретические аспекты учета уставного капитала

1.1 Понятие, классификация, нормативное регулирование уставного капитала, принципы его формирования

1.2 Учет изменений уставного капитала

1.3 Учет уставного капитала

2. Анализ структуры и порядок учета уставного капитала

2.1 Анализ структуры уставного капитала

2.2 Порядок формирования учета уставного капитала

2.3 Уставной капитал и его экономическое содержание

3. Рекомендации по совершенствованию учета уставного капитала

3.1 Применение средств автоматизации при учете уставного капитала

3.2 Введение дополнительного контроля за учетом изменения уставного капитала

3.3 Введение международных стандартов при аудите уставного капитала

Заключение

Список литературы

Приложение



Введение

При выборе темы курсовой работы я остановилась на теме «Учет уставного капитала» по нескольким причинам: во-первых, она необходима как для банков, страховых компаний так и для производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел финансового учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми я получила возможность ознакомиться. В настоящее время уставный капитал стал одним из важнейших показателей деятельности организации. Поскольку создание всякого юридического лица предполагает определение в денежном выражении величины начального (стартового) капитала. Уставный капитал как начальный капитал представляет собой источник формирования средств организации, необходимый для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. На сегодняшний день уставный капитал - это своеобразная гарантия для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но несмотря на это, очень важный, необходимо грамотно организовать, т.к. именно с учета формирования уставного капитала начинается работа любой организации. Всё вышесказанное указывает на актуальность темы данной курсовой работы.

Целью данной работы стало изучение сущности учета и формирования уставного капитала организации.

Предмет исследования - это бухгалтерский учет процесса формирования и движения уставного капитала организации.

Курсовая работа состоит из четырех частей:

- В первой части работы рассматриваются теоретические аспекты учёта уставного капитала, понятие, классификация, его нормативное регулирование.

-Вторая часть курсовой работы посвящена анализу уставного капитала, порядок учета изменений уставного капитала.

-В третьей части работы даются рекомендации по совершенствованию учета уставного капитала путём применения средств автоматизации при учете уставного капитала, ведение дополнительного контроля за учетом изменения уставного капитала.

-Четвёртая часть представляет собой расчётное задание по предлагаемой задачи, представлены проводки, посчитаны обороты по счетам, составлен баланс.

Конкретное назначение, выполняемые функции и порядок формирования уставного капитала зависят главным образом от организационно-правовой формы предприятия. Значимость его жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе Республики Казахстан в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Этим определяется значимость темы исследования в практике работы современного бухгалтера.

1. Теоретические аспекты учета уставного капитала

1.1 Понятие, классификация, нормативное регулирование уставного капитала, принципы его формирования

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическим ресурсами - капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. В специальной литературе используются различные понятия: капитал, собственный капитал и пассивный капитал.

Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Активный капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации, от состоит из собственного и привлеченного капитала.

Все эти понятии можно выразить следующим уравнением:

Активы = Финансовые обязательства + Собственный капитал (ф.1)

Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств.

В этом случае уравнение выглядит так:

Собственный капитал = Активы - Финансовые обязательства (ф.2)

В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «Уставный капитал», «Складочный капитал», «Уставный фонд», «Паевой (неделимый) фонд».

Уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью) представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного капитала и его разновидностей ведется на пассивном счете «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 5030 может иметь следующие субсчета:

По кредиту счета 5030 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки из в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет «Добавочный капитал».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

При преобразовании государственной или унитарной организации на сумму выделенных (пополненных) основных и оборотных средств (имущества) делается запись:

Поступление вкладов (имущества) от государства отражается проводкой:

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей или государственных органов после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы. Аналитический учет по должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

1.2 Учет изменений уставного капитала

В процессе деятельности созданной организации уставный капитал может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Изменение уставного капитала может осуществляться вследствие решения учредителей или акционеров, а также в предусмотренных законодательством случаях. Любое изменение уставного капитала принимается на общем собрании учредителей или акционеров и отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации изменений в уставном капитале.

Увеличение уставного капитала. В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала может производиться:

а) за счет имущества общества;

б) за счет дополнительных вкладов участников общества;

в) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

Увеличение уставного капитала за счет имущества общества осуществляется по решению общего собрания участников. При этом решение о таком увеличении может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

Сумма, на которую в этом случае может быть увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капиталов общества.

Чистые активы -- это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Величина активов, принимаемых к расчету, включает сумму внеоборотных и оборотных активов по данным бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных у акционеров.

Величина обязательств, принимаемых к расчету, включает сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств по данным бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов.

При увеличении уставного капитала за счет полученной прибыли пропорционально сумме увеличения возрастает номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров этих долей.

1.3 Учет уставного капитала

Основная цель учета учредительных документов и расчетов с учредителями -- подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:

а) функционирования;

б) прекращения функционирования.

2. Полностью ли приведены все расчеты с учредителями по:

а) формированию уставного капитала;

б) промежуточным расчетам;

в) окончательным расчетам.

3. Соблюдено ли законодательство по налогам.

Для ответов на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, существенным образом влияющие на ход проверки экономического субъекта, а именно:

Организационно-правовая форма. Для зарегистрированных на территории РК экономических субъектов (ОАО, ООО и т. д.)

Форма собственности. Для зарегистрированных на территории РК экономических субъектов.

3.Статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП). Экономические субъекты могут быть зависимыми, дочерними, малыми предприятиями.

Виды деятельности. Деятельность может осуществляться как на основе специальных разрешений, как на основе лицензий, так и без них.

Участие иностранного капитала. Экономические субъекты могут быть как полностью контролируемые иностранным капиталом, так и совместными.

Правовой режим территории. Территория функционирования может не ограничиваться территорией РК, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований.

Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, 4 направления проверки:

Учет учредительных документов.

Учет формирования уставного капитала.

Учет расчетов с учредителями.

Учет налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе -- проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье -- проверку правильности формирования уставного капитала, промежуточных и окончательных расчетов с учредителями (участниками), а четвертое -- проверку начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта.

2. Подтвердить правильность формирования уставного капитала.

3. Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

4. Установить полноту и своевременность формирования уставного капитала.

5. Установить полноту и правильность расчетов с учредителями.

6. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части:

а) величины и структуры уставного капитала;

б)задолженности учредителей (участников) по вкладам в устный капитал;

в)наличие собственных акций, выкупленных у акционеров;

г)задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов;

д)организационных расходов. Финансовые вложения в части вложения в уставные капиталы других экономических субъектов.

Установить правильность и наличие оснований расчетов.

Установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других экономических субъектов.

Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.

10.Установить правильность начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей.

Для проверки аудиторской организацией используются следующие основные документы:

устав экономического субъекта;

учредительный договор;

патент для субъектов малого предпринимательства;

протоколы собраний учредителей;

свидетельство о государственной регистрации;

свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РК (для экономических субъектов с участием иностранного капитала);

в документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, общественных организаций, колхозов и т.д.;

документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

в свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических капиталах и т.д.;

договор на банковское обслуживание;

зарегистрированные изменения к учредительным документам;

проспект эмиссии;

реестр акционеров для акционерных обществ;

выписки из протоколов годового собрания акционеров;

выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;

выписки из решений совета директоров;

приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

переписка с учредителями и акционерами;

журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, не организации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта;

внутренние положения;

документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной формах и в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые организации, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме в качестве взноса в уставный капитал и т.д.);

методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах;

отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;

годовая отчетность;

отчетность на дату ликвидации или не организации экономического субъекта.



2. Анализ структуры и порядок учета уставного капитала

2.1 Анализ структуры уставного капитала

Анализ структуры уставного капитала в зависимости от целей может проводиться для выявления:

-неоплаченной доли капитала;

-собственных акций, выкупленных у акционеров;

-различных категорий акций и связанных с ними прав;

-владельцев акций и др.

При анализе уставного капитала прежде всего оценивают полноту его формирования, выясняя при необходимости, кто из учредителей не выполнил (или частично выполнил) свои обязательства по вкладу в уставный капитал. Не внесенные в уставный капитал на момент составления бухгалтерского баланса активы отражаются в активе баланса по одноименной статье. При анализе уставного капитала необходимо определить, имеются ли у организации собственные акции, выкупленные у акционеров, и цели выкупа. Собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются в разделе III баланса в строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Для анализа структуры пассивов важно иметь в виду, что суммы, отраженные по статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», свидетельствуют о завышении реальной величины собственного капитала (следовательно, имущества предприятия). Поэтому для обоснованной оценки соотношения собственных и заемных средств, а также доли собственного капитала в совокупных пассивах необходимо исключать суммы, отраженные по указанной статье. уставной капитал учет регулирование

Согласно закону «Об акционерных обществах» собственные акции, принадлежащие обществу, реализуют в течение года, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала. Знание причин выкупа собственных акций позволяет в определенной степени оценить изменения в финансовых потоках организации.

2.2 Порядок формирования учета уставного капитала

Уставный капитал кредитной организации, создаваемой в виде акционерного общества, формируется из номинальной стоимости ее акции.

Вклады в уставный капитал могут иметь следующий вид:

В виде денежных средств;

В виде материальных активов (но не более 20%).

Для формирования уставного капитала не могут быть использованы:

Средства федерального бюджета и государственных фондов;

Привлеченные денежные средства.

Приобретение более 5% долей (акций) в результате одной или нескольких сделок одним или группой учредителей, связанных между собой соглашениями, либо являющимися дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, требует обязательного уведомления. Приобретение более 25% акций требует предварительное согласие.

Учредители могут оплачивать свою долю в иностранной валюте. При этом требуется разрешение для нерезидентов.

В течение одного месяца после уведомления о государственной регистрации кредитной организации, ее учредители должны оплатить 100% уставный капитал. Уставный капитал акционерного общества составляется из взносов акционеров (участников). Он отражает собственные источники формирования активов и собственность акционерного общества как юридического лица.

Время сумма уставного капитала отражает коллективную собственность акционеров, где доля каждого определяется номинальной стоимостью приобретенных им акций.

Бухгалтерский учет уставного капитала начинается со дня регистрации предприятия в государственном реестре субъектов предпринимательской деятельности и заканчивается днем ??выбытия предприятия из государственного реестра (вследствие прекращения деятельности, банкротства и т.д.).

Согласно Закону РК "О хозяйственных обществах" акционерным признается общество, которое имеет уставный капитал, разделенный на определенное количество акций равной номинальной стоимости и несет ответственность по обязательствам только имуществом общества. Уставный капитал акционерного общества не может быть менее суммы, эквивалентной на момент создания общества 1250 минимальных заработных плат. Сумма уставного капитала, отраженная в финансовом учете и отчетности, должна быть равна общей номинальной стоимости выпущенных акций, указанному в учредительных документах.

Уставной капитал и его экономическое содержание.

В состав собственного капитала включаются различные по экономическому содержанию, принципам формирования и использованию источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль, фонды специального назначения.

Первоочередным по времени появления и основополагающим по существу является уставный капитал, так как с ним связано образование нового юридического лица и его регистрации в административных органах власти. В процессе его формирования возникает экономико-юридические отношения между собственниками, связанные с созданием имущественного комплекса - хозяйствующего субъекта. Они определяются законодательством государства: Гражданским Кодексом РК, законами «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О сельскохозяйственной кооперации». Уставный капитал является одним из важных показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательством. В бухгалтерском учете акционерного общества отражаемая величина уставного капитала соответствует сумме зафиксированной в учредительных документах, как совокупность акций по номинальной стоимости, принадлежащих учредителями (акционерам).



3. Рекомендации по совершенствованию учета уставного капитала на предприятии

3.1 Применение средств автоматизации при учете уставного капитала

Термин «1С:Предприятие» обозначает систему ПО, в которую входят и платформа, и наборы прикладных решений (разного масштаба и разной отраслевой специфики), а также различных методик. Поэтому как про средство разработки правильно говорить именно про платформу «1С:Предприятие». Как и для многих современных платформ, для «1С:Предприятия» трудно провести определенную границу между собственно инструментом разработки и «исполняющей системой», поскольку они образуют единое целое. Фактически платформа и есть средство разработки, но работает она как на этапе создания программ, так и при их выполнении. Заметим, что существенная часть систем автоматизации бизнеса имеет свой встроенный инструментарий разработчика. Мы не готовы предлагать какие-то универсальные критерии по поводу того, что считать встроенным инструментарием, а что средством разработки. Платформу «1С:Предприятие» можно считать средством разработки на основании того, что она реально (и достаточно массово) используется не только как средство настройки поставляемых фирмой «1С» прикладных решений, но и как средство создания новых прикладных решений (как с использованием типовых фрагментов, так и без них). При этом оно применяется и для создания тиражных решений, и для разработки индивидуальных решений «под заказ».

Для формирования уставного капитала в программе 1С: Предприятие 8 необходимо с помощью операции Проводки - «Операция (бухгалтерский и налоговый учет) ввести данные о учредителях и размере уставного капитала.

Данная операция совершается один раз при формировании уставного капитала.

Каждый объект метаданных, описывающих данное прикладное решение, может быть отнесен к одной или нескольким другим подсистемам. Таким образом, в терминах подсистем можно описать всю структуру прикладного решения.

В дальнейшем это описание можно использовать в различных средствах разработки, например для автоматического формирования прав на основе подсистем или для автоматического построения интерфейсов пользователей.

Важной особенностью системы 1С: Предприятие 8 является то, что для описания структуры прикладного решения разработчик использует не произвольные, а строго определенные объекты метаданных.

3.2 Введение дополнительного контроля за учетом изменения уставного капитала

Система внутреннего контроля - это политика и процедуры (средства внутреннего контроля), принятые руководством субъекта для содействия в достижении целей руководства субъекта, предусматривающие:

- упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности, включая строгое следование политике руководства субъекта;

- обеспечение сохранности активов;

- предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок;

- точность и полноту бухгалтерских записей;

- своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

Таким образом СВК представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического и его силами надзор и практику.

Система СВК предусматривает наличие:

- компетентного, заслуживающего доверия персонала с четко определенными правами и обязанностями;

- разделение соответствующих обязанностей;

- соблюдение необходимых процедур при совершении операций;

- контроля за сохранностью документации;

- фактического контроля над активами и документацией;

- независимой проверкой выполнения обязанностей.

Оценим систему внутреннего контроля ТОО «Районный газ» с помощью теста, представленного в таблице 1.

Таблица 1. Тестирование системы внутреннего контроля ТОО «Районный газ».

Наименование процедуры контроля	Конечные задачи процедуры контроля	Возможные методы проведения процедуры контроля на предприятии	Оценка наличия ВК
			+	-
1	2	3	4	5
1. Контроль законности совершения операции и создания первичного документа	Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц	Систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой внутреннего контроля		X
		Отказ в принятии документа в обработку работниками бухгалтерии без соответствующих подписей		X
		Отказ конкретных исполнителей в исполнении хозяйственной операции без соответствующих письменных распоряжений		X
2. Формальная проверка документации	Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учете	Систематическая проверка службой внутреннего контроля наличия всех обязательных реквизитов в документах		X
		Контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы, за правильностью оформления документов	X
3. Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам	Достижение уверенности в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт	Систематическая проверка службой внутреннего контроля соответствия созданных и полученных первичных документов экономическому смыслу операции		X
		Арифметический и логический контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу	Х
4. Контроль полноты регистрации первичных документов	Достижение уверенности, что все первичные документы на предприятии будут введены и обработаны	Проверка службой внутреннего контроля полноты регистрации документов в учетных регистрах		Х
		Единая нумерация первичной документации, контроль со стороны бухгалтерии за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учетных документов	X
5. Контроль точности регистрации и обработки первичных документов	Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета	Проверка службой внутреннего контроля соответствия занесения данных из первичного документа в систему бухгалтерского учета		Х
		Использование средств автоматизированного учета	Х
		Обязательная контировка первичных документов бухгалтером, производящим их обработку	Х
6. Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов	Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности на предприятии соблюдением	Проверка службой внутреннего контроля соответствия даты документа дате его регистрации в учетном регистре		X
		Проведение инвентаризации и сверок расчетов с целью установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату	X
		Система поощрений и наказаний за выполнение бухгалтером -- исполнителем своих обязанностей, в том числе за своевременность регистрации документов	X
7. Контроль документопотоков	Достижение уверенности в том, что на предприятии исполняются действующие графики документооборота	Проверка службой внутреннего контроля исполнения функций персонала, задействованного в системе документооборота в соответствии с действующими графиками		Х
		Контроль со стороны бухгалтерии за сроками оборота документов	X
8. Контроль организации обработки и регистрации документов (с точки зрения защиты информации)	Достижение уверенности в том, что в процесе регистрации и обработки информации, вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа	Проверка службой внутреннего контроля организации хранения документов в процессе текущей деятельности		X
		Определение круга лиц, имеющих право доступа к той или иной документации, контроль со стороны работников бухгалтерии за документами, находящимися у них на обработке	X
		Определение круга лиц, имеющих право доступа к той или иной документации, контроль со стороны работников бухгалтерии за документами, находящимися у них на обработке	X
9. Контроль организации хранения документов	Достижение уверенности в том, что в организованной системе хранения документов не будет допущено утери или исправления первичной документации на протяжении всего срока ее хранения	Проверка службой внутреннего контроля соблюдения требований нормативных актов в части организации архивной службы		X
		Контроль со стороны бухгалтерии за соблюдением сроков сдачи документации в архив и сроков хранения первичной документации	X
		Инвентаризация дел в архивах		X
10. Контроль за правильностью отражения	Достижение уверенности в том, что все операции по расчетам с поставщиками и	Использование на предприятии автоматизированных средств обработки данных, в которых реализована возможность автоматического формирования корреспонденции счетов по типовым операциям	X
операций на счетах бухгалтерского учета	подрядчиками будут отражены на соответствующих экономическому смыслу совершенной операции счетах бухгалтерского учета	Контроль со стороны службы внутреннего контроля и главного бухгалтера (или другого ответственного лица) за правильностью произведенных на счетах учета записей		X
		Разработка типовых корреспонденции счетов без дальнейшего контроля за их соблюдением	X

Таким образом, тестирование показало, что уровень организации внутреннего контроля за правильностью организации учета расчетов с подотчетными лицами в ТОО «Районный газ» соответствует объемам и характеру деятельности предприятия.

Итак, подводя итоги оценки системы внутреннего контроля можно сделать вывод, что существующая в настоящее время система внутреннего контроля обеспечивает в должной степени выполнения своих задач на предприятии ТОО «Районный газ».

Уставный капитал предприятия ТОО «Районный газ» представлен в таблице.

Таблица 1. Уставный капитал по состоянию на 01.01.2016 г. составляет

№ п/п	Наименование	размещенные акции	В том числе
		акции (шт.)	Сумма по номиналу (тг).	Полностью оплаченные акции (шт.)	Частично оплаченные
1.	Обыкновенные акции	280022	840066	280022	---

Проведем анализ структуры капитала и резервов предприятия ТОО «Районный газ» за 2015 - 2016 гг.

Таблица 2. Структура капитала за 2015 -2016 гг

№ п/п	Наименование	2015 год	2016 год	Отклонение
1	2	3	4	5
1	Уставный капитал	840	840	0
2	Добавочный капитал	171162	171162	-
3	Резервный капитал	0	4042	4042
4	Нераспределенная прибыль	237566	343049	105483
	Итого	409568	519093	109525

Рассмотрим изменения доли каждой статьи в структуре капитала за период 2015 -2016 гг



Таблица 3. Структура капитала за 2015 -2016 гг

№ п/п	Наименование	2015 год	2016 год	Отклонение
1	2	3	4	5
1	Уставный капитал	0,21	0,16	-0,04
2	Добавочный капитал	41,79	32,97	-8,82
3	Резервный капитал	0,00	0,78	0,78
4	Нераспределенная прибыль	58,00	66,09	8,08
	Итого	100,00	100,00	0,00

Как показывают расчеты представленные в таблице 3 доля уставного капитала в разделе «капитал резервы» уменьшился на 0,04 %, что связано с ростом нераспределенной прибыли в 2014 году.

3.3 Введение международных стандартов при аудите уставного капитала

Аудит и сопутствующие ему услуги имеют признание во всех экономически развитых странах в связи с тем, что недостоверная отчетность не имеет для пользователя экономического смысла и может вызвать финансовые потери. Аудиторы признают «достоверной» финансовую отчетность, отвечающую требованиям МСФО. Аудиторы и бухгалтеры, являясь лицами бухгалтерской профессии, объединены в МФБ с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита.

Исторически аудит представлял собой ревизию, или ежегодную проверку работы подведомственных структур. Король проверял герцогов и принцев, герцоги и принцы -- своих лордов и шерифов и так далее вниз по феодальной лестнице. Начальные активы, уплата податей, проданная продукция -- все должно было быть учтено и проконтролировано.

В системе экономических отношений аудит за более чем 150-летний период прошел несколько качественных стадий развития. Каждая из них соответствовала определенному уровню развития экономических отношений, поскольку, как любой вид управленческой деятельности, аудит выполняет функции, которые востребованы экономической средой.

Акционерами и банкирами не ограничивается круг пользователей, которым необходима непредвзятая финансовая информация. Можно определить и другие группы пользователей, которые имеют особый набор информационных потребностей.

Сейчас в результатах аудита заинтересованы не только собственники, но и экономический субъект как самостоятельная хозяйствующая единица. Ни один солидный западный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проаудированной бухгалтерской отчетности. Ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд предшествующих лет не проверены авторитетным аудитором.

Во всех экономически развитых странах аудиту придается большое значение, так как он ориентирован на собственников, которым и представляется аудиторское заключение.

В условиях развитых экономических отношений целью аудита не является поиск конкретных ошибок и отклонений. Цель аудита (как признают сегодня аудиторы развитых стран) - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Для достижения этой цели применяется широкий спектр специфических подходов, процедур и методов, требования к которым сформулированы в таких регламентирующих документах, как Правила или Стандарты аудита.

Определение различных групп пользователей и их информационных нужд уточняет природу востребованности аудита (мнения аудитора) и сопутствующих услуг. Современные экономисты конца XX - начала XXI в. отмечают возникновение кризиса в аудите, которое выражается во все возрастающем недоверии к мнению аудиторов об отчетности. Кроме того, заключения аудиторов по отчетности подтверждают лишь то, что происходило на предприятии несколько месяцев назад, а за время проверки вся хозяйственная деятельность могла претерпеть значительные изменения. Такие мнения звучат убедительно, однако отсутствие мнения о достоверности отчетности усиливают риски недобросовестности и злоупотреблений управляющих.

В современной экономике собственный капитал организации выступает как важнейшая экономическая категория и является основой деятельности любого хозяйствующего субъекта. Он представляет собой совокупность имущества, прав и денежных средств, необходимых организации для осуществления ее уставной деятельности, покрытия убытков, создания новых видов имущества.

Один из элементов управления собственным капиталом - система бухгалтерского учета, которая должна отвечать современным требованиям развития экономики Казахстана и международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности.

Национальные стандарты учета и отчетности разрабатываются каждой страной самостоятельно. Анализ содержания Принципов МСФО применительно к учету капитала свидетельствует о том, что в балансе западных компаний капитал разделен на три основные статьи: средства, внесенные акционерами; нераспределенная прибыль; резервы, сформированные из нераспределенной прибыли, а также резервы, представляющие собой корректировки, обеспечивающие поддержание капитала.

Средства, внесенные акционерами, представляют собой инвестированный капитал, составляющими которого являются уставный и добавочный капитал, в части эмиссионного дохода. Нераспределенная прибыль и резервы составляют накопленный капитал, возникший в процессе функционирования организации.

В составе вложенного капитала выделены две статьи: номинальная стоимость акций и добавочный капитал. Номинальная стоимость акций составляет юридический капитал организации. Компания может выпускать акции, имеющие номинальную стоимость и не имеющие ее. Если компания при выпуске акций получает большую, чем номинал, сумму, то она называется «добавочный капитал», или «добавочный капитал сверх номинала». Таким образом, второй статьей вложенного капитала является добавочный капитал, под которым следует понимать прирост собственного капитала в результате разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (эмиссионный доход), возникшей при инвестировании капитала.

Следующим компонентом собственного капитала является чистая прибыль, не распределенная между акционерами, а реинвестированная в организацию и представляющая собой заработанный капитал. Источником формирования заработанного (накопленного) капитала является положительный конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом установленных в соответствии с законодательством РК налоговых и иных аналогичных платежей по налогу на прибыль.

В международной и национальной практике для составления финансовой отчетности в отдельную составляющую собственного капитала выделены резервы, которые обычно классифицируются по четырем основным характеристикам:

- резервы капитала, включая фонд переоценки стоимости, и резервы поступления доходов в будущем (различные дотации и безвозмездные поступления активов);

- нормативные резервы (установленные законодательством) и ненормативные резервы (решение об образовании которых принимается самой организацией);

- распределяемые и не распределяемые резервы: первые могут распределяться между акционерами (иногда они создаются только для этих целей); вторые не подлежат распределению вплоть до ликвидации организации;

- целевые и общие резервы: первые предусматривают их использование на строго установленные цели, вторые не имеют выраженной целевой установки.

Определен объем информации о капитале компании, которая подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерском балансе или в пояснениях (примечаниях) к нему.

Для каждого класса акционерного капитала показываются:

- количество акций, разрешенных к выпуску;

- количество акций, выпущенных и полностью оплаченных, а также выпущенных, но не оплаченных полностью;

- номинальная стоимость одной акции либо указание, что акции не имеют номинальной стоимости;

- выверка количества акций по состоянию на начало и конец отчетного года;

- права, привилегии и ограничения, присущие классу, включая ограничения на распределение дивидендов и возврат капитала;

- количество акций компании, находящихся у самой компании или ее дочерних либо ассоциированных компаний; согласно разъяснению «Акционерный капитал - вновь приобретенные собственные долевые инструменты (казначейские акции)» предусматривается отражение этих акций в качестве вычета из капитала;

- количество акций, зарезервированных для выпуска по опционам и контрактам на продажу, включая условия и суммы.

Для каждого капитала (в том числе добавочного капитала) в составе капитала компании описываются его вид и назначение. При этом имеются в виду фонды, создаваемые в соответствии с уставом компании или требованиями законодательства, в частности налогового. Хотя сам термин «фонд» не определен в стандартах, очевидно, что в данном случае речь не идет о резервах, покрываемых понятием «обязательства» (гарантийные или пенсионные) и признаваемых расходами компании. Раскрытие назначения капитала предполагает указание на любые ограничения в отношении использования или распределения его. Если законодательством, уставом компании или решением ее акционеров установлены какие-то ограничения на использование нераспределенной прибыли или фондов, то компания должна раскрыть конкретные условия таких ограничений для каждой составляющей капитала.

Раскрывается сумма дивидендов, предложенных или объявленных к выплате после отчетной даты, но до того, как финансовая отчетность была разрешена к выпуску.

Раскрывается сумма дивидендов по любым кумулятивным привилегированным акциям, не признанная в отчетности.

Компания должна раскрыть движение каждой составляющей капитала в отчетном периоде (остаток на начало периода, отдельные статьи увеличения и уменьшения, остаток на конец отчетного периода). Данная информация приводится в отчете о движении капитала или в пояснениях.

Компании, не имеющие акционерного капитала (например, партнерства, товарищества), должны раскрывать информацию о своем капитале в объеме, аналогичном указанному выше. Такие компании обязательно должны показать движение в отчетном периоде по каждой категории участия в капитале, а также права, привилегии и ограничения, присущие каждой категории.

Заключение

Уставный капитал - это совокупный размер, внесенных учредителями средств в момент образования организации. В настоящее время выделяется три основных функции уставного капитал, которые позволяют понять его сущность: стартовая функция, гарантийная и структурная. Сущность уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров.

В настоящее время правовое регулирование порядка формирования уставного капитала осуществляется посредством совокупности средств норм, изложенных в Гражданском кодексе Республики Казахстан, республиканских законах, письмах Министерства Финансов Республики Казахстан и Республиканской налоговой службы, а также распоряжениях руководителей субъектов Республики.

Необходимость стабилизации и усовершенствования структуры производства в условиях действительности вызывает необходимость рассмотрения проблемы эффективности управления использованием финансовых ресурсов предприятия.

В качестве вклада в уставный капитал организации могут быть деньги, основные средства, другие вещи, ценные бумаги, имущественные права и иные права имеющие денежную оценку.

Бухгалтерский учет уставного капитала является одной из наиболее важных задач бухгалтерского учета, поскольку уставный капитал является центром как правовых, так и экономических отношений организации со своими собственниками.

В нынешних условиях конкурентной борьбы, когда предприятие постоянно пересматривает структуру бизнеса, руководство должно иметь ясное представление об имущественном положении организации, о механизме управления ее ресурсами, как одного из главных элементов, влияющих на увеличение объема производства, повышения отдачи созданного производственного потенциала, снижения себестоимости, на рост рентабельности производства, накопления предприятия, на эффективность его деятельности в целом.

Эффективное использование финансовых ресурсов тесно связано с повышением качества обслуживания покупателей, поскольку в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется и пользуется спросом высококачественная продукция.

Использование в курсовой работе данных реального предприятия придает ей практический характер, поэтому работа может быть использована финансовой и бухгалтерского службой организации при решении вопросов учета с уставного капитала.

Три теоретических вопроса курсовой работы формируют полное и обширное представление по выбранной теме.

Список литературы

Конституция РК. от 23 апреля 2003 г

Закон РК « О бухгалтерском учете» 26 декабря 1995 г

Закон РК «О акционерных обществах» от 08.07.05 г

Закону РК "О хозяйственных обществах" от 9 декабря 1992 года

Международные Стандарты Финансовой Отчетности

Национальные Стандарты Финансовой Отчетности от 31 января 2013 года

Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2006.

Бланк И.А. Управление активами. - К.: Ника-центр, Эльга, 2006

Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / И.П. Бабаев, В.А. Комиссарова, Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. - М.: Юнити-Дана, 2006.

Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2008.

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2007..

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: Инфра-М, 2006..

Лытнева Л.А., Малявкина Л.И., Федерова Т.В. Бухгалтерский учет. - М: Форум-Инфра, 2006.

Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.) - СПб.: «Издательский дом Герда», 2007.

Харитонов С.А. Компьютерная бухгалтерия 7.7 с новым Планом счетов. - М.: «1С-Паблишинг», 2007..

Юрзинова И.Л., Незамайкин В.Н. Финансы организаций: менеджмент и анализ. Учебное пособие. - М.: Изд-во Эксмо, 2008



Приложение 1

Таблица №1

Акционерное общество. Таблица № 2



Приложение 2

Таблица №3



Приложение 3

Таблица №4. Уставный капитал акционерного общества.



Приложение 4

Таблица № 5

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов (Типовой план счетов по МСФО)	Сумма
		Д-т	К-т
1	Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал	5020	5010	180000
2	Поступление основных средств и нематериальных активов от учредителей в качестве уставного капитала	2410	5020	180000

Размещено на Allbest.ru

...