Учет и анализ материально-производственных запасов (на примере ООО "Интехсервис" г. Владимир)

28

26

23

82,1

Среднегодовая стоимость всех основных средств, тыс. руб.

4 952

3 788

2 624

53

Среднегодовая стоимость всех оборотных средств, тыс. руб.

14 963

15 438

16 102

107,6

Уставный капитал, тыс. руб.

10

10

10

100

Выручка от продажи продукции, работ, услуг, тыс. руб.

87 470

93 224

99 357

113,6

Себестоимость проданных продукции, работ, услуг, тыс. руб.

74 401

78 451

82 722

111,2

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

2 097

2 271

2 460

117,3

Прочие доходы, тыс. руб.

352

532

391

111,1

Прочие расходы, тыс. руб.

878

762

652

74,3

Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

1 288

1 545

1 824

141,7

Текущий налог на прибыль, тыс.руб.

131

109

97

74

Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.

1 045

1 275

1 555

148,7

Рентабельность (убыточность) продаж, %

2,40

2,44

2,48

103,3

Рентабельность (убыточность) основной деятельности, %

2,5

2,5

2,5

103,4

Рассмотрим рассчитанные показатели более подробно.

Прежде всего, необходимо отметить, что основные фонды Общества представлены транспортными средствами и зданиями. Незначительную часть в основных фондах занимают машины и оборудование (кроме офисного).

Так, данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что среднегодовая стоимость основных средств фирмы за 3 года снизилась на 47%. Данный факт обусловлен тем, что новые основные фонды не вводились, а на уже имеющиеся начислялась амортизация.

Оборотные средства представлены запасами (в большей степени готовой продукции), дебиторской задолженностью и денежными средствами. Изменение среднегодовой стоимости оборотных средств обусловлено увеличением остатков готовой продукции на складах компании и ростом дебиторской задолженности.

Компания прибыльная, выручка от продажи продукции за 3 года возросла на 13,6%. При этом чистая прибыль увеличилась на 490 тыс.рублей или на 48,7%.

Показатель рентабельности основной деятельности за рассматриваемый период положительный и находится приблизительно на одном уровне: 2,5% в 2013 году и 2,5% в 2015 году.

Исходя из значения показателя рентабельности основной деятельности, можно сказать, что ООО «Интехсервис» является низкорентабельным предприятием. Показатель рентабельности основной деятельности находится в пределах от 1 до 5% и не возрастает. Следовательно, количество прибыли, которую получает предприятие с каждой денежной единицы, инвестируемой в производство и реализацию выпускаемой продукции, ежегодно не увеличивается.

Показатель рентабельности продаж (продукции) показывает удельный вес прибыли до выплаты процентов и налогов в каждом рубле оборота. Этот коэффициент свидетельствует об эффективности не только хозяйственной деятельности, но и ценообразования. Рассматриваемое нами предприятие рентабельно: в 2013 году - 2,40%, в 2014 году - 2,44%, в 2015 году - 2,48%. Таким образом, деятельность предприятия прибыльная. Тем не менее, повышение рентабельности продаж (продукции) в современных условиях является первостепенной задачей любого хозяйствующего субъекта.

В процессе деятельности каждое предприятие контактирует с различными компаниями и частными лицами, увеличивая круг партнеров за счет расчетов, осуществляемых в денежной форме. Деньги, обладающие самой высокой ликвидностью, способны обеспечить выполнение любых обязательств. Они относятся к наиболее важной категории средств, участвующих в обороте. Их наличие в необходимых объемах обеспечит процветание и стабильную устойчивость компании, дальнейшее успешное существование, а также увеличит степень ее неуязвимости.

Для получения верного представления о динамике движения финансов организации, оценки сбалансированности поступлений и выплат, а также синхронизации объема полученной прибыли с состоянием финансов следует провести анализ движения денежных средств (таблица 6).

Таблица 6 - Движение денежных средств в ООО «Интехсервис», тыс. руб.

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 г.к 2013 г., %
Остаток денежных средств на начало отчетного года	4778	2579	420	8,8
Движение денежных средств по текущей деятельности
Поступления всего	103 531	110 604	119 440	115,4
Поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг	102 299	109 213	116 869	114,2
Прочие поступления	1 232	1 391	2 571	208,7
Платежи всего, в т.ч.:	103 827	111 552	118 560	114,2
поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги	98 783	106 144	112 525	113,9
на оплату труда	1 899	1 976	2 275	119,8
процентов по долговым обязательствам	562	697	864	153,8
на расчеты по налогам и сборам	1 723	1 828	1 939	112,6
на прочие расходы	860	907	957	111,2
Сальдо денежных потоков от текущих операций	-296	-948	880
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от займов и кредитов	168	653	215	128,0
Погашение займов и кредитов (без процентов)	1711	1504	1 322	77,3
Уплата дивидендов и иных платежей	360	360	360	100,0
Сальдо денежных потоков от финансовой деятельности	-1903	-1211	-771	40,5
Сальдо денежных потоков за отчетный период	-2 199	-2 159	109	-5,0
Остаток денежных средств на конец отчетного года	2 579	420	529	20,5

Проведенный анализ показал, что сальдо денежных потоков от текущих операций увеличилось за три года с (-296) тыс.рублей до 880 тыс.рублей. При этом сальдо денежных потоков от финансовой деятельности также имеет положительную динамику: с (- 1903) тыс. рублей до (-771) тыс.рублей. Данные изменения привели к тому, что общее сальдо денежных потоков впервые за 3 года стало положительным, то есть 109 тыс.рублей.

Таким образом, рассмотренные в таблицах 5 и 6 показатели информируют нас о том, что руководство фирмы стало более эффективно управлять финансами, которое заключалось в:

- повышении рентабельности как основного показателя финансового здоровья компании;

- росте темпов развития фирмы и ее финансовой устойчивости;

- стабилизации ритмичности производственного процесса, исключающей сбои в осуществлении платежей;

- сокращении потребности компании в использовании заемного капитала;

- рациональном и экономном использовании внутренних финансовых ресурсов;

- повышении скорости оборота капитала для обеспечения роста генерируемой прибыли; снижении риска возникновения неплатежеспособности компании.

2.2 Учет поступления материалов, синтетический и аналитический учет на предприятии

Учетная работа на фирме осуществляется согласно с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету 01/2008 «Учетная политика организации», Налоговым кодексом РФ, а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском и налоговом учете и отчетности.

Как было обозначено ранее, для ведения учетно-аналитической работы в ООО «Интехсервис» создано специальное подразделение - бухгалтерия, возглавляемое главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется на общей системе налогообложения с применением разработанного фирмой плана счетов и метода двойной записи, а также применяется система налогообложения, предусматривающая уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Учетно-аналитическая работа ведется при помощи компьютерной программы «1С: Бухгалтерия», позволяющая составлять разнообразные отчеты на любую дату, что является несомненным плюсом для бухгалтерии. Кроме бухгалтерского, в данной программе в Обществе ведется и налоговый учет. К примеру, программа автоматически рассчитывает величину амортизационных отчислений по основным средствам для целей налогового и бухгалтерского учета. Данный фактор значительно облегчает работу бухгалтерии.

Предприятие уплачивает следующие налоги: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; налог на доходы физических лиц (как налоговый агент); транспортный налог; налог на имущество организаций; единый налог на вмененный доход.

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (год, квартал) ООО «Интехсервис» представляет в налоговый орган в установленный сроки декларации по соответствующим налогам. Также по итогам года в налоговую инспекцию предоставляются все необходимые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета в ООО «Интехсервис» составлен свой рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволяет вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и, тем самым, обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

На предприятии разработана Учетная политика (для целей бухгалтерского учета и налогообложения), которая утверждена Приказом руководителя. от 01.01.2015 № 1 «Об учетной политике».

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе или в виде электронных документов, подписанных электронной подписью. Движение первичных учетных документов регулируется графиком документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя организации.

Инвентаризация активов и обязательств проводится по распоряжению руководителя организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, в порядке, определенном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Основные методические положения Учетной политики следующие:

1. Учет основных средств

В составе основных средств учитываются активы, удовлетворяющие критериям признания и стоимостью более 40 000 рублей (пункт 5 ПБУ 6/01). Переоценка основных средств не производится (пункт 15 ПБУ 6/01). Для начисления амортизации основных средств применяется линейный способ для всех основных средств (п. 17 ПБУ 6/01). Срок полезного использования основных средств определяется исходя из ожидаемого срока использования объекта и утверждается приказом руководителя (п. 20 ПБУ 6/01).

2. Учет нематериальных активов

Организация не будет проверять нематериальные активы на обесценение в порядке, определенном МСФО (п. 22 ПБУ 14/07). Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом (п. 26 ПБУ 14/07). Переоценка нематериальных активов не производится (п. 17 ПБУ 14/07). Стоимость нематериальных активов погашается путем накопления сумм амортизационных отчислений на отдельном счете. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится линейным способом (п. 28 ПБУ 14/2007).

3. Учет спецодежды, спецоснастки, хозяйственного инвентаря

Активы, удовлетворяющие условиям признания ОС, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются в составе МПЗ. Для обеспечения контроля за сохранностью активов со сроком использования более 12 месяцев, учитываемых в составе МПЗ, стоимость таких активов после их передачи в производство (эксплуатацию) принимается на забалансовый учет. Стоимость спецодежды и спецоснастки вне зависимости от установленного срока эксплуатации погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования.

4. Учет сырья и материалов

Сырье и материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных ценностей. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер.

При отпуске материалов в производство или на иные цели их оценка производится следующим способом - По средней. (п. 16 ПБУ 5/01)

Тара и тарные материалы учитываются по фактической себестоимости.

5. Учет товаров

Товары учитываются по стоимости, в которую включаются затраты, связанные с их приобретением.

Затраты на заготовку и доставку товаров до основного склада , производимые до момента передачи товаров в продажу, включаются в стоимость товаров (п. 13 ПБУ 5/01).

Организация не создает резерв под снижение стоимости товаров.

Для оценки товаров при их передаче на продажу или иные цели используется один способ ко всем товарам: По средней (п. 16 ПБУ 5/01).

Учет товаров в розничной торговле осуществляется по стоимости приобретения (п. 13 ПБУ 5/01).

Товары, приобретенные для продажи, учитываются на счете 41.1 «Товары на складе» без НДС. Товары, проданные в розничной торговле, учитываются на счете 41.2 «Товары в розничной торговле» без НДС и на счете 41.3 «НДС по товарам в розничной торговле». Тара и упаковка учитывается на счете 41.4.

Товары в оптовой и розничной торговле при продаже/отпуске учитываются по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО) (Пункт 16 ПБУ 5/01).

6. Доходы, расходы

Учет доходов и расходов ведется методом начисления

Управленческие расходы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.08 «Управленческие расходы», в полной сумме (п. 9 ПБУ 10/99).

Расходы на продажу ежемесячно списываются на расходы периода в полной сумме (п. 9 ПБУ 10/99).

Расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами (п. 8 ПБУ 10/99).

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции.

Расходы будущих периодов списываются равномерно.

В связи с тем, что организация совмещает общую систему налогообложения и деятельность, облагаемую ЕНВД, для организации раздельного учета используются счета:

- 44.1.1- издержки обращения в оптовой торговле;

- 44.1.2- издержки обращения в розничной торговле и сервисном обслуживании ывтомобилей;

- 44.3 - издержки обращения по грузоперевозкам (на ЕНВД);

- 44.1.3- издержки обращения, относящиеся к обоим видам деятельности, и подлежащие ежемесячному распределению между деятельностью на общем режиме налогообложения и с применением ЕНВД (основание п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). К таким затратам относятся:- заработная плата и налоги с ЗП работников АУП,

-амортизация и ремонт ОС;

-расходы по содержанию здания магазина;

-расходы по содержанию автотранспортных средств, осуществляющих доставку товаров для оптовой и розничной торговли;

-материалы, канцтовары;

-прочие расходы.

Для распределения издержек обращения, относящихся к двум видам деятельности, используется Коэффициент распределения (в %), который рассчитывается как доля выручки по оптовым продажам (без НДС) к общей выручке (опт без НДС + выручка по ЕНВД). Коэффициент рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Согласно п. 7 ст. 274 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Из приведенной нормы Налогового кодекса с целью исключения искажения налоговой базы по налогу на прибыль организаций возникает необходимость распределения расходов между видами деятельности по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года. При этом доход, пропорционально которому осуществляется такое распределение расходов, также исчисляется нарастающим итогом с начала года.

Расходы на продажу товаров, продукции, работ и услуг, по которым на субсчете 90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» признана выручка, учитываются на субсчете 90.7.1 «Расходы на продажи, не облагаемые ЕНВД» (списываются с Кт счетов 44.1.1 и 44.1.3).

Расходы на продажу товаров, продукции, работ и услуг, по которым на субсчете 90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» признана выручка, учитываются на субсчете 90.7.2 «Расходы на продажи, облагаемые ЕНВД» (списываются с Кт счетов 44.1.2, 20 и 44.1.3).

Как стало понятно из анализа учетной политики, в организации ведется синтетический и аналитический учет всех бухгалтерских операций.

Синтетический учет в ООО «Интехсервис» осуществляется на синтетических счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Указанный в Плане счетов бухгалтерский счет и есть инструмент ведения синтетического счета, который дает обобщенную информацию об объектах учета. Как было указано ранее, в Обществе разработан рабочий План счетов, представленный в Приложении 1 к настоящей курсовой работе.

Планом счетов, разработанным в Обществе, предусматривается каким образом на том или ином счете организуется аналитический учет. Например, на счете 01 «Основные средства» аналитический учет ведется по видам и местам нахождения объектов основных средств, права на которые не зарегистрированы, а на счете 68 - по каждому налогу и сбору, уплачиваемому организацией.

При этом в ООО «Интехсервис» организован дополнительный аналитический учет с необходимой степенью детализации в соответствии с утвержденной Учетной политикой.

Поскольку данные аналитического учета раскрывают и детализируют информацию, отраженную на синтетическом счете, суммированные аналитические данные должны быть равны итоговому показателю синтетического счета. Данные аналитического учета всегда соответствуют данным соответствующего синтетического счета. В этом и заключается их взаимосвязь.

Рассмотрим для примера равенство синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в 2015 году (таблица 7).

Таблица 7 - Данные аналитического учета по счету 60, рублей

Счет	Наименование	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		5 827 838,6	108 696 655,37	107 782 483,08		4 913 666,31
60.01	Расчеты с поставщиками товара		5 806 132,86	97 364 004,95	96 667 952,46		5 110 080,37
60.04	Расчеты с поставщиками ТМЦ и услуг		21 705,74	11 332 650,42	11 114 530,62	196 414,06

Таким образом, из таблицы 7 видно, что кредитовое сальдо счета 60 по данным бухгалтерского учета организации на 31.12.2015 - 4 913 666,31 рублей. Данные аналитического учета по счету 60 на эту же дату соответствуют данным синтетического учета.

Далее рассмотрим, как в Обществе организован синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов.

К материально производственным запасам в обществе относят:

- сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

- готовую продукцию;

- товары для перепродажи;

- товары и готовую продукцию отгруженные;

- затраты в незавершенном производстве;

- прочие запасы и затраты.

Следовательно, основные синтетические счета, которые используются для учета МПЗ в Обществе это 10 «Материалы и 41 «Товары».

Учет материальных запасов ведут на синтетическом счете 10 «Материалы». Счет 10 «Материалы» служит средством обобщения информации о наличии и движении принадлежащих Обществу сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и тому подобных ценностей.

В ООО «Интехсервис» материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения. На предприятии к счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета (таблица 8).

Таблица 8 - Субсчета к счету 10 «Материалы»

10.02	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
10.03	Топливо
10.04	Тара и тарные материалы
10.05	Запасные части
10.06	Прочие материалы
10.07	Материалы, переданные в переработку на сторону
10.08	Строительные материалы
10.09	Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.10	Специальная оснастка и специальная одежда на складе
10.11	Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
10.11.1	Специальная одежда в эксплуатации
10.11.2	Специальная оснастка в эксплуатации

При учете материалов по фактической себестоимости Общество в дебет материальных счетов относит все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов бухгалтеры фирмы дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость материалов, которые поступили, по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и ТЗР;

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, которые оплачивают транспортным организациям;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, которые оплачиваются из подотчетных сумм и другие счета.

Материальные ценности, которые Общество получает от разборки основных средств, и излишки материалов, выявленные в процессе инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, которые получает Общество п по договору дарения или безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов».

Те материалы, которые проданы, списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списывают с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы расходы».

Счет 41 «Товары» используется для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, которые приобретены в качестве товаров для перепродажи. В ООО «Интехсервис» этот счет применяется для синтетического учета товаров. Обществом открыты следующие субсчета к счету 41 (таблица 9).

Таблица 9 - Субсчета к счету 41 «Товары»

41.01	Товары в оптовой торговле
41.02	Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)
41.03	НДС по товарам в розничной торговле
41.04	Покупные изделия
41.11	Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)
41.12	Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости)
41.К	Корректировка товаров прошлого периода



Счет 41 «Товары» - активный, имеет дебетовое сальдо, показывающее покупную или продажную стоимость товаров, оставшихся в собственности организации на конец отчетного периода. По дебету счета отражается приобретение товаров, по кредиту - списание по соответствующей стоимости.

При поступлении товара непосредственно в организацию его оприходование производится непосредственно на счет 41 субсчет 02 «Товары в розничной торговле». Поступление товаров и тары в розничное торговое предприятие отражается по дебету счета 41.02, а его выбытие - по кредиту счета 41.02.

Организация помимо счета 41 «Товары» использует счет 42 «Торговая наценка» для доведения покупной цены товаров до продажной.

Кроме того, Общество осуществляет оптовую торговлю товарами, поэтому бухгалтерский учет результат от продажи товаров определяют на счете 90 «Продажи» как разницу между продажной и покупной ценами товара и издержками обращения.

Далее важно отметить, что для получения более детальной информации о материально-производственных запасах организация использует аналитический учет. Аналитический учет материально-производственных запасов в ООО «Интехсервис» ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии. На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают в бухгалтерии на каждое наименование и вид материалов и товаров. В карточках материально-ответственные лица отражают операции по поступлению и расходу материалов и товаров.

Аналитический учет материально-производственных запасов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.

Аналитический учет материалов ведется в разрезе следующих групп:

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали (склады);

- топливо (склады);

- тара и тарные материалы (склады);

- запасные части (склады);

- прочие материалы (склады);

- материалы, переданные в переработку на сторону (номенклатура);

- строительные материалы (склады);

- инвентарь и хозяйственные принадлежности (склады);

- специальная оснастка и специальная одежда на складе (склады).

Аналитический учет товаров ведется по следующим группам:

- товары в оптовой торговле (склады);

- товары в розничной торговле (склады);

- покупные изделия (склады) и др.

Таким образом, для синтетического учета материально-производственных запасов предусмотрены синтетические счета, установленные на законодательном уровне.

Для аналитического учета используются субсчета, открытые по усмотрению Общества. Регистры в виде карточек, книг, оборотных ведомостей и самостоятельно разработанных организацией форм позволяют вести более детальный глубокий аналитический учет.

2.3 Анализ обеспеченности материалами

Необходимым условием выполнения производственных планов, снижения себестоимости является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем, материалами, товарами и комплектующими необходимого ассортимента и качества.

В первую очередь, анализ обеспеченности материально производственными запасами осуществляется на основании величины и структуры запасов, их динамики. При этом основное внимание уделяют выявлению тенденции изменения таких элементов, как сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция.

Анализ состояния запасов ОАО «Интехсервис» основывается на данных бухгалтерского баланса (Приложение 2) и отчета о финансовых результатах деятельности (Приложения 3), Пояснения к бухгалтерскому балансу (Приложение 4) оцениваемого предприятия за прошедшие периоды 2013 - 2015 гг. в целях выявления тенденций в его деятельности и определения основных финансовых показателей.

1. На основании данных бухгалтерского баланса проанализируем структуру и динамику запасов в ООО «Интехсервис» (таблица 10).

Таблица 10 - Вертикальный и горизонтальный анализ МПЗ

Наименование статьи	На 31.12.2013 г., тыс.руб	Структура, %	На 31.12.2014 г., тыс.руб.	Структура, %	На 31.12.2015 г., тыс.руб.	Структура, %	Темп роста 2015 г. к 2013 г., %	Темп роста 2015 года к 2014 г., %
Запасы, в т.ч.	8380	100	8697	99,36	9273	99,89	110,66	106,62
Готовая продукция и товары для перепродажи	8364	99,81	8633	99,26	9244	99,69	110,52	107,08
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	16	0,19	9	0,1	19	0,2	118,75	211,11
Затраты в незавершенном производстве		0	55	0,63	10	0,11		18,18

Как становится понятно из таблицы 10, структура запасов существенно не изменилась: как на начало анализируемого периода, так и на его конец наибольший удельный вес занимает готовая продукция и товары для перепродажи, на втором месте со значительным отставанием - сырье и материалы.

Итак, в структуре материально-производственных запасов наибольшую долю на протяжении последних трех лет занимает готовая продукция и товары для перепродажи: 99,81% в 2013 году, 99,26% в 2014 году, 99,69% в 2015 году.

При этом важно отметить, что в целом темп роста запасов в 2015 году по отношению к 2013 году составил 110,66%, к 2014 году 106,62%. При этом готовая продукция в 2015 году по отношению к 2013 году возросла на 10,52%, к 2014 году - 7,08%.

Увеличение остатков готовой продукции на складе может свидетельствовать о снижении реализации продукции по причинам невостребованности, ненужности продукции, или отсутствия средств у заказчика данной продукции.

Сырье и материалы в 2015 году по отношению к 2013 году возросли более чем в 2 раза.

В целом увеличение запасов можно трактовать, как негативную тенденцию: понижение оборачиваемости, ликвидности, плохая организация маркетинга и сбыта продукции. Но может быть, что предприятие просто закупает сырьё из-за боязни повышения на него цен и выполняет какой-то крупный заказ. Для уточнения данного вопроса необходима оценка отношения объема готовой продукции на складе к объему реализации, а также расчет периода оборота готовой продукции.

2. На основании данных бухгалтерского баланса автором произведен анализ удельного веса запасов в общей величине оборотных активов и стоимости имущества (таблица 11)



Таблица 11 - Анализ удельного веса запасов в общей величине оборотных активов и стоимости имущества

Наименование статьи	На 31.12.2013 г.	Удельный вес	На 31.12.2014 г.	Удельный вес	На 31.12.2015 г.	Удельный вес
Запасы	8380		8697		9273
Оборотные активы	15273	54,87	15602	55,74	16601	55,86
Баланс	19702	42,53	18748	46,39	18702	49,58

Увеличение запасов происходит за счет необоснованного отвлечения активов из производственного оборота, что приводит к увеличению кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния предприятия.

3. Анализ коэффициентов накопления запасов

Так как в структуре формирования оборотных средств наибольший удельный вес занимают запасы и готовая продукция, целесообразно дать оценку структуре запасов товарно-материальных ценностей с помощью коэффициента накопления.

Таблица 12. Коэффициент накопления запасов

Наименование статьи	На 31.12.2013 г.	На 31.12.2014 г.	На 31.12.2015 г.
Запасы, в т.ч.	8380	8697	9273
Готовая продукция и товары для перепродажи	8364	8633	9244
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	16	9	19
Затраты в незавершенном производстве		55	10
К накопления	0,19	0,74	0,31

Отклонение данного коэффициента на протяжении трех лет от норматива (1) в меньшую сторону говорит о недостатке сырья и материалов для поддержания нормального процесса производства, о нарушении в структуре продаж, связанном с затовариванием складов готовой продукции.

4. По данным Пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах можно провести анализ движения запасов (таблица 13).

Таблица 13 - Анализ состава и движения запасов в 2015 году

Показатели	Движение средств	Абсол.откл	Темп роста,
	Остаток на начало года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец года
	Тыс	%	Тыс	%	Тыс	%	Тыс	%	тыс.	%
Сырье и материалы	9	0,1	4442	4,35	4432	4,36	19	0,2	10	211,11
Товары для перепродажи	8633	99,78	83634	81,79	83023	81,69	9244	99,69	611	107,08
Прочие запасы и затраты	10	0,12	14174	13,86	14174	13,95	10	0,11	0	100
Итого запасы	8652	100	102250	100	101629	100	9273	100	621	107,18

Как видно из таблицы 13 в структуре запасов значительно преобладают товары для перепродажи. Их удельный вес на начало и конец 2015 года составляет 99,7%. Причем темп их роста за год составил 107,1%.

Темп роста сырья и материалов составил 211,1%. Прочие запасы в конце года остались на уровне начала анализируемого периода.

5. Оборачиваемость запасов (в днях).

Таблица 14 - Оборачиваемость запасов

Показатель	Формула расчета	2013 год	2014 год	2015 год
Коэффициент оборачиваемости запасов (1),оборот	выручка/ среднегодовая стоимость запасов	9,7351	10,9174	12,5229
Коэффициент оборачиваемости запасов (2), оборот	себестоимость/ среднегодовая стоимость запасов	8,2806	9,1874	10,4263
Коэффициент закрепления запасов (1)	среднегодовая стоимость запасов / выручка	0,1027	0,0916	0,0799
Коэффициент закрепления запасов (2)	Среднегодовая стоимость запасов / себестоимость	0,1208	0,1088	0,0959
Коэффициент оборачиваемости запасов (1), дни	период (365) / коэфф.оборачиваемости в об	37,4932	33,4329	29,1466
Коэффициент оборачиваемости запасов (2), дни	период (365) / коэфф.оборачиваемости в об	44,0789	39,7283	35,0076
Выручка		87470	93224	99357
Себестоимость		74401	78451	82722
Среднегодовая стоимость запасов		8985	8539	7934

Оборачиваемость запасов (в оборотах) отражает скорость реализации запасов. В целом, чем выше показатель оборачиваемости запасов, тем меньше средств связано в этой наименее ликвидной группе активов. Исходя из данных таблицы 14 (по расчету обеих методик), оборачиваемость запасов возросла.

Снижение коэффициента закрепления запасов, рассчитанного по двум методикам, представленным в первой главе настоящей курсовой работы, также свидетельствует об ускорении оборачиваемости запасов.

Оборачиваемость запасов в днях показывает, дней нужно для продажи среднего складского запаса. Данный коэффициент также снижется, следовательно, Обществу в 2015 году нужно приблизительно на 10 дней меньше, чем в 2013 году, чтоб реализовать свои запасы.

Проведенный анализ оборачиваемости запасов говорит нам об ускорении оборачиваемости запасов, повышение их качества и степени ликвидности, эффективности их использования.

6. Рентабельность запасов



Таблица 15 - Рентабельность запасов

Наименование статьи	На 31.12.2014 г.	На 31.12.2015 г.
Запасы, тыс.рублей	8697	9273
Прибыль до налогообложения, тыс.рублей	1545	1824
Чистая прибыль, тыс.рублей	1275	1555
Налогооблагаемая рентабельность запасов, %	17,76	19,67
Чистая рентабельность запасов, %	14,66	16,77

Максимальное значение этих коэффициентов соответствует оптимальному запасу товаров в системе и оптимальному размещению в них денежных средств соответственно. На самом деле, если уровень запасов в системе недостаточен, падает объем продаж, появляются потери на недополученную прибыль, себестоимость товара повышается за счет роста доли косвенных затрат, т.е. уменьшается коэффициент прибыльности товара. Если уровень запасов больше оптимального, снижается оборот запасов, т.е. уменьшается коэффициент оборота запасов.

7. Относительная экономия запасов

Эз = З1- З0* N1/N0 = 8985-(8539 *99357/93244) = -114

Значение относительной экономии запасов отрицательное, следовательно, в 2015 году произошла экономия запасов, повысилась эффективность их использования.

В целом необходимо отметить, что за 3 года в ООО «Интехсервис» произошло увеличение запасов. Основное увеличение произошло по статье «Товары для перепродажи». Данный факт автором отмечается, как негативный, так как свидетельствует о затоваренности складов, о проблемах со сбытом. Увеличение уровня запасов в целом означает увеличение расходов на их закупку, содержание и хранение, то есть увеличиваются затраты, что может привести к ухудшению финансового положения фирмы.



2.4 Разработка мер по совершенствованию бухгалтерского учета и учета материально-производственных запасов на предприятии

По результатам исследования порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности в розничном торговом предприятии ООО «Интехсервис», отмечаем, что предприятие в целом соблюдает правила и форму ведения бухгалтерского учета, руководствуется учетной политикой и нормативными актами. Тем не менее, есть и существенные недостатки, касающиеся учета продажи товара.

Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала. В целях совершенствования бухгалтерского учета автором могут быть рекомендованы предложения, описанные ниже.

В процессе изучения объекта исследования выяснилось, что при проведении инвентаризации в инвентаризационную комиссию входят каждый раз новые сотрудники организации. Из-за этого инвентаризационные комиссии действуют как временный орган. Важно отметить, что проверяющие лица плохо ознакомлены с нормативными актами и слабо знают свои права, обязанности и ответственность, отсутствует чёткая регламентация инвентаризаций, а именно: проведение, оформление, подведение итогов и принятие решений по результатам проверки.

Кроме того, отсутствует постоянный контроль за проведением инвентаризационной работы. В ООО «Интехсервис» нет утвержденной руководителем постоянной инвентаризационной комиссии, а также отсутствует приказ (распоряжени) на это. Автор подчеркивает, что проведение регулярных инвентаризаций и отражение ее результатов в бухгалтерском учете является одним из факторов, направленных на обеспечение требования достоверности бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что без фактического подтверждения данных бухгалтерского учета нельзя гарантировать полное и достоверное в бухгалтерской отчетности имущественного и финансового положения фирмы.

В связи с этим, для такого торгового предприятия как ООО «Интехсервис», занимающегося розничной и оптовой торговлей автомобильными узлами и запасными частями к автомобилям, имеющим помещения для хранения запасных частей для автомобилей и прочего, руководству Общества необходимо сформировать компетентную инвентаризационную комиссию, действующую на постоянной основе, утвержденную приказом руководителя. Кроме того, автор рекомендует разработать и утвердить график проведения инвентаризации с целью обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

Так же в процессе изучения объекта исследования было установлено, что в ООО «Интехсервис» не ведется график документооборота, который должен составляться в соответствии со спецификой деятельности фирмы. Этот график может обеспечить своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Отсутствие такого графика в Обществе приводит к дублированию операций по работе с документами.

Поэтому, автор предлагает разработать и использовать в работе график или схему документооборота и технологию обработки учетной информации по поступлению и реализации товара. Такой график просто необходим для бухгалтерских работников торговой организации.

Что же касается предложений по устранению недостатков учета продажи товара и совершенствования учета товарных операций, то тут необходимо порекомендовать торговому предприятию перейти на более современный этап развития бухгалтерских программ, объединяющих несколько предметных областей автоматизации. Бухгалтерский учет на предприятии ведется на базе программы «1С Бухгалтерия». Это очень эффективная и профессиональная программа, но существует и другая более прогрессивная и разносторонняя программа, основанная на системе штрихового кодирования, что, на взгляд автора, является просто необходимой в розничной торговле автомобильными изделиями. Это программа - «1С: Торговля».

Программа позволяет вести учет товаров с помощью технологии штрихового кодирования. Данная технология автоматизации контрольно-кассовых аппаратов, непосредственно передает информацию о проданных и возвращенных товарах путем штрихового кодирования, в главный компьютер бухгалтерии, для оптимизации работы и увеличения скорости выписки первичных документов, проведения инвентаризации и устранения пересортицы.

Таким образом, применение современных автоматизированных программ бухгалтерского учета не только облегчит труд бухгалтеров, но и будет способствовать повышению эффективности ведения бухгалтерского учета не только на одном участке учета, но и по всем сегментам.

Автор считает необходимым предложить ввести такую систему оплаты за товар как «эквайринг». Эквайринг - это возможность расплачиваться за купленный товар пластиковой карточкой.

Для этого автор рекомендует предприятию заключить договор с любым банком или с тем банком, с которым предприятие сотрудничает и имеет свой расчетный счет. Покупая товар и расплачиваясь пластиковой карточкой, деньги покупателя автоматически с карты снимаются и поступают на расчетный счет торгового предприятия. Такая форма расчета очень удобна и может привлечь более обеспеченных покупателей, тем самым так же способствует увеличению прибыли и ставит торговое предприятие в разряд современных и высоко автоматизированных предприятий.

В таблице 16 настоящей выпускной квалификационной работы отражены основные недостатки, выявленные при исследовании, а также предложения по их устранению и оценка рациональности предлагаемых мероприятий.

Таблица 16 - Совершенствование бухгалтерского учета и финансовой отчетности, оценка рациональных предложений в ООО «Интехсервис»

Недостатки в контроле	Предложения	Рациональность предлагаемых мероприятий
На предприятии нет утвержденной руководителем инвентаризационной комиссии и нет приказа (распоряжения) на это	1. Издать внутренний нормативный акт, утверждающий порядок проведения инвентаризаций 2. Утвердить, путем издания внутреннего нормативного акта, постоянный состав инвентаризационной комиссии. 3. Провести обучение сотрудников 4. Разработать график проведения инвентаризаций	1. Обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей 2. Чёткая регламентация инвентаризаций: проведение, оформление, подведение итогов и принятие решений по результатам проверки 3. Снижение расходов на содержание персонала 4. Полный контроль за состоянием инвентаризационной работы 5. Гарантия достоверного и полного представления в бухгалтерской отчетности имущественного и финансового положения предприятия
Отсутствует график ведения документооборота	Разработать и использовать в работе график или схему документооборота и технологию обработки учетной информации по поступлению и реализации товара	1.Своевременное составление документов и достоверность информации 2. Своевременная передача документов для отражения в бухгалтерском учете и отчетности 3. Должностная и материальная ответственность лиц, создавших и подписавших эти документы
Трудности работы бухгалтеров в части учета продажи товара и совершенствования учета товарных операций	1. Переход на более современный этап развития бухгалтерских программ, объединяющих несколько предметных областей автоматизации - «1С:Торговля» 2. Применение «эквайринга»	1. Оптимизация работы и увеличения скорости выписки первичных документов, проведения инвентаризации и устранения пересортицы 2. Применение эквайринга увеличит скорость расчетов за товар, а ткаже может привлечь более обеспеченных покупателей, тем самым так же способствует увеличению прибыли и ставит торговое предприятие в разряд современных и высоко автоматизированных предприятий

Для правильной организации учета запасов на предприятии, прежде всего, необходимо дать ответ на ряд вопросов:

- откуда, когда, сколько и на какую сумму поступили запасы, как выполняются программы поставки;

- кому, когда и сколько отпущено запасов;

- как выполняется программа производственного потребления;

- каков остаток по отдельным видам запасов и как соблюдаются установленные лимиты и т. д.

Необходимыми предпосылками правильной организации учета запасов являются: рациональная организация складского хозяйства; разработка номенклатуры запасов; наличие инструкции по учету производственных запасов; правильная группировка (классификация) запасов; разработка норм расходования запасов.

Таким образом, предложенные мероприятия увеличат эффективность работы бухгалтерской службы Общества, будут способствовать снижению материальных издержек на проведение инвентаризаций, уменьшению случаев хищения товарно-материальных ценностей и др., то есть в целом будут способствовать улучшению финансового состояния предприятия.



Заключение

Резюмируя изложенное, важно отметить, что цель, поставленная в самом начале работы, достигнута, все задачи решены.

В процессе написания курсовой работы установлено, что «материально-производственные запасы - это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг) для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации». К материально-производственным запасам относят только те активы, которые служат 12 месяцев, то есть менее года: материалы, товары, готовая продукция.

Оценка материально-производственных запасов занимает главное место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Порядок организации оценки запасов определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В. Г. Гетьмана, 6-е изд. перераб. и доп. -- М,: Финансы и статистика, 2015- [Электоронный ресурс] - Режим доступа - http://textbook.news/finansovyiy-uchet_819/materialno-proizvodstvennyie-zapasyi-49628.html (Дата обращения 19.12.2016).

В зависимости от принятой учетной политики организации поступление материалов может отражаться:

- с использованием счета 10 «Материалы» и оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости;

- с использованием счета 10 «Материалы», счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счета 16»Отклонение в стоимости материальных ценностей» с оценкой материалов на счета 10 «Материалы» по учетным ценам.

Для учета МПЗ предназначены синтетические счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Все счета активные: по дебету отражается поступление и оприходование запасов, по кредиту - их выбытие. Основным счетом по учету движения материалов на предприятиях, как правило, служит счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.

Объектом исследования в настоящей выпускной квалификационной работе избрано ООО «Интехсервис», которое осуществляет свою деятельность в сфере торговли автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Учетно-аналитическая работа на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету 01/2008 "Учетная политика организации", Налоговым кодексом РФ, а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском и налоговом учете и отчетности.

По результатам исследования порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности в розничном торговом предприятии ООО «Интехсервис», отмечаем, что предприятие в целом соблюдает правила и форму ведения бухгалтерского учета, руководствуется учетной политикой и нормативными актами. Тем не менее, есть и существенные недостатки, касающиеся учета продажи товара.

Для устранения данных недостатков автором рекомендовано:

1. Руководству предприятия необходимо сформировать постоянную, компетентную инвентаризационную комиссию, утвержденную приказом руководителя предприятия и разработанный и утвержденный график проведения инвентаризации, с целью обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

2. Разработать и использовать в работе график или схему докумен...