Аудит финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(Финансовый университет)

Краснодарский филиал Финуниверситета

Кафедра «Экономика и финансы»

КОНТРОЛЬНАЯ работа

по дисциплине «Международные стандарты аудита»

Студент Е.А. Ляхова

Научный руководитель М.А. Добрунова

Краснодар 2016



Содержание

1. Планирование аудита финансовой отчетности

2. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров: назначение, структура и краткое содержание

3. Задача

Заключение

Список использованных источников



1. Планирование аудита финансовой отчетности

Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели - подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. Рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности приведены в МСА 300 «Планирование».

Во введении данного стандарта сказано следующее:

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства по вопросам и работам, касающимся планирования аудита финансовой отчетности. Данный МСА составлен в контексте повторяющихся аудитов.

2. Аудитор должен планировать аудит так, чтобы обеспечить эффективное проведение соглашения.

3. Планирование аудита включает в себя разработку общей стратегии аудита для соглашения и разработку плана аудита с целью снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Планирование предусматривает участие партнера по проекту и других ключевых членов команды по проекту, чтобы извлечь пользу из их опыта и знаний, а также обеспечить эффективность и действенность процесса планирования.

Планированию аудита предшествует этап, на котором аудиторская организация принимает решение о проведении аудита. Этот этап носит название «Предварительные работы по соглашению». На данном этапе предпринимаются следующие действия:

а) выполнение процедур, требуемых MCA 220 относительно продолжения отношений с клиентом и конкретного соглашения по аудиту;

б) оценка соответствия этическим требованиям, включая независимость, как того требует MCA 220;

в) установление факта понимания условий соглашения, как того требует MCA 210, т.е. аудитор:

- оценивает события или обстоятельства, которые могут оказать неблагоприятное влияние на выполнение договора по аудиту;

- убеждается в том, что аудит является независимым;

- убеждается в порядочности руководства субъекта, в отсутствии проблем, могущих повлиять на выполнение договора;

- убеждается в том, что нет недопонимания со стороны руководства субъекта в отношении условий выполнения соглашения (договора).

Вопросы, касающиеся продолжения отношений с клиентом и выполнения этических требований, включая независимость, должны рассматриваться в ходе выполнения соглашения (договора) по аудиту по мере возникновения новых условий или изменения обстоятельств.

Согласно следующему разделу данного МСА «Общий план аудита» аудитор в ходе планирования должен разработать общий план аудита и задокументировать его, описав при этом предполагаемый объем и ведение аудиторской проверки, с отражением вопросов, касающихся знания бизнеса, понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риска и существенности, характера, сроков, объема процедур, координации направления работы, надзора за ней и анализа, а также прочих аспектов.

В этом разделе термин «знание бизнеса» определен как получение информации об общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства. Подчеркнуто, что понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля достигается путем ознакомления с учетной политикой клиента, с системой его бухгалтерского учета и внутреннего контроля с помощью применения тестов контроля и процедур проверок по существу.

При составлении общего плана аудитор должен указывать ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля, устанавливать уровни существенности для целей аудита, определять возможность существенных искажений в финансовой отчетности и выявлять сложные области бухгалтерского учета, а также указывать на необходимость учитывать при планировании привлечение других аудиторов для аудита филиалов и дочерних подразделений клиента, привлечение экспертов и потребность в персонале для проведения аудита.

К прочим аспектам аудита, которые следует учесть при разработке общего плана аудита, в МСА 300 отнесено выявление обстоятельств, требующих особого внимания (существование связанных сторон, возможность банкротства и т.п.).

В разделе «Программа аудита» указывается, что наряду с общим планом аудитор должен разработать и документировать программу аудита, которая определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита, и одновременно служит как набором инструкций для ассистентов аудитора, так и средством надлежащего контроля за выполнением ими работ.

Согласно разделу «Изменения в общем плане и программе аудита» допускается возможность того, что в ходе аудита по мере необходимости общий план аудита и программа аудита могут быть пересмотрены. В этом разделе говорится, что планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока аудита с учетом меняющихся обстоятельств и неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур, с документированием причин внесения значительных изменений.

В разделе «Направление, надзор и обзор» сказано, что аудитор должен запланировать характер, сроки, масштаб направления и надзора за членами команды по проекту и обзора их работы.

Характер, сроки, масштаб направления и надзора за членами команды по проекту и обзора их работы варьируется в зависимости от многих факторов, включая размер и сложность субъекта, статьи аудита, риски существенных искажений, навыки и профессиональную компетентность персонала, выполняющего аудит. МСА 220 содержит подробные руководства по направлению, надзору и обзору аудита.

Согласно разделу «Документация» аудитор должен задокументировать общую стратегию аудита и планы аудита, включая все значительные изменения, сделанные в течение выполнения соглашения аудита.

Рабочие документы аудитора по общей стратегии аудита должны отражать ключевые решения, необходимые для надлежащего планирования аудита и информирования команды по проекту о значительных вопросах. Например, аудитор может подготовить резюме общей стратегии аудита в виде меморандума, содержащего ключевые решения в отношении общего масштаба, сроков и выполнения аудита.

Документирование аудитором планов аудита достаточно для демонстрации, запланированных характера, сроков, масштаба процедур по оценке рисков и других аудиторских процедур на уровне утверждений по каждому существенному классу операций, сальдо счетов и раскрытиям в отношении оцененных рисков. Аудитор может использовать стандартные программы аудита или контрольные вопросники по завершению аудита. Однако при использовании таких стандартных программ или контрольных вопросников аудитор должен адаптировать их для отражения обстоятельств соглашения.

Документирование аудитором значительных изменений в первоначально запланированной общей стратегии аудита и в детальном плане аудита должно включать в себя обоснование значительных изменений и действия аудитора в отношении событий, условий или результатов аудиторских процедур, которые вызвали такие изменения.

2. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров: назначение, структура и краткое содержание

Международной федерацией бухгалтеров был разработан и введен в действие международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который выступает основой для этических требований в каждой стране (Кодексы этики, правила и нормы поведения, рекомендации). Таким образом, Международный Кодекс этики выступает неким шаблоном качества, для разработки своих национальных этических норм поведения бухработников.

Следует отметить, что все цели и фундаментальные принципы, прописанные в Кодексе, имеют одинаковое действие для всех профессиональных бухгалтером, независимо от причастности их к публичной практике или наличия опыта работы в промышленности, торговли и прочие.

Структура кодекса.

Введение

Общие положения

Раздел 1. Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению

Основные принципы этики

Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики

Угрозы основным принципам этики и меры предосторожности

Разрешение этических конфликтов

Честность

Объективность

Профессиональная компетентность и должная тщательность

Конфиденциальность

Профессиональное поведение

Раздел 2. Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики публично практикующими профессиональными бухгалтерами

Угрозы и меры предосторожности

Заключение договора об оказании профессиональных услуг

Конфликт интересов

Второе мнение

Гонорары и другие вознаграждения

Реклама и предложение профессиональных услуг

Подарки и знаки внимания

Принятие на хранение активов заказчика услуг

Соблюдение принципа объективности при всех видах услуг

Раздел 3. Применение принципа независимости пользователями услуг публично практикующих профессиональных бухгалтеров (аудиторов)

Общие положения

Общественно значимые хозяйствующие субъекты

Связанные стороны

Представители собственника и руководство заказчика аудита

Документирование

Период задания

Слияния и поглощения

Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

Финансовая заинтересованность

Ссуды и гарантии

Деловые отношения

Родственные и личные отношения

Трудовые отношения с заказчиком аудита

Оказание услуг заказчику аудита

Трудовые отношения аудитора с заказчиком аудита в качестве директора или должностного лица

Длительные взаимоотношения заказчика аудита со старшим персоналом аудиторской организации и ротация руководителей заданий по аудиту

Оказание аудитором услуг по выполнению заданий, не обеспечивающих уверенность

Функции руководства

Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности

Оценочная деятельность

Услуги по налоговому консультированию

Услуги, связанные с внутренним аудитом

Услуги, связанные с информационными системами

Услуги, связанные с судебными разбирательствами

Юридические услуги

Услуги по найму персонала

Услуги, связанные с корпоративными финансами

Вознаграждения

Судебное разбирательство между заказчиком аудита и аудитором, существующее или возможное

Раздел 4. Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики профессиональными бухгалтерами, работающими в организациях

Общие положения

Потенциальные конфликты

Подготовка и представление информации

Профессиональная компетентность

Финансовая заинтересованность

Вознаграждение (поощрение)

Кодекс устанавливает концептуальную модель поведения для всех профессиональных бухгалтеров с целью обеспечения их соответствия фундаментальным принципам профессиональной этики, к которым относятся честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

Сущность этих принципов заключается в следующем.

Честность. Профессиональный бухгалтер должен действовать открыто и честно в профессиональных и деловых взаимоотношениях. Под честностью понимается справедливое ведение дел и правдивость.

Профессиональный бухгалтер не должен иметь дело с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:

-информация содержит в существенном отношении ложные или вводящие в заблуждение утверждения;

-информация содержит утверждения или данные, подготовленные небрежно;

-информация содержит пропуски или искажения необходимых данных там, где они могут вводить в заблуждение.

Однако профессиональный бухгалтер не будет считаться нарушившим принцип честности, если он представит отчет, скорректированный по данным основаниям.

Объективность. Профессиональный бухгалтер не должен допускать, чтобы личная предвзятость, конфликт интересов либо деятельность администрации, государственных органов и других лиц оказывали влияние на объективность его профессиональных и деловых суждений.

Профессиональный бухгалтер может оказаться в ситуации, которая повлечет за собой возникновение угрозы для объективности его суждений. Определить и описать все подобные ситуации не представляется возможным. Поэтому профессиональному бухгалтеру следует избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или давление со стороны других лиц, способных исказить его профессиональное суждение или повлиять на него и тем самым скомпрометировать его профессиональную репутацию.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. При оказании профессиональных услуг профессиональный бухгалтер должен действовать с должной тщательностью, компетентностью и усердием.

Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности накладывает на профессиональных бухгалтеров следующие обязанности: *

-поддерживать свои профессиональные знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг с учетом новейших достижений в области практики, законодательства и технологий;

-стремиться постоянно повышать свою профессиональную компетентность;

-действовать в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами;

-действовать в соответствии с требованиями задания, внимательно, тщательно и своевременно.

3. Задача

Аудиторы после ознакомления с системой бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в процессе предварительного планирования аудиторской проверки оценили неотъемлемый риск (НР) как очень высокий - 70%, риск средств контроля (РСК) как средний - 60%, риск необнаружения (РН) был оценен в 10%.

Задание: Определите в количественном выражении приемлемый аудиторский риск (ПАР) в целом; приведите технику расчета.

Решение:

Формула расчета приемлемого аудиторского риска:

аудит финансовый отчетность аудитор

ПАР = НР*РСК*РН

ПАР = 70% * 60% * 10% = 0,042 или 4%.

Ответ: приемлемый аудиторский риск (ПАР) в количественном выражении составляет 0,042.



Заключение

В первом разделе данной работы рассказывается о МСА 300 «Планирование».

Планирование аудита для повышения его эффективности предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемым характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование позволяет уделить необходимое внимание важным областям аудита с целью выявления потенциальных проблем и качественного, своевременного выполнения работы с оптимальными затратами, эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать эту работу.

Второй раздел содержит краткое описание кодекса этики Международной федерации бухгалтеров.

Кодекс устанавливает концептуальную модель поведения для всех профессиональных бухгалтеров с целью обеспечения их соответствия фундаментальным принципам профессиональной этики, к которым относятся честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение.



Список использованных источников

1. Международные стандарты аудита: учебник для магистров / под ред. Ж.А. Кеворковой. М.: Издательство Юрайт, 2013.

2. Савин А.А., Савин И.А., Савин Д.А. Аудит для магистров. Практический аудит. М: Вузовский учебник, 2012.

3. Ситнов А.А. Международные стандарты аудита: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика», квалификация «магистр» / А.А. Ситнов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.

4. Суворова С.П. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. 2-е издание. М.: ИД Форум; ИНФРА-М, 2012.

5. Новостной портал ГААП.РУ по международному и российскому бухгалтерскому учету, налогообложению и аудиту: http: //www. gaap. Ru.

6. Сайт Министерства финансов РФ: http://www l.minfin. го/m/.

7. Сайт компании «Консультант Плюс» (нормативно-правовые акты): URL: http://www./consultant.ru/online.

8. Сайт компании «Гарант» (нормативно-правовые акты) URL: http://garant.park.ru.

Размещено на Allbest.ru

...