Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Бухгалтерский баланс в кредитных организациях

Бухгалтерское понятие слово баланс существует уже почти 600 лет. Есть точка зрения, что это были генуэзские купцы, или, что вполне возможно, еще какие-то купцы, но их имена скрыты историей.

Актуальность исследования темы настоящей работы обусловлена основными отличиями правил ведения бухгалтерского учета кредитными организациями от правил ведения бухгалтерского учета бюджетными и прочими организациями, а следовательно отличен и порядок отображения показателей в бухгалтерском балансе. Термин баланс происходит от латинских bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

В бухгалтерском учете слово баланс имеет двоякое значение. Под ним подразумевается метод обобщения информации; форма бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерский баланс банка - сводный итоговый документ на определенную дату, отражающий состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.

Бухгалтерский баланс в кредитных организациях.

Бухгалтерский баланс представляет собой сгруппированный поток информации о ресурсах банка и их размещении. Он составляется для систематизации и обобщения банковской деятельности на основе счетов бухгалтерского учета. Баланс банка должен полно, своевременно и достоверно отражать проведение всех банковских операций, наличие и движение требований и обязательств, использование материальных и финансовых ресурсов. На основе баланса формируется правдивая информация о функционировании банка и его имущественном положении для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, позволяющая оценить конкурентоспособность банка, внутренние резервы финансовой устойчивости и предотвратить возможные отрицательные результаты деятельности.

При организации банка составляется вступительный баланс. Процесс деятельности банка оформляется текущими балансами на отчетные даты, к которым относятся ежедневные, ежемесячные, ежеквартальные, годовые балансы. Если банк находится на пороге банкротства или принятия решения о его ликвидации (разделении, объединении), то используются соответственно санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные балансы.

Статьями баланса являются синтетические счета, учет на которых ведется по принципу двойной записи с отражением каждой операции по дебету одного и кредиту другого счета. В зависимости от степени обобщения информации используются счета первого и второго порядка. Каждый счет имеет номер, наименование и признак (активный он или пассивный). На активных счетах учитываются средства банка по их составу и размещению, на пассивных -- источники образования этих средств. Активные и пассивные счета имеют одинаковые информационные зоны -- дебет и кредит, обороты, сальдо. На активных счетах начальное сальдо отражается по дебету; дебетовые обороты означают увеличение средств, кредитовые -- уменьшение. Для пассивных счетов сальдо фиксируется по кредиту; при увеличении счета делаются записи по кредиту, при уменьшении -- по дебету. Порядок записи по счету зависит от местонахождения начального сальдо, которое, в свою очередь, определяет расположение объекта учета в бухгалтерском балансе.

Экономическое содержание статей учета и их условное разделение на балансовые и внебалансовые устанавливается планом счетов. Для отражения состояния объекта учета ведутся основные счета, а для уточняющих показателей -- регулирующие счета (контрсчета). С помощью контрсчетов осуществляется корректировка первоначальной стоимости актива, учитываемая на основном счете. Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (справедливой) стоимости, создания резервов при наличии риска возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации. Балансы, включающие регулирующие статьи (контрсчета), называются балансами-брутто, очищенные от них -- балансами-нетто.

Структура баланса определяется особенностями деятельности банка и организацией учета банковских операций, определенной требованиями нормативных документов Банка России. Банковский баланс может иметь горизонтальную и вертикальную форму. Баланс в горизонтальной форме строится в виде двусторонней таблицы. Активы, отражающие размещение средств по целевому назначению, показываются в левой части таблицы. Пассивы, характеризующие состояние ресурсов по источникам образования в правой части таблице. Итоги по балансовым счетам актива или пассива называются валютой баланса.

Вертикальная форма предполагает последовательное расположение балансовых статей в порядке возрастания номеров. Такой баланс составляется по счетам второго порядка, суммы по которым выводятся отдельно по рублевым счетам и по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте. Итоги определяются по каждому счету первого порядка, по группам этих счетов, по разделам и по валюте баланса. Разновидностью банковского баланса является оборотная ведомость, где указываются остатки по счетам на начало отчетного периода, обороты и остатки на конец отчетного периода.

Банковский баланс строится по унифицированной форме в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, разработанным Банком России. При разработке последнего плана счетов учитывался накопленный опыт деятельности коммерческих банков в нашей стране и сложившаяся практика зарубежного бухгалтерского учета в банках. В основе этого плана счетов лежат принципы, соответствующие международным стандартам учета. В соответствии с этими принципами предполагается, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность и в будущем, так как у него отсутствует намерение и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях. Информация о предполагаемом сокращении банковских операций, свертывании работы филиалов или ликвидации должна быть изложена в финансовом отчете. При ведении бухгалтерского учета банк должен руководствоваться одними и теми же правилами. Поскольку изменения в правовом механизме кредитной системы или государства могут оказывать влияние на бухгалтерский учет, то в этом случае должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с предыдущими периодами, разъяснены происходящие изменения и их влияние на результаты деятельности банка.

Банковский учет придерживается консервативных и последовательных позиций с целью обеспечения принятия правильных решений и их объективной характеристики. Консерватизм предполагает осторожную оценку активов и пассивов, чтобы не переносить уже существующие риски на последующие периоды. Учетная политика обеспечивает большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных активов и доходов. Резервы создаются по возникающим рискам независимо от наличия или достаточности прибыли, не допуская скрытого необоснованного резервирования (требование осмотрительности).

Все операции отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с их экономической сущностью, а не юридической формой в день совершения. Входящий баланс является незыблемым, при этом остатки на начало текущего периода на балансовых и внебалансовых счетах должны соответствовать остаткам на счетах на конец предшествующего периода. Счета активов и пассивов оцениваются отдельно и показываются в развернутом виде.

В качестве единицы измерения для объектов учета используется первоначальная стоимость в валюте Российской Федерации на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодательством (например, переоценка для некоторых видов активов и обязательств).

Отражение доходов и расходов осуществляется по методу «начисления», который означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). При этом доходы и расходы отражаются в учете в том периоде, к которому они относятся.

В основе построения нового плана счетов лежит иерархическая структура, где каждый последующий уровень детализирует предыдущий с использованием таких признаков, как резидентность, форма собственности, тип организации, вид операции, срок проведения операции.

Систематизация балансовых статей проводится по следующим критериям:

По экономическому содержанию балансовые счета подразделяются на депозитные, ссудные, расчетные. По контрагентам предусмотрено открытие и ведение отдельных счетов для резидентов и нерезидентов, физических и юридических лиц, коммерческих, некоммерческих и финансовых предприятий и организаций. По срокам проведения операций принята единая классификация активных и пассивных счетов:

¦ до востребования;

¦ на срок до 30 дней;

¦ на срок от 31 до 90 дней;

¦ на срок от 91 до 180 дней;

¦ на срок от 181 дня до 1 года;

¦ на срок от 1 года до 3 лет;

¦ на срок свыше 3 лет.

В зависимости от вида операции могут вводиться дополнительные временные промежутки. С точки зрения формирования доходно-расходной базы пассивные счета оцениваются по стоимости проводимых операций, а активные подразделяются на доходные, ликвидные, иммобилизованные.

План счетов состоит из пяти групп счетов, по каждой из которых составляется отдельный баланс:

· А «Балансовые счета»

· Б «Счета доверительного управления»

· В «Внебалансовые счета»

· Г «Срочные операции»

· Д «Счета депо».

В каждой группе объединены однотипные по своему содержанию операции и учитываются экономически однородные виды имущества, обязательств, финансовых средств. Разделение счетов на активные и пассивные предусмотрено для всех разделов. Если по счету возможен либо дебетовый остаток, либо кредитовый, то в балансе предусматривается наличие парных счетов.

Группа счетов А «Балансовые счета» состоит из семи разделов: «Капитал и фонды», «Денежные средства и драгоценные металлы», «Межбанковские операции», «Операции с клиентами», «Операции с ценными бумагами», «Средства и имущество», «Результаты деятельности».

В группе Б «Счета доверительного управления»учитываются трастовые операции банков. Группа В содержит внебалансовые счета по разделам: «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций», «Расчетные операции и документы», «Кредитные и лизинговые операции», «Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания», «Источники финансирования капитальных вложений».

Для отражения срочных операций с ценными бумагами, денежными средствами и драгоценными металлами, по которым дата валютирования не совпадает с датой заключения сделки, используются счета группы Г «Срочные операции».

Группа Д «Счета депо» предназначена для учета ценных бумаг на хранении в депозитарии в зависимости от конкретного владельца и места хранения.

Новый план счетов позволяет составлять бухгалтерский баланс, реально отражающий проводимые банком операции и содержащий легко читаемую информацию для подготовленного пользователя.

Банковский баланс является составной частью отчетности банка, объединяющей данные об его имущественном и финансовом положении, а также о результатах деятельности в единую систему. Детализация балансовой информации и форма ее представления зависят от целей составления отчетности и требований законодательства.

Бухгалтерские балансы в составе отчетности в зависимости от целей и формы ее составления могут использоваться в развернутом и свернутом виде. Как правило, свернутые балансы предназначены для опубликования в печати. Очень часто они подчеркивают только достоинства банков и делают их неуязвимыми для объективной оценки. Развернутые балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают основным ее требованиям: оперативности, конкретности, солидности. Оперативность проявляется в ежедневном составлении баланса. Под солидностью баланса подразумевается его достоверность, подтвержденная аудиторской проверкой.

Баланс содержит обобщенную информацию о банке, за статьями и цифрами которого представлена совокупная деятельность банка, являющаяся объектом исследования при проведении финансово-экономического анализа. Аналитическая обработка баланса должна способствовать выделению наиболее значимой информации и уменьшению риска, связанного с выбором правильного решения. Так как баланс составляется на текущий момент или за определенный период и содержит данные о свершившихся событиях, выводы, сделанные о финансовом состоянии банка на основе баланса, соответствуют ситуации на конкретную дату и могут оказаться неточными даже на следующий день. Для получения наиболее правдивой картины необходимо использовать балансы за несколько периодов и опираться на средневзвешенные показатели.

Баланс - это соотношение взаимно связанных показателей какой-либо деятельности. Деятельность коммерческих банков представляет собой совокупность пассивных операций, посредством которых образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию этих ресурсов с целью получения доходов. Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами. Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью.

Одновременно должна быть обеспечена достоверность и наглядность баланса, с тем чтобы не подорвать конкурентоспособность банков и доверие к ним. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации: они отвечают ее основным требованиям(оперативность, конкретность, солидность). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета. Банковский баланс является источником конкретной информации о наличии денежных средств и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Банковский учет отвечает требованиям достоверности.



Список использованной литературы

1) Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ утверждена ЦБ РФ 26.03.2007 № 302-П редакция от 11.10.2007 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2007 № 9176).

2) Белоцерковский В. И. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке. М.: Экономика, 2005

3) Букин С.О. Секреты банковского бизнеса. М.: «БДЦ-пресс», 2007.

4) Гавальда К. С. Ж. Банковское право: Учреждение - Счета - Операции - Услуги. М.: «Финстатинформ», 2008.

5) Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. М.: «Финансы и статистика», 2009.



2. Внутрибанковский контроль

В последнее время и во властных структурах, и в научных кругах вопросам финансового контроля уделяется все больше внимания. Можно констатировать, что произошел парадигмальный сдвиг в общественном сознании, и пагубные последствия недооценки контроля как одного из ключевых звеньев функции управления и системообразующей формы обратной связи в финансовой работе стали очевидны. Активизировались усилия по выработке единой концепции государственного финансового контроля, попытки структурировать контрольную деятельность с целью наладить механизм функционирования всеобъемлющей и высокоэффективной системы финансового контроля на всех уровнях власти и финансово-экономической деятельности.

Наряду с укреплением общегосударственного и ведомственного контроля большое значение имеет восстановление внутрихозяйственного контроля, особенно учитывая огромные массы государственных средств, передаваемых предпринимательским структурам для выполнения социально значимых функций. Разумеется, определенная контрольная работа на уровне менеджмента фирмы всегда ведется, но речь идет о качестве такой работы, об адекватности ее организации требованиям эффективного рыночного хозяйствования, ее соответствия принятым международным стандартам и достижениям современной науки управления.

Потребность в проведении внутреннего контроля возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением кредитной организацией, а также государства как потребителя информации о результатах деятельности банков.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Внутрибанковский контроль

Банковский контроль (самоконтроль) - это надзор, ведущийся банком и обращенный им на самого себя. Ниже приведены выдержки из известного письма Базельского комитета по банковскому регулированию «Базовые принципы эффективного надзора за банковской деятельностью» (Базель, 1997 г.). Если в тексте заменить слово «надзор» на «контроль», то можно получить первое верное представление внутрибанковского контроля.

Эффективный надзор за деятельностью кредитных организаций является неотъемлемым компонентом экономики, в которой банковская система играет центральную роль, состоящую в осуществлении расчетов, мобилизации и распределении денежных сбережений. Надзор должен обеспечивать надлежащее исполнение и надежность банковских операций и следить за тем, чтобы капитал и резервы банков были достаточными для поддержания занятых ими рисковых позиций. Строгий и эффективный банковский надзор служит общему благу, которое не может быть достигнуто исключительно с помощью рыночных рычагов, и наряду с эффективной макроэкономической политикой является важнейшим условием финансовой стабильности в любой стране. Стоимость эффективного банковского надзора достаточно высока, однако за его отсутствие приходится платить еще более высокую цену.

Основной целью надзора является поддержание стабильности и атмосферы доверия в финансовой системе, что ведет к минимизации риска потерь вкладчиков и других кредиторов.

Органы надзора должны способствовать поддержанию рыночной дисциплины путем поощрения квалифицированного руководства и стимулирование рыночной открытости и контроля.

Для успешного выполнения своих функций органы надзора должны обладать оперативной самостоятельностью, иметь возможность сбора соответствующей информации, как путем наблюдений, так и проверок на местах, а также полномочия придавать своим решениям обязательный характер.

Органы банковского надзора должны иметь хорошее представление о сути банковской деятельности и по мере возможности добиваться того, чтобы банки квалифицированно управляли принимаемыми ими рисками. Эффективный надзор требует, чтобы размеры и характер рисков, принимаемых на себя банками, оценивались, и таким оценкам должен соответствовать характер надзора. Органы надзора должны убедиться в том, что банк располагает ресурсами, соответствующими принятым им рискам, в частности, достаточным капиталом, квалифицированным руководством, эффективными системами контроля и учета.

Надзор должен способствовать формированию эффективной и конкурентной банковской системы, отвечающей потребностям общества в финансовых услугах, предоставляемых по приемлемым ценам.

Надзор не может и не должен гарантировать, что банки не разорятся.

Система внутреннего контроля - совокупность системы органов и направлений внутреннего контроля, обеспечивающая соблюдение порядка осуществления и достижения целей, установленных законодательством Российской Федерации, настоящим Положением, учредительными и внутренними документами кредитной организации.

Система органов внутреннего контроля - определенная учредительными и внутренними документами кредитной организации совокупность органов управления, а также подразделений и служащих (ответственных сотрудников), выполняющих функции в рамках системы внутреннего контроля.

Внутренний контроль - деятельность, осуществляемая кредитной организацией (ее органами управления, подразделениями и служащими) и направленная на достижение целей. Внутренний контроль осуществляется в целях обеспечения:

Эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности при совершении банковских операций и других сделок, эффективности управления активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов, управления банковскими рисками, под которым понимается: выявление, измерение и определение приемлемого уровня банковских рисков, присущих банковской деятельности типичных возможностей по несения кредитной организацией потерь и ухудшения ликвидности вследствие наступления связанных с внутренними и внешними факторами деятельности кредитной организации неблагоприятных событий; постоянное наблюдение за банковскими рисками; принятие мер по поддержанию на не угрожающем финансовой устойчивости кредитной организации и интересам ее кредиторов и вкладчиков уровне банковских рисков.

Достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности (для внешних и внутренних пользователей), а также информационной безопасности (защищенности интересов (целей) кредитной организации в информационной сфере, представляющей собой совокупность информации, информационной инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование, распространение и использование информации, а также системы регулирования возникающих при этом отношений).

Соблюдения нормативных правовых актов, стандартов организаций (для профессиональных участников рынка ценных бумаг), учредительных и внутренних документов кредитной организации.

Исключения вовлечения кредитной организации и участия ее служащих в осуществлении противоправной деятельности, в том числе легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а также своевременного представления в соответствии с законодательством Российской Федерации сведений в органы государственной власти и Банк России.

Для достижения поставленной цели служба внутреннего контроля должна обеспечить координацию действий всех подразделений банка и, прежде всего, обеспечивать соблюдение всеми службами и сотрудниками банка федерального законодательства и соответствующих нормативных актов, а также внутренних документов, определяющих экономическую политику банка. Для этого необходима разработка всех необходимых нормативных материалов о подразделениях банка и служебных обязанностях сотрудников. Осуществление контроля с помощью регулярных проверок деятельности подразделений банка и отдельных сотрудников даёт возможность выяснить степень соответствия их действий и результатов работы требованиям законодательства, нормативных актов, внутренних документов, должностных инструкций, внесённых изменений в документы, регламентирующие права и обязанности сотрудников.

Должна проверяться также правильность ведения работников первичной документации, осуществления в полном объёме установленных в банке процедур сверки, согласования и визирования документов, а также формирования на базе первичных документов балансовых и отчётных данных.

Внутренний контроль при осуществлении финансовых операций должен быть направлен на:

- соблюдение индивидуальных лимитов открытых позиций дилеров и брокеров, объёмов выдаваемых и привлекаемых одним лицом ресурсов;

- установление объёма операций и сделок, свыше которого решения о проведении сделки или операции принимаются вышестоящим руководителем или постоянно действующим коллегиальным органом (кредитным комитетом, Правления и т. п.).

Система внутреннего контроля базируется на должной информационной политике, которая предполагает своевременность, надежность и доступность информации по направлениям деятельности кредитно-финансовой организации. Эта информация включает в себя сведения о результатах деятельности кредитной организации, о соблюдении установленных требований нормативно-правовых актов, стандартов организаций (для профессиональных участников рынка ценных бумаг), учредительных и внутренних документов кредитной организации. Форма представления информации определяется с учетом потребностей конкретного получателя (органы управления, подразделения, служащие кредитной организации). Банки самостоятельно должны разрабатывать режим управления информационной деятельностью, включая порядок защиты от несанкционированного доступа и распространения конфиденциальной информации, а также от ее использования в личных целях.

Особое значение в рамках информационной политики имеет своевременное предоставление руководству банка, руководителям подразделений и комитетов полной и достоверной информации о проводимых операциях, уровне эффективности операций, выполнении лимитов и пр. В банках, как правило, существует пакет так называемой управленческой отчетности, которая предназначена для внутреннего пользования руководством банка и необходима при принятии решений и оценке рисков, возникающих в деятельности кредитной организации.

Эффективная система внутреннего контроля требует наличия адекватной и всеобъемлющей информации финансового, операционного характера и сведений о соблюдении установленных нормативных требований, а также поступающей извне рыночной информации о событиях и условиях, имеющих отношение к принятию решений. Информация должна быть надежной, своевременной, доступной и правильно оформленной.

А также система внутреннего контроля требует наличия надежных информационных систем, охватывающих все основные виды деятельности банка. Такие системы, включая электронные, должны находиться под независимым контролем и в отношении них должны быть разработаны соответствующие мероприятия по поддержке при чрезвычайных обстоятельствах.

Эффективная система внутреннего контроля предполагает наличие эффективных информационных систем, позволяющих обеспечить полное понимание и соблюдение сотрудниками в практической деятельности политики и процедур, регулирующих обязанности, а также доведение необходимой информации до соответствующих сотрудников.

В российской практике основные требования по содержанию и организации системы внутреннего контроля изложены в Положении Банка России N 242-П "Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах" (далее - Положение N 242-П).

Система внутреннего контроля, согласно Положению N 242-П, - это совокупность системы органов и направлений внутреннего контроля. В соответствии с международной практикой Положением N 242-П предусматривается, что система органов внутреннего контроля состоит из органов управления, а также подразделений и служащих, выполняющих функции в рамках системы внутреннего контроля. Направления внутреннего контроля включают:

-контроль органов управления за организацией деятельности кредитной организации;

-контроль за функционированием системы управления банковскими рисками и оценку банковских рисков;

-контроль за распределением полномочий при совершении банковских операций и других сделок;

-контроль за управлением информационными потоками и обеспечением информационной безопасности;

-постоянный мониторинг системы внутреннего контроля.

В соответствии с Базельскими принципами Банк России устанавливает в Положении N 242-П требование наличия у всех кредитных организаций эффективной системы внутреннего контроля, не регламентируя конкретно порядок ее построения. Главное - система внутреннего контроля должна соответствовать характеру и сложности деятельности банка и принимаемым им рискам. Для менеджмента важно распределить ответственность между различными подразделениями, встраивая контроль в их текущую деятельность, и знать, где и какой контроль установлен и насколько эффективно работает.

Выбор наиболее эффективных методов и технологий внутреннего контроля определяется целями и видами деятельности банка, окружающей средой и соответствующим набором неотъемлемых рисков, поэтому не обязательно поручать осуществление всех процедур контроля отдельно выделенному подразделению. Система внутреннего контроля должна разрабатываться с учетом специфики деятельности банка, так как единой системы управления рисками, которая подходила бы для всех кредитных организаций, не существует. Банки самостоятельно формулируют политику в отношении риск - менеджмента, критериев оценки, методик идентификации, контроля и управления рисками.

В целях оценки состояния внутреннего контроля в кредитной организации территориальные учреждения Банка России в случае необходимости вправе запрашивать у кредитной организации дополнительную информацию по вопросам организации системы внутреннего контроля.

Кредитная организация в течение трех рабочих дней уведомляет территориальное учреждение Банка России о существенных изменениях в системе внутреннего контроля, в том числе о внесении изменений в положение о службе внутреннего контроля, о назначении на должность и освобождении от должности руководителя (его заместителей) службы внутреннего контроля. При проведении проверок кредитных организаций может осуществляться проверка как системы внутреннего контроля в целом, так и отдельных операций (процедур) на предмет получения подтверждения:

- соблюдения внутренних методик, программ, правил, порядков и процедур, а также установленных лимитов;

- достоверности, полноты и объективности систем учета и отчетности, сбора, обработки и хранения иных сведений в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- надежности установленных и применяемых кредитной организацией отдельных способов (методов) контроля.

Из всего выше сказанного можно сделать следующий вывод, законодательное регулирование внутреннего контроля и аудита в кредитных организациях носит общий и поверхностный характер. Его основу составляют подзаконные акты - нормативные документы Центрального Банка Российской Федерации, а методологической базой служат документы рекомендательного характера международных неправительственных организаций. Фактически не предусмотрены санкции за недостаточное внимание менеджмента кредитных организаций к вопросам внутреннего контроля. Иначе говоря, действующее правовое обеспечение внутреннего контроля в кредитных организациях нуждается в дальнейшем совершенствовании и укреплении.

В этой связи заслуживают серьезного внимания предложения предписывать банкам по итогам проверок состояния внутреннего контроля за недостаточную работу в этом направлении создавать фонд обязательного резерва рисков неудовлетворительного контроля в размере 5-10 % остатков на пассивных счетах, аналогично существующему Фонду обязательного резервирования. Подобные меры представляются оправданными с учетом, с одной стороны, активного привлечения банков к работе с государственными финансовыми ресурсами, а с другой стороны, слабости и нестабильности российской банковской системы.



Список используемых источников

1. Письмо Банка России номер 412 «О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за 1996г.» от 19.02.97.

2. Балобанова Л. И. «Банки и банковская деятельность». М.: ЮНИТИ, 2004 год.

3. Букато В.И. и другие… «Банки банковские операции в России». - М., 2003 год.

4. Буевич С. Ю. Внутренний аудит в коммерческих банках. М., Ж-л Банковский ряд, 2002 год.

5. Г.Н.Гамидов «Банковское и кредитное дело». М.: ЮНИТИ, 2001год.

6. Каджаева М.Р. «Банковские операции». М.: «Академия», 2006 год.

7. Костерина Е.Е. «Банковское дело». С.-Пб.,2003 год.

8. Коробова Г.Г. «Банковское дело». М.: «Феникс», 2004 год. Соколова А.В. «Банковские операции». М., 2003 год.

9. Ташрбеков К.Р. «Основы банковской деятельности». М., 2003 год.

10. Тютюник А.В. и другие… « Банковское дело». М.: Финансы и статистика, 2005 год.

11. Челноков В.А. «Банки и банковские операции». М.,2004 год.



3. Понятия

1. Капитала банка

Капитал банка - сумма собственных средств банка, составляющая финансовую основу его деятельности и источник ресурсов. Капитал банка призван поддерживать доверие клиентов к банку и убеждать кредиторов в его финансовой устойчивости. Он должен быть достаточно велик для обеспечения уверенности заемщиков в том, что банк способен удовлетворить их потребности в кредитах даже при неблагоприятно складывающихся условиях экономического развития страны.

Капитал банка является сложным социально-экономическим объектом, поэтому его следует рассматривать в качестве системы. Как система коммерческий банк имеет следующие черты:

- открытость, то есть система, осуществляющая двусторонний обмен с внешней средой информацией, финансовыми и трудовыми ресурсами;

- самоуправляемость;

- организованность, то есть внутренняя упорядоченность и структуризация (распределение функций между отдельными подразделениями);

- социальность, то есть система, состоящая из людей, являющаяся элементом существующего общества.

2. Достаточность капитала

Под достаточностью капитала следует понимать способность банка производить расходы на собственную деятельность и компенсировать убытки, возникающие в ее процессе, исключительно за счет собственных источников средств, т.е. быть способным расплатиться по всем взятым на себя обязательствам. Оценка достаточности капитала прежде всего позволяет судить о возможности возникновения потенциальных проблем с платежеспособностью и способностью в случае ликвидации полностью удовлетворить требования кредиторов. Основные аспекты, которые следует учитывать при определении достаточности банковского капитала, проистекают из тех функций капитала, которые он выполняет.

3. Взвешенные по риску активы

Базельский стандарт достаточности капитала основан на принципе, согласно которому уровень капитала банка должен соотноситься с его профилем риска.
В фокусе Базельской схемы достаточности капитала находится кредитный риск, в том числе его аспект, связанный со страновым риском.

Профиль кредитного риска банка определяется путем присвоения его активам и внебалансовым вложениям капитала различных весовых коэффициентов риска в соответствии с порядком, установленном в Базельском соглашении.

4. Работающие активы банка (рисковые)

Это сумма средств, предоставленных кому-либо или причитающихся от кого-либо на тех или иных условиях, подразумевающих возможность не возврата по тем или иным причинам. Включают в себя выданные кредиты ссудная задолженность, приобретенные ценные бумаги, лизинг, факторинг и т.п.

5. Собственные средства

Это средства, образованные за счет уставного фонда, паями и долями в хозяйственных обществах и товариществах, накопленной и нераспределенной прибылью. И, главное, собственные средства (капитал) - это главный критерий оценки стоимости компании.

Таким образом, богатство организации отражено не столько в активах, сколько в собственном капитале. Ведь даже если организация имеет огромные активы, однако большая их часть приобретена за счет заемных средств, то данная организация может считаться состоятельной, но не богатой.

6. Фонды банка

Собственные средства коммерческого банка состоят из сформированных им фондов и прибыли, полученной банком в результате его деятельности в текущем году и на протяжении прошлых лет. Фонды банка составляют основу собственных средств. Каждый из них имеет определенное целевое назначение. Различаются также порядок и источники их формирования.

Фонды банка:

1. Уставный фонд

2. Резервный фонд

3. Другие фонды

4. Фонды переоценки

5. Гарантийный фонд

6. Фонд обязательных резервов

7. Добавочный капитал

Это капитал, который формируется в результате дооценки внеоборотных активов. В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций. учет бухгалтерский кредитный капитал

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал это счет 83 Плана счетов. Он может быть образован:

1. в результате прироста стоимости средств по результатам переоценки внеоборотных активов,

2. при безвозмездном получении имущества,

3. в виде дохода от дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, прироста имущества в результате слияния или поглощения и за счет доходов, которые в соответствии с Правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на увеличение капитала.

Добавочный капитал - часть капитала организации, не связанного с вкладами участников и приростом капитала за счет прибыли, накопленной за все время деятельности организации. Сумма до оценки основных средств, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

8. Ликвидные активы

Это активы, которые могут быть быстро и с минимальными затратами обращены в денежные средства. Самый высоколиквидный актив - денежные средства (наличные в кассе, на счетах в банках, краткосрочных депозитах). Другими высоколиквидными активами принято считать такие оборотные активы, как краткосрочные финансовые вложения (например, ценные бумаги, котирующиеся на бирже, которые можно в любой момент продать). Именно эти активы, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения считаются наиболее ликвидными активами. Краткосрочная дебиторская задолженность нельзя назвать высоколиквидным активам, но ее относят к активам, более ликвидным, чем запасы и прочие оборотные активы. На самом деле, чтобы оценить ликвидности дебиторской задолженности нужно смотреть, может ли она быть легко взыскана или продана (уступлена). Признаком ликвидного актива является наличие свободного рынка, где обращаются подобные активы.

9. Доходы банка

Доходы коммерческого банка складываются из доходов, получаемых им от своей производственной и непроизводственной деятельности. Первые включают в себя денежные средства, которые поступили непосредственно при реализации банковских операций: кредитных, депозитных, с иностранной валютой, с драгоценными металлами, с ценными бумагами, по предоставлению банковских гарантий и поручительств и др. Иначе их называют операционными. Это основной источник формирования прибыли банка. По своей форме доходы банка подразделяют на процентные и непроцентные. К первой группе относятся полученные банком проценты по выданным кредитам и займам, по депозитам и иным размещенным финансовым учреждением средствам и другие процентные доходы. Вторая группа включает в себя комиссионные вознаграждения за оказанные банком услуги, штрафы, пени и неустойки, доходы от операций с иностранной валютой.

10. Процентный доход

Это доход на вложенный в бизнес капитал. В основе этого дохода лежат издержки от альтернативного использования капитала (вклад денег в банк, в акции и т.д.) Размер процентного дохода определяется процентной ставкой, т.е. ценой, которую банк или другой заемщик должен заплатить кредитору за пользование деньгами в течение какого-то времени. Т.е. процентная ставка-это отношение дохода на капитал, предоставленный в ссуду, к самому размеру ссужаемого капитала, выраженное в процентах.

11. Комиссионные доходы (затраты)

Это доходы (затраты) по всем услугам, предоставленным (полученным) контрагентами, кроме комиссионных, которые подобны по природе процентам. Соответственно МСБО 18 "Доход" в зависимости от цели оценки гонорара за финансовые услуги и учета связанного с ним финансового инструмента признаются такие комиссии:

a) комиссии, которые являются неотъемлемой частью финансового инструмента (например, комиссии за осуществление оценки финансового состояния заемщика, оценки гарантий, залогов, за обсуждение условий кредита, за подготовку и обработку документов);

b) комиссии, полученные (уплаченные) на протяжении периода предоставления услуг (например, за обслуживание кредита);

c) комиссии, полученные (уплаченные) после выполнения определенных действий (например, за услуги банку - координатору консорциума).

12. Операционные доходы

Это:

a) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

b) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности;

c) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

d) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

e) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Это валовый доход от объекта собственности за вычетом операционных расходов. Чистый операционный доход рассчитывается для первого после даты оценки года эксплуатации недвижимости, сданной в аренду в первый после даты оценки год на условиях рыночной арендной платы.

13. Расходы коммерческого банка

Расходы коммерческого банка -- это затраты денежных средств на выполнение банком операций и обеспечение его функционирования.

В состав расходов банка включают следующие статьи, которые можно представить в сгруппированном виде:

a) Расходы, связанные с осуществлением непосредственно банковской деятельности.

b) Расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банка и содержанием материально-технической базы.

c) Расходы, создающие условия для проведения банковских операций.

d) Расходы, связанные с имиджем банка.

e) Расходы на содержание аппарата управления, по оплате труда работников банка и связанные с ними обязательные отчисления банка в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ.

f) Налоги, включаемые в соответствии с законодательством в затраты банка.

14. Расходы банка

Расходы кредитной организации - это ее финансовые затраты на выполнение различных банковских операций и обеспечение функциональной деятельности.

По своему характеру расходы кредитной организации классифицируют следующим образом:

· Операционные. К ним относятся затраты, напрямую связанные с банковскими операциями. К примеру, начисленные и уплаченные проценты за привлеченные ресурсы; расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями, с ценными бумагами, с драгоценными металлами; связанные с перевозкой и хранением денежных средств и других ценностей; по кассовым и расчетным операциям, по полученным гарантиям, поручительствам и пр.

· По обеспечению функциональной деятельности банка. Сюда входят все затраты на содержание персонала. Также к этой группе относятся амортизационные отчисления по основным фондам и нематериальным активам; расходы по аренде, ремонту оборудования, содержанию автотранспорта; на связь и телекоммуникации, канцелярию и т. п. К расходам по обеспечению деятельности банка относятся и уплата налогов; рекламные, маркетинговые и представительские затраты; оплата юридических и аудиторских услуг; отчисления в специальные резервы и др.

15. Эффективная процентная ставка

Это величина ставки по кредиту за год, где учитывается не только заявленный банком процент по займу, но и остальные расходы, связанные с использованием кредитных средств. Данный параметр является наиболее объективным значением для определения заемщиком выгодности той или иной кредитной программы.

Суть ставки, называемой эффективной, достаточно проста и понятно. Она выражает действительную стоимость получаемого займа с позиции, занимаемой заемщиком. А именно, при ее расчете берутся во внимание не только платежи по кредиту, а все дополнительные выплаты, связанные с ссудой. В данном случае, к побочным оплатам можно отнести наличие «скрытых» банковских комиссий, начисляемых за то, чтоб открыть и далее вести счет, провести наличные средства через кассу и другие. При получении ипотеки на жилье или авто кредите клиент обязан оформить страховку на приобретаемый объект, которая также станет дополнительной выплатой, хотя ее получит не банк, а страховщик. Центробанк в законном порядке обязал коммерческие банковские структуры не скрывать размер эффективной ставки по процентам, для чего была разработана специальная формула. Однако, не последовало четких указаний относительно наименования платежей, входящих в этот расчет. Поэтому каждый банк имеет свою точку зрения по этому вопросу.

16. Комиссия

Комиссия банка - это плата за оказание услуг, которую банк взимает с клиента. Банковские комиссии являются второй (по величине прибыли) статьёй доходов, после процентов по кредитами.

В зависимости от банка предоставление той или иной услуги может сопровождаться какими-либо комиссиями, то есть их состав и размер не одинаковы и комиссии, которые берёт один банк, другой может не взимать. Выбирая банк, необходимо внимательно ознакомиться со всеми видами комиссий, предусмотренных в данной кредитной организации, ведь зачастую услуга, которая в рекламе имела достаточно низкую стоимость по сравнению с конкурентами, может в итоге оказаться значительно дороже, как раз из-за наличия различных сборов. В тоже время следует отметить, что высокая процентная ставка по кредиту или выгодная стоимость другой услуги вовсе не является гарантом того, что комиссии в банке отсутствуют или имеют небольшую величину. Однако в случае, если банк заявляет об отсутствии комиссий, вполне вероятно, что недополученная этим путём прибыль в итоге будет заложена в тариф услуги, то есть процент по кредиту, например, будет выше, чем в других банках.

В общем комиссии банков можно разделить на два вида:

· за предоставленные услуги

· «навязанные» комиссии

К первому виду относятся комиссии за такие услуги, как:

· Денежные переводы

· Снятие наличных с кредитных карт

· Снятие наличных в сторонних банкоматах

· Пересчёт банкнот и монет

· Конвертация валюты

· Документарные операции (для проведения расчетов между покупателями и продавцами)

· Факторинг

«Навязанные» комиссии - это плата за якобы дополнительные услуги, которые в действительности неотъемлемы от основной услуги. К таким «дополнительным» услугам относятся:

· Рассмотрение заявки

· Выдача кредита

· Перечисление средств на счёт заёмщика

· Выдача средств со счёта

· Услуги личного консультанта

· Открытие и ведение ссудного счета

· Досрочное погашение кредита

· Страхование жизни и здоровья

· Отказ от получения кредита



Задание 3

Банк объявил следующие условия выдачи ссуды на год: за 1 квартал ссудный процент 36%, а в каждом последующем квартале процентная ставка по ссуде увеличивается на 3%. Определить сумму к возврату в банк, если ссуда выдана на год и составляет 80000 рублей.

Y = KnЧ( 1+ ( Dk?·p? + Dk? · p? + Dk? · p? + Dk? · p?): Dk

У=80.000( 1+ ( 90 · 0,36 + 91 · 0,4 + 92 · 0,44 + 92 · 0,48 )): 365 = 1.163.5200

Размещено на Allbest.ru

...