Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Учет реализации продукции (работ, услуг) расчетов с покупателями и заказчиками в организации

Учет реализации продукции (работ, услуг) расчетов с покупателями и заказчиками в организации

Проблемы и особенности учета реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками в современных условиях. Значение реализованной продукции (работ, услуг) в формировании конечных финансовых результатов и основные методы ее оценки.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 11.03.2017
Размер файла 99,7 K
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Мы знаем, что эффективное функционирование предприятия (организации) в современных экономических условиях, любой организационно - правовой формы, является необходимым условием существования, вне зависимости от видов деятельности данного предприятия, которое должно быть рентабельным и получать прибыль. В настоящее время большое значение приобретает реализация продукции по договорам поставкам, как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации.

Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что объем реализации продукции (работ, оказанных услуг) это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отмечен в бухгалтерском учете корректно, точно и правильно. Своевременные расчеты с покупателями и заказчиками, что заставляет вести достоверный учет отгрузки и оплаты продукции. Все это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Для достижения указанной цели поставлены и последовательно решены следующие основные задачи:

- Раскрыть значение реализованной продукции(работ, услуг) в формировании конечных финансовых результатов и основные методы ее оценки.

- Изучить нормативно - законодательные документы, определяющие порядок, регулирующие совершение операций по реализации продукции (работ, услуг)

- Дать понятие особенности учета реализации продукции (работ, услуг) в международной учетной практике.

- Раскрыть проблемы и особенности учета реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками в современных условиях.

- Раскрыть особенности документального оформления операций и учета реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками в условиях автоматизированной обработки информации.

- Разработать предложения по совершенствованию методики учета и анализа.

Для написания данной курсовой работы по теме: «Учет реализации продукции (работ, услуг) расчетов с покупателями и заказчиками в организации» были изучены учебные издания, в которых наиболее полно изложен материал по учету, а также периодические издания. Информационной базой исследования явились законодательные и другие нормативно-правовые акты Республики Беларусь. В работе приведен ряд цифровых примеров по наиболее сложным вопросам учета, а также бухгалтерские проводки по новому плану счетов. Использование и описание определенных операций бухгалтерской программы «1С :Бухгалтерия»,«1С : Предприятие»

1. Реализация продукции (работ, услуг) и ее роль в хозяйственном обороте организации

1.1 Значение реализованной продукции(работ, услуг) в формировании конечных финансовых результатов и основные методы ее оценки

В настоящее время в формировании конечных финансовых результатов деятельности любой организации являются объекты управленческого,экономического и бухгалтерского учета. Вследствии этого главной задачей любого предприятия (организации), является реализация продукции (работ, услуг)с целью получения прибыли, поэтому ни одна организация, независимо от ее форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета и экономического анализа, которые обеспечивают организацию полной информацией об имущественном и финансовом состоянии.

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыль (убыток), при определении которого за определенный период учитывается все доходы и расходы этого периода. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 “Прибыли и убытки” Посредством сопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Такой подход принят и для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.

Прибыль (убыток) представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций. При этом прибыль /убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.[5]

Следующее определение дает нам краткое, но четкое на сегодняшний день представление об этом важнейшем понятии.

Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется или по мере ее оплаты (поступления денежных средств на счета в учреждения банка либо в кассу организации), или по мере ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией на ряд лет исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров, принятой в учетной политике организации.

От сюда следует, что в зависимости от принятого порядка в объем реализации может включатся отгруженная или отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам)платежных документов к оплате или после поступление выручки на счета денежных средств поставщика, груженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платёжных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика.

Как было сказано выше, от объёма реализации зависит и величина прибыли организации.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учёта на предприятиях особое место занимает учёт готовой продукции, её отгрузки и реализации, в задачи которого входят:

- Постоянный контроль за выпуском готовой продукции по объёму, ассортименту и качеству;

- Своевременное и правильное документальное оформление сдачи продукции из производства на склад и отгрузки её покупателям, заказчикам;

- Полный и достоверный учёт готовой продукции на складе, систематический контроль за её сохранностью и состоянием запасов;

- Своевременный и правильный учёт отгруженной и реализованной продукции, чёткая организация расчётов с покупателями;

- Контроль за выполнением плана по отгрузки и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключёнными договорами;

- Учёт и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

- Правильность расчётов полной себестоимости реализованной продукции и выявление финансовых результатов от её реализации.

Для успешного выполнения этих задач необходимо ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

учет реализация оценка финансовый

1.2 Нормативно- законодательные документы, регулирующие совершение операций по реализации продукции (работ, услуг)

Одним из принципов, на которых основывается бухгалтерский учет, является принцип начисления и отчисления. В соответствии с этим принципом организации отражают хозяйственные операции в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним п. 4 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности ».

Исходя из условий, указанных в ч. 1 п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организации самостоятельно определяют дату признания выручки от реализации товаров, которую закрепляют в учетной политике. При этом установленная организацией дата не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на товары ч.2 п.17 Инструкции №102.[5]

В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров согласно п. 22Инструкции № 102 отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению, включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», и признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником п.13,26 Инструкции №102.

В соответствии с подп.1.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь признаются объектами обложения НДС.

Кредитор согласно ч.1,2п 1 ст.100 НК в момент отгрузки со склада товаров первоначальному должнику исчисляет НДС независимо от даты проведения расчетов по ним.

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные в виде санкций за нарушение покупателями условий договоров. При этом санкции облагаются НДС по той же ставке, что и реализация товаров, по которым производится увеличение налоговой базы. Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм, в бухгалтерском учете либо как день их получения подп.18.2 п.18 ст.98, ч.2 п.8 ст.100, подп. 1.3.3 ст.102 НК.

Таким образом, кредитор исчисляет НДС от суммы пени и процентов за пользование чужими денежными средствами по ставке 20% в момент их получения от нового должника.

В соответствии с ч.1 п.4 ст. 127 НК кредитор учитывает выручку от реализации товаров для целей исчисления налога на прибыль в день их отгрузки первоначальному должнику независимо от даты поступления оплаты за них.

Согласно ч.2 п.2,подп.3.6 п.3ст.128 НК суммы пени и процентов за пользование чужими денежными средствами учитываются в качестве внереализационных доходов на дату признания доходов в бухгалтерском учете.

Согласно Налогового кодекса Республики Беларусь п.1ст.31 реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг)

Отражение выручки от реализации товаров изложен в ст.127 НК Республики Беларусь, где указано, что порядок отражение выручки от реализации не зависит от момента перехода прав собственности на продукцию. В частности согласно п.4 ст.127 НК выручка от реализации товаров (работ, услуг)имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа или метода начисления в порядке, установленном законодательством или закрепленном в соответствии с ним в учетной политике предприятия, организации, с учетом норм ч.2 п.4ст.127 НК.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.

Как было сказано выше в бухгалтерском учете порядок признания выручки регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов,[5] утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102.

Согласно п. 17 Инструкции N 102 выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

- сумма выручки может быть определена;

- организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

- расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Исходя из условий, указанных в ч.1 п.17 Инструкции N 102, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в ч.1 п.17 Инструкции N 102, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.

В рассматриваемой ситуации кредитор отражает выручку от реализации товаров в день оплаты. Таким образом, выручка от реализации товаров отражается для целей исчисления налога на прибыль в порядке, предусмотренном в бухгалтерском учете. При этом даты, указанные в п. 4 ст. 127 НК, являются предельными, позже которых выручка от реализации товаров не может быть признана.

Таблица 1.2.1 Правовая основа регулирующие совершение операций по реализации продукции (работ, услуг в Республике Беларусь

Наименование нормативного документа

Анализ документа

Законодательный уровень регулирования

Гражданский кодекс Республики Беларусь.

Определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Налоговый кодекс Республики Беларусь.

Данный Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РБ.

Нормативный уровень регулирования

Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности ».

Настоящий Закон регламентирует основные правила ведения бухгалтерского учета в организации.

Бухгалтерская отчетность это система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102,

Указывает на специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организации самостоятельно определяют дату признания выручки от реализации товаров, которую закрепляют в учетной политике. Инструкция №102 к постановлению № 102, 30.09.2011

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности определяет правила раскрытия информации в консолидированной бухгалтерской отчетности

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (ред. от 30.06.2014) «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, об финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

Открытая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности. Составлена корреспонденция счетов

Постановление Совета Министров РБ №33 от 17.01.2014г.Изменение и дополнение к Постановлению СМ.РБ от 09.07.2003.

Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 111 (ред. от 10.12.2013)

Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности

Указ Президента Республики Беларусь «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в РБ » от 29.06.2000г. № 359 (дополнениями и изменениями от 21.02.2014г. №87).

Данный Указ определяет порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, а также платежи, которые производятся вне очереди. Определено, что юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, получившие за счет средств бюджетов предварительную оплату и не исполнившие или не надлежаще исполнившие обязательство по поставке товара (продукции), выполнению работ, оказанию услуг в сроки, предусмотренные договорами, уплачивают покупателю (заказчику) за каждый просроченный день пеню с зачислением ее в доход соответствующего бюджета

Указ Президента РБ от 08.10.2014г. №741

Установлен метод определения момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров устанавливается в соответствии с учетной политикой организаций Республики Беларусь, производящих определенную продукцию, по всем операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров и не подлежит изменению в течение 2015 - 2016 годов.

Методический уровень регулирования

Инструкцияо порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности

Методические основы формирования бухгалтерской отчетности, оптимальный объем показателей, подлежащих раскрытию в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки и порядок представления бухгалтерской отчетности пользователям.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102 (в ред. постановлений Минфина от 31.12.2013 г. № 96).

Определяет правила организации и расходов ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей.

Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь

Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета

Постановление Национального статистического комитета РБ от 28.07.2014 №111

12-п «Отчет о производстве промышленной продукции (работ, услуг)»

Источник: собственная разработка

1.3 Особенности учета реализации продукции работ и услуг в международной практике

Методология бухгалтерского учета зарубежных стран отличается отметодике и организации отечественного учета. Это объясняется тем, что в любой стране различная правовая основа, которая складывалась на протяжении времени со своими традициями и практическими навыками.

На фоне различий, существуют основа организации национальной и межнациональных систем учета и отчетности. Прежде всего, это использование в учете ряд основополагающих положений, которые дают возможность учетной информации влиять на принятия решений и ведению бухгалтерского и управленческого учета на должном уровне.

Согласно постановления Совета Министров Республики Беларусь № 694 от 04.05.1998(в ред. постановление Совмина от 09.07.2003 N 922) «О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь »

Ключевым элементом работы по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами являются разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику. На основании данного постановления перечень стандартов должен охватывать основной круг вопросов, описанных международными стандартами. Последовательность разработки стандартов обусловлена методологической значимостью существующих отличий национального и международного бухгалтерского учета.

В первый ряд выведены стандарты, разработка которых позволит в наиболее существенной степени уменьшить несопоставимость национальных стандартов с международной системой бухгалтерского учета и повысить полезность национальной отчетности для инвесторов (как белорусских, так и иностранных). Одновременно с разработкой новых стандартов пересмотрены уже имеющиеся стандарты. Приблизительный план для осуществления Государственной программы перехода на международные стандарты бухгалтерского учета представлены в таблице 1.3.1.

Как было сказано, организационные отличия в учете каждой страны обусловлены формами собственности, структурой управления, специализацией и концентрацией производства. Международные стандарты учета, отражают различные стороны организации бухгалтерского учета в системе рыночной экономики, разрабатываются и издаются Комитетом международных стандартов учета, который был создан в 1973 году по соглашению бухгалтерских организаций (отделов)Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии и США.

Комитет международных стандартов учета ставит перед собой следующие задачи:

Формирование и издание в государственных интересах стандартов учета, отчетности и аудита, подлежащих применению при составлении и представлении финансовой отчетности. Данные задачи должны проходить стимулирование их принятия всеми странами мира.

Международные стандарты учета, утвержденные КМСУ(Комитетом международных стандартов учета), не искажают и не отменяют национальные стандарты, они используются различными странами и качестве ориентиров при разработке своих национальных стандартов учета и отчетности. Отдельные страны используют международные стандарты учета после их доработки и приспособления к национальным особенностям и требованиям бухгалтерского учета, другие используют их как основу для детализации национальных требований к учету. В некоторых странах требования международных стандартов включены в национальные законы без особых изменений [19.с.34].

В международных стандартах в финансовой отчетности № 18 «Выручка » предназначен для определения порядка учета выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий, определения критериев и признания выручки. МСУ применяется при учете выручки в следующих случаев:

- при продажи товаров;

- при предоставлении услуг;

- при использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензированные платежи и дивиденды.

Существуют исключения, где настоящий стандарт не применяется к выручке, полученной в следующих случаях:

- по договору аренды;

- по дивидендов от инвестиций;

- по договорам страхования страховых компаний;

- изменений в справочной стоимости активов, обязательств других краткосрочных активов;

- по приросту скота, сельскохозяйственных и лесных продуктов.

Валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, кроме взносов акционеров - определение понятия «выручка» в международном стандарте.

Выручка от реализации продукции( работ, услуг), зачитывается при соблюдении следующих условий:

- перевода компанией на покупателя рисков и вознаграждений, связанных с собственностью на продукцию;

- когда компания не контролирует проданную продукции;

- когда выручка может быть надежно определена и имеется уверенность в том, что экономические выгоды поступят в компанию;

- затраты, связанные со сделкой, также могут быть определены.

Однако в большинстве моментов передача рисков и вознаграждений, которые связаны с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности и передачей владения покупателю.

Выручка за предоставление услуг признается при соблюдении тех же условий, что и при признании выручки от продажи продукции, но с обязательным указанием стадии завершенности сделки на отчетную дату. Признание выручки по стадии завершенности сделки называют методом «по мере готовности».

Бывают сделки когда результат сделки на оказания услуг не может быть оценен, то выручка признается в размере признанных возвратных расходов. Выручка от использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, признается при условии, когда экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию, и сумма выручки может быть надежно оценена.

При признании выручки необходимо соблюдать следующие условия:

- Проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей реальный доход на актив;

- лицензионные платежи признаются по методу начисления в соответствии с содержанием договора;

- дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на их получение.

В отчетности раскрывается следующая информация. На основании учетной политике предприятия ,в пояснительной записке указано признания выручки и методы ,используемые для определения стадии завершенности сделок на оказание услуг. Так же указывается сумма выручки от продажи продукции, представления работ, услуг.

Изучая опыт и практику организации, и ведение бухгалтерского учета в зарубежных странах позволит нам расширить знания, улучшить работу и понимать учет зарубежных стран. Решить одну из актуальных проблем нашей экономики - приведение порядка существующей системы отечественного бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международным стандартам.

1.4 Проблемы и особенности учета реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками в современных условиях

Задача учета реализации продукции (работ, услуг)состоит в том, чтобы собрать фактические затраты, с реализацией продукции (работ,услуг),поступившую за них выручку, и выявить финансовый результат от реализации. В данной системе особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

При этом в бухгалтерском учете ведется постоянный контроль за выпуском готовой продукции(работ, услуг), учет готовой продукции на складах. Особенно своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции(работ, услуг)и четкая организация расчетов с покупателями, в соответствии с заключенными договорами.

Проблемы и особенности учета реализации продукции (работ, услуг) заключается в документальном оформлении данной операции. Готовая продукция, работы и услуги, как правило, отгружается (выполняются) для покупателей и заказчиков в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки.

Документация по отгрузке и реализации продукции, работ, услуг не всегда правильно оформлена. Мы знаем ,что все документы сдаются в бухгалтерию или финансовый отдел, в том числе и документы на отгруженную продукцию, для выписки расчетно- платежных документов. Для предварительной оплате продавец выписывает счет (счет-фактура), покупатель и заказчик перечисляет денежные средства за предстоящую отгрузку. Необходимо обратить внимание на то, что, не позднее десяти дней с момента выполнения работы, оказания услуги или предоплаты (аванса) организация-поставщик должна представить организации-заказчику счет-фактуру по НДС.

В нем должны быть указаны: номер счет-фактуры и даты выписки; УНП налогоплательщика; наименование заказчика и его почтовый адрес; наименование работы, услуги; цена работ, услуг; налоговая ставка; сумма НДС. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск работ, услуг, и скрепляется печатью организации. Счет-фактура, оформленная надлежащим образом, является основанием для зачета (возмещения) покупателю НДС в установленном порядке.

В разовых договорах поставки указываются наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции, цена, порядок расчётов, срок действия договоров и некоторые другие данные. Эти договора служат средством контроля за соблюдением условий, сроков, качество поставок и своевременностью расчётов с покупателями.[13.c.23-25]

Однако существуют договора поставок, в которых не указываются количество, ассортимент, цена реализованной продукции.

Если одна из сторон не выполняет все требования, предъявленные в договоре поставки возникает дебиторская и кредиторская задолженность. Одной из причин возникновения дебиторской задолженности является не своевременное выполнение договорных обязательств.

Как будет сказано далее перед поставкой товара, продукции между заказчиками и подрядчиками заключается договор, где указывается цель, условия работы, сроки доставки, оплаты.

Проблемы возникают при заключении договора. При написании договора должны быть соблюдены и тщательно изучены законность и обоснованность внесения в договора записей об особых условиях поставок.

Не правильно заключенный договор замедляет процесс реализации продукции.

Не соблюдение условий договора в пунктах оплаты и поставки, возникает дебиторская и кредиторская задолженность Важно обращать внимание на соблюдение графиков сдачи работниками и экспедиторами документов в бухгалтерию предприятия на отпущенную продукцию, на основе которых бухгалтерия выписывает платежные документы.

Чаще всего задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и т.д.).

2. Учет реализации продукции (работ, услуг) в организации

2.1 Учет реализации продукции (работ, услуг)

На основании нового плана счетов для учета реализации продукции (работ, услуг) предназначен счет 90 «Реализация» и соответственно субсчет 90-1 «Выручка от реализации». Данный субсчет предназначен для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации.

На данном счете отражается выручка по:

1. Готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;

2. Работы и услуги промышленного характера;

3. Работы и услуги непромышленного характера;

4. Покупные изделия (приобретенным для комплектации)

5. Строительные, монтажные, проектно-изыскательским и т.п. работам;

6. Товарам;

7. Услугам по перевозке грузов и пассажиров;

8. Услугам связи.

Основными задачами учета реализации можно считать следующие вопросы:

определение фактического объема реализации продукции(работ и услуг);определение полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг); определение финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).

Счет 90 «Реализация» предусматривает субсчета :

90/1 «Выручка от реализации»;

90/2 «Себестоимость реализации»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»

90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»

90/6 «Экспортные пошлины »

90/9 «Прибыль/убытки от реализации»

Отгрузка продукции покупателям производится по договорам поставки и товарно- транспортная накладная(ТТН-1)реквизитов, необходимых для списания у поставщика и оприходования у грузополучателя, а также проведения безналичных расчётов с включением ставки, суммы НДС и всего с НДС.[11.c 601]

Все документы на отгруженную продукцию, работы, услуги передаются в бухгалтерию или финансовый отдел для выписки расчётно-платёжных документов: счетов-фактур, платёжных требований, счетов-фактур (форма СФ-1) по работам и услугам для расчёта НДС. На продукцию, доставляемую автотранспортом, выписывается товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1). Выполненные работы и услуги оформляются приёмосдаточными актами. При предварительной оплате продавец выписывает счёт (счёт-фактура) для перечисления денежных средств за предстоящую отгрузку.

Аналитический учет по субсчет 90-1 «Выручка от реализации» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции (работ, услуг). Аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управленческого учета.

В свою очередь реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами, в зависимости от условий договора переход прав собственности на продукцию может происходить при фактической передаче(отгрузке) продукции покупателю, также договором возможен другой порядок перехода права собственности.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь.

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в соответствии с НК или актами Президента Республики Беларусь.

Мы знаем, что в бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент перехода права собственности на нее к покупателю. Для налогообложения предприятие может учитывать выручку в двух вариантах: «по отгрузке» то есть по мере перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю; «по оплате» то есть по мере оплаты реализованной продукции.

При обоих вариантах(методах) учета реализации для налогообложения готовая продукция , право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и по кредиту счета 90 «Реализация», субсчет

90-1 «Выручка от реализации».

В бухгалтерском учете одновременно списывается себестоимость продукции .Списание отражается в дебете счета 90 «Релизация» субсчет 90-2 «Себестоимость реализации» с кредита счета 43 «Готовая продукция» С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость (НДС)и акцизный налог(по установленному перечню товаров).

При методе «по отгрузке» по дебету счета 90, субсчету 90-3 отражается сумма начисленного налога на добавленную стоимость (НДС) и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Следовательно эта проводка показывает задолженность организации перед бюджетом по налогу на НДС. Эта задолженность погашается, когда организация перечисляет начисленные денежные средства бюджету. Происходит «расчеты с бюджетом».

Что же происходит, если применяем метод «по оплате»? Возникает задолженность организации перед бюджетом после оплаты продукции покупателем. Следовательно после того как права собственности на продукцию к покупателю перешла, организация отражает сумму НДС по реализации.

По дебету счета 90 субсчет 90-3(Налог на добавленную стоимость» и по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов учета денежных средств с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». За тем после поступления платежей организации отражают задолженность перед бюджетом проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Рассмотрим, какие отличия в методах определения выручки для налогообложения.

При методе «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС, проводится одной проводкой дебет счета 90 субсчет 90-3«Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68«Расчеты по налогам и сборам»

При методе «по оплате» составляется две проводки: дебет счета 90 субсчет 90-3и кредит счета 76 (происходит отражение суммы НДС по реализации продукции); вторая проводка дебет счета 76 и кредит счета 68 (происходит отражение задолженности по НДС перед бюджетом).

Для учета реализации используется счет 90 «Реализация»:

Счет 90 «Реализация»

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

2.Фактическая производственная себестоимость реализованной продукции

1Выручка от реализации продукции по продажным ценам

3. Налог на добавленную стоимость по реализованной продукции

4*Аксциз

5. Прибыль от реализации продукции 1>2+3+4

6.Убыток от реализации продукции1<2+3+4+5

Итого= (Дт)=(Кт)

Итого= (Кт)=(Дт)

По дебету и по кредиту отражаются один и тот же объем реализованной продукции, но в разных оценках : по дебету это полная себестоимость с налогам (НДС) и акцизом, а по кредиту - по ценам реализации.

Рассмотрим счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеет следующую структуру.

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

Сальдо - остаток задолженности покупателей , заказчиков начало периода

Сумма предъявленных покупателями или заказчиками расчетных документов

Сумма поступивших платежей, зачета полученных авансов

Сумма поступивших авансов

Сальдо - остаток задолженности покупателей или заказчиков на конец периода

Согласно новому плану счетов сумма полученных авансов учитывается на счете 62. В последнее время больше применяется предварительная оплата поставляемой продукции. По предварительной оплате поставки поступившие платежи отражаются в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции. Происходит кредитовая задолженность и делается проводка дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». Затем после отгрузки продукции в бухгалтерских проводках фиксируется запись дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»и кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками »

Представим основные проводки по учету реализации готовой продукции в виде таблицы 2.1.1

Таблица 2.1.1 Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции

п/п

Содержание операции

Документ

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Определение выручки от реализации продукции для целей налогообложения «по отгрузке»

1.

Предъявлен к оплате счет за отгруженную продукцию

Платежные документы

62

90-1

2.

Списана фактическая себестоимость продукции (работ, услуг)

Расчет

90-2

43,20

3.

Списаны коммерческие расходы по отгруженной продукции.

Расчет

90-2

44

4

Начислена задолженность бюджету по налогу на НДС, акцизам

Расчет

90-3

68/НДС,акцизы

5.

Поступила сумма на р/с от покупателей или заказчиков

Выписка банка

51

62/расчеты по авансам полученным

6.

Начислен налог (НДС) подлежащий взносу в бюджет, с суммы аванса

Расчет

62

68/НДС

7.

Восстановлен НДС в сумме аванса

Расчет

68/НДС

62

8

Зачтен аванс, полученный от покупателя

Справка

62/расчеты по авансам полученным

62

9.

Списана прибыль от реализации готовой продукции(работ. услуг)

Расчет

90-9

99

10

Списан убыток от реализации готовой продукции (работ,услуг)

Расчет

99

90-9

Определение выручки от реализации продукции для целей налогообложения «по оплате»

1.

Предъявлен к оплате счет за отгруженную продукцию

Платежные документы

60

90-1

2.

Списана фактическая себестоимость продукции (работ, услуг)

Расчет

90-2

43,20

3.

Списаны коммерческие расходы по отгруженной продукции.

Расчет

90-2

44

4.

Начислена задолженность бюджету по налогам

Расчет

90-3

76/НДС

5.

Списана прибыль от реализации готовой продукции(работ. услуг)

Расчет

90-9

99

6.

Списан убыток от реализации готовой продукции (работ, услуг)

Расчет

99

90-9

7.

Восстановлен налог на НДС в сумме аванса

Расчет

68/НДС

62

8.

Зачтен аванс, полученный от покупателя

Справка

62/расчеты по авансам полученным

62

9.

Списана прибыль от реализации готовой продукции(работ. услуг)

Расчет

90-9

99

10.

Списан убыток от реализации готовой продукции (работ, услуг)

Расчет

99

90-9

2.2 Учет налогов, относимых на реализацию продукции (работ, услуг)

Независимо от формы собственности, предприятия обязаны ежемесячно от объема реализованной продукции (работ, услуг) производить начисления и отчислять налоги в государственный бюджет . К налогам и сборам , которые уплачиваются из выручки относятся, предприятия организации и учреждения с различными формами собственности и независимо от вида их деятельности обязаны ежемесячно от объёма реализованной продукции, выполненных работ и услуг, производить отчисления и начислять налоги в государственный бюджет и внебюджетные фонды.

Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции (работ, услуг) показываются налоги, начисленные в соответствии с законодательством от выручки и отражение по дебету счета 90«Реализация» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», конкретно: налог на добавленную стоимость, акцизы(для торговли), единый налог, налог с пользователей автомобильных дорог, налог с продаж товаров в розничной торговле, налог на услуги и другие платежи согласно законодательства.

Необходимо знать, так как выручка от реализации продукции является налогооблагаемым объектом и поэтому надо знать последовательность расчета налогов.

Юридические лица, имеющие несколько видов деятельности (производство и реализация продукции, торгово-закупочная, снабженческо-сбытовая и им аналогичные), согласно их уставу и соответствующим лицензиям начисляют и уплачивают единый платёж от выручки, валового дохода отдельно по каждому виду деятельности при условии их раздельного учёта.

Начисление и уплата по налогам в бухгалтерском учете отражается записями по счетам: Начисление по дебету счета 90 «Реализация» по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». А перечисления отражаются записью по счетам дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 51 «Расчетный счет».

При реализации товаров (работ, услуг) поставщик к отпускной цене должен добавить сумму налога на добавленную стоимость (НДС) по каждому виду товаров (работ, услуг), указывая в накладных формы ТТН-1 и ТН-2 такие реквизиты: «Ставка НДС», «Сумма с НДС», «Всего стоимость с НДС».

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком НДС является передающая сторона.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации, как собственной продукции, так и покупных товаров; при реализации работ - объёмы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических и других работ; при реализации услуг - обороты от оказания услуг.

При реализации товаров (работ, услуг), которые освобождены от уплаты НДС (статья 3 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость») платёжные и расчётные документы выписываются без выделения суммы НДС, но с надписью или штампом «Без НДС».

Налоговая база для НДС определяется по сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг). Штрафы, пени, неустойки, полученные от поставщиков за нарушение условий договора поставок, включаются в налоговую базу, кроме необлагаемых операций. Для составления декларации по налогу на добавленную стоимость ведется книга покупок. Книга покупок контролирует «зачетный НДС».

НДС исчисляется по формуле:

Н = Б х С

Где Н - налог;

Б - налоговая база;

С - ставка налога.

Сумма налога к уплате определяется как разница между суммой налога по реализации за месяц и налоговыми вычетами (по уплате НДС поставщикам). Сумма НДС, уплаченная поставщикам за сырьё, материалы, топливо, комплектующие, основные средства, нематериальные активы, производственные услуги не относится на себестоимость продукции, так как подлежит вычету, за исключением случаев, когда реализация освобождена от налога.

В бухгалтерском учёте расчёты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражаются на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Налог на добавленную стоимость». Для учёта налога на добавленную стоимость по приобретённым товарам (работам, услугам) используется счёт 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам». К счёту 18 «Налог на добавленную стоимость» могут быть открыты следующие субсчета:

18.1 «НДС по приобретённым основным средствам»

18.2 «НДС по приобретённым нематериальным активам»

18.3 «НДС по приобретённым товарно-материальным ценностям, работам, услугам»

18.4 «НДС по приобретённым товарам»

Дебет счёта 18.3 в разных хозяйственных операциях корреспондирует со счетами. В бухгалтерском учете начисление налогов из выручки отражается следующими записями:

Таблица 2.2.1

№

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

1

90/3

68/21

Начисление НДС в бюджет при реализации продукции, товаров, работ и услуг

2

91/3

68/21

Начисление НДС в бюджет при реализации основных средств, нематериальных активов материалов.

3

92/3

68/21

Начисление НДС в бюджет при безвозмездной передаче материальных ценностей

4

94

68/21

Начисление НДС в бюджет от сумм недостач материальных ценностей

5

76/3

68/21

Начисление НДС в бюджет от сумм выставленных претензий

6

90/4

68/23

Начисление акцизов в бюджет при реализации подакцизной продукции

7

90/5

68/24

Начисление в бюджет сумм прочих налогов из выручки

2.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Основной целью учета расчетов с покупателями и заказчиками является соответствие совершаемых расчетных операций действующему гражданскому, бухгалтерскому и налоговому законодательству, интересам предприятия, их полное и своевременное отражение в бухгалтерском учете предприятия, а также выявление и пресечение негативных тенденций и финансовых потерь, вызванных организацией расчетов. Существующих в настоящее время нормативных документов по организации и учету расчетных операций на предприятиях, на мой взгляд, достаточно.

Для отражение информации в бухгалтерском учете о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен синтетический активно- пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Вмести с тем в Типовом плане счетов предусмотрен перечень субсчетов:

62/1 «Расчеты в порядке инкассо»

62/2 «Расчеты плановыми платежами »

62/3 «Векселя полученные»

62/4 «Авансы полученные»

На субсчете 62/1«Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной продукции, товарам, выполняемые работам или оказанным услугам, расчётные документы по которым предъявленные к оплате, что в бухгалтерском учете отражаются следующими записями

Таблица 2.3.1

№

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

1

62/1

90/1

При передаче расчетных документов покупателям и заказчикам за реализованную продукцию.

2

62/1

91/1

При передаче расчетных документов покупателям и заказчикам за реализованные основные средства, нематериальные активы, материалы

3

51,50

62/1

При поступлении денежных средств за реализованные ценности

4

52

62/1

При поступлении иностранной валюты за рекламные ценности нерезидентам Республики Беларусь

На субсчете 62/2 «Расчеты плановыми платежами » учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке, а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных участниками сделки. В бухгалтерии поступление плановых платежей отражается записью:

Таблица 2.3.2

№

Дебет счета

Кредит

счета

Содержание операции

1

51

62/2

При поступлении денежных средств

2

52

62/1

При поступлении иностранной валюты при реализации ценностей нерезидентам Республики Беларусь

На субсчете 62/3 «Векселя полученные» учитывается дебиторская задолженность покупателей, обеспеченная полученными от них векселями. В бухгалтерии передача продукции под вексель отражается записью:

Таблица 2.3.3

№

Дебет счета

Кредит

счета

Содержание операции

1

62/3

90/1

При получении векселя от покупателя или заказчика за реализованную продукцию

2

62/3

90/1

При получении векселя от покупателя за переданные основные средства, нематериальные активы,материалы

3

51,50

62/3

При поступлении денежных средств в счет оплаты за вексель

На субсчете 62/4 «Авансы полученные» учитываются расчеты по полученным авансам под подставку материальных ценностей либо под выполнение работ или оказание услуг ,а также по оплате продукции, работ или услуг, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Таблица 2.3.4

№

Дебет счета

Кредит

счета

Содержание операции

1

51

62/4

При поступлении денежных средств в качестве авансов

2

52

62/4

При поступлении иностранной валюты в качестве авансов отнерезидентам Республики Беларусь

Порядок расчетов с покупателями и заказчиками определяется организациями самостоятельно. Расчеты могут осуществляться в форме дебетовых или кредитовых переводов в зависимости от того, кто инициатор платежа

2.4 Показатели бухгалтерской и статистической отчетности о реализации продукции и расчетах с покупателями и заказчиками

Отчетность подразделяется на оперативную, бухгалтерскую, статистическую и налоговую.

Согласно Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, которое основывается на Конституции Республики Беларусь и состоит из настоящего Закона, нормативных правовых актов Президента Республики Беларусь и принятых в соответствии с ними иных актов законодательства Республики Беларусь, регулирующих отношения в области бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерский учет и отчетность - это показатели, которые содержат информацию о результатах деятельности предприятия (организации) и финансовом его положении.

Мы знаем, что о работе любой организации можно составить свое мнение,изучив пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности.

В соответстивии со статьей 15 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности », что годовая бухгалтерская отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменении капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету;

- пояснительной запиской.

В данном случае нас интересует отчет о прибылях и убытках и приложение, предусмотренных нормативными правовыми актами

Таблица 2.4.1 Отчет о прибылях и убытках млн. руб

Наименование показателей

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период прошлогогода

1

2

3

4

I. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг

010

57585

Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг

020

7210

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, вклю...

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены