1.1 Понятие и оценка готовой продукции (выполненных работ и оказанных услуг), задачи их учета

Конечным этапом производственного процесса является выпуск готовой продукции, в результате которого ее стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения. Реализацией завершается кругооборот средств.

Готовая продукция представляет собой изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком. [1, с. 184].

Готовая продукция должна иметь сертификат качества и сертификат страны происхождения. Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства.

В состав продукции (работ, услуг) входит не только готовая продукция, но и полуфабрикаты, отпущенные на сторону; работы и услуги промышленного характера (распиловка леса на доски, раскрой кожи и тканей и др.); работы и услуги непромышленного характера (химчистка, стирка белья и др.); строительные, монтажные, транспортные, погрузочно-разгрузочные, проектно-изыскательные, научно-исследовательские работы и услуги и др.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

- правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

- контроль над сохранностью готовой продукции;

- контроль над своевременностью оплаты проданной продукции;

- выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов. [1, с. 184].

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа организации, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

Большое значение для точности учета движения готовой продукции имеет присвоение видам продукции номенклатурных номеров с учетом модели, размера, артикула, марки, сорта, наименования и других отличительных признаков.

Каждая организация разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные (квартальные, месячные, дневные и почасовые) графики. В целях контроля ритмичности работы цехов диспетчерские службы ведут оперативный учет выполнения графиков. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой продукции (работ, услуг), что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выполненная готовая продукция (работы, услуги) переходит из сферы производства в сферу обращения.

Готовая продукция обычно должна быть сдана на склад подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Сдача продукции из цеха на склад готовой продукции оформляется приемосдаточной накладной в двух экземплярах (для цеха и для склада готовой продукции) и подписывается сдающей и принимающей сторонами, а также отделом технического контроля (ОТК). Если договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись. Накладные могут быть разовыми и накопительными (за неделю, декаду, месяц).

Готовую продукцию на складе учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета аналогично учету материалов. При наличии вычислительной техники складской учет готовой продукции ведут машинным способом [11, с. 160].

Выполненные работы и оказанные услуги оформляются двухсторонним приемосдаточным актом. В бухгалтерии на основании этих документов ведутся накопительные ведомости выпуска продукции, выполненных работ и услуг. При сальдовом методе учета связь количественно-сортового учета готовых изделий на складе в суммовом выражении в бухгалтерии осуществляется с помощью ведомости учета остатков продукции на складе. В течение месяца она хранится в бухгалтерии, а в конце месяца передается на склад для проставления остатков готовой продукции в количественном выражении на конец месяца из карточек (книг) складского учета в ведомость. В бухгалтерии в ведомости исчисляются остатки готовой продукции в денежной оценке.

Вместо ведомости остатков продукции на складе связующим звеном складского учета с учетом в бухгалтерии может служить отчет материально ответственного лица, в котором отражается движение по складу готовых изделий каждого номенклатурного номера в количественном выражении. В бухгалтерии на основании отчета составляется сортовая оборотная ведомость. Итоги оборотной ведомости сверяются с данными синтетического учета по счету 43 "Готовая продукция".

По готовой продукции разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, и др.

В аналитическом учете по отдельным наименованиям изделий допускается применение учетных цен (отпускных цен, плановой себестоимости, нормативной себестоимости и других) с отдельным отражением в регистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий.

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются следующим образом:

- к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода прибавляются суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода;

- к стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляется стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за отчетный период;

- путем деления первого итога на второй определяется процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам;

- по указанному проценту отклонений, распространенному на стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся на конец отчетного периода на складах и отгруженной в течение отчетного периода, устанавливается сумма отклонений, подлежащая оставлению на счете 43 "Готовая продукция" и отнесению в дебет счетов учета финансовых результатов.

Готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости. Учет готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство".

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно учитывать по дебету счета 10 "Материалы" и других аналогичных счетов с кредита счета 20 "Основное производство".

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счетов 45 "Товары отгруженные" (например, по договорам комиссии или консигнации) или 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

При журнально-ордерной форме учета выпуск продукции по фактической производственной себестоимости записывается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и по кредиту счета 20 "Основное производство" в журнале-ордере № 10/1. Здесь же приводится справка о стоимости выпущенной продукции по учетным ценам.

Международными стандартами принято оценивать готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, если она ниже возможных рыночных цен ее реализации, а при снижении продажных рыночных цен - по ценам возможной реализации. Возникающие разницы списываются на финансовые результаты деятельности данного отчетного периода.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг отражается по мере их реализации на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" или 45 "Товары отгруженные", согласно учетной политике: Д-т 45 сч. "Товары отгруженные" К-т сч. 20 "Основное производство", а затем списываются: Д-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" К-т сч. 45 "Товары отгруженные".

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг в Республике Беларусь

Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 г. № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности".

Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 г. № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности [3].

Основными нормативными документами по учету готовой продукции (работ, услуг) являются:

1) постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета".

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и (или) местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

Счета раздела IV "Готовая продукция и товары" типового плана счетов предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, товаров, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, а также о расходах на реализацию [5].

2) постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов". учет готовая продукция себестоимость

В Постановлении Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов", определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) [6].

3) Гражданский кодекс Республики Беларусь 07.12.1998 г. № 218-З.

Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения.

Отношения, связанные с осуществлением и защитой неотчуждаемых прав и свобод человека и других нематериальных благ (личные неимущественные отношения, не связанные с имущественными), регулируются гражданским законодательством, поскольку иное не вытекает из существа этих отношений.

Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане Республики Беларусь, юридические лица Республики Беларусь, Республика Беларусь, административно-территориальные единицы Республики Беларусь.

Правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, иностранных и международных юридических лиц (организаций, не являющихся юридическими лицами), иностранных государств, если иное не определено Конституцией Республики Беларусь, иными законодательными актами и международными договорами Республики Беларусь [2].

4) постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 г. № 111 "Об утверждении инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов)".

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 г. № 111 "Об утверждении инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов)" определяет порядок установления и применения цен (тарифов) на товары (работы, услуги), регулируемых согласно Указу Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 26, 1/12374). Действие данной Инструкции распространяется на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство и (или) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг на территории Республики Беларусь [8].

5) постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. № 133 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов".

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. № 133 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов" определяет методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета [7].

6) постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 г. № 1817 "Об утверждении положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства".

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 г. № 1817 "Об утверждении положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства" определяет условия и критерии, при соблюдении которых произведенная продукция (работы, услуги) относится к продукции (работам, услугам) собственного производства.

Положение распространяется на юридические лица (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых и страховых организаций), индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь, производящих продукцию, выполняющих работы, оказывающих услуги. В отношении резидентов свободных экономических зон, специальных туристско-рекреационных парков, владельцев свободных складов необходимо, чтобы деятельность по изготовлению продукции осуществлялась соответственно в свободной экономической зоне, специальном туристско-рекреационном парке, на свободном складе [9].

7) Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная частью): Кодекс Респ. Беларусь, 29 дек. 2009 г., № 71-З: в ред. Закона от 26.10.2012 г., № 431-З.

Налоговый кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством [4].

8) Приказ Министерства промышленности Республики Беларусь от 31.12.2010 № 881 "Об утверждении Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь".

Настоящий приказ Министерства промышленности Республики Беларусь от 31.12.2010 № 881 "Об утверждении Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь" разработан в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь, определяющими общие подходы (правила и методы) формирования состава затрат, связанных с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг, с определением финансовых результатов деятельности организации и ведением бухгалтерского учета организаций [10].

1.3 Документальное оформление и учет выпуска продукции и определение ее себестоимости

Бухгалтерский учет в ООО "Многопрофильное научно-производственное предприятие "Электроприбор" ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 12.07.2013 № 57-З; Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 80 от 10.12.2013; Типовым планом счетов и Инструкцией о порядке его применения, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29.06.2011; Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 102 от 30.09.2011; Налоговым кодексом Республики Беларусь; Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утв. приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273.

Факт совершения любой хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции и являются основанием для отражения в регистрах бухгалтерского учета информации об этой операции. Первичные документы должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции.

Перечень первичных учетных документов, которые обязательны к применению всеми субъектами хозяйствования, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.2011 № 1306 "О внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь" от 24.03.2011 № 306.

Для распределения расходов на выпуск продукции, списания материалов, учета готовой продукции применяются формы, определенные инструкциями, положениями, стандартами организации.

Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.

Первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета формируются исполнителями и поступают в бухгалтерию. Первичный учет ведется на бумажных и машинных носителях информации.

При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации. Аналитический учет операций в иностранной валюте ведется в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по официальному курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком Республики Беларусь. В синтетическом учете все операции отражаются только в белорусских рублях. Соответствие данных синтетического учета и аналитического проверяется на 1-ое число каждого месяца. Допущенные ошибочные записи исправляются в установленном порядке.

2. Организация учета готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг в ООО "Многопрофильное научно-производственное предприятие "Электроприбор""

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводятся периодические инвентаризации активов и обязательств. Основная задача инвентаризации готовой продукции - проверить соответствие ее фактического наличия на складе учетным документам. В ходе проведения инвентаризации одновременно выявляют изделия, не оформленные приемо-сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", выявляют просроченную оплату выставленных счетов.

Порядок проведения инвентаризации и ее документальное оформление регламентируется Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь № 180 от 30.11.2007 г.

Инвентаризация драгметаллов проводится с учетом Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов, утв. Министерством финансов Республики Беларусь от 15 марта 2004 года № 34.

Инвентаризация бланков строгой отчетности - с учетом Положения о порядке использования бланков строгой отчетности, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21 февраля 2002г №21.

Порядок возмещения работниками ущерба (недостачи, порчи имущества), выявленного в ходе проведения инвентаризации регламентируется Трудовым кодексом Республики Беларусь (статья 408).

Проведение годовой инвентаризации контролируется Министерством промышленности Республики Беларусь. Ежегодно издается приказ о проведении инвентаризации с установлением сроков и требований ее проведения.

Отличие инвентаризации готовой продукции заключается в том, что готовые изделия в ряде случаев хранятся не только на складах самой организации, но и в структурных подразделениях. и в других организациях на ответственном хранении. Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. Поскольку движение готовой продукции происходит, как правило, интенсивнее чем сырья и материалов, то их инвентаризацию следует проводить в сжатые сроки. При этом проверяются не только наличие продукции путем ее обсчета, взвешивания, обмера, но и ее комплектность, сортность и другие качественные характеристики. В инвентаризационных описях кроме кода, наименования и количества готовой продукции указывают ее номенклатурный номер, марку, сорт и другие отличительные признаки, предусмотренные в стандартах и технических условиях.

На залежалую и неполноценную продукцию составляют отдельные описи. Изделия, пришедшие в негодность, в описи не включают. На них составляют специальный акт, в котором указывают причины и виновников порчи готовой продукции, сумму потерь от порчи.

Изделия, поступившие во время инвентаризации, принимают в присутствии инвентаризационной комиссии и включают в отдельную опись.

Готовую продукцию, хранящуюся на складах других организаций, включают в описи на основании документов, подтверждающих ее сдачу на ответственное хранение. Сохранные расписки на продукцию, оставленную на ответственное хранение, должны быть переоформлены на дату, близкую к началу инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия продукции с данными бухгалтерского учета регулируют в следующем порядке:

- убыль готовой продукции в пределах норм списывают по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться только в случаях выявления фактических недостач;

- недостачи готовой продукции, ее порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц по действующим рыночным ценам (дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредит счета 43 "Готовая продукция"). Если виновники не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостач и порчи списывают на финансовые результаты;

- выявленные излишки готовой продукции оприходуют на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов;

- излишки по пересортице принимаются к учету на счет 43 "Готовая продукция" с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют объяснения инвентаризационной комиссии. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы относятся на внереализационные доходы и отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии указываются причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц.

Заключение

Готовая продукция является конечной составляющей производственной деятельности организации. Отражение в учете ее стоимости, поступления на склад, отгрузка покупателям имеет большое значение для деятельности организации.

В первой главе данной курсовой работы дано определение готовой продукции, понятие оценки готовой продукции и ее учет. Особое внимание уделено вопросам учета готовой продукции на складе и в бухгалтерии, ее отгрузки. Дана краткая характеристика основных нормативных документов по учету готовой продукции.

Во второй главе курсовой работы в качестве объекта исследования был выбрано общество с ограниченной ответственностью "Многопрофильное научно-производственное предприятие "Электроприбор".

В результате проведенной работы был решен ряд задач:

1) была изучена структура бухгалтерского учета в исследуемой организации, а также изучены первичные документы учета готовой продукции и учетные регистры.

Бухгалтерский учет в организации осуществляет отдел бухгалтерского учета. Основной задачей отдела является осуществление на организации бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации на основе установленных правил его ведения, контроль соблюдения правил оформления учетных документов, рационального, экономного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранности имущества организации. В организации моментом реализации продукции считается дата отгрузки готовой продукции.

2) изучен порядок проведения инвентаризации в ООО "Многопрофильное научно-производственное предприятие "Электроприбор".

В результате проведенного исследования выявлено, что учет готовой продукции в ООО "МНПП "Электроприбор" отражается на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости.

Оценка отгруженной (реализованной) продукции отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

Основная задача инвентаризации готовой продукции - проверить соответствие ее фактического наличия на складе учетным документам. В ходе проведения инвентаризации одновременно выявляют изделия, не оформленные приемо-сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", выявляют просроченную оплату выставленных счетов.

Список использованных источников