Аудит собівартості реалізованої продукції

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Вступ

Бухгалтерський облік - це система документального, суцільного, безперервного і взаємозалежного спостереження і контролю за діяльністю підприємства, спосіб узагальнення всіх господарських операцій у вартісному вираженні.

Бухгалтерський облік на підприємствах призначений для забезпечення контролю за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, віддзеркалювання в облікових і звітних документах повної і достовірної інформації про виробничо-господарську діяльність підприємства, додержування договірної і фінансової дисципліни.

Заробітна плата - є важливішим засобом підвищення зацікавленості працюючих у результатах своєї праці, її продуктивності, збільшення обсягів виробленої продукції, поліпшення її якості та асортименту.

Збільшення ефективності суспільної продуктивності обумовлено, на сам перед, збільшенням виробництва та поліпшенням якості роботи.

Підприємство самостійно, але відповідно до законодавства , установлює штатний розклад , форми і системи оплати праці, преміювання. Урахування праці і заробітної плати - один із найважливіших і складних ділянок роботи, що потребують точних і оперативних даних, у яких відбивається зміна чисельності робітників, витрати робочого часу, категорії робітників, виробничих витрат.

У свою чергу, добре налагоджена й ефективно працююча система бухгалтерського обліку дозволяє аналізувати стан справ підприємства, контролювати надходження і витрату коштів, вчасно розраховуватися з дебіторами і кредиторами, з бюджетом. Створення такої фінансової системи є спільною справою керівника і бухгалтера. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник підприємства, який призначає і звільняє бухгалтера за своїм розсудом.

У статті 8.6. Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» зазначено, що керівник підприємства зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами і працівниками, причетним до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення і подання до обліку первинних документів.

Вплив господарських операцій на баланс

Господарська операція -- це діяльність, яка зумовлює зміни у фінансовому стані, активах та пасивах підприємства, установи, організації. Кошти цих підприємств, що беруть участь у господарських операціях, постійно змінюються й переходять з однієї форми до іншої. Тому стан коштів, засобів та їх джерел, що відображені в Балансі на початок звітного періоду, постійно змінюється. Але ці зміни не порушують рівності між загальною сумою видів коштів, засобів і загальною сумою їх джерел, тому що зміни різних статей Балансу виражаються в однакових сумах. Збереження такої рівності є основним змістом Балансового узагальнення. Це забезпечує в системі бухгалтерського обліку безперервне охоплення всіх об'єктів спостереження і створює можливість здійснення постійного контролю за коштами підприємства та їх джерелами.

Щоб усвідомити характер змін, що відбуваються в балансі під впливом господарських операцій, зрозуміти їхню сутність, розглянемо найпростіший приклад.

Двома фізичними особами 1 березня 2012 року засноване мале підприємство. Величина статутного капіталу складає 100000 грн. За станом на 1 березня 2012 року заборгованість засновників по внесках у статутний капітал не погашена.

10 березня 2012 року один засновник вносить як внесок у статутний капітал основні засоби на суму 50000 грн., другий засновник вносить наявні кошти в сумі 50000 грн.

15 березня підприємство одержує матеріали від постачальника на суму 60000 грн. Рахунок постачальника не оплачений.

20 березня підприємство одержує кредит у банку в сумі 60000 грн., за рахунок якого погашений рахунок постачальника.

25 березня підприємство частково гасить кредит банку за рахунок наявних коштів у сумі 50000 грн.

Оцінимо вплив на баланс описаних господарських операцій.

Вступний баланс малого підприємства на 1 березня 2012 р. має наступний вид (табл.1).

Таблиця 1

Баланс №1 (вступний)

Оцінимо вплив на баланс господарських операцій, зроблених у березні.

Перша операція.Засновники внесли внески в статутний капітал, тобто вони погасили свою заборгованість перед підприємством по внесках у статутний капітал. Отже, стаття "Заборгованість засновників по внесках у статутний капітал" зменшилася. Разом з тим, підприємство дістало основні кошти на суму 50000 грн. (стаття "Основні засоби" збільшилася на 50000 грн.) і наявні кошти в сумі 50000 грн. (стаття "Каса" збільшилася на 50000 грн.).

Після першої операції баланс підприємства буде мати наступний вид (табл.2):

Таблиця 2

Таким чином, за результатами першої операції змінилася структура активу балансу, значення однієї статті активу балансу зменшилося, а інших збільшилося. Валюта балансу залишилася незмінної.

Друга операція.Підприємство одержало матеріали від постачальника на суму 60000 грн., рахунок постачальника не оплачений. Які зміни відбулися в балансі? Величина основних засобів, наявних коштів, відбитих в активі балансу, не змінилася, статутний капітал також не змінився. При цьому на підприємстві збільшилася кількість матеріалів, отже, в активі балансу збільшилася стаття "Матеріали" на суму 60000 грн. У той же час за поставлені матеріали підприємство повинне постачальнику 60000 грн., отже, у пасиві балансу на зазначену суму збільшується стаття "Заборгованість постачальникам і підрядчикам".

Після другої операції баланс має наступний вид (табл.3):

Таблиця 3

За результатами другої операції збільшилося значення і статей активу, і статей пасиву балансу. Валюта балансу збільшилася.

Третя операція.Підприємство одержало кредит у банку, за рахунок якого погашена заборгованість постачальнику матеріалів. Які зміни відбулися в балансі? Величина основних засобів, наявних коштів і матеріалів, відбитих в активі балансу, не змінилася, статутний капітал також не змінився. При цьому зменшилася заборгованість постачальникам і підрядчикам, але збільшилася кредиторська заборгованість перед банком на суму 60000 грн. Після третьої операції баланс має наступний вид (табл.4):

Таблиця 4

Результатом третьої операції з'явилася зміна структури статей пасиву балансу: одна стаття пасиву балансу зменшилася, однак, збільшилося значення іншої статті пасиву балансу. Валюта балансу не змінилася.

Четверта операція.За рахунок наявних коштів частково погашений кредит. Які зміни відбулися в балансі? Підприємство віддало наявні кошти банку, отже, стаття "Каса" зменшилася на 50000 грн. Після цієї операції підприємство повинне банку не 60000 грн., а 10000 грн., отже, зменшилося значення статті "Кредити банку". Після четвертої операції баланс має наступний вид (табл.5):

Таблиця 5

За результатами четвертої операції зменшилося значення і статей активу, і статей пасиву балансу. Валюта балансу зменшилася.

Підіб'ємо підсумок.

1. Бухгалтерський баланс -- це "фотографія" підприємства на звітну дату. Бухгалтерський баланс складається не "за звітний період", а "на звітну дату".

2. Бухгалтерський баланс має дві сторони -- актив і пасив.

3. В активі представляються господарські засоби по складу і функціональній ролі в процесі виробництва, у пасиві -- ті ж самі господарські кошти, але по джерелах утворення і цільовому призначенню. тому підсумок активу балансу завжди дорівнює підсумку пасиву балансу.

4. Структура балансу підлегла цілям контролю і фінансового аналізу.

5. Усього виділяють чотири типи впливу господарських операцій на бухгалтерський баланс.

Узагальнено їх можна представити в наступній формі:

де: А -- підсумок активу балансу;

П -- підсумок пасиву балансу;

З -- зміни в балансі, що відбуваються під впливом господарських операцій.

Визначення та облік собівартості реалізованої продукції

Випуск будь-якої продукції потребує здійснення певних витрат, які впливають на величину собівартості. При калькулюванні собівартості реалізованої продукції необхідно керуватись вимогами П(с)БО № 3, тобто врахувати, що з доходом від реалізації продукції, робіт, послуг, необхідно співставляти тільки виробничу собівартість реалізованої продукції, до якої не включаються наступні позиції:

адміністративні витрати;

витрати на збут;

інші операційні витрати;

фінансові витрати;

інші витрати;

Таким чином собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат і понаднормових виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються такі витрати:

прямі матеріальні витрати;

прямі витрати на оплату праці;

інші прямі витрати;

загальновиробничі витрати;

Не включаються до виробничої собівартості і списуються на витрати періоду (витрати виробництва, обігу), в якому були здійснені наступні витрати:

понаднормові відходи;

витрати на зберігання, крім тих, які необхідні у виробничому процесі, що перебував у наступній стадії виробництва;

адміністративні накладні витрати;

витрати на збут.

Крім того не визначаються витратами, а отже не враховуються до калькуляції собівартості вироблених, готових, реалізованих продуктів, товарів, робіт і послуг:

попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

погашення одержаних позик;

витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу у відповідності з П(с)БО;

інше зменшення активів, або збільшення зобов'язань, якщо порушуються обов'язкові умови достовірності оцінки витрат.

Формування та облік виробничої собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) зображено нижче на схемі.

Практичне завдання

Після реєстрації підприємство "А" розпочало свою діяльність. В статуті було заявлено наступні зобов'язання засновників щодо формування статутного фонду: Пан Петров -- 31000 грн., пан Зорін -- 41500 грн., підприємство "Б" -- 80500 грн.

За січень 2005р. було здійснено наступні операції:

1) відкрито поточний рахунок;

2) в погашення своїх зобов'язань щодо формування статутного фонду засновниками було внесено:

пан Петров -- виробничі матеріали на суму 31000 грн.,

пан Зорін -- паливо на суму 500 грн., виробничі основні фонди 41000 грн. (термін експлуатації -- 2 роки).

підприємство "Б" -- грошові кошти на поточний рахунок 80500 грн.

3) на виробництво готової продукції витрачено сировини та матеріалів на суму 23100 грн.

4) витрачено паливо для автомобіля директора на суму 450 грн.

5) нарахована зарплата робітникам -- 12800 грн., та адміністративному персоналу -- 3900 грн., здійснено нарахування на зарплату в фонди соціального страхування.

6) нарахована амортизація прямолінійним засобом на виробничі основні засоби.

7) отримані послуги сторонніх організацій (водопостачання, електроенергія) --1000 грн.

8) на склад надійшло готової продукції на суму -- 38500 грн.;

9) реалізована готова продукція відповідно до договору на загальну суму 126300 грн.

10) отримай аванс від покупців -- 6200 грн.

11) витрати на рекламу складають -- 2000 грн.

Залишок готової продукції на складі на 31.01.2005р. -- 9000 грн.

Визначити фінансовий результат та відобразити операції в бухгалтерському обліку, скласти баланс та звіт про фінансові результати.

Розв'язок

Оборотна відомість

Баланс

Звіт про фінансові результати

Перелік джерел

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318.

Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» 16.07.1999 № 996-ХIV.

План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291.

Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / Відп. Ред. Савич В.І. -- К.: ЦУЛ. -- 2004. --272 с. облік собівартість баланс господарський

Бухгалтерський облік в Україні: нормативна та методична база. Навчальний матеріал для студентів вищих навчальних закладів економічних спеціальностей. -- К.: ЦУЛ, 2004. -- 398 с.

Бухгалтерський облік та звітність в Україні: Збірник нормативно-правових актів. -- К.: АТІКА, 2005. -- 800 с.

Васюта-Беркут О.І., Шепітко Г.Ф., Ромашевська Н.О. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальній посібник. -- К.: МАУП, 2004. -- 176 с.

Размещено на Allbest.ru