Облік доходів підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вступ

Основою метою існування й розвитку суспільства є діяльність із виробництва необхідних матеріальних благ і надання послуг. Таку регулярну діяльність на постійній основі, що передбачає одержання доходу в грошовій, матеріальній або інших формах, називають господарською діяльністю.

Господарська діяльність, спрямована на виробництво певної продукції, є виробничою діяльністю, її результати - матеріальні блага: засоби виробництва і предмети споживання.

В умовах ринкових відносин підприємство є основною ланкою всієї економіки, оскільки саме на цьому рівні створюється потрібна суспільству продукція, виявляються необхідні.

Головною метою створення і функціонування підприємства є одержання максимально можливого прибутку за рахунок реалізації споживачам виробленої продукції (виконаних робіт, зроблених послуг), на основі якої задовольняються соціальні й економічні запити трудового колективу і власників засобів виробництва.

Створені на виробництві матеріальні блага розподіляються, відбувається їх обмін і споживання.

Ці неперервні процеси утворюють процес відтворення, для нормального здійснення якого необхідне постійне спостереження за його перебігом.

Облік ведеться з метою контролю за господарською діяльністю підприємства та активного впливу на її результати.

За допомогою обліку відображають і контролюють стан і рух коштів, а також господарські процеси, пов'язані з виробництвом, розподілом, обміном і споживанням матеріальних благ.

Отже, необхідність обліку випливає передусім із потреб виробничої діяльності та є важливою функцією управління.

Господарський облік - кількісне відображення та якісна характеристика господарської діяльності з метою контролю за процесом виконання бізнес-плану та управління діяльністю підприємства.

1. Формування доходів діяльності

1.1 Основні вимоги до визначення складу та оцінки доходів згідно П(С)БО 15 "Доходи"

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи від звичайної діяльності підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 15 "Дохід".

Дохід - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, внаслідок чого збільшується власний капітал підприємства (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників).

Доходи і витрати відображають в бухгалтерському обліку та включають до Звіту грошових коштів від використання активів. Прикладом збільшення активів, а отже, про фінансові результати згідно з принципом нарахування й відповідності доходів і витрат. Принцип відповідності передбачає, що обов'язковою супровідною умовою одержання доходу є здійснення підприємством витрат для його отримання.

Цей принцип забезпечує визначення фінансового відображення доходу в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності, є зростання дебіторської заборгованості внаслідок відвантаження продукції з наступною оплатою результату звітного періоду (доходу) одночасно з витратами, які здійснено для отримання цих доходів.

У момент реалізації одночасно відображають виручку від реалізації продукції (дохід) і списують собівартість цієї продукції (витрати).

Однак не всі витрати можна безпосередньо пов'язати з певним доходом. У зв'язку з цим витрати, безпосередньо не пов'язані з певними доходами, відображають у звітному періоді, в якому вони виникли.

Наприклад, нестачі та втрати від псування цінностей слід списати в тому звітному періоді, в якому їх було виявлено, оскільки такі витрати не мають прямого зв'язку з доходом.

У бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходи й витрати відображаються в момент їхнього виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Отже, бухгалтерський облік ведуть, а звітність складають на основі облікового принципу нарахування: доходи відображають у бухгалтерському обліку і відповідно у фінансовій звітності за відвантаженням продукції (товарів), виконанням робіт, наданням послуг незалежно від термінів одержання грошових коштів або Їхніх еквівалентів від покупців (замовників).

Одержані передоплати (аванси) не визнаються доходами, а видані - витратами, оскільки не призводять до зміни власного капіталу підприємства.

Таким чином, фінансова звітність, складена згідно з принципом нарахування, інформує користувачів не лише про операції, що відбулися та супроводжувалися виплатою чи одержанням грошових коштів, а й про зобов'язання виплатити грошові кошти в майбутньому та про ресурси у грошовому вираженні, які будуть одержані в майбутньому.

Вимоги П(С) БО 15 "Доходи" визначають принцип формування інформації про доходи підприємства у бухгалтерському обліку.

П(С) БО 15 не поширюється на доходи, пов'язані з:

- реалізацією цінних паперів;

- контрактами з надання послуг у галузі будівництва;

- страховою діяльністю;

- змінами у справедливій вартості фінансових активів і фінансових зобов'язань, а також із Їх ліквідацією (продажем, погашенням);

- змінами вартості інших поточних активів; природним зростанням поголів'я худоби, виходом продукції сільського й лісового господарства;

- видобутком корисних копалин. П(С) БО 15 регулює порядок обліку доходу, який виник у результаті:

- реалізації продукції (товарів, інших активів);

- надання послуг;

- використання активів підприємства іншими сторонами.

Надання послуг, як правило, передбачає виконання підприємством завдання, застереженого контрактом, протягом узгодженого часу.

Послуги можуть надаватися протягом одного або кількох періодів.

У разі використання активів підприємства іншими сторонами дохід виникає у вигляді:

а) відсотків - плати за використання грошових коштів, їхніх еквівалентів або сум заборгованості підприємству;

б) роялті - плати за використання нематеріальних активів підприємства, наприклад, патентів, торгових марок, авторського права, програмних продуктів;

в) дивідендів - частини чистого прибутку, розподіленої між учасниками (власниками) пропорційно часткам участі в капіталі підприємства.

Критерії визнання доходів.

Дохід визнається за дотримання таких умов:

1) збільшення активу або погашення зобов'язання, що зумовлює збільшення власного капіталу підприємства (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства);

2) оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Доходи, достовірну оцінку яких дати неможливо, у звітності не відображають, що відповідає одному з основних принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності - принципу обачності, який передбачає відображення у фінансовій звітності всіх елементів (активів, зобов'язань тощо) за вартістю, яка б запобігала заниженню зобов'язань і витрат та завищенню активів і доходів підприємства.

Згідно з П(С) БО цей принцип передбачає вибір методу оцінки. Йдеться насамперед про доходи, які можуть бути одержані у результаті претензійно-позовної роботи. Якщо, підприємство подало позовні заяви на 5 000 гри., але є підстави вважати, що у процесі судового розгляду вимоги за позовом можуть бути задоволені в меншому розмірі. У такому разі дохід відображають у бухгалтерському обліку під час одержання рішення судового органу в сумі його визнання, а не в момент подачі позовної заяви до судових органів.

Названі критерії визнання доходу, як правило, застосовуються окремо в кожній операції. Однак за певних обставин для відображення суті операції застосовують критерії визнання до окремих елементів однієї операції, що підлягають оцінці, якщо це випливає з суті такої господарської операції.

Наприклад, якщо вартість реалізованої операції включає суму за майбутні послуги (скажімо, монтаж), яку необхідно визначити, ця сума підлягає відстроченню і визнається доходом у періоді надання такої послуги. І навпаки, критерії визнання застосовуються до двох або більше операцій одночасно, якщо вони пов'язані таким чином, що суть господарської операції неможливо зрозуміти без з'ясування серії операцій у цілому.

Не визнаються доходами суми, що отримані від інших осіб і не зумовлюють збільшення власного капіталу, зокрема:

- податок на додану вартість, акцизи, інші податки та обов'язкові платежі, які підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів;

- надходження за договорами комісії, агентським та іншим аналогічними договорами на користь комітента;

- попередня оплата (аванс у рахунок оплати) продукції (товарів, робіт, послуг);

- завдаток під заставу або на погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

- надходження, що належать іншим особам;

- надходження від первісного розміщення цінних паперів.

Отже, такі суми вилучаються з доходу.

Доходом, зокрема, є сума комісійної винагороди.

Водночас названі, суми включають не лише до суми чистого доходу підприємства, а й до загальної суми валового доходу і відображають у бухгалтерському обліку на кредиті рахунків класу 7 «Доходи і результати діяльності», а відтак вилучаються з неї записом по дебету рахунків цього класу. Таким чином, на фінансові результати списуються лише суми чистого доходу від здійснення відповідних операцій і подій.

1.2 Класифікація доходів

Визнані доходи від звичайної діяльності класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

Доходи (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Для узагальнення в бухгалтерському обліку інформації про реалізацію готової продукції (товарів, робіт, послуг), доходи від страхової діяльності, а також суми знижок, наданих покупцям, та інші вирахування з доходів Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 70 "Доходи від реалізації".

Відкривають такі субрахунки:

701 "Дохід від реалізації готової продукції";

702 "Дохід від реалізації товарів";

703 "Дохід від реалізації робіт і послуг";

704 "Вирахування з доходу".

Інші операційні доходи

Суми інших доходів від операційної діяльності підприємства відображаються на рахунку 71 "Інший операційний дохід" на відповідних субрахунках.

Доходи від участі в капіталі

Для узагальнення інформації про доходи від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, призначено рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі".

Він має такі субрахунки:

721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства";

722 "Дохід від спільної діяльності";

723 "Дохід від інвестицій у дочірні підприємства".

Фінансові доходи

Доходи, що виникають у процесі фінансової діяльності підприємства (дивіденди, відсотки, інші доходи, одержані від фінансових Інвестицій (крім доходів, що обліковуються за методом участі в капіталі), відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку 73 "Інші фінансові доходи".

Має такі субрахунки:

731 "Дивіденди одержані";

732 "Відсотки одержані";

733 "Інші доходи від фінансових операцій".

Інші доходи

Для узагальнення інформації про доходи, що виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства, призначений рахунок 74 "Інші доходи".

Надзвичайні доходи

Для відображення доходів, що виникли внаслідок надзвичайних подій, призначений рахунок 75 "Надзвичайні доходи". На кредиті рахунка відображають визнану суму відшкодування, зокрема від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій, на дебеті - списання на рахунок фінансових результатів.

облік дохід реалізація продукція

2. Облікова політика підприємства

Ефективна та раціональна організація бухгалтерського обліку на підприємстві починається з розробки його облікової політики, яка передбачає вибір комплексу методичних прийомів, способів та процедур організації та ведення бухгалтерського обліку підприємством з числа загальноприйнятих в державі. Тобто облікова політика підприємства Лубенського Насіннєобробного заводу залежить від політики держави в сфері бухгалтерського обліку.

Політика обліку-це сфера нормалізації обліку через певні правила, стандарти, методологічні норми з метою визначення загальних і докладних принципів функціонування обліку в даній країні (об'єднанні країн) на певний період.

Розмежування понять теорії, політики і практики має принципове значення для практичного розуміння політики обліку.

Теорія обліку не є національною, вона має за мету розробити загальні методи ведення обліку: подвійний запис, рахунок, інвентаризація, складання балансів, способи оцінки і реєстрації господарських подій, таких як фінансова звітність тощо.

Теорія обліку є не тільки наднаціональна, але й над часова. Наведені вище елементи методу обліку не зазнають змін, їх лише доповнюють в частині зміни організації та форми ведення обліку. Двоїстість, наприклад, є законом подвійного запису в усьому світі і ніяким змінам не підлягає.

В той же час політика обліку має і національний характер та відображає особливості ведення обліку кожного окремого господарюючого суб'єкта.

Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" змінив існуючі раніше правила та принципи ведення обліку, а нововведення Закону, які практично вже реалізовані, змінили і доповнили існуючий донедавна, стереотип про єдиний і незмінний облік в усій державі.

На фоні стандартизації обліку створилась міжнародна стандартизація, що має наближені риси макрополітики обліку до принципів теорії обліку.

Враховуючи те, що багато держав пов'язані виключно з власною політикою бухгалтерського обліку або частково з використанням міжнародної політики бухгалтерського обліку.

Політику бухгалтерського обліку слід розуміти як сферу діяльності державних органів.

Наприклад: Управління методології бухгалтерського обліку Міністерства фінансів України, або інститутів, утворених через державні та міжнародні об'єднання бухгалтерів і направлені на нормалізацію чи стандартизацію бухгалтерського обліку.

Політика обліку випливає з рівня значення норм у правовому врегулюванні технології ведення бухгалтерського обліку, які здобули перевагу над звичайними традиційними способами організації та ведення обліку.

Політику бухгалтерського обліку називають ще сферою діяльності нормалізації, яка знаходиться між практикою і теорією бухгалтерського обліку. Сформульована в такий спосіб сфера політики бухгалтерського обліку має загальний характер і не охоплює всієї облікової політики.

Для складання фінансової звітності відповідно до чинних нормативних актів та надання її користувачам керівництво підприємства формує облікову політику: обирає принципи, методи і процедури обліку таким чином, щоб достовірно відобразити фінансовий стан і результати діяльності підприємства та забезпечити зіставність показників фінансових звітів.

Отже, облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються підприємством для складання і подання фінансової звітності.

Основна її мета - забезпечити одержання достовірної інформації про майновий і фінансовий стан підприємства, результати його діяльності, необхідні для всіх користувачів фінансової звітності з метою прийняття відповідних рішень.

Документальне оформлення облікової політики підприємства здійснюється у вигляді наказу про облікову політику підприємства, який після його затвердження набуває статусу юридичного документу. Наказ про облікову політику є основним внутрішнім документом, яким регулюється організація облікового процесу на підприємстві та є обов'язковим для виконання всіма службами і працівниками підприємства.

Наказ про облікову політику може складатись з таких розділів:

Преамбула:

1. Організація бухгалтерської служби па підприємстві;

2. Методологічні аспект;

3. Організаційно-технічні аспекти;

В преамбулі вказується основні відомості про підприємство та основи документи, якими керуються при веденні бухгалтерського обліку на підприємстві.

Підготовка Наказу про облікову політику підприємства на практиці є досить трудомісткою справою і вимагає від учасників цього процес неабияких здібностей, комплексних знань всіх процесів, які відбувались на підприємстві за його межами в минулому, здійснюються зараз і проводитимуться в майбутньому.

Усе це потребує ґрунтовного аналізу подій і фактів, вміння бачити перспективу, не ординарно мислити тощо.

Вибір облікової політики залежить від особливостей діяльності кожного конкретного підприємства.

Наказ про облікову політику підприємства та Облікова політика Лубенського Насіннєобробного заводу, (додаток1).

3. Виробничо-фінансова характеристика господарства

Лубенський насіннєобробний завод розпочав свою діяльність у 1938 як підприємство під назвою « Лубенська реалізаційна база». У 1969 році введений в експлуатацію кукурудзокалібрувальний цех продуктивністю 28 тонн в зміну, а у 1971 році було побудовано насіннєобробний цех продуктивністю 5 тисяч тонн насіння в сезон . Тоді ж « Лубенська реалізаційна база» була перейменована у «Лубенський насіннєобробний завод».

Центральна садиба заводу знаходиться в с. Засулля. Населениі пункти з'єднані дорогами з твердим покриттям, віни електрифіковані та газифіковані. Відстань до районного центру міста Лубни становить 5 км, від обласного центру м. Полтави - 140 км. На відстані 8 км полягає магістральна автодорога Київ - Харків. До залізничної станції Лубни - 10 км. А в м. Лубни знаходяться молокозавод та м'ясокомбінат, а в селі Вищий Булатець (відстань - 15 км) - СТОВ «Перше Травня» . У 1999 році «Лубенський насіннєобробний завод» включено до виробничої структури Державної Акціонерної компанії «Хліб України». Рішенням Кабінету Міністрів України «Лубенський насіннєобробний завод» був переведений до статутного капіталу новоутвореної Державної продовольчо-зеонової корпорації на правах відокремленого підрозділу-філії.

Щодо питань з ведення бухгалтерського обліку на філії «Лубенський насіннєобробний завод» складено наказ №1 про облікову політику . Зокрема в ньому зазначються організаційні заходи щодо порядку ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, складання та подання звітності. А саме:

- бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією підприємства, яку очолює головний бухгалтер;

- затверджено перелік посадових осіб , які наділяються правом дозволу на проведення господарських операцій;

- затверджено перелік посадових осіб, яким дозволено отримувати та видавати товарно - матеріальні цінності;

- затверджено перелік посадових осіб, які складають звітність, за її призначенням згідно з вимогами Закону про бух облік, національних стандартів (положень) бухгалтерського обліку, звітності з обліку податків та платежів;

- затверджено правила й графік документообігу;

- визначеного відповідального за приймання документації на тимчасове зберігання до архіву підприємства, за зберігання документації в архіві та здавання відповідної документації до державного архіву;

- зазначено, що з метою збереження достовірності даних бухгалтерського обліку і звітності проводити інвентаризацію майна й фінансових зобов'язань, відповідно до ст. 10 Закону «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та інших нормативнх документів;

- загальну відповідальність за ведення податкового обліку покладено на головного бухгалтера та заступника головного бухгалтера.

В наказі №1 закріплено і розподілено за окремими працівниками бухгалтерії конкретні ланки обліку, детально розписано обов'язки щодо ведення податкових документів в таких підрозділах:

- виписування податкових накладних та ведення книги обліку продажу, ведення підрахунку валових доходів доручено бухгалтеру по реалізації продукції;

- ведення книги обліку придбання, підрахунку валових витрат покладено на бухгалтера по обліку сировини і матеріалів, послуг.

Облік валових доходів та валових витрат здійснюється за окремими розрахунками у форматі діючої звітності про прибуток підприємства.

Наказ покладає відповідальність за недопущення несанкціонованого доступу до облікової інформації на головного бухгалтера підприємства.

В філії застосовується комп'ютерна бухгалтерська програма «1С.Підприємство.8.2.». Відповідальність за рівень відповідності регістрів обліку, порядку й способу реєстрації й узагальнення інформації, передбачених цією комп'ютерною програмою, вимогами законодавства, покладається на головного бухгалтера підприємства.

У «Лубенському насіннєобробному заводі» затверджено систему й форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності й контролю господарських операцій.

Аналітичний облік руху матеріальних цінностей організовано за підрозділами: - у бухгалтерії - у кількісно - сумовому вимірі;

- на складах - у кількісному вираженні;

В обліковій політиці підприємства визначено:

- методику бухгалтерського обліку стосовно основних засобів, нематеріальних активів, порядок нарахування їх амортизації та зносу малоцінних та швидкозношуваних предметів;

- затверджено перелік первинних документів, які застосовуються підприємством у практичній діяльності й офіційно затверджені відповідними державними органами;

- затверджено форми первинних облікових документів, які застосовуються підприємством у практичній діяльності, але не затверджені відповідними державними органами;

- визначено перелік документів, які віднесено до бланків суворої звітності.

Згідно з пунктом 1.3 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку , всі первинні документи, облікові регістри, фінансова, статистична та інші звітності філії складаються українською мовою.

Таблиця 3.1.1

Аналіз фінансових результатів діяльності Лубенського насіннеобробного заводу

Показники	2011 рік	2012 рік	2013 рік	звітний у % до базового
	сума	%	сума	%	Сума	%
2	3	4	5	6	7	8	9
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	10784,3	Х	9607,5	X	12952,5	X	120,1
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	8986,9	Х	8051,7	X	10793,8	X	120,1
У % до доходу (виручки) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг	х	83,3	Х	3,8	X	3,3	X
Операційні витрати у тому числі	8565	100	7707,5	00	10129,1	00	118,3
а)собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)		-		-		-	-
б) адмінвитрати	7971,4	93,1	7232,9	3,8	9340,5	2,2	117,2
в) витрати на збут	589	6,9	470,2	6,10	784,7	7,7	133,2
г)інші операційні витрати	4,6	0,05	4,4	0,06	3,9	0,04	84,8
Валовий прибуток (збиток) (п.2-п,4а)	8986,9	Х	8051,7	X	10793,8	X	120,1
У % до чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	Х	100	X	100	X	100	X
Прибуток (збиток) від операційної діяльності	421,9	Х	344,2	X	664,7	X	157,5
Фінансові та інвестиційні доходи	-	Х	-	X	-	X	-
Фінансові та Інвестиційні витрати	345,3	Х	251,1	X	571,2	X	165,4
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування.	76,6	Х	93,1	X	93,5	X	122,1
Податок на прибуток від звичайної діяльності	-	Х	-	X	-	X	-
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності	76,6	Х	93,1	X	93,5	X	122,1
У % до прибутку від звичайної діяльності до оподаткування.	Х	100,0	X	100	X	100	X
Надзичайні доходи	76,6	Х	93,1	X	93,5	X	-
Надзвичайні витрати і податки з надзвичайного прибутку.	-	Х	-	X	-	X	-
Чистий прибуток (збиток)	76,6	Х	93,1	X	93,5	X	122,1
У % до доходу (виручки) від реалізації продукції (товару робіт, послуг)	Х	0,7	X	1	X	0,7	X
У % до валового прибутку.	Х	0,9	X	1,2	X	0,9	X

У таблиці 3.1 проведено аналіз формування, структури та динаміки фінансових ресурсів діяльності Лубенського насіннєобробного заводу.В звітному році порівняно з минулим дохід від реалізації продукції ( товарів, робіт і послуг) збільшився на 20,1%, так саме збільшився і чистий дохід на 20,1%. Зростання чистого доходу у звітному році забезпечило збільшення валового прибутку на 20,1%. У структурі операційних витрат питома вага адміністративних витрат та витрат на збут збільшилась відповідно на 17,2% та 33,2%. Прибуток від операційної діяльності збільшився на 57,5 %, а прибуток від звичайної діяльності на 21,1%. В звітному році частка чистого прибутку в доході від реалізації продукції становить 0,7%, а у валовому прибутку-0,9%.

Діаграму до таблиці наведено в додатку 2 .

Таблиця 3.2.2

Аналіз майна підприємства Лубенського насіннєобробного заводу

	2011 рік	2012 рік	2013 рік	зміни
Види активів	сума	%	сума	%	сума	%	сума	питомої ваги	У % до базового року
Майно всього	1728	100	1568	100	2414,3	100	686	-	39,7
Необоротні активи	696,8	40,3	717,7	45,8	1266,1	79	569,3	38,7	82
Основні засоби	696,8	40,3	717,7	45,8	1266,1	87,4	569,3	47,1	81,7
Оборотні активи	1031	59,7	802,9	51,2	1117,1	21	85,7	-38,7	8,3
Оборотні виробничі фонди	540,7	31,3	363	23,1	525	69,7	-15,7	38,4	-2,9
Виробничі запаси	540,7	31,7	363	23,1	525	26,2	-15,7	-5,5	-2,9
Фонди обігу	490,7	28,4	439,9	28,1	592,1	30,3	101,4	1,9	20,7
Готова продукція і товари	97,6	5,6	2,3	0,3	120,8	60,6	23,2	55,0	23,8
Поточна дебіторська заборгованість	389,6	22,5	341,1	22	467,7	37,1	78,1	14,6	20,0
Грошові кошти і поточні фінансові інвестиції	3,4	0,2	96,4	6,1	3,6	2,3	0,2	2,1	5,9
Інші оборотні активи	0,1	0,01	0,1	0,01	-	-	-	-	-
Витрати майбутніх періодів	-	-	47,5	3,0	31,1	1,2	31,1	-	-

Згідно даних балансів (додатки 2 ) в таблиці 3.2 проведено аналіз майна Лубенського насіннєобробного заводу. Як свідчать розрахунки, у звітному році порівняно з минулим вартість майна заводу збільшилась на 686 тис. грн., або 39,7%. При цьому, необоротні активи зросли на 569,3 тис. грн.(82%), а оборотні активи - на 85,7 тис. грн. ( 8,3% ).

В підсумку питому вага необоротних активів у майні зменшилась з 45,8 до 40,3%, а оборотних активів відповідно зросла з 51,2 до 59,7%. Необоротні активи підприємства представлені, насамперед, основними засобами, вартість яких збільшилась на 569,3 тис. грн., або 81,7 %. Темп приросту основних засобів менший від темпу приросту майна в цілому, що обумовило зменшення питомої ваги основного капіталу у майні з 45,8 до 40,3%. Зростання оборотних активів пояснюється збільшенням фондів обігу ( на 101,4 тис. грн., або 20,7%).

Звертає на себе увагу суттєве збільшення вартості залишків готової продукції і товарів, що може бути ознакою накопичення проблем у маркетинговій діяльності підприємства.

Негативною характеристикою структури майна є збільшення части поточної дебіторської заборгованості на 14,6 пунктів. Разом з тим, підприємство має низький рівень забезпеченості високоліквідними оборотними активами.

Діаграму до таблиці наведено в додатку 3.

Таблиця 3.3.3

Аналіз капіталу Лубенського насіннеобробного заводу

Види пасивів	2011 рік	2012 рік	2013 рік	Зміни
	сума	%	сума	%	сума	%	сума	питомої ваги	у % до базового
Капітал -всього	1728,2	100	1568,1	100	2414,3	100	686,1	-	39,7
Власний капітал	1298,9	75,2	1291	82,3	1327,2	55,0	28,3	-20,2	2,2
Статутний капітал	740,5	42,8	740,5	47,2	740,5	30,7	-	-12,1	-
Зобов'язання	429,3	24,8	277,1	17,7	1087,1	45,0	657,8	20,2	153,2
Забезпечення наступних витрат і пла-тежів	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Довгострокові зобов'язання	-	-	23	1,5	-	-	-	-	-
Поточні зобов'язання	429,3	12,7	254,1	16,2	1087,1	45,0	657,8	32,3	153,2
Кредиторська заборгованість	219,7	12,7	254,1	16,2	355,1	14,7	135,4	2,0	61,6
Доходи майбутніх періодів	-	-	-	-	-	-	-	-	-

Відповідно до таблиці 3.3 можна зробити наступні висновки про те, що на кінець звітного року 55% займає власний капітал, який зріс з 1298,9 тис. грн. до 1327,2 тис. грн.

На кінець звітного року позичковий капітал Лубенського насіннєобробного заводу представлений виключно поточними зобов'язаннями , які збільшилися на 53,2%. Серед них, сума кредиторської заборгованості становить 61,6%.

Діаграму до таблиці наведено в додатку 4.

Таблиця 3.4.4

Показники оцінки фінансової стійкості Лубенського насіннеобробного заводу

№ п/п	Показники	2011 рік	2012 рік	2013 рік	Відхилення (+,-) 2011 р. до 2013 р.
1	Показники структури капіталу
1.1	Коефіцієнт автономії	0,75	0,82	0,55	-0,20
1.2	Коефіцієнт концентрації залученого капіталу	0,25	0,18	0,45	0,20
1.3	Коефіцієнт фінансової залежності	1,33	1,21	1,82	0,49
1.4	Коефіцієнт фінансової стабільності	3,03	4,66	1,22	-1,80
1.5	Коефіцієнт фінансового ризику	0,33	0,21	0,82	0,49
1.6	Коефіцієнт довгострокового залучення позикових коштів	-	0,02	-	-
1.7	Коефіцієнт довгострокових зобов'язань	-	0,08	-	-
1.8	Коефіцієнт фінансового ліверджу	-	0,02	-
1.9	Коефіцієнт страхування власного капіталу	0,02	0,01	0,02	-
1.10	Коефіцієнт страхування статутного капіталу	0,03	0,02	0,04	0,01
1.11	Коефіцієнт страхування бізнесу	0,01	0,01	0,01	-
2	Показники стану оборотних активів
2.1	Коефіцієнт маневреності власного капіталу	0,46	0,46	0,05	-0,42
2.2	Коефіцієнт забезпеченості оборотними засобами	0,58	0,74	0,08	-0,50
2.3	Коефіцієнт забезпеченості запасів власними коштами	0,94	1,63	0,09	-0,85
2.4	Коефіцієнт маневреності власних оборотних коштів	0,01	0,16	0,06	0,05
3	Показники стану основного капіталу
3.1	Коефіцієнт виробничого потенціалу	0,72	0,69	0,74	0,03
3.2	Коефіцієнт реальної вартості основних засобів у майні	0,40	0,46	0,52	0,12
3.3	Коефіцієнт накопичення амортизації	0,61	0,59	0,49	-0,12
3.4	Коефіцієнт співвідношення оборотних і необоротних активів	1,48	1,12	0,88	-0,60

Проведені розрахунки в таблиці 3.4 свідчать про низький рівень фінансової стійкості Лубенського насіннєобробного заводу за показниками структури джерел формування капіталу. Так, фактичне значення коефіцієнта автономії вказує на те, що на кінець звітного періоду питома вага власного у валюті балансу становить 55%. Це на 2 пункти менше порівняно з 2011 роком.

Коефіцієнт концентрації залученого капіталу відповідно збільшився з 0,25 до 0,45 і свідчить про високий рівень фінансової залежності підприємства від кредиторів. Коефіцієнт фінансової залежності, як обернений показник до коефіцієнта автономії, збільшився з 1,33 до 1,82, тобто на кінець звітного періоду на 1 грн. власного капіталу припадає 1,82 загальної вартості пасивів, що є негативним фактором.

Значення коефіцієнта фінансової стабільності показує, що в минулому році власний капітал перевищував зобов'язання у 3,03 рази, а у 2013 році - у 1,22 рази. Відповідно за коефіцієнтом фінансового ризику в 2011 році на 1 грн. власного капіталу припадало 33 коп. зобов'язань, а у звітному 82 коп. зобов'язань . В зв'язку з відсутністю в балансі довгострокових зобов'язань коефіцієнт довгострокового залучення позикових коштів, довгострокових зобов'язань і фінансового лівериджу дорівнюють нулю. Досить вагоме зменшення коефіцієнта маневреності власного капіталу, його фактичне значення не відповідає нормативу (>0,5). На кінець звітного року власні оборотні кошти становлять 5% в структурі власного капіталу. Про низький рівень забезпеченості підприємства власними оборотними коштами свідчать коефіцієнт забезпеченості оборотних активів власними коштами і коефіцієнт забезпеченості запасів власними коштами. На кінець 2013 року фактичний рівень цих показників не перевищують нормативного значення. Значення коефіцієнта маневреності власних оборотних коштів показує, що на кінець 2011 року серед власних оборотних активів грошові кошти становили 1 %. У звітному році цей показник підвищився до 6%.

Отже, підприємство має високий рівень стабільності щодо забезпеченості висококваліфікованими оборотними активами.

Діаграму до таблиці наведено в додатку 5.

Відповідно до розрахунків з таблиці 3.5 можна зробити наступні висновки про те, що станом на кінець 2012 року коефіцієнт абсолютної ліквідності не відповідає нормативному значенню, а в звітному році ще зменшився до 0,003.

Таблиця 3.5

Аналіз показників ліквідності і платоспроможності Лубенського насіннєобробного заводу

№ п/п	Показники	2011 рік	2012 рік	2013 рік	Відхилення 2013р. до 2011р.
1	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,008	0,38	0,003	-0,005
2	Коефіцієнт швидкої лквідності	0,92	1,72	0,43	-0,48
3	Загальний коефіцієнт ліквідності	2,40	3,16	1,03	-1,37

Отже, Лубенський насіннєобробний завод значно знизив можливості погашення поточних зобов'язань за рахунок високоліквідних оборотних активів. Фактичні значення коефіцієнта швидкої ліквідності і загально коефіцієнта ліквідності зменшились відповідно на 0,48 та 1,37. Це свідчить про низький рівень і негативну динаміку ліквідності і платоспроможності заводу за даними відносними критеріями. Так, станом на кінець 2011 року оборотні активи перевищували поточні зобов'язання в 2,4 рази, а на кінець звітного - в 1,03 рази.

Діаграму до таблиці наведено в додатку 6.

4. Облік доходів від реалізації продукції

4.1 Первинна документація з обліку реалізації продукції, робіт і послуг

Облік і визнання доходу при обміні продукцією (товарами, роботами, послугами). Для операцій з обміну П(С)БО 15 установлює особливий порядок визнання доходу та відображення його в бухгалтерському обліку.

Лубенський Насіннєобробний завод при здійсненні обміну продукцією (товарами, роботами, послугами чи іншими активами) насамперед визначає, є такі активи подібними чи ні.

Згідно з пунктом 9 П(С) БО 15 обмін активами, які є подібними за призначенням і мають однакову справедливу вартість, не розглядається як операція, що приносить дохід. Дохід при цьому не визнається, отже, виручка від реалізації таких активів у бухгалтерському обліку не відображається. Однак факт обміну має бути зафіксований у реєстрах бухгалтерського обліку, що відповідає одному з основних принципів бухгалтерського обліку - принципу повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність має містити всю інформацію про фактичні й потенційні наслідки господарських операцій І подій, що здатна вплинути на рішення, які приймаються на її основі.

Порядок відображення таких операцій у бухгалтерському обліку Насіннєобробного заводу демонструє приклад обміну подібними активами.

Як уже зазначалося, активи визнаються подібними лише в тому випадку, коли одержані й передані активи мають однакову справедливу вартість і однакове функціональне призначення.

Під час зарахування на баланс підприємства активів керуються пунктом 13 П(С) БО 9 "Запаси", згідно з яким первісна вартість придбаних у процесі обміну запасів дорівнює:

- балансовій вартості переданих запасів, якщо ця вартість менша від справедливої вартості одержаних запасів;

- справедливій вартості переданих активів, якщо їхня балансова вартість перевищує справедливу вартість, а різниця, що виникає від цього в бухгалтерському обліку, включається до витрат звітного періоду.

Таким чином, при обміні подібними активами не одержують доходів, можуть бути лише витрати.

Оскільки дані, наведені в супровідних документах Насіннєобробного заводу постачальника про вартість поставлених запасів, не відповідатимуть первісній вартості цих запасів згідно з вимогами П(С) БО, необхідно скласти документ-підтвердження, наприклад, оціночний акт.

Щодо податкового обліку, то при здійсненні бартерних операцій валові доходи і валові витрати визначають, виходячи з договірної ціни, але не нижчої за звичайну. Базою для оподаткування ПДВ у такому випадку є фактична ціна операції, що також не повинна бути нижчою за звичайну.

При обміні активами договірна вартість має збігатися зі справедливою вартістю:

Підприємство здійснило обмін 5 тонн кутової сталі ("кутика") балансовою вартістю 600 грн. за тонну на таку ж кількість «кутикас» 50. Балансові вартості переданого й одержаного "кутиків" рівні й становлять 700 грн. за тонну. Договірна вартість збігається зі справедливою і становить 3 500 гри., ПДВ - 700 грн., загальна вартість контракту - 4 200 грн.

Визначення первісної вартості придбаного "кутика" і відображення цієї операції в реєстрах бухгалтерського обліку здійснюють таким чином (таблиця.4.1).

Таблиця 4.1

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума,грн.
		Дт	Кт
1.	Списано балансову вартість переданого"кутика" в момент відвантаження	361	201	3000
2.	Відображено винекнення податкових зобов'язань з ПДВ	361	641	700
3.	Відображено первісну вартість одержаного "кутика"	201	631	3000
4.	Відображено винекнення податкового кредиту з ПДВ	641	631	700
5.	Провернено залік заборгованостей	631	361	3700

Справедливі вартості та функціональне призначення обмінюваних активів однакові, отже, ці активи є подібними. Справедлива вартість переданих запасів (3 500 грн.) перевищує їхню балансову вартість (3 000 грн.), тому первісна вартість придбаного "кутика" дорівнює балансовій вартості переданого і становить 3 000 грн.

Щодо податкового обліку, то базою для обчислення податкових зобов'язань з ПДВ є договірна (справедлива) вартість.

Отже, валові доходи і валові витрати підприємства становитимуть 3 500 грн., а податкові зобов'язання і податковий кредит - 700 грн.

4.2 Облік собівартості реалізації

Виробництво продукції Лубенського Насіннєобробного заводу пов'язане з певними витратами, які мають назву "виробничі".

Виробничі витрати - витрати на виготовлення продукції та загально виробничі (накладні) витрати.

Виробничі витрати поділяють на прямі та загально виробничі (накладні) витрати.

До прямих витрат належать:

- прямі матеріальні витрати (вартість сировини та матеріалів, які є основою продукції, що виготовляється;

куплених напівфабрикатів і комплектуючих виробів; допоміжних та інших матеріалів, які можна безпосередньо віднести до конкретного об'єкта витрат);

- прямі витрати на оплату праці (заробітна плата та інші. виплати працівникам, зайнятим у виробництві продукції. виконанні робіт чи наданні послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат);

- інші прямі витрати (усі інші виробничі витрати, що можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат, зокрема відрахування на соціальні цілі, плата за оренду земельних і майнових паїв, амортизація, витрати від браку).

До загально виробничих (накладних) витрат належать:

- витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями тощо; відрахування на соціальні заходи та медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць та інші);

- амортизація основних засобів загально виробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення;

- амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення;

- витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення;

- витрати на вдосконалення технології та організації виробництва (оплата праці та відрахування на соціальні заходи для працівників, що зайняті вдосконаленням технології та організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищення її надійності та інше);

- витрати на опалення, освітлення, водопостачання та інше утримання виробничих приміщень;

- витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи, медичне страхування робітників і апарату управління виробництвом; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг);

- витрати на охорону праці, техніку безпеки та охорону навколишнього середовища;

- інші витрати (втрати від браку, оплата простоїв та інше).

Загальновиробничі витрати поділяють на постійні та змінні.

До постійних загально виробничих витрат належать витрати на обслуговування та управління виробництвом, які залишаються незмінними (чи майже незмінними) із зміною обсягу діяльності.

Постійні виробничі накладні витрати розподіляються на кожний об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат та інше) за нормальної потужності.

Якщо випуск продукції у звітному періоді Насіннєобробного заводу нижчий за нормальну потужність заводу, то загальновиробничі витрати розподіляються згідно з нормальною потужністю підприємства (витрати в межах нормальної потужності списуються на виробничу собівартість, а витрати понаднормові - на фінансові результати).

Якщо випуск продукції у звітному періоді вищий за нормальну потужність Насіннєобробного заводу, всі загально виробничі витрати списуються на виробничу собівартість. Нерозподілені постійні загально виробничі витрати включають до собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у період їхнього виникнення разом з виробничими витратами нормативними та понаднормативними. Загальна сума розподілених і нерозподілених постійних загально виробничих витрат не може перевищувати їхньої фактичної величини.

До змінних загально виробничих витрат належать витрати на обслуговування та управління виробництвом (цехів, дільниць), які змінюються прямо пропорційно (чи майже так) змінам обсягу діяльності. Змінні загально виробничі витрати розподіляються на кожний об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат та інше), виходячи з фактичної потужності звітного періоду Лубенського Насіннєобробного заводу.

Таким чином, собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду підприємства, нерозподілених постійних загально виробничих витрат і понаднормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включають:

- прямі виробничі витрати;

- прямі витрати на оплату праці;

- інші прямі витрати;

- загально виробничі витрати.

Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлює підприємство. Розглянемо наступну ситуацію:

Підприємство відвантажило товар покупцеві на суму 900 грн., у тому числі ПДВ - 150 грн., з відстрочкою платежу на три місяці. Собівартість товару - 600 грн. Створено резерв сумнівних боргів у сумі дебіторської заб...