Применение финансовых инструментов в Международных стандартах финансовой отчётности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. История создания МСФО 39
• 2. Понятие и классификация финансовых инструментов в соответствии с МСФО-39
• 3. Раскрытие информации о финансовых инструментах в соответствии с МСФО 39
• Заключение
• Список использованной литературы


Введение

В 1998 году в России была принята к исполнению программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. В частности, с 2005 года все кредитные организации (банки) обязаны подготавливать отчётность в соответствии с нормами МСФО.

Национальный совет по стандартам финансовой отчётности (Фонд НСФО) ведёт работу по созданию комплекта национальных стандартов финансовой отчётности (СФО) с июня 2006 года.

В июле 2010 года был принят Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», согласно которому МСФО обязательны для консолидированной отчётности всех общественно значимых компаний: кредитных организаций; страховых организаций; других организаций, чьи ценные бумаги допущены к обращению на торгах фондовых бирж и иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

В 2011 году принято «Положение о признании МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107)». Предполагается, что каждый документ МСФО будет проходить отдельную экспертизу на предмет применимости в России. Решение о вступлении документа МСФО в силу будет принимать Министерство финансов РФ. Тем не менее, в России не будут полностью отказываться от российских стандартов бухгалтерского учета. МСФО станут применять для консолидированной отчётности, а федеральные стандарты -- для отчетности юридических лиц.

Министерство финансов 25 ноября 2011 года утвердило приказ № 160н о введении МСФО в Российской Федерации.

1. 

1. История создания МСФО 39

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» -- международный стандарт финансовой отчетности, устанавливающий принципы признания, прекращения признания и оценки финансовых активов и обязательств, действует с 01.01.2005 года по 01.01.2018 года, когда будет заменен на IFRS 9. международный стандарт финансовая отчётность

В октябре 1984 года выпущен Проект стандарта №Е26 «Учет инвестиций», в марте 1986 года выпущен IAS 25 «Учёт инвестиций», который стал действовать с 1.01.1987 года. В сентябре 1991 года вышел Проект стандарта №Е40 «Финансовые инструменты», а в январе 1994 года был модифицирован в Проект стандарта №Е48, из которого в июне 1995 года был выпущен стандарт IAS 32. В марте 1997 года выпущен Дискуссионный документ «Учёт финансовых активов и финансовых обязательств», на основании которого возник Проект стандарта № 62 «Финансовые инструменты: признание и оценка», комментарии по которому собирались до 30 сентября 1998 года. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (1998) выпущен в декабре 1998 года и начал действовать с 01.01.2001 года. В апреле 2000 года IAS 25 был заменён на IAS 40 «Инвестиционная недвижимость», который стал действовать с 01.01.2001 года. В октябре 2000 года были приняты поправки к IAS 39, которые стали действовать с 01.01.2001 года, а 17 декабря 2003 вышел стандарт IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (2004), который начал действовать с 01.01.2005 года, но 31 марта 2004 года стандарт был ещё дополнен хеджированием, а 17 декабря 2004 года дополнен признанием первоначального убытка и прибыли. Поправки от 14 апреля 2005 года по хеджированию внутригрупповых сделок, поправки от 15 июня 2005 года по оценке справедливой стоимости, поправки от 18 августа 2005 года по договорам финансовой гарантии стали действовать с 01.01.2006 года .

12 ноября 2009 года выпущенный стандарт IFRS 9 заменил в IAS 39 классификацию и оценку финансовых активов, а 28 октября 2010 года заменил требования для прекращения признания финансовых активов и обязательств, которые должны были действовать с 01.01.2013 года, но были задержаны и отменены. 27 июня 2013 года вышла новая редакция производных инструментов и продления учёта хеджирования, которая стала действовать с 01.01.2014 года. 24 июля 2014 года вышедший стандарт IFRS 9 «Финансовые инструменты» заменил IAS 39 в отношении классификации и оценки, обесценения, учёта хеджирования и прекращения признания и вступит в силу с 01.01.2018 года.

В России МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (ред. от 26.08.2015) принят приказом Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. N 160н «О введении в действие МСФО и Разъяснений МСФО на территории РФ».

2. Понятие и классификация финансовых инструментов в соответствии с МСФО-39

Финансовыми инструментами называют договорные отношения двух юридических (физических) лиц, в результате которых у одного возникает финансовый актив, а у другого - финансовые обязательства или долевые инструменты, связанные с капиталом. Договорные отношения могут быть как двусторонними, так и многосторонними. Важно, чтобы они имели четкие обязательные экономические последствия, уклониться от которых стороны не могут в силу действующего законодательства. Как видим, понятие финансового инструмента определяется через другие понятия, такие как финансовые активы и финансовые обязательства. Не зная их сути, невозможно понять и характеристику финансовых инструментов.

К финансовым инструментам относятся дебиторская и кредиторская задолженность в традиционных формах и в виде векселей, облигаций, иных долговых ценных бумаг, долевые ценные бумаги, а также производные формы, различные финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютные свопы, независимо от того, отражаются они в балансе или за балансом организации. Производные и условные финансовые инструменты порождают передачу одной стороной другой стороне некоторых финансовых рисков, определяемых базисным финансовым инструментом, хотя сам базисный финансовый инструмент не передается тому, кто оформляет производные финансовые инструменты.

МСФО-39 применяется также к договорам о покупке и продаже нефинансовых активов, поскольку они исполняются путем денежного возмещения или передачи других финансовых инструментов.

Решающим фактором, определяющим признание финансовых инструментов, является не юридическая форма, а экономическое содержание такого инструмента.

Для целей оценки стандарт классифицирует все финансовые инструменты в четыре категории:

- финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

- финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;

- кредиты и дебиторская задолженность;

- инвестиции, удерживаемые до погашения;

- финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Данная классификация применяется вместо подразделения финансовых активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные.

Финансовые активы - это денежные средства или договорные права требовать выплаты денежных средств, или передачи выгодных финансовых инструментов от другой компании, или взаимного обмена финансовыми инструментами на выгодных для себя условиях. К финансовым активам относятся также долевые инструменты других компаний. Во всех случаях выгода от финансовых активов заключается в обмене их на деньги или на иные выгодные финансовые инструменты.

Финансовые активы, предназначенные для продажи, приобретаются в основном с целью извлечения прибыли в результате краткосрочных ценовых колебаний под влиянием рыночной конъюнктуры или получения процента за посредничество, маржи дилера и т.п. Даже независимо от целей приобретения финансовые активы классифицируются как предназначенные для торговли, если они входят в портфель краткосрочных инвестиций, предполагающих прибыльную продажу. Операции с финансовыми инструментами из данного портфеля свидетельствуют, что сделки заключались преимущественно с целью получения прибыли в краткосрочной перспективе. Производные финансовые активы всегда относят к категории предназначенных для продажи.

К финансовым активам не относятся:

- задолженность по авансам, выданным поставщикам материальных ценностей, а также в оплату предстоящих к выполнению работ и услуг. Они не порождают прав на получение денежных средств и не могут быть обменены на другие финансовые активы;

- договорные права, например по фьючерсным договорам, удовлетворение по которым предполагается товарами или услугами, но не финансовыми активами;

- активы недоговорного характера, возникающие в результате законодательных норм, например дебиторы по налогам;

- материальные и нематериальные активы, обладание которыми не порождает действительного права на получение денежных средств или иных финансовых активов, хотя возникновение права на их получение возможно при продаже активов либо в иных аналогичных ситуациях.

Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений и требуют уплаты денежных средств или передачи иных финансовых активов другим компаниям и организациям. К финансовым обязательствам также относится предстоящий по договору с другой компанией обмен финансовых инструментов на потенциально невыгодных условиях. При классификации финансовых обязательств следует иметь в виду ограничения, связанные с тем, что обязательства, не предполагающие передачу финансовых активов при их погашении, не являются финансовыми инструментами. С другой стороны, опционы на акции или другие обязательства передать собственные долевые финансовые инструменты другой компании не являются финансовыми обязательствами. Они учитываются как долевые финансовые инструменты.

К финансовым обязательствам относится кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, по договорам займа и кредитования, включая задолженность по выданным и акцептованным векселям, размещенным облигациям, выданным гарантиям, авалям и другим условным обязательствам. К финансовым обязательствам относится задолженность арендатора по финансовой аренде в отличие от оперативной аренды, которая предполагает возврат арендованного имущества в натуре.

Отсроченные доходы, полученные в счет будущих отчетных периодов, гарантийные обязательства по товарам, работам, услугам, резервы, образованные для регулирования затрат по отчетным периодам, не являются финансовыми обязательствами, так как не предполагают их обмена на денежные средства и другие финансовые активы. Любые договорные обязательства, не предполагающие передачи другой стороне денег или других финансовых активов, по определению не могут быть отнесены к финансовым обязательствам. Например, обязательства по фьючерсным товарным контрактам должны выполняться путем поставки обусловленных товаров либо оказания услуг, которые не являются финансовыми активами. Нельзя считать финансовыми обязательствами те, которые возникают не в соответствии с договорами и сделками, по иным обстоятельствам. Например, обязательства по налогам, возникшие в результате законодательства, не относятся к финансовым обязательствам.

Финансовые обязательства не следует путать с долевыми финансовыми инструментами, которые не предполагают их погашения денежными или иными финансовыми активами. Например, опционы на акции удовлетворяются путем передачи некоторого числа акций их владельцам. Такие опционы являются долевыми инструментами, а не финансовыми обязательствами.

Долевой инструмент - это договор, предоставляющий право на определенную долю капитала организации, которая выражается стоимостью ее активов, не обремененных обязательствами. Величина капитала организации всегда равна стоимости ее активов за вычетом суммы всех обязательств этой организации. Финансовые обязательства отличаются от долевых инструментов тем, что проценты, дивиденды, убытки и прибыли по финансовым обязательствам отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков, а доходы по долевым инструментам, распределенные в пользу их владельцев, списываются на уменьшение счетов капитала. К долевым инструментам относятся обыкновенные акции и опционы эмитента на выпуск обыкновенных акций. Они не порождают обязательства эмитента выплачивать деньги или передавать их владельцам иные финансовые активы. Выплата дивидендов представляет собой распределение части активов, составляющих капитал организации; эти распределение и выплаты не являются обязательными для эмитента. Финансовые обязательства эмитента возникают только после решения о выплате дивидендов и только на сумму, причитающуюся к выплате денежными или иными финансовыми активами. Сумма дивидендов, не подлежащая выплате, например рефинансируемая во вновь эмитируемые акции, не может классифицироваться в качестве финансовых обязательств.

Доля меньшинства в капитале организации, возникающая в ее консолидированном балансе, не является ни финансовым обязательством, ни долевым инструментом. Дочерние компании, балансы которых включаются в консолидированный баланс организации, отражают в них долевые инструменты, которые погашаются при консолидации, если принадлежат материнской компании, или остаются в консолидированном балансе, если принадлежат другим компаниям. Доля меньшинства характеризует сумму не принадлежащих материнской компании долевых инструментов ее дочерних компаний.

Финансовые обязательства (financial liability) - любые обязательства, представляющие собой:

договорное обязательство: предоставить денежные средства или другой финансовый актив другой компании, или обменять финансовый актив или финансовое обязательство с другой компанией по условиям, которые будут потенциально невыгодными для компании;

договор, расчеты по которому могут быть произведены собственными долевыми инструментами компании.

Финансовые обязательства классифицируется в учете и отчетности на:

- торговые финансовые обязательства;

- прочие финансовые обязательства.

Торговые финансовые обязательства состоят из следующих финансовых инструментов:

- обязательства продавца по поставке ценных бумаг либо иных финансовых активов;

- производных обязательств, не используемых в качестве инструментов хеджирования;

- обязательств, составляющих часть портфеля идентифицируемых финансовых инструментов, учитываемых и управляемых единым массивом, если имеются доказанные случаи выгодной торговли этими обязательствами в предыдущих периодах (в недалеком прошлом).

Все остальные финансовые обязательства должны классифицироваться как прочие. При первоначальном признании финансовых обязательств положения пересмотренного МСБУ-39 позволяют классифицировать их как торговые финансовые обязательства, причем классификация будет окончательной, не подлежащей пересмотру в дальнейшем.

3. Раскрытие информации о финансовых инструментах в соответствии с МСФО 39

Требования по раскрытию информации о финансовых инструментах, согласно МСФО 39, содержатся в МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации".

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» -- международный стандарт финансовой отчетности, устанавливающий порядок раскрытия информации по финансовым инструментам, действует с 01.01.2007 года.

Цель стандарта -- установить порядок раскрытия информации, позволяющий оценивать значимость финансовых инструментов для компаний, характер и степень связанных с ними рисков и способ их управления компанией.

МСФО (IFRS ) 7 применяется ко всем организациям, даже к тем организациям, у которых мало финансовых инструментов, например, у трейдера (спекулянта), у которого есть только такие финансовые инструменты, как дебиторская и кредиторская задолженность.

Требования к раскрытию информации зависят от использования финансовых инструментов и их подверженности риску.

Необходимо раскрывать информацию по:

1) воздействию финансовых инструментов на финансовое положение организации и результаты ее деятельности;

2) качественной и количественной информации о подверженности риску в связи с финансовыми инструментами.

Раскрытие качественной информации позволяет получить представление о задачах организации, политике и процедурах по управлению данными рисками. Раскрытие количественной информации является попыткой определить объем риска и может основываться на внутренней отчетности.

Задача МСФО заключается в том, чтобы раскрытие информации в финансовой отчетности дало возможность пользователям оценить:

1) важность финансовых инструментов для финансовой позиции организации и результатов ее деятельности;

2) характер и объем рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами, и как управляются эти риски.

МСФО (IFRS 7) применяется в отношении признанных и непризнанных финансовых инструментов.

Признанные финансовые инструменты включают финансовые активы и обязательства, которые входят в область применения IFRS 9, а непризнанные финансовые инструменты включают некоторые финансовые инструменты, которые не входят в сферу применения МСФО (IFRS) 9, например, обязательства по ссудам. МСФО (IFRS) 7 применяется к договорам по покупке или продаже нефинансовой статьи, которые входит в сферу применения МСФО (IFRS) 9.

Исключениями являются:

1) доли в дочерних, ассоциированных и совместных все производные инструменты, связанные с этими долями, если этот производный инструмент не является долевым инструментом.

2) права и обязанности работодателя, возникающие в связи с вознаграждением работникам, к которым применяется МСФО 19 (IAS).

3) договоры по возможной компенсации в связи с объединением предприятий. Исключение применяется только в отношении покупателя.

4) договоры страхования, в соответствии с определением в МСФО

5) финансовые инструменты, договоры и обязательства по сделкам, оплачиваемым долевыми инструментами.

Организация должна группировать финансовые инструменты по классам, которые соответствуют характеру раскрываемой информации и характеристикам данных финансовых инструментов.

Организация предоставляет необходимую информацию для обеспечения сверки отдельных позиций, представленных в бухгалтерском балансе. Классы инструментов определяются организацией.

Определяя классы финансовых инструментов, организация должна:

1) разграничить инструменты, которые оцениваются по амортизированной стоимости, и инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости.

2) считать отдельным классом или классами те финансовые инструменты, которые не входят в сферу применения МСФО.

Организация решает:

1) насколько подробной должна быть информация, чтобы она отвечала требованиям МСФО,

2) сколько внимания следует уделить различным аспектам требований,

3) как обобщать информацию с целью создания обшей картины, не комбинируя информацию с различными характеристиками.

МСФО (IFRS) 7 требует, чтобы раскрытие определенной информации шло по классу финансового инструмента, например, выверка резервного счета. МСФО (IFRS) 7 не дает нормативного списка класса финансовых инструментов. Стандарт заявляет, что класс должен содержать финансовые инструменты одинакового характера и с одинаковыми характеристиками, а также, что классы должны выверяться по каждой статье, представленной в бухгалтерском балансе.

Что предприятию нужно принимать во внимание при выявлении различных классов финансовых инструментов, поскольку стандарт не предоставляет нормативного списка? Например, должен ли банк раскрывать ссуды и авансовые платежи как единый класс, или он должен разбить их на отдельные (более мелкие) классы? Класс финансовых инструментов - это то же самое, что и категория финансовых инструментов. Категории финансовых инструментов - это финансовые активы по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, удерживаемые до погашения инвестиции, ссуды и дебиторская задолженность, имеющиеся в наличии для продажи финансовые активы, финансовые обязательства по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, и финансовые обязательства, оцененные по амортизированной стоимости.

Степень детализации для каждого класса должна определяться на основании специфики каждого отдельного предприятия. В случае банков, категория ссуд и авансовых платежей должна содержать в себе больше, чем один класс, если только ссуды не имеют одинаковых характеристик. Возможно, будет более логично выделить отдельные классы:

- по типам клиентов: например, коммерческие ссуды и ссуды частным лицам; или

- по типам ссуд: например, ипотечные кредиты, кредитные карты, потребительские кредиты и овердрафты.

В некоторых случаях ссуды клиентам могут составлять один класс, если все ссуды имеют аналогичные характеристики (т.е. сберегательный банк предоставляет только один вид ссуд частным лицам).

Таким образом, стандарт требует раскрытия информации о значимости финансовых инструментов:

· в отчёте о финансовом положении (данные о финансовых активах и обязательствах по категориям; данные об использовании учёта по справедливой стоимости; данные об изменении классификации и прекращении признания финансовых инструментов; данные о передаче активов в залог; сведения о встроенных производных инструментах; информация о нарушении условий договоров; данные о взаимозачёте финансовых активов и обязательств);

· влияние финансовых инструментов на результаты деятельности компании, об отражение доходов, расходов, прибылей, убытков, процентных доходов и расходов, доходов по комиссиям и убытков от обесценения;

· раскрытие прочей информации, об учётной политике, учёте хеджирования и справедливой стоимости каждой группы финансовых активов и обязательств;

· оценка рисков по каждой группе рисков и процедуры управления ими;

· количественная оценка рисков по каждой группе рисков с отдельной оценкой кредитного риска, риска ликвидности и рыночного риска.



Заключение

Итак, МСФО (IAS) 39 представляет собой международный стандарт финансовой отчетности, в котором установлены принципы признания, прекращения признания и оценки финансовых активов и обязательств, стандарт действует с 2005 года по 2018 год, затем будет заменен.

Финансовые инструменты включают в себя широкий спектр активов и обязательств, таких как дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, кредиты, дебиторская задолженность, связанная с финансовым лизингом, и производные финансовые инструменты. Они признаются и оцениваются согласно требованиям МСФО (IAS) 39, а информация о них раскрывается в соответствии с МСФО (IFRS) 7.

Финансовые инструменты - это контрактное право или обязательство получить или выплатить денежные средства или другие финансовые активы.

Нефинансовые статьи имеют более опосредованное, не обусловленное контрактом отношение к будущим денежным потокам.

Финансовый актив - это денежными средства; контрактное право на получение денежных средств или финансового актива; контрактное право на обмен финансовых активов или обязательств с другим юридическим лицом на условиях, являющихся потенциально выгодными; или долевой инструмент другого юридического лица.

Финансовое обязательство - это контрактное обязательство предоставить денежные средства или другой финансовый актив; обменяться финансовыми инструментами с другим юридическим лицом на условиях, являющихся потенциально не выгодными.



Список использованной литературы

1. Минфин РФ МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» [Электронный ресурс] - garant.ru

2. Минфин РФ МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации [Электронный ресурс]- garant.ru

3. АССА ДипИФР// Учебное пособие -- 2015. -- С. 367-370.

4. Журнал по налогообложению и учёту Главбух, о применении МСФО в России [Электронный ресурс] http://www.glavbukh.ru/

5. МСФО в кармане. -- 2015. -- С. 52-56. [Электронный ресурс] - www.deloitte.ru

6. Первое применение МСФО // М.: Альпина Паблишер. -- 2013. --С. 17-18.

7. Пособие по МСФО(IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". -- 2012. -- С. 7-8.

8. Робин Джойс//Пособие по МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». -- 2012. -- С. 18.

9. Википедия. Свободная энциклопедия [Электронный ресурс] - www.wikipedia.org

Размещено на Allbest.ru

...