Учет кредитов, займов и целевого финансирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

тема "Учет кредитов, займов и целевого финансирования"

Москва 2016



Содержание

Введение

1. Сущность и назначение аудиторской проверки учета кредитов и займов

1.1 Источники и методика проведения аудиторской проверки. Объекты аудиторской проверки учета кредитов и займов

2. Процесс проведения аудиторской проверки кредитов, займов и целевого финансирования на примере Предприятия СКПКВК “Подъем”

2.1 Составление программы аудиторской проверки

2.2 Объем аудиторских процедур при проверке кредитов, займов и целевого финансирования

2.2.1 Аудиторская проверка учета кредитов

2.2.2 Аудиторская проверка учета займов

2.2.3 Аудиторская проверка учета целевого финансирования

2.3 Проверка правильности отражения в учете хозяйственных операций

Заключение

Список использованной литературы



Введение

аудиторский финансирование процедура кредит

Курсовая работа посвящена проведению аудита кредитов, займов и целевого финансирования.

В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Цель работы - теоретическое исследование и проведение аудита кредитов и займов.

Задачи:

Изучить теоретические основы учета и аудита кредитов, займов и целевого финансирования

рассмотреть источники проверки,

изучить порядок проведения аудиторской проверки,

провести аудиторскую проверку СКПКВК “Подъем”,

выяснить причины допущенных нарушений,

Раскрытие темы потребовало обращения к специальной литературе, освещающей исследуемые проблемы: В.И.Подольский, А.А.Савин, Е.М.Мерзликина, Ю.П. Никольский и др.

Структура работы обусловлена целевыми ориентирами и включает в себя введение, два раздела, заключение, список использованной литературы.



1. Сущность и назначение аудиторской проверки учета кредитов и займов

1.1 Источники и методика проведения аудиторской проверки. Объекты аудиторской проверки учета кредитов и займов

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

Учетная политика предприятия.

Первичные документы по разделу (участку) учета:

Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.

Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.

Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике необходимо указать такие сведения:

состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;

порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Альтернативным учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным кредитам.

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.

НК РФ предусматривает 2 способа отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам:

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.

К ним относятся:

- кредитные договоры и договоры займа;

- дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту;

- другие условия кредитных договоров:

выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;

- кассовая книга:

приходные кассовые ордера;

расходные кассовые ордера;

- объявления на взнос наличными;

- приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;

- документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;

- приказ об учетной политике.

Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать следующие документы:

- официальную бухгалтерскую отчетность

бухгалтерский баланс по ф. № 1,

отчет о прибылях и убытках по ф. № 2,

отчет о движение денежных средств по ф. № 3,

отчет о движении капитала по ф. № 4,

приложение к бухгалтерскому балансу по ф. № 5,

- отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета РФ по статистике;

- расчеты по налогам и платежам;

- расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

Также, в отчетности обязательно надо указать:

- задолженность по основным видам займов и кредитов, а также все изменения ее величины;

- все условия погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- сроки погашения основных видов займов, кредитов и других заемных обязательств;

- суммы затрат на займы и кредиты, включенные в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов.

Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.

Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать аудиторские доказательства.

Согласно п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства формируются из информации, полученной от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства вбирают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства.

Все собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

Доказательства, которые получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных операций, связанных с получением кредита, являются наиболее ценными.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от следующих факторов:

степени аудиторского риска, т.е вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией;

наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;

получение аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;

получение информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, то аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов:

- проверка арифметических расчетов клиента;

- инвентаризация;

- проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;

- проверка документов;

- прослеживание;

- аналитические процедуры.

При проверке кредитов и займов тщательной проверке подвергаются:

внешняя документальная информация - мемориальные ордера и выписки банка;

одновременно внешняя и внутренняя документальная информация - кредитные договоры и дополнительные соглашения к ним;

внутренняя документальная информация - журналы-ордера по учету заемных средств, бухгалтерские справки с расчетами сумм процентов и бухгалтерскими корреспонденциями счетов, бух. отчетность и др.

Аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована исходя из произведенной аудитором оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Цель данной аудиторской проверки - получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.



2. Процесс проведения аудиторской проверки кредитов, займов и целевого финансирования на примере предприятия СКПКВК “Подъем”

2.1 Составление программы аудиторской проверки

На основе деятельности СКПКВК “Подъем” проанализируем методику проведения аудиторской проверки кредитов и займов, а также выработаем практические рекомендации по наилучшему осуществлению хозяйственной деятельности данного предприятия.

Сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив взаимного кредитования “Подъем” - некоммерческая организация, осуществляющая следующие виды деятельности:

- выдача займов членам Кооператива (далее - пайщикам) в денежной форме;

- получение займов Кооперативом от своих пайщиков;

- получение займов и кредитов от кредитных и иных организаций;

- размещение свободных средств Кооператива в кредитный кооператив второго уровня, в депозиты банков, а также приобретение государственных или муниципальных ценных бумаг;

- оказание пайщикам информационных, маркетинговых и консультационных услуг,

- осуществление предпринимательской деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых Кооператив создан;

- иные не запрещенные законом виды деятельности.

Кредитный кооператив, как субъект учетной работы имеет ряд особенностей, которые определяются, в первую очередь, организационно-экономическим содержанием их деятельности.

В первую очередь, кредитные кооперативы - это добровольные объединения граждан и (или) юридических лиц на основе общности места нахождения (проживания) или трудовой деятельности с целью сбережения денежных средств, взаимного финансирования и оказания прочих финансовых услуг.

Во-вторых, кредитный кооператив является некоммерческой организацией, что отличает его от банков и небанковских финансовых организаций. В действующем законодательстве РФ финансовые организации рассматриваются только как коммерческие, а потребительские кооперативы - как некоммерческие. Основной целью их деятельности является не максимизация прибыли, а оказание услуг своим членам с целью развития их хозяйственной деятельности и повышения благосостояния. Вместе с тем, в своей работе кооперативы должны стремиться к некоторому уровню доходности своих операций и использовать современные знания в области банковского дела, соответствующую банковскую организационную структуру, технику и технологии.

В-третьих, отличительной особенностью деятельности СКПК является предоставление финансовых услуг преимущественно членам кооператива. Распространение услуг кооператива на других лиц весьма ограниченно.

Отличия кооператива от банка прослеживаются и в организации его деятельности. В первую очередь - кооператив выдает не КРЕДИТЫ, а ЗАЙМЫ, и в отличие от банка - только своим членам; а так же - принимает от членов и ассоциированных членов кооператива ЗАЙМЫ. Согласно нормам ГК РФ кредит и заем имеют ряд отличий.

Кредит может быть получен только в денежной форме, а заем - в денежной или натуральной. Кроме того, кредит может быть выдан только банком, или небанковской финансовой организацией, имеющей соответствующую лицензию ЦБ РФ. На полученные кредиты начисляются проценты, согласно кредитному договору. Договор займа может быть и беспроцентным, если это условие оговорено в договоре. Если договором займа не оговаривается ни его беспроцентный характер, ни размер процентов, их величина признается равной ставке рефинансирования на день выплаты суммы долга ли его соответствующей части. Кроме того, кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, а договор займа - с момента выдачи займа.

В настоящее время кредитные потребительские кооперативы в нашей стране функционируют в различных организационно-правовых формах: кредитные потребительские кооперативы граждан, сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы, общества взаимного кредитования и другие. Практика показывает, что для сельской местности наиболее приемлемой формой кредитной кооперации является сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив (СКПК). В рамках данного пособия будут рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета именно для этой организационно-правовой формы.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в нашей стране не отражает специфики деятельности СКПК. Поэтому многие факты их финансово-хозяйственной деятельности отражаются в учете на общих основаниях. Другие же, специфические для кооперативов операции учитываются в особом порядке.

Последовательность аудиторской проверки кредитов и займов состоит из следующих этапов.

1. Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам.

2. Анализ.

2.1 Договоров с банком, договоров займов привлеченных.

2.2 Порядка кредитования и оформления кредитов.

2.2.1 Сроки и уплаченные проценты.

2.2.2 Проверка соблюдения законодательства

3. Полнота полученных кредитов и займов.

3.1 Проверка целевого использования и проверка своевременности погашения

3.1.1 Отражение в учетных регистрах.

3. Отражение в отчетности.



2.2 Объем аудиторских процедур при проверке кредитов, займов и целевого финансирования

2.2.1 Аудиторская проверка учета кредитов

Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

СКПКВК «Подъем» за проверяемый период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. было заключено два кредитных договора с КРФ ОАО «Россельхозбанк», отвечающих нормам ГК РФ, первый сроком на 12 месяцев, второй - на 16 месяцев. Целевое назначение кредита -- выдача займов членам Кооператива. Целевое использование подтверждается договорами займов с членами Кооператива, выписками банка.

В обеспечение обязательств по кредиту по первому договору банку был предоставлен залог имущества третьего лица -- члена Кооператива (договор залога на технику и оборудование составлен в соответствии с нормами ГК РФ), по второму договору -- гарантийным письмом Кооператива второго уровня СКПК «Гарант Кубани» и договором на размещение денежных средств на депозитном счете в КРФ ОАО «Россельхозбанк» на весь период действия договора в соотношении 1:1.

По условиям договоров погашение кредита производится единовременно, один раз в конце действия договора. Процентная ставка по обоим кредитным договорам составила 12 % годовых, на условиях ежемесячного погашения процентов . Изменение ставки процентов по договору в зависимости от изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ не предусмотрено.

По условиям заключенных договоров на весь период их действия Кооператив должен поддерживать кредитовые обороты по расчетному счету КРФ ОАО «Россельхозбанк в размере 100%. За несвоевременное погашение процентов организация должна уплатить штрафные в размере 1/300 ставки рефинансирования Центробанка за каждый день просрочки

Для проведения мониторинга финансового состояния Кооператива ежеквартально банку предоставляются следующие документы:

-бухгалтерский баланс,

-отчет о прибылях и убытках,

-справка из ИФНС об отсутствии/наличии задолженности,

-справки из обслуживающих банков о движении по расчетным счетам, наличии/отсутствии картотеки.

-справка о чистых поступлениях в кассу и на расчетный счет Кооператива.

Учет краткосрочного кредита ведется по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 1, долгосрочного по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1.

Учет процентов за использование краткосрочного кредита ведется по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 2, долгосрочного по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 2. В СКПКВК «Подъем», согласно учетной политике, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной до 01.09.2008г в 1,1 раза, после 01.09.2008 г в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

За проверяемый период, на основании банковских выписок, задолженности по погашению кредита и уплаты процентов выявлено не было.



2.2.2 Аудиторская проверка учета займов

Кроме кредитов банков СКПКВК «Подъем» использует другие возможности привлечения заемных средств путем получения займов от заимодавцев - членов Кооператива.

Займы от членов Кооператива принимаются только в денежной форме и оформляются договорами займа привлеченного. Договор считается заключенным с момента поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия. По привлечению займов действует норма ограничения, прописанная в Уставе организации -- сумма займа от одного члена не может превышать 25% активов баланса на последнюю отчетную дату.

Процентная ставка по таким договорам составляет 25 % годовых. Срок выплаты процентов в каждом договоре оговаривается индивидуально и может быть ежемесячным, ежеквартальным, ежегодным или единовременным в момент погашения займа. С сумм начисленных процентов в момент выплаты удерживается налог на доходы физических лиц в размере 13% и перечисляется в бюджет.

За период с 01.01.2008 г по 31.12.2008 г заключено 22 договора. Договора займа привлеченного делятся на срочные и бессрочные -- сроком окончания которых является момент востребования.

Учет краткосрочных займов ведется по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 1, долгосрочных по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1.

Учет процентов за использование краткосрочного займа ведется по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 2, долгосрочного по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 2. В СКПКВК «Подъем», согласно учетной политике, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной до 01.09.2008г в 1,1 раза, после 01.09.2008 г в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Помимо договоров займа привлеченного в СКПКВК «Подъем» действуют договора займа выданного.

Договор считается заключенным с момента выплаты денежных средств по расходному кассовому ордеру или перечисления на расчетный счет члена Кооператива. По выдаче займов действует норма ограничения, прописанная в Уставе организации -- сумма займа, выдаваемая одному члену не может превышать 25% кредитного портфеля Кооператива на последнюю отчетную дату.

Процентная ставка по таким договорам составляет 26 % годовых. Срок выплаты процентов в каждом договоре оговаривается индивидуально и может быть ежемесячным, ежеквартальным, ежегодным или единовременным в момент погашения займа. Вся сумма процентов, полученных Кооперативом от члена за пользование займом считается внереализационным доходом организации и в полном объеме подлежит обложению налогом на прибыль.

За период с 01.01.2008 г по 31.12.2008 г заключено 64 договора. Договора займа выданного заключаются на определенный срок, но не более 16 месяцев. Целевое назначение -- пополнение оборотных средств.

В качестве обеспечения обязательств по таким договорам заключаются договора залога с получателем займа или с третьим лицом, готовым предоставить необходимое обеспечение. В случаях, когда нет возможности заключить договор залога - заключаются договора поручительства с третьими лицами. Полученные обязательства учитываются на забалансовом счете «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Учет займов выданных ведется по счету 58.3 «Предоставленные займы»



2.2.3 Аудиторская проверка учета целевого финансирования

Во многих СКПК одним из основных источников средств являются средства целевого финансирования. В СКПКВК «Подъем» такие средства поступают от:

- членов кооператива в виде вступительных и членских взносов;

- вступительный взнос в размере 100 руб, вносится одноразово при вступлении в кооператив,

- членские взнос на формирование резервного фонда в размере 10 % от паевого взноса ;

- членских взносов на формирование фонда Накопления и потребления в зависимости от объма участия в деятельности Кооператива.

Взносы платятся на основании «Положения о взносах, порядке формирования и использования фондов в СКПКВК «Подъем», утвержденным общим собранием членов.

К средствам целевого финансирования так же относят:

- средства, полученные в качестве возмещения процентной ставки по действующим кредитным договорам;

- имущество, переходящее по завещанию в порядке наследования на содержание СКПК;

- гранты, полученные кооперативом.

В приходных кассовых ордерах, платежных поручениях , подтверждающих поступление средств, содержится указание на целевой характер поступивших средств и характеристику целей, на которые эти средства направляются. При расходовании денежных средств на первичных документах необходимо делать четкие ссылки о том, на выполнение каких программ или мероприятий списывают деньги. При получении целевых поступлений на финансирование определенной программы должен быть разработан и утвержден перечень и объем расходов по этой программе, составлена смета расходов на данную программу.

При поступлении целевых средств важным является вопрос налогообложения. Чтобы средства, полученные в рамках целевого финансирования, можно было не включать в налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщику необходимо выполнить следующие обязательные условия учета средств (в НК РФ - целевых поступлений):

во-первых, организация должна вести раздельный учет полученных доходов и произведенных расходов по целевому финансированию;

во-вторых, указанные доходы должны быть использованы строго по целевому назначению;

в-третьих, полученные в качестве целевого финансирования средства организация может использовать в течение периода, оговоренного лицом, от которого они поступили.

Использовать эти средства на другие цели можно, только получив на это письменное согласие лица, внесшего средства. Если согласие не может быть получено, средства следует вернуть. На практике, если речь идет о таких средствах, как взносы членов кооператива, то решение об использовании или возврате их остатка принимается общим собранием. В случае переноса остатка средств для использования в следующем отчетном году эти средства закладываются в смету (финансовый план) при ее составлении.

Важным является вопрос о доказательстве целевого использования средств, поступивших в кооператив из бюджетов и /или других организаций на финансирование деятельности кооператива. Необходимо уделять особое внимание формулировкам. В случае, когда средства поступают на приобретение каких-либо активов, подтверждением целевого использования является приобретение указанных активов со ссылкой на первичных документах «за счет средств целевых поступлений по приказу (договору, распоряжению) № ____ от ____». Если средства целевого финансирования поступили на покрытие (финансирование расходов кооператива), подтверждением целевого использования является закрытие счета учета расходов в корреспонденции со счетом учета средств целевого финансирования (на основании бухгалтерской справки). При поступлении средств на выдачу займов, подтверждением целевого использования является оформление и фактическая выдача средств кооперативом своему члену по договору займа. В бухгалтерском учете должен прослеживаться источник средств для выдачи займов. Одновременно необходимо сделать проводку, отражающую поступление средств целевого финансирования в Фонд финансовой взаимопомощи, например - зачисление в один из фондов кооператива, средства которого используются для выдачи займов. Целевые поступления на формирование (пополнение) фондов кооператива (резервного, иных фондов, Фонда финансовой взаимопомощи), целевое использование подтверждается зачислением средств в соответствующий фонд (на основании бухгалтерской справки).

Для учета средств целевого финансирования действующим планом счетов предусмотрен счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту данного счета отражается поступление средств целевого финансирования в корреспонденции со счетами учета источников поступлений, по дебету - использование средств в корреспонденции со счетами учета направлений их использования. Аналитический учет средств целевого финансирования ведется по каждому направлению их использования, по каждой программе, на которую выделялись эти средства.

Операции по поступлению средств целевого финансирования в бухгалтерском учете отражают следующими записями:

№ п/п	Содержание операции	Корр. счета
		Д-т	К-т
1	Членом кооператива внесены вступительные взносы, в размере, установленным Положением кооператива; Членом кооператива внесены членские взносы	76	86
		50, 51	76
2	Кооперативом получены средства гранта; Кооперативом получены средства из местного бюджета на финансирование программы по льготному кредитованию	50, 51	86
3	Возвращены неиспользованные средства грантов, средства из местного бюджета	86	76
		76	50, 51
4	Поступили основные средства в качестве целевого финансирования (целевых поступлений)	08	86
		01	08
		86	98
5	Поступили целевые средства на приобретение основных средств, покрытие расходов кооператива, выдачу займов, пополнение фондов кооператива, пополнение фонда финансовой взаимопомощи.	51	86
6	Приобретены основные средства за счет целевых поступлений	08	60
		60	51
		01	08
		86	98
7	За счет средств целевого финансирования покрыты расходы кооператива	86	26
8	Выдан заем за счет средств целевого финансирования, поступивших на цели выдачи займов членам кооператива	58	50,51
		86	86, 84/вид фонда
9	Средства целевого финансирования зачислены в специальные фонды кооператива и / или фонд финансовой взаимопомощи.	86	82, 84,86

Средства целевого финансирования в СКПК используются на покрытие различных расходов в соответствии: со сметой кооператива, положениями кооператива, а также соответствующими программами, под которые были выделены средства.

В бухгалтерском балансе превышение расходов над поступлениями (дебетовый остаток счета 86) отражается в составе прочих оборотных активов, а превышение поступлений над расходами (кредитовый остаток счета 86) - в составе прочих краткосрочных пассивов. Если образовались недоборы по одним субсчетам и перерасход по другим субсчетам, то сальдо не свертывается. В этом случае в бухгалтерском учете будет отражен и дебетовый и кредитовый остаток по счету 86 «Целевое финансирование».

Использование средств целевого финансирования в бухгалтерском учете отражают следующими записями:

№ п/п	Содержание операции	Корр. счета
		Д-т	К-т
1	Направлены целевые взносы на формирование Резервного фонда	86	82
2	Использование целевых средств на покрытие расходов по некоммерческой деятельности СКПК	86	26

При построении системы членских и вступительных взносов необходимо обратить внимание на то, чтобы во внутренних документах кооператива (Устав, Положения, Протоколы Общего собрания) был оговорен четкий порядок их взимания и использования. Суммы, внесенные в качестве вступительных и членских взносов не увеличивают сумму пая члена (ассоциированного члена) кооператива и не возвращаются при выходе (исключении) из кооператива.

2.3 Проверка правильности отражения в учете хозяйственных операций

При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете организации операций по учету кредитов и займов следует иметь в виду, что краткосрочные кредиты банков служат, как правило, одним из источников формирования оборотных средств организации и учитываются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Долгосрочный банковский кредит выдается на затраты по капиталовложениям и учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В соответствии с новым планом счетов счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначены для учета кредитов, полученных для выдачи своим работникам, для учета состояния расчетов с организациями - резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными учреждениями.

Передача заемщику денежных средств учитывается по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению предусмотрено, что предоставленные в не денежной форме займы отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит счета 90 «Продажи», (сч.91 «Прочие доходы и расходы») - отражение задолженности заемщика по переданным ему вещам;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» - начислены проценты, подлежащие к получению с заемщика;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС с суммы операционного дохода;

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - получены от заемщика проценты.

Расчеты по процентам, предусмотренным договором займа, отражаются в бухгалтерском учете записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») - начислены проценты, подлежащие уплате.

Согласно п.п. «с» п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, действовавшего до 01 января 2002 года, проценты по договору займа в издержки производства и обращения не включаются, налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на эту сумму.

Проценты по заемным средствам, полученным лизингодателем от не кредитных организаций, согласно п.п. «с» п. 2 Положения о составе затрат относятся на затраты. Данное правило применимо и в случае, когда лизинговая компания получает заемные средства от иностранных организаций, не являющихся кредитными учреждениями. Использование данного режима формирования затрат для целей налогообложения возможно в том случае, когда организация имеет лицензию на осуществление лизинговой деятельности.

Возврат вещей приобретенных для погашения договора займа отражают следующим образом:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», (счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»)

Кредит счета 41 «Товары», 10 «Материалы» - списана балансовая стоимость возвращаемых вещей;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», (счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»)

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - НДС по возвращенным вещам;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Кредит счета 90 «Продажи», (счета 91 «Прочие доходы и расходы») - погашена задолженность по договору займа;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» - зачет НДС по вещам, полученным по договору займа.

С 1 января 2000 года проценты за пользование заемными средствами должны отражаться в составе операционных расходов, т.е. подлежат учету на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В ходе проверки устанавливается правильность отнесения процентов по заемным средствам на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения.

До 01 января 2002 года порядок учета расходов по оплате процентов по полученным кредитам банков для целей налогообложения регулируется Положением о составе затрат. Себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму процентов по полученным кредитам. Одновременно должны быть уменьшены операционные расходы для целей налогообложения. Указанные особенности формирования налоговой базы должны быть отражены в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

Согласно п.п. «с» п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость в целях налогообложения включаются проценты:

- по заемным средствам, предоставленным только банками или кредитными учреждениями;

- только по полученным кредитам.

Факт получения кредита означает поступление финансовых ресурсов в распоряжение организации, что должно быть подтверждено документально.

Сам факт заключения кредитного договора или открытия ссудного счета организации нельзя рассматривать в качестве получения кредита. Получение кредита может осуществляться не только путем поступления денег на расчетный счет предприятия, но и путем оплаты банком обязательств последнего.

При открытии кредитной линии путем финансирования по заявкам на затраты относятся проценты в части фактически полученных кредитов, а не проценты, взятые от общей суммы всей кредитной линии. В себестоимость включаются проценты по кредитам, полученным для целей производственной деятельности предприятия, но не на приобретение основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов или иные непроизводственные цели.

Действующими нормативно - правовыми актами не предусмотрено отнесение в целях налогообложения на себестоимость процентов за пользование заемными средствами в виде банковских векселей, проценты по этим операциям не могут рассматриваться как проценты по банковскому кредиту и не должны уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль.

Затраты по оплате процентов по кредитам, полученным в рублях, для целей налогообложения принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта.

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты на уплату процентов банков по кредитам, полученным в иностранной валюте, принимаются в размерах, не превышающих 15% годовых.

Для целей налогообложения на себестоимость не относятся проценты:

- по просроченным кредитам;

- по кредиту на перекредитацию банковских ссуд (кредит для погашения другого кредита), оформленных на производственные цели;

- по кредиту банка, выданному для предоставления ссуд сотрудникам предприятия;

- по кредитам для финансирования расходов, относимых за счет чистой прибыли;

- по кредиту, полученному на приобретение внеоборотных активов.

При проверке полученных кредитов и займов в иностранной валюте следует проверить рублевую оценку кредиторской задолженности, определена ли она правильно и своевременно в установленном нормативными документами порядке. Проверяется правильность применения курсов иностранных валют и учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 3/2000 с 10 января 2000 года курсовые разницы по мере возникновения учитываются в составе внереализационных доходов или расходов, т.е. учитываются на счете 91 « Прочие доходы и расходы».

В связи с тем, что доход иностранного юридического лица (банковского или небанковского учреждения) в виде процентов за предоставление кредита (займа) и штрафных санкций за нарушение договорных обязательств подлежит обложению налогом на доходы, следует проверить, удерживается ли налог с доходов иностранных лиц. В соответствии с п.п. «л» п. 5.1.11 инструкции № 34 процентный доход облагается налогом по ставке 15%, а доход в виде штрафных санкций - по ставке 20%.



Заключение

К привлеченным средствам следует относить кредиты банков, займы, займы членов Кооператива. Привлеченные займы членов кооператива передаются кредитному кооперативу на некоторое время, остаются собственностью членов кооператива, поэтому не могут пополнять уставных фонд кредитного кооператива. В силу этого же привлеченные займы не являются целевыми поступлениями, поэтому бухгалтерский учет займов членов кооператива отличается от учета других взносов: не используется основной счет, учитывающий целевые поступления в кредитных кооперативах.

Учет привлеченных кредитов и займов осуществляется с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 1, долгосрочного по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1.

Учет процентов за использование краткосрочного кредита ведется по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 2, долгосрочного по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 2. В СКПКВК «Подъем», согласно учетной политике, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной до 01.09.2008г в 1,1 раза, после 01.09.2008 г в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Проведя анализ отчетности можно сказать , что на конец финансового года в кооперативе сформирован резервный фонд.

Средства, поступающие в кредитный кооператив в течение года: вступительные взносы членов кооператива, обязательные паевые взносы членов кооператива, взносы членов кооператива на организацию кредитной деятельности кооператива концентрируются на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонднции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами»,. Использование этого счета является главной особенностью применения плана счетов кредитных кооперативов. На данном счете ведется учет поступления целевых средств (взносы членов кооператива и их источников) и контроль за расходованием средств и исполнением сметы. Так как в кооперативе для учета общехозяйственных расходов используется счет 26, списание затрат на уставную деятельность производится по дебету счетов 86,91 и кредиту счета 26.

Всего в 2008 году по кредиту счета 86 «Вступительные, членские взносы членов кооператива» получено 608 443 руб., из которых на покрытие расходов кооператива, сформированных на счете 26 направлено 414602 руб. В кооперативе на момент проверки сформирован фонд Накопления и потребления в сумме 204986 рублей.

В общем бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ № 34н)

Общее состояние бухгалтерского учета оценивается как удовлетворительное.



Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129 ФЗ.

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации от 29.07.98. №34-н,

3. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»., утв. Приказом МФ РФ от

9.12.98 г. №94

4.ПБУ 4/99 Отчетность организации

5. ПБУ 16/02 «Информация по прекращению деятельности»

6.ПБУ 17/02 «Учет расходов НИОКР»

7.ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

8. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

9. План счетов., утв. Приказом МФ РФ о 31.12. 2000 г. № 94н.

10. Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов. М:Аудит, ЮНИТИ, 1999-432с.

11.Шеремет А.Д. Суйц В.П.Аудит: учебник для вузов-2 издание доп. И пеработанное. М: ИНФА-М 2000 г -352с.

12.Бычкова С.М. Аудит: ситуации, примеры, тесты. М: ЮНИТИ, 2000 г-227с.

Размещено на Allbest.ru

...