Учет нематериальных активов

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Понятие нематериальных активов

1.2 Классификация нематериальных активов

1.3 Виды нематериальных активов и их характеристика

2. Практическая часть

2.1 Учет нематериальных активов

Заключение

Список литературы



Введение

С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.

Однако при создании, перераспределении и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает множество проблем, связанных с их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая разработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов - эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для исследования.

Необходимо отметить, что до недавнего времени в нашей стране отсутствовало само понятие нематериальных активов. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. Учет, анализ и аудит нематериальных активов вызывает множество вопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета, анализа и аудита. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов».

Целью прохождения производственной практики является:

- закрепление теоретических знаний и приобретение более глубоких практических навыков, опыта работы по специальности и профилю работы на действующем предприятии или организации.

познакомиться с предприятием, системой управления и системой планирования, целями владельцев и руководителей бизнеса, стратегиями компании;

изучить специальную литературу и нормативную документацию по специальности;

Важнейшей задачей производственной практики является подготовка и сбор информации к написанию отчета о прохождении производственной практики.

Задачами производственной практики являются:

- раскрыть особенности управления существующей системы планирования в кредитной организации (наличие стратегического плана развития компании, маркетингового плана, финансового плана кредитной организации), соответствие организационной структуры предприятия, дать общую оценку достижений и имеющихся проблем в банке.

- собрать, обобщить и систематизировать материалы, необходимые для отчета о производственной практике в соответствии с индивидуальным заданием.



1. Теоретическая часть

1.1 Понятие нематериальных активов

Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т. е. доход. нематериальный кредитный стратегия планирование

Учет и оценка нематериальных (неосязаемых) активов всегда вызывали много споров. Во многом это связано с трактовкой самого понятия «нематериальный актив». В свою очередь, «нематериальный» (англ. - intangibl e ) означает неосязаемую, нематериальную собственность, которую нельзя ощущать, потому что ее субстанция невещественна.

В бухгалтерском понимании нематериальных активов принято различать: идентифицируемые НМА, к числу которых относятся интеллектуальная собственность (ИС) и некоторые другие имущественные права, способные приносить доход в течение длительного периода (более одного года); и неидентифицируемые НМА, иногда называемые активами типа гудвилл.

В бухгалтерском понимании гудвилл (деловая репутация) возникает только при покупке фирмы. Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

В некотором смысле символ деловой репутации (гудвилл) - это товарный знак. Обычно под деловой репутацией понимают положительную оценку юридического лица другими участниками имущественного оборота.

По мере добросовестного использования, рекламирования и т.д. стоимость этой связки (товарный знак плюс репутация) постоянно растет. Очень важно при этом, что речь идет не просто о товарном знаке, а именно о его связке с деловой репутацией. Товарный знак - обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Неким коммерческим эквивалентом репутации, в отличие от товарного знака, является брэнд.

Брэнд - различающее название и/или символ, предназначенный для идентификации товара или услуги, или одного продавца или группы продавцов, и для дифференциации этих товара или услуги от аналогичных товаров конкурентов. Таким образом, брэнд сообщает клиенту о происхождении продукта и защищает клиента и производителя от конкурентов, которые пытались бы поставлять продукты, кажущиеся идентичные.

Таким образом, НМА в бухгалтерском смысле - это, прежде всего, идентифицируемые НМА, а идентифицируемые НМА - это, прежде всего, имущественные права ИС. Интеллектуальная собственность (ИС) - собирательное понятие, используемое для обозначения прав, относящихся к интеллектуальной деятельности в различных областях (производственной, научной, литературной и художественной). В статье 138 ГК РФ понятие ИС используется для обозначения исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. Конкретное содержание исключительных прав определяется специальными законами, к числу которых относятся патентный закон, закон об авторском праве и смежных правах, закон о товарных знаках и т.д.

В международных соглашениях, участницей которых является Российская Федерация, понятие ИС используется, как правило,в более широком смысле. Так, в соответствии с n.VIII ст.2 Конвенции, учреждающей ВОИС (Всемирная организация интеллектуальной собственности), «интеллектуальная собственность включает права, относящиеся к: литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности артистов, звукозаписи, радио- и телевизионным передачам, изобретениям во всех областях человеческой деятельности, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях».

Область применения понятия ИС не ограничивается только исключительными правами, а распространяется на всю совокупность имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

Объекты интеллектуальной собственности (ОИС) - охраноспособные результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации в том числе: объекты промышленной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы), на которые выданы или могут быть выданы охранные документы в соответствии с Патентным законом РФ или соответствующими законами других стран; программы для ЭВМ и базы данных, охраняемые Законом РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» и Законом РФ «Об авторском праве и смежных правах»; произведения науки (научные отчеты) и другие объекты авторского права в научно-технической сфере, охраняемые Законом РФ «Об авторском праве и смежных правах»; «ноу-хау» - результаты интеллектуальной деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны в соответствии с нормами гражданского законодательства.

Согласно Международных Стандартов Финансовой Отчетности 38 «Нематериальные активы» нематериальный актив как объект интеллектуальной собственности - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования при производстве товаров или предоставлении услуг, для сдачи в аренду или для административных целей.

При определении нематериальных активов в оценочной деятельности оценщик должен принимать в расчет все нематериальные активы, как учитываемые на балансе, так и не учитываемые на балансе. При этом к числу «активов», не учитываемых на балансе, относятся, например, «персональный гудвилл» и «собранная вместе и обученная рабочая сила». Эти «активы» не могут принадлежать и не принадлежат компании, поэтому они не могут называться активами (без кавычек). Тем не менее, при определении стоимости бизнеса и нематериальных активов эти «активы» необходимо принимать в расчет, так как их влияние на стоимость компании в целом может быть решающим.

Налоговое законодательство дает определение понятию нематериального актива в п. З статьи 257 Налогового кодекса РФ: нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам не относятся:

а) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

в) материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

г) финансовые вложения.

В отличие от правил бухгалтерского учета, Налоговый кодекс относит к нематериальным активам, в частности «владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта». Это очень существенно, так как большинство результатов интеллектуальной деятельности на российских предприятиях охраняется именно как ноу-хау. Под термином «ноу-хау» часто понимают знания, неотчуждаемые от конкретного человека или от компании (предприятия). Эти знания могут повышать стоимость компании, но не могут быть активами в традиционном смысле, тем более они не являются ОИС. Если речь идет о технических или технологических ноу-хау, то наиболее полно и точно этот термин (know-haw) определен в инструкциях Европейского Союза, а именно: «ноу-хау» означает массив технической информации, которая является секретной, существенной и идентифицированной в любой подходящей форме.



1.2 Классификация нематериальных активов

Существует множество разнородных по составу объектов нематериальных активов, которые по тем или иным признакам объектов можно классифицировать следующим образом (см. таблицу 1).

Таблица 1. Классификация нематериальных активов

Признак классификации	Группа нематериальных активов
1	2
Вид нематериальных активов	- Объекты интеллектуальной собственности - Отложенные затраты - Деловая репутация
Канал поступления на предприятие	- Внутренний - Внешний
Срок службы	- Нематериальные активы с ограниченным сроком службы - Нематериальные активы с неограниченным сроком службы -
Погашение стоимости	- Амортизируемые нематериальные активы - Неамортизируемые нематериальные активы
Объем получаемых прав на объект	- Исключительные права - Неисключительные права
Возможность существования отдельно от юридического лица	- Идентифицируемые - Неидентифицируемые

Таким образом, особенность нематериальных активов состоит в том, что они используются предприятием в хозяйственной деятельности с целью извлечения дохода в течение длительного периода времени, и они не имеют вещественно-натуральной формы.

В настоящее время понятие «нематериальные активы» не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. На современном этапе развития общества нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета в нашей стране, требующий дальнейшего изучения.



1.3 Виды нематериальных активов и их характеристика

В условиях перехода к рыночной экономики неотъемлемым фактором хозяйственной деятельности, приносящей доход, являются нематериальные активы intangibleassets (от латинского tangere - касаться, осязать).

В соответствии с МСФО № 38 «Нематериальные активы» от 01.07.1999 г., нематериальные или неосязаемые активы представляют собой активы, не имеющие физической (натуральной формы), но приносящие предприятию дополнительный доход в течение длительного времени. Поэтому, неосязаемые активы (гудвилл, торговые марки, патенты и т.д.) включаются в средства при условии, что они были приобретены предприятием по измеряемой стоимости.

Учет материальных и нематериальных активов имеет значительное сходство. Однако трудности учета нематериальных активов состоят в идентификации, оценке срока полезного эксплуатирования, в частности отсутствие физического содержимого затрудняет оценку периода срока службы, который становится трудноопределяемым.

Некоторые нематериальные активы могут быть идентифицированы отдельно от других активов предприятия. Например; патенты, торговые марки и франшизы. Однако другие нематериальные активы не могут быть идентифицированы отдельно, а наоборот, их стоимость извлекается из их взаимодействия с другими активами фирмы. Например, гудвилл, который основывается на доверии клиентов или на уровне квалификации сотрудников.

Нематериальный актив определяем, если его можно сдать в аренду, продать, обменять или если можно определить и отнести ожидаемые будущие экономические выгоды непосредственно к данному активу.

Обосновать предполагаемые экономические выгоды, связанные напрямую с данным нематериальным активом, можно в случае, если:

1) будет определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод;

2) есть способность и намерение предприятия использовать данный актив (эта способность и намерение должны быть продемонстрированы технико-экономическими обоснованиями, бизнес-планами);

3) существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие предприятию получить ожидаемые будущие экономические выгоды (имеются договора с кредитными учреждениями, партнерами).

Согласно принципу стоимости нематериальные активы должны отражаться при приобретении по стоимости их приобретения. Стоимость приобретения включает все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, в том числе цену покупки, затраты по перевозке и юридические расходы и любые другие затраты, связанные с приобретением. Стоимость приобретения - это текущая рыночная стоимость всех выплат или полученного актива (в зависимости от того, что наиболее достоверно определено).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных как часть объединения организаций, признается по стоимости:

- реализации на дату совершения сделки, которая достоверна только при наличии активного рынка для данного вида нематериальных активов;

- установленной продавцом на основании последней операции купли (продажи) нематериального актива аналогичного вида, если до даты совершения данной сделки экономические условия, существовавшие в момент последней операции купли (продажи) такого вида нематериальных активов, не изменились.

При объединении организации покупатель признает нематериальные статьи, которые на дату совершения сделки соответствуют определению и отвечают критериям признания нематериальных активов, даже если они не признаны в качестве нематериальных активов в финансовой отчетности приобретаемого предприятия.

При отсутствии активного рынка для нематериального актива, приобретенного как часть объединения организаций, т.е. его стоимость не может быть оценена достоверно, актив не признается как отдельный нематериальный актив, но включается в гудвилл.

В первоначальную стоимость нематериального актива, приобретенного в кредит, вознаграждение (интерес), уплаченное за кредит, не включается и относится на расходы периода.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных от государства бесплатно, за номинальную сумму или приобретенных за счет государственной субсидии признается по стоимости реализации, которая является достоверной, если она определена с учетом активного рынка для данного вида нематериальных активов.

Иногда трудно оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания. Часто бывает трудно:

- установить, имеет ли и момент времени появления идентифицируемого актива, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды;

- надежно определить себестоимость актива. В некоторых случаях себестоимость внутренне создаваемого нематериального актива нельзя отличить от себестоимости поддержания или увеличения внутренне создаваемой деловой репутации или ведения повседневных операций.

Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим предприятием, признается по сумме фактически прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть разнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов.

Для того чтобы оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания, предприятие классифицирует создание актива на:

- фазу исследований;

- фазу разработок.

Исследования (Researches) - это оригинальные, спланированные исследования, проводимые в целях получения новых научных и технических знаний, которые, возможно, будут полезны при разработке новых продуктов, услуг. Исследования бывают базовые (не ориентированные изначально на получение каких-либо практических результатов) и прикладные (направленные на получение определенного практического результата).

Разработки (developments) - это применение полученных результатов исследований или существующих знаний и опыта для производства новых или качественно улучшенных материалов, приспособлений, продуктов, технологий, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Нематериальный актив, возникающий из разработок (или из фазы разработок внутреннего проекта), должен признаваться тогда, и только тогда, когда компания может продемонстрировать следующее:

1) техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи;

2) свое намерение завершить нематериальный актив и использовать или продать его;

3) свою способность использовать или продать нематериальный актив;

4) то, как нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Среди прочего, компания должна продемонстрировать наличие рынка для результатов нематериального актива или самого нематериального актива или, если предполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива;

5) доступность достаточных, технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива;

6) способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу, в ходе его разработки.

Существует определенное разделение нематериальных активов по отраслям их использования. Одной из этих отраслей является производство.

На производстве, как правило, используются такие виды активов, как лицензионное соглашение, на программное обеспечение, используемое на высокотехнологических станках под управлением программ; «Ноу-хау», организационные расходы, промышленные образцы и др. так или иначе связанные с производством.

Лицензионным называют соглашение о передаче прав на использование лицензий, "ноу-хау", товарных знаков и др. лицензионное соглашение, и может предусматривать передачу патентной лицензии; комплексную передачу нескольких патентов и связанного с ними "ноу-хау"; растет также число лицензионных соглашений на использование "ноу-хау" без патентов на изобретение.

Лицензионные соглашения последних двух типов предусматривают помимо передачи технических знаний оказание лицензиаром (владельцем патента) сопутствующих инжиниринговых услуг по организации лицензионного производства (см. Инжиниринг), а также соответствующие поставки оборудования, исходного сырья, отдельных узлов и т.п. лицензионные соглашения различаются: в зависимости от того, разрешают они экспорт лицензионной продукции, полностью исключают его или частично ограничивают; наличием или отсутствием в них обязательства лицензиара в течение срока действия соглашения предоставлять лицензиату (покупателю лицензии) информацию о новых усовершенствованиях лицензионной техники; по способу передачи технологии, т.е. лицензия предоставляется независимо или одновременно с заключением контракта на строительство объекта, поставку комплектного оборудования и оказание инжиниринговых услуг (самостоятельные или сопутствующие лицензионные соглашения).

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование.

Промышленный образец - художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели - новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

Следующий вид нематериальных активов по отраслям использования это активы, связанные с коммерческой деятельностью. К этому виду активов относятся товарные знаки, наименование места происхождения товара.

Фирменное наименование, являющееся коммерческим именем предприятия, неразрывно связано с его деловой репутацией. Под этим именем предприниматель совершает сделки и иные юридические действия, несет юридическую ответственность и осуществляет свое права и обязанности, рекламирует и реализует произведенную им продукцию и т.д. Фирменное наименование, ставшее популярным у потребителей и пользующееся доверием у деловых партнеров, приносит предпринимателю не только немало дивидендов, но и заслуженное уважение в обществе и признание его заслуг. Использование фирменного наименования выполняет также существенную информационную функцию, поскольку доводит до сведения третьих лиц данные о принадлежности, типе и организационной форме предприятия.

Товарный знак и знак обслуживания, которыми маркируются производимые товары и оказываемые услуги, являются активным связующим звеном между изготовителем и потребителем, выступая в роли безмолвного продавца. Наряду с отличительной функцией, популярный товарный знак вызывает у потребителей определенное представление о качестве продукции. Одной из важных функций товарного знака является также реклама выпускаемых изделий (отсюда второе название- рекламное обозначение), поскольку завоевавший доверие потребителей товарный знак способствует продвижению любых товаров, маркированных данным знаком. Известно также, что на мировом рынке цена изделий с товарным знаком в среднем на 15-20% выше, чем анонимных товаров. Наконец, товарный знак служит для защиты выпускаемой продукции на рынке и применяется в борьбе с недобросовестной конкуренцией.

Аналогичные функции выполняются и таким средством обозначения продукции, как наименование места происхождения товара. Наряду с ними обозначение товара наименованием места его происхождения выступает как гарантия наличия в товаре особых неповторимых свойств, обусловленных местом его производства.

«Ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам. К этой информации нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. В отличие от других объектов промышленной собственности «ноу-хау» не подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение для лиц, имеющих доступ к этой информации. По договору о передаче «ноу-хау» передается само «ноу-хау», а не право пользования им. Обязательными элементами договора о передаче «ноу-хау» являются описание всех признаков передаваемого объекта, меры по охране конфиденциальности и содействия в практической осуществимости «ноу-хау».

Еще один виды нематериальных активов это активы с правами пользования. К ним относятся права на изобретения, авторские права, права на пользование земельными участками, природными ресурсами, лицензиями и др. связанные с правами пользования.

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами (например, на добычу полезных ископаемых) и право на геологическую и другую информацию о недрах.

К прочим видам нематериальных активов относят: гудвилл, интеллектуальная собственность и др.

Интеллектуальная собственность включает в себя несколько видов прав на использование.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.



2. Практическая часть

2.1 Учет нематериальных активов

Основными средствами (ОС) называются предметы стоимостью за одну единицу более стократного размера минимальной заработной платы и сроком службы более одного года. К ним относятся: здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки в собственности банка и т. д. Кроме того, в состав ОС банка включаются здания и оборудование, длительное время арендуемые у других собственников.

Все ОС банка обязательно закрепляются за материально ответственными лицами, которые должны обеспечивать приём ОС, надлежащие условия их хранения и эксплуатации, а также их отпуск и при этом надлежащим способом оформлять соответствующие документы, а также следить за документами, поступающими в банк на ОС из других организаций или от физических лиц.

Приобретение банком любого основного средства в независимости от варианта приобретения (будь то покупка, получение безвозмездно, путем внесения в уставный капитал и т. д.) должно сопровождаться актом. В нём должно быть указано: наименование и шифр ОС, дата его выпуска, стоимость, процент износа, юридический адрес фирмы продавца ОС или паспортные данные физического лица продавца ОС.

Учет всех ОС в банке ведётся в разрезе лицевых счетов по каждому ОС. Лицевой счет содержит следующие данные: наименование и шифр ОС; его инвентарный номер, дату и номер документа, на основании которого средство поступило, местонахождение ОС в банке, стоимость, по которой это средство учитывается на балансе; процент износа; сумму амортизационных отчислений; затраты на капитальный ремонт; дату и номер документа, на основании которого данное средство выбыло из банка.

Помимо этого учет ОС ведется на карточках учета ОС, в бухгалтерских журналах и инвентарных журналах, в которых указывается вышеобозначенная информация.

Основные средства могут поступать в банк различными путями:

ь покупаться при наличии ресурсов на эти цели (средств фонда накопления, фонда износа ОС, кредитов, взятых на капитальные вложения и

ь др.);

ь вноситься учредителями, акционерами или пайщиками в уставный капитал банка;

ь передаваться головному банку от его филиала;

ь поступать безвозмездно.

1. Приобретение ОС за плату (покупка) отражается в банковском бухгалтерском учете в сумме фактических затрат: расчеты с продавцом ОС, затраты по доставке, установке, монтажу ОС в банке. Затем осуществляется постановка ОС на баланс банка: Д 60401-05 К 60701.

2. При внесении ОС в уставной капитал банка выполняется проводка:

Д 60401-05 К 102, 103, 104, 105 (подразделы Плана счетов)

При передачи головному банку ОС от его филиала:

Д 60401-05 К 30305

Далее Д 30305 К 30102

При безвозмездном поступлении ОС в банк: Д 60401-05 К 10603.

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются или амортизируются. Для их восстановления в банке ежемесячно производится амортизационные отчисления.

Начисление амортизации начинается в месяце, следующем после поступления ОС в банк, и заканчивается после начислении 100 \% балансовой стоимости этого средства. В случае выбытия ОС начисление амортизации заканчивается в месяце, следующем после этого события.

Амортизация рассчитывается в процентах к балансовой стоимости ОС по утвержденным нормативам -нормам амортизации, дифференцированным по видам и группам ОС.

Расчет месячной суммы амортизационных отчислений производится по следующей формуле:

Месячная сумма амортизационных отчислений = (балансовая стоимость ОС х годовая норма амортизации)/12

Общий расчет амортизационных отчислений по банку осуществляется в движении: сумма амортизационных отчислений поступивших ОС минус сумма амортизационных отчислений выбывших ОС.

Все амортизационные отчислений подразделяются на суммы для полного восстановления ОС и для капитального ремонта. Для более эффективного использования средств на восстановления ОС в банке создается фонд амортизационных отчислений, учитываемый в подразделе 606 Плана счетов «Амортизация основных средств». Амортизация всегда начисляется в полных рублях по мемориальных ордерам.

Начисление амортизации осуществляется следующей проводкой:

Д 70209 К 60601-05.

Выбытие ОС осуществляется из банка следующим образом:

1) продажа:

Д 61202 К 60401-05;

передача филиалу из головного банка: Д 30306 К 60401-05;

полный износ ОС:

Д 60601-05 К 60401-05;

4) кража или гибель в результате аварии или

стихийного бедствия:

Д 70209 К 60401-05.

Если в результате гибели ОС будет установлено виновное в этом лицо, то проводка будет иметь следующий вид:

Д 60323 К 60401-05.

В большинстве случаев, ОС списываются по своей остаточной стоимости (балансовая стоимость минус начисленная амортизация).

Инвентаризация ОС проводится периодически, но не реже одного раза в год (чаще всего по состоянию на 1 января нового года). С этой целью председатель правления банка издаёт соответствующий приказ, в котором указываются председатель (как правило, заместитель председателя правления) и члены комиссии по проведению инвентаризации (обязательным членом является главный бухгалтер банка).

Главная задача инвентаризации: выявление фактического наличия ОС и сопоставления его с данными бухгалтерского учета (данными бухгалтерского баланса, лицевых счетов, инвентарных журналов и карточек). Кроме того, задачами инвентаризации является: проверка соблюдения правил хранения и эксплуатации ОС, выявление основных средств, пришедших в негодность и подлежащих списанию. Если в ходе проведения инвентаризации обнаружены виновные в порче или недостаче ОС лица, то стоимость этих ОС списывается на них. Результаты инвентаризации отражаются в акте, который подписывается с одной стороны комиссией по проведению инвентаризации, а с другой материально ответственными за ОС лицами.

В акте содержится ответ на основной вопрос на проведение инвентаризации ОС: соответствует ли фактическое их наличие данным бухгалтерского учета на дату проверки. При этом также отмечаются выявленные недостатки по хранению и использованию ОС, их причины и меры, принимаемые для их устранения.

II.К хозяйственным материалам относятся: топливо для автомашин, смазочные материалы, материалы для ремонта банковских помещений, запасные части, упаковочные материалы для денег и др. Учет материалов ведется в разрезе лицевых счетов по той или иной группе материалов, в количественном и стоимостном выражении, если в банке есть склад.

Сохранность материалов на складе периодически проверяется сотрудниками банка исходя из фактических остатков материалов и данных бухгалтерского и складского учета.

Предоплата за материалы отражается в банке следующей проводкой:

Д 60312 К 30102.

Постановка материалов на балансовый учет оформляется следующем образом: Д 61001-06 К 60312.

Выбытие материалов осуществляется в случае их расхода или порчи в результате стихийного бедствия и отражается проводкой:

Д 70209 К 61001-06.

Материалы могут быть списаны на виновных лиц, в этом случае оформляется следующая проводка: Д 60323 К 61001-06.

В случае продажи материалов выполняется проводка:

Д 61202 К 61001-06.

Инвентаризация материалов производится при смене материально-ответственных лиц на день приема-передачи дел, а также немедленно после случившейся кражи, пожара или других бедствий. Кроме того, не реже одного раза в год должна проводиться полная инвентаризация всех имеющихся в банке материалов в рамках полной инвентаризации по банку.

На фактическую недостачу материалов делаются проводки:

Д 70209 К 61001-06 (когда нет виновных лиц, или эти лица не установлены);

при установлении виновных лиц:

Д 60323 К 61001-06.

При выявлении излишков материалов делается проводка:

Д 61001-06 К 70107

Все это оформляется соответствующим актом.

Ш.К нематериальным активам относятся

ь нематериальные объекты, используемые в течение

ь длительного периода (минимальный срок один год) и

ь приносящий банку доход: права пользования земельными

ь участками, природными ресурсами, объекты

ь интеллектуальной собственности (программные продукты, патенты на изобретения, печатные издания, научные труды и т. д.).

Аналитический учет нематериальных активов ведется в таблицах лицевых счетов, карточках, инвентарных журналах аналогично учету основных средств. Нематериальные активы учитываются на балансе банка в суммах, исходя из фактически произведенных затрат по приобретению за плату, экспертным путем при получении безвозмездно, по себестоимости если они созданы в банке.

Постановка на балансовый учет нематериальных активов отражается проводкой:

Д 60901 К 60701.

Амортизация нематериальных активов осуществляется ежемесячно по нормам, определяемым банком самостоятельно исходя из их первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности самого банка.

По нематериальным активам, по которым невозможно установить срок их полезного использования нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет.

Проводка по начислению амортизации нематериальных активов выглядит следующим образом:

Д 70209 К 60903.

Амортизация начисляется вплоть до полного погашения стоимости нематериального актива.

Выбытие нематериальных активов осуществляется в случае:

а) продажи:

Д 61202 К 60901;

б) полного износа:

Д 60903 К 60901;

в) кражи или стихийного бедствия:

Д 70209 К 60901;

кража с установлением виновного лица:

Д 60323 К 60901.

Инвентаризация нематериальных активов производится в рамках общей инвентаризации по банку.

Излишки, выявленные в результате инвентаризации, учитываются как безвозмездно полученное имущество, а недостача списывается на виновных лиц или расходы.



Заключение

Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т. е. доход.

Для отнесения конкретного объекта к категории нематериальных активов, необходимо выделить основные юридические и экономические критерии нематериальных активов.

В соответствии с юридическими критериями к нематериальным активам относятся права, возникающие из ряда договоров (лицензионных, авторских), а не сами лицензии, патенты, товарные знаки и т.п.

Экономическими критериями отнесения того или иного объекта к нематериальным активам являются способность приносить предприятию доход и долгосрочный характер его использования.

Особенность нематериальных активов, состоящая в отсутствии у них физических качеств, определяет проблемы при их учете: их стоимость трудно оценить, а срок их полезной жизни часто не поддается определению.

В этой связи можно сформулировать основные задачи учета нематериальных активов:

- определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов.

Для этого надо определить конкретные методы оценки различных видов нематериальных активов, необходимость и возможность их применения;

- правильность исчисления амортизации нематериальных активов. Для этого необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;

- определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.



Список литературы

1. Федеральный Закон № 395-1 ФЗ от 30.06.2009 г. «О банках и банковской деятельности».( с изменениями)

2. Инструкция № 229-3-р от 30.05.2015 г. «Правила кредитования физических лиц Сбербанком России и его филиалами».

3. Инструкция № 1040 -3-р от 22.12.2015 г. «Порядок предоставления Сбербанком России и его филиалами кредитов физическим лицам на приобретение, строительство, реконструкцию и ремонт объектов недвижимости (Жилищный кредит)».

4. Инструкция № 1441-р от 07.06.2014 г. «Порядок предоставления Сбербанком России и его филиалами кредитов физическим лицам на покупку транспортных средств (Автокредит)».

5. Инструкция № 1207 -2-р от 07.07.2014 г. «Предоставление Сбербанком России и его филиалами кредитов молодым семьям на приобретение, строительство объектов недвижимости (Молодая семья) ».

6. Беляков А.В., Ломакина Е.В. Кредитный риск: оценка, анализ, управление // Финансы и кредит. №9. 2013.

7. Панова Г.С. Кредитная политика коммерческого банка. М. 2013.

8. Учебник. «Банковское дело» под ред. Колесникова О.И. - М.: «Финансы и статистика, 2013 г.»

9. Учебник. «Банковское дело» под ред Лаврушина О.Н. - М.: «Финансы и статистика, 2012 г.»

10. Учебник. «Деньги, кредит, банки» под ред. Жукова Е.Ф. - М.: «ЮНИТИ, 2009 г.»

Размещено на Allbest.ru

...