Порядок составления и представления годовой отчетности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Порядок составления и представления годовой отчетности организации

Введение

Финансовая отчетность в современных экономических условиях является завершающим этапом учетной работы и констатирует не только разнообразные факты хозяйственной жизни, но и создает надежную информационную основу для оценки финансового состояния организации, на которое влияют различные факторы.

Актуальность данной курсовой работы обусловлена важностью роли бухгалтерской отчетности как основной объективной оценки хозяйственной деятельности организации, базой текущего и перспективного планирования, действующим инструментом для принятия управленческих решений. Целью работы является: на примере конкретной организации изучить порядок составления и представления годовой бухгалтерской отчетности.

Объектом исследовании яявляетс яфинансово-хозяйственная деятельность Акционерного общества «Государственная страховая компания «Югория» г. Ханты - Мансийск.

Предметом исследования является годовая финансовая отчетность организации.

В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие задачи:

- рассмотреть законодательные основы и правила формирования и представления информации в отчетности;

- изучить оценку статей отчетности и общую схему составления форм по данным Главной книги;

- рассмотреть организационно - экономическую характеристику организации АО «ГСК «Югория»;

- изучит порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также изучить порядок составления приложений к ним;

- предложить рекомендации по оптимизации методов и способов составления бухгалтерской отчетности АО «ГСК «Югория».

Курсовая работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Первая глава носит общетеоретический характер и нормативные аспекты, а также содержит экономическую характеристику бухгалтерской отчетности.

Во второй и третьей главе курсовой работы изложена организационно - экономическая характеристика АО «ГСК «Югория» и основные экономические показатели организации, а также порядок составления бухгалтерской отчетности организации.

В четвертой главе представлены рекомендации по оптимизации методов и способов составления финансовой (бухгалтерской) отчетности АО «ГСК «Югория».

С целью подробного рассмотрения предложенного мною плана курсовой работы по теме: «Порядок составления и представления годовой отчетности организации» были использованы следующие литературные источники:

В первой главе под названием «Законодательные основы и правила формирования и представления информации в отчетности» я использовала учебник В. П. Астахова «Бухгалтерский (финансовый) учет».

Во второй главе я использовала учебник Басовского Л.Е. «Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия» и Вахрушиной М. А. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности».

В третьей главе под названием: «Порядок бухгалтерский данных в формах отчетности», я использовала учебник О.А. Красавиной «Бухгалтерский учет в страховании».

В данных учебниках излагается методика комплексного анализа важнейших показателей деятельности организации и порядок составления отчетности с учетом новейших достижений науки, практики и международных стандартов. Рассматриваются новейшие методики анализа, характерные для рыночной экономики.

В курсовой работе были также использованы нормативные документы:

- Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06. 12 . 2011г. № 402 - ФЗ.

- Положение о ведении учета и отчетности в Российской Федерации приказ Минфина РФ от 29. 07. 98г. №34н (ред. от 24.12.2010).

- Положение Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций» утверждён Банком России от 28.12.2015 № 526 - П (вступает в силу с 01.01.2017).

Структура работы отражает ее общий замысел и логику и определяется поставленными целью и задачами. Для написания курсовой работы я использовала документацию АО «ГСК «Югория» за 2013-2015 годы.

1. Законодательные основы и правила формирования и представления информации в отчетности

1.1 Оценка статей отчетности

В бухгалтерской отчетности систематизированы данные о финансовом и имущественном положении организации на определенную отчетную дату (квартал, полугодие, 9 месяцев, годовая), в ней отражаются результаты финансово-хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность носит обязательный регулярный характер, является публично-правовым документом и составляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности. На оценку статей бухгалтерской отчетности оказывают влияние следующие факторы: фактор экономического содержания имущества (основные средства, материалы, дебиторская задолженность); фактор рациональности (т.е. должно быть меньше затрат, больше доход); фактор времени совершения хозяйственных операций; фактор уместности; конъюнктурный фактор предосторожности.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны совпадать с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны отражаться в бухгалтерском балансе, либо в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ регламентируются порядок оценки объектов учета.

Порядок оценка может осуществляется следующим образом:

- имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);

- имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества);

- имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку, к которым относятся затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций).

Оценка имущества и обязательств в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности производится в денежном выражении.

Финансовые вложения (инвестиции организации в ценные бумаги, облигации и уставные капитала других организаций) принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Производить переоценку объектов основных средств организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации. Такое право организации закрепляют в своей учетной политике.

Нематериальные активы (авторские права, компьютерные программы, патенты на изобретения, товарные знаки, права «ноу-хау» и др.) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

В бухгалтерском балансе массовое и серийное незавершенное производство отражается в по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей организации. Суммы дооценки основных средств, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций и другие аналогичные суммы, учитываются как добавочный капитал и отражаются в балансе отдельно.

Резервный капитал отражается в сумме неиспользованных средств этого капитала. Резервы по сомнительным долгам отражаются в балансе в сумме созданных в конце отчётного года резервов на покрытие дебиторской задолженности организации на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей - в сумме неиспользованных резервов.

Кредиторская и дебиторская задолженность отражается в суммах фактических долгов кредиторам.

Доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчётном периоде, но относящейся к следующим отчётным периодам. Прибыль отражается в бухгалтерском балансе в сумме, фактически полученной в отчётном периоде прибыли. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчётном периоде или фактически полученный убыток отражаются в активе баланса отдельными статьями. В годовой отчётности, в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределённая прибыль отчётного года.

Выручка от реализации - включает стоимость реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг, за вычетом налога на добавленную стоимость, и других налогов платежей. [23]

Строка себестоимость реализации содержит прямые материальные затраты; косвенные производственные затраты; затраты на оплату труда; покупная стоимость товаров; покупная (учетная) стоимость ценных бумаг.

Управленческие расходы отражают расходы, связанные с общехозяйственной деятельностью и относящиеся к выпуску продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают в составе управленческих расходов всю сумму затрат, связанных с их деятельностью.

Коммерческие расходы включают затраты по сбыту, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам); издержки обращения.

Прибыль (убыток) от продаж содержит информацию о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Строка «Чистая прибыль (убыток)» содержит информацию о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке). Чистая прибыль отражается по Кт счета 99, а чистый убыток - по Дт счета 99. При составлении годовой отчетности 99 закрывается и списывается на счет 84.

1.2 Общая схема составления форм по данным Главной книги

Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса - по данным кредитовых остатков пассивных счетов.

Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Например, показатели формы «Отчет о финансовых результатах» заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности остается Главная книга.

Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;

- отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если она проводилась;

- совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной работы за любой очередной месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей). Это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период. Именно на этом этапе от бухгалтера требуется хорошее знание как нормативных бухгалтерский документов, так и налогового законодательства;

2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей) в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо.

По некоторым счетам, например, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе - дебетового, а в пассиве - кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса. Такой порядок разрешен только для организаций, применяющих упрощенную систему учета и налогообложения.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». 29 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Счета 90 «Продажи». 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной книги - обороты по дебету и кредиту счетов, а также остатки сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги осуществляют следующим образом:

- производят сличение оборотов по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей по этому счету;

осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по всем счетам синтетического учета;

- осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического учета с показателями синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по синтетическим и отдельно по аналитическим счетам, объединяемым одним синтетическим счетом.

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости (таблица1). Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, равные друг другу:

- сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на начало периода по кредиту (графы 3 и 4);

- обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту (графы 5 и 6);

- сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на конец периода по кредиту (графы 7 и 8).

Таблица 1 - Пример формирования оборотно-сальдоваой ведомости

№ счета	Наименование счета	Сальдо на начало	Обороты за период	Сальдо на конец
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Основные средства	104				104
2	Амортизация основных средств				10,40		10,40
10	Материалы	11		1,65	3,16	9,49
22.1	Страховые выплаты по договорам страхования			1369	1369
26.1	Общехозяйственные расходы			833	833
26.2	Прочие расходы			851,4	841	10,4
50	Касса			502,61	502,61
51	Расчетные счета	1513		4977,77	3324,77	3166
58	Финансовые вложения	14264				14264
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		288		841		1129
68	Расчеты по налогам и сборам		66		239,16		305,16
69.1	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению			109,66	109,66
70	Расчеты по оплате труда		76	502,61	548,3		121,69
…	…	…	…	…	…	…	…
99	Прибыль убыток			5670,5	5700		29,5
	ИТОГО	18 236	18 236	36 770	36 770	19 866	19 866

Отсутствие равенства в какой-либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Однако в этом случае могут быть ошибки и на счетах. Например, отдельные суммы могут быть записаны не на те счета, к которым они относятся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят свертку данных оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам с соответствующими показателями аналитического учета. Проверка ведется так: итоги оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующего синтетического счета в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

В заключение следует отметить, что система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета постоянно трансформируется и находится в поисках наиболее оптимального сочетания административно-правового регулирования со стороны государства.

2. Организационно-экономическая характеристика АО «ГСК «Югория»

2.1 Организационная характеристика АО «ГСК «Югория»

Полное фирменное наименование Акционерное общество «Государственная страховая компания «Югория». Сокращенное наименование АО «ГСК «Югория». [34]

Компания зарегистрирована 10 сентября 2004 года, Межрайонной инспекцией Министерства по налогам и сборам № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре.

Юридический адрес компании: 628011, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Ханты-Мансийск, ул. Комсомольская, д. 61.

В течение отчетного 2015 года размер уставного капитала компании не изменялся и составляет 3 859 973 000 руб.

Основной вид экономической деятельности: 65.12 Страхование, кроме страхования жизни.

Компания работает на основании лицензий на осуществление страховой деятельности и перестрахования, выданных Министерством финансов Российской Федерации, и вправе осуществлять деятельность по 19 видам страхования и перестрахованию с использованием 91 правила страхования.

Перечень предоставляемых страховых услуг включает страхование имущества, автотранспорта, обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, добровольное медицинское страхование, а также страхование от несчастных случаев и иных видов ответственности.

По итогам 2015 года АО «ГСК «Югория» занимает 24 место в рейтинге страховых компаний, действующих на территории РФ, по объемам сборов страховой премии по добровольным и обязательным видам страхования (кроме ОМС). Доля рынка Общества составила 0,63%. При этом доля АО «ГСК «Югория» на рынке ОСАГО составила 1,42% (12 место), на рынке КАСКО - 1,18% (13 место). По объемам страховых выплат по добровольным и обязательным видам (кроме ОМС) Общество занимает 18 место с долей в общем объеме выплат всех страховщиков 0,92%. Доля Общества в совокупном объеме выплат по ОСАГО за 2015 год составила 1,47% (13 место), по КАСКО - 1,41% (14 место).

Миссией АО «ГСК «Югория» является улучшение жизни людей за счет предоставления доступной и качественной страховой защиты.

Стратегия развития компании - это стратегия рентабельности и эффективности.

Ключевые позиции стратегии:

- сохранение объемов продаж при существенном повышении качества работы, особенно, в автостраховании, как в сегменте рынка, который составляет большую долю портфеля компании;

- достижение рентабельности компании путем оптимизации ценообразования и повышения качества урегулирования убытков в автостраховании;

- повышение качества управления страховыми рисками в иных (кроме автострахования) направлениях;

- улучшения клиентского сервиса;

- достижение нового уровня информационных технологий;

- масштабная модификация линейки страховых продуктов по различным видам в соответствии с новыми принципами андеррайтинга.

Организация осуществляет свою деятельность на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости. Имущество организации составляют основные фонды и оборотные средства, материальные ценности, торговое оборудование.

Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией как отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

При ведении бухгалтерского учета АО «ГСК «Югория» руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В организации применяется линейно (иерархическая) структура бухгалтерии все работники бухгалтерии получают задания и отчитываются непосредственно перед главным бухгалтером (рисунок 1).

Рисунок 1 - Организационная структура бухгалтерской службы

Основными задачами бухгалтерии согласно должностным инструкциям являются: организация планирования, учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности; ведение, формирование и сдача бухгалтерского, налогового и управленческого учета; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов; контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации.

В соответствии с Уставом АО «ГСК «Югория» органами управления Общества являются:

- общее собрание акционеров АО «ГСК «Югория» - высший орган управления Обществом (единственный акционер Общества - Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, в лице Департамента по управлению государственным имуществом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры);

- Совет директоров АО «ГСК «Югория» - орган, осуществляющим общее руководство деятельностью Общества. В составе Совета директоров созданы Комитет по аудиту и Комитет по стратегическому планированию;

- единоличный исполнительный орган (генеральный директор) АО «ГСК «Югория», который осуществляет руководство текущей деятельностью организации.

Органом контроля финансово-хозяйственной деятельности Общества является ревизионная комиссия, которая избирается общим собранием акционеров.

Проверку финансово-хозяйственной деятельности компании осуществляет аудитор, утверждаемый общим собранием акционеров.

Для АО «ГСК «Югория» характерна линейная структура управления - линейные звенья принимают решения, а функциональные подразделения информируют и помогают линейному руководителю в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов для принятия конкретных решений.

Рассмотрим организационную структуру управления (рисунок 2).

Рисунок 2 - Организационная структура управления в АО «ГСК «Югория»

Совет директоров АО «ГСК «Югория» утверждает финансово-хозяйственный план (бюджет) Общества, утверждает различные изменения в Положения, принимают решения, связанные с хозяйственной деятельностью компании.

Кадровая политика АО «ГСК «Югория» представляет одно из ведущих направлений деятельности Общества. Политика управления и развития персонала АО ГСК «Югория» основана на миссии - Улучшение жизни людей за счет предоставления доступной и качественной страховой защиты.

Численный состав на 2013 г. составил 1955 человек, в 2014 году - 1735, а на 2015 г. численность работников составила 1651 человека (рисунок 3). В результате централизации подразделений и оптимизации процессов произошло уменьшение численности сотрудников. В Обществе прослеживается тенденция омоложения персонала, что положительно сказывается на страховом бизнесе. Средний возраст работников составляет от 25 до 45 лет. Передача опытными специалистами знаний, профессионального опыта, введение наставничества в компании способствует росту производительности труда.

Рисунок 3 - Динамика численности персонала

Возрастная структура персонала АО ГСК «Югория» позволяет более эффективно управлять процессами планирования потребностей в человеческих ресурсах, подготовки резерва, профессионального обучения, компенсаций. Работники старшего возраста имеют большой стаж, а, следовательно, практический опыт и лучшее знание специфики страхового дела. В свою очередь, молодые сотрудники более образованы, энергичны и инициативны. Сочетание преемственности традиций, взаимообогащение профессионализма, опыта, деловых связей с новаторством, предприимчивостью и творчеством молодых людей значительно повышает эффективность человеческих ресурсов в ГСК «Югория» (рисунок 4).

Рисунок 4 - Возрастная структура организации

Структура персонала АО ГСК «Югория» по категориям обусловлена спецификой деятельности организации. Существенную часть персонала составляют работники с высшим профессиональным образованием, что отражает общую тенденцию в подборе, расстановке и мотивации персонала.

Уровень образования работников Общества остается неизменно высоким на протяжении ряда лет, что обусловлено производственной необходимостью и высокими требованиями к квалификации персонала (таблица 2).

Таблица 2 - Уровень образования работников в АО «ГСК «Югория»

Образование	2013 г.	2014 г.	2015 г.
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
Высшее	1779	91,0	1509	87,0	1 453	88,0
Средне профессиональное	137	7,0	139	8,0	132	8,0
Среднее (полное) общее	39	2,0	87	5,0	66	4,0
Всего:	1 955	100	1 735	100	1 651	100

Доли руководителей, специалистов и рабочих в компании составляют оптимальный баланс, при этом структура работников по категориям характеризуется преобладанием специалистов, что связано с индивидуальными особенностями производственного процесса в «Югории» (рисунок 5).

Рисунок 5 - Доля руководителей и специалистов компании за 2015 год

Целью оценки персонала в Обществе является улучшение качества управления, которое достигается путем периодической и систематической оценки, а также единство действий в управлении, так как единая система оценки позволяет ожидать, что действия по управлению будут соответствовать результатам оценки и будут более эффективными.

2.2 Экономическая характеристика

В 2015 году АО «ГСК «Югория» был присвоен рейтинг Национального рейтингового агентства АА- «очень высокая надежность, третий уровень», что свидетельствует о высокой степени финансовой устойчивости.

ГСК «Югория» является членом Российского Союза Автостраховщиков, Всероссийского Союза Страховщиков, Торгово-промышленной палаты автономного округа и Торгово-промышленных палат муниципальных образований на территории присутствия компании, а также различных профессиональных союзов, объединений и партнерств на территории РФ.

Общий объем подписанных страховых премий по договорам, заключенным ГСК «Югория» в 2015 году, составил 6 492 404 тыс. рублей, что на 273 114 тыс. руб. или на 4,4% выше показателя 2014 года, в то время как среднерыночный прирост объема страховых премий в РФ за 2015 год составил 1,7%.

Выплаты по договорам страхования, включая входящее перестрахование, составили 4 258 270 тыс. руб., что на 347 959 тыс. руб. или на 8,9% выше показателя 2014 года; в свою очередь среднерыночный прирост объема страховых выплат составил в 2014 году 6%.

В таблице 1 приведены основные показатели деятельности АО «ГСК «Югория» за 2013-2015гг. Источником информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность (ПРИЛОЖЕНИЕ А).

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности АО «ГСК «Югория» за 2013-2015гг. (тыс. руб.; %)

Показатель	2013г.	2014г.	2015г.	Прирост (+) /снижение (-), % 2015 г. к 2013 г.	Прирост (+) /снижение (-), % 2015 г. к 2014 г.
1	2	3	4	5	6
Заработанные страховые премии - нетто-перестрахование	6 105 372	5 170 899	6 410 475	+ 5,0	+ 24,0
из них страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования - всего	4 862 960	6 219 290	6 492 404	+ 33,5	+ 4,4
Состоявшиеся убытки - нетто - перестрахование	- 4 516 485	- 4 418 548	- 4 609 715	+ 2,1	+ 4,3
из них выплаты по договорам страхования, сострахования	- 5 190 782	- 3 910 311	- 4 258 270	- 18,0	+ 8,9
Изменение иных страховых резервов	- 103 348	30 120	592	Х	Х
Расходы по ведению страховых операций - нетто - перестрахование	- 1 517 372	- 1 503 555	- 1 552 723	+ 2,3	+ 3,3
Управленческие расходы	- 787 739	- 714 227	- 692 245	- 12,1	- 3,1
Инвестиционные доходы	289 591	805 852	1 244 974	+ 330,0	+ 54,5
Прочие доходы	465 943	542 195	950 347	+ 104,0	+ 75,3
Прочие расходы	- 1 230 690	-1 285 767	- 1 474 589	+ 19,8	+ 14,7
Прибыль (убыток) до налогообложения	- 1 294 728	- 1 365 655	277 116	Х	Х
Сальдо расчетов по налогу на прибыль	298 295	363 989	- 32 222	Х	Х
Чистая прибыль (убыток)	- 996 433	- 1 001 666	236 773	Х	Х

По итогам деятельности ГСК «Югория» за 2015 год получена прибыль в сумме 236 773 тыс. руб. Прибыль сформирована за счет повышения эффективности страховой и инвестиционной деятельности организации. В 2015г. удалось существенно улучшить показатели эффективности страховой деятельности.

В частности, операционная рентабельность по КАСКО выросла с - 15% до + 9%, общая операционная рентабельность страхового портфеля выросла с - 7% до + 14%, управленческие расходы были снижены на 5% (от заработанных премий). Компания добилась значительных успехов по снижению судебных расходов, расходы были снижены с 364 156 тыс. руб. до 179 800 тыс. руб.

Существенный прирост (+54,5%) инвестиционного дохода в 2015 году по отношению к 2014 году Общество получило в результате эффективной инвестиционной деятельности, а также за счет осуществления сделки по продаже акций дочерней компании.

По итогам деятельности компании за 2013 и 2014 годы получен убыток в сумме 996 433 тыс. руб. и 1 001 666 тыс. руб. соответственно.

Из таблицы видно, что основными причинами сложившегося убытка являются:

- снижение объема подписанных страховых премий;

- несущественное снижение объема страховых выплат;

- рост прочих расходов, в числе которых существенная доля приходится на судебные расходы компании.

В таблице 4 рассмотрим динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала, маржи платежеспособности ГСК «Югория» за 2013-2015 гг.

Таблица 4 - Динамика изменения чистых активов и маржи платежеспособности АО «ГСК «Югория» (тыс. руб., %)

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменение 2013 к 2015 гг (+/-)
1	2	3	4	5
Уставной капитал	3 859 973	3 859 973	3 859 973	-
Чистые активы	2 678 621	1 705 371	1 845 277	- 833 344
Нормативный размер маржи платежеспособности	1 344 374	1 139 557	989 931	- 354 443
Фактический размер маржи платежеспособности	2 710 280	1 687 240	1 810 945	- 899 335
Превышение фактического размера маржи платёжеспособности над нормативом, %	102,0	48,0	83,0	-19,0

Снижение величины чистых активов в 2013-2015 гг. обусловлено наличием балансового убытка компании по итогам 2013-2015 гг., увеличение величины чистых активов обусловлено наличием балансовой прибыли по итогам 2015 г.

Согласно таблице 4 фактический размер маржи платежеспособности страховщика превышает нормативный размер более чем на 30%, это свидетельствует о наличие «запаса прочности», и характеризует финансовую устойчивость компании.

Ключевыми факторами убытка 2014 г. являются:

- высокие судебные расходы: 36 % от величины балансового убытка.

В 2014 году были реализованы мероприятия, нацеленные на снижение уровня судебных расходов, которые дали наилучший результат только во втором полугодии 2014 г. и 2015 году (объем судебных расходов по итогам 2015 г. относительного объема 2014 г. снизился на 51 %).

ГСК «Югория» необходимо разработать перечень мероприятий по приведению стоимости чистых активов в соответствие с величиной уставного капитала, в т.ч., за счет обеспечения прибыльной работы.

Ключевыми мероприятиями являются: повышение рентабельности страхового портфеля; снижение управленческих расходов; повышение эффективности работы с дебиторской задолженностью; закрытие убыточных подразделений (филиалов, агентств, точек продаж) компании.

Одним из основных источников информации для финансового анализа является анализ динамики и структуры активов и пассивов организации (таблица 5, 6). Финансовое состояние организации во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. [25, 26]

Таблица 5 - Анализ динамики и структуры актива баланса

Актив	Строка	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Абс. откл, руб. 2015 - 2013 гг.	Темп роста, % 2015 к 2014 гг.	Темп роста, % 2015 к 2013 гг.
		тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Нематериальные активы	1110	4 179	0,04	18 131	0,18	34 332	0,33	30 153	89,35	721,5
Основные средства	1120	1 112 426	11,08	836 367	8,19	706 515	6,74	-405 911	-15,52	- 36,49
Доходные вложения в материальные ценности	1130	32 304	0,32	10 705	0,10	4 158	0,04	-28 146	-61,16	-87,13
Финансовые вложения (за искл. ден.эквив)	1140	6 197 421	61,73	5 992 660	58,66	6 553 036	62,5	355 615	9,35	5,74
Отложенные налоговые активы	1150	1 267 558	12,63	1 631 547	15,97	1 591 204	15,18	323 646	-2,47	25,53
Запасы	1210	102 873	1,02	126 127	1,23	108 013	1,03	5 140	-14,36	4,99
Доля перестраховщиков в страховых резервах по стра	1240	344 133	3,44	537 895	5,27	522 220	4,98	178 087	-2,91	51,75
Дебиторская задолженность	1250	819 284	8,16	800 784	7,84	771 564	7,36	-47 720	-3,65	-5,82
Денежные эквиваленты	1270	157 197	1,57	206 354	2,02	189 753	1,81	32 556	-8,04	20,71
Прочие активы	1290	1 232	0,01	55 128	0,54	3 476	0,03	2 544	-93,69	206,5
Валюта баланса	1000	10 038 607	100	10 215 698	100	10 484 271	100	445 664	2,63	4,44

Из данной таблицы следует, что за последние 3 года валюта баланса увеличилась на 4,44 %, что свидетельствует об увеличении организацией хозяйственного оборота, за счет увеличения оборотных и внеоборотных активов. Наибольший удельный вес за все три года занимают финансовые вложения (за искл. денежных эквивалентов) 62,5%. Компания «Югория» свои страховые резервы инвестирует в ценные бумаги. Второй по величине актив -- это отложенные налоговые активы 15,18%. Дебиторская задолженность составляет 7,36% в сравнении с 2014 годом показатель снижается и за три года тем роста составил 5,82%. Это свидетельствует, о хорошей кредитной политики компании.

Таблица 6 - Анализ динамики и структуры пассива баланса

Актив	Строка	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Абс. откл, руб. 2015 - 2013 гг.	Темп роста, % 2015 к 2014 гг.	Темп роста, % 2015 к 2013 гг.
		тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Уставной капитал	2110	3 859 973	38,45	3 859 973	37,78	3 859 973	36,82	-	-	-
Переоценка имущества	2130	509 649	5,08	426 162	4,18	286 103	2,73	-223 546	-32,86	-43,86
Добавочный капитал (без переоценки)	2140	3 721 740	37,07	3 721 740	36,44	3 721 740	35,56	-	-	-
Резервный капитал	2150	16 624	0,17	16 624	0,16	16 624	0,16	-	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2160	(5 429 365)	-54,08	(6 319 128)	-61,86	(6 039 163)	-57,6	-609 798	-4,43	-11,23
Страховые резервы по стра	2220	5 678 666	56,57	7 024 281	68,77	7 135 844	68,06	1 457 178	1,59	25,66
Заемные средства	2230	1 302 821	12,98	978 469	9,59	1 098 215	10,47	-204 606	12,24	-15,70
Оценочные обязательства	2250	59 852	0,59	88 120	0,86	122 683	1,17	62 831	39,22	104,98
Кредиторская задолженность	2270	317 975	3,19	418 297	4,07	281 685	2,69	-36 290	-32,66	-11,41
Доходы будущих периодов	2280	672	0,01	1 160	0,01	567	0,01	-105	-51,12	-15,62
Валюта баланса	2000	10 038 607	100	10 215 698	100	10 484 271	100	445 664	2,63	4,44

Наибольший удельный вес в пассиве баланса «Югория» занимает показатель страховые резервы по страхованию иному, чем страхование жизни - 68,06%. За три года данный темп роста увеличился на 25,66%. По отношению к 2014 году увеличились заемные средства компании на 12,24%.

В целом все показатели пассива баланса имеют положительную динамику. Оценочные обязательства увеличились, темп роста составил 107%. Доля нераспределенной прибыли увеличилась на 11,23%.

Компания демонстрирует уверенную положительную динамику по основным финансовым показателям и успешно реализует проекты по развитию бизнеса, в том числе проекты по развитию информационных систем, системы андеррайтинга, проект по развитию персонала.

3. Порядок бухгалтерский данных в формах отчетности АО «ГСК «Югория»

3.1 Составление бухгалтерского баланса АО «ГСК «Югория»

Начиная с отчетности за 2017 год применяются новые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования, утвержденные Положением Банка России от 28.12.2015 № 526-П (п. 1 и п. 2 Информационного письма Банка России от 06.12.2016 № ИН-01-18/86).

Отчетность до 2016 года в АО «ГСК «Югория» составлена согласно Приказу Министерства финансов РФ от 27.07.2012 года № 109н «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков», в данный момент приказ утратил силу с 1 января 2017 года.

Рассмотрим некоторые формы годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности АО «ГСК «Югория», а именно рассмотрим Бухгалтерский баланс страховщика (форма № 1-страховщик), Отчет о финансовых результатах страховщика (форма №2-страховщик), пояснения к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о финансовых результатах страховщика. [10, 13]

Рассмотрим Бухгалтерский баланс страховщика (форма № 1-страховщик), который содержит следующие разделы:

В разделе I раскрывается информация об активах страховщика по степени увеличения ликвидности (от менее ликвидных к наиболее ликвидным) без их подразделения на внеоборотные и оборотные (долгосрочные и краткосрочные).

В разделе II раскрывается информация о собственных средствах (капитале) страховой организации.

В разделе III раскрывается информация об обязательствах страховщика без их подразделения на долгосрочные и краткосрочные. [10]

По статье «Нематериальные активы» (строка 1110, гр. 4) - 34 332 тыс. руб. - отражается остаточная стоимость НМА, которые находятся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Согласно ПБУ 14/2007 НМА - это результаты интеллектуальной деятельности (произведения науки, литературы и искусства, изобретения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, фирменные наименования, деловая репутация организации). Для заполнения показателей по НМА используется дебетовое сальдо счета 04 минус кредитовое сальдо счета 05.

По статье «Основные средства» (строка 1120, гр. 4) - 706 515 тыс. руб. - отражается стоимость основных средств страховщика (здания, сооружения, машины и оборудование). При формировании показателя следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Основанием для заполнения строки 1120 служат данные по счету 01 «Основные средства» минус данные по счету 02 «Амортизация основных средств». [17]

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 1130, гр. 4) - 4 158 тыс. руб. - отражается стоимость вложений страховщика в земельные участки, здания (часть зданий), помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, с целью получения доходов. Сальдо по счетам 03, 02 (без учета амортизации объектов, учитываемые на счете 01).

По строке «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов» (строка 1140, гр. 4) - 6 553 036 тыс. руб. - отражается стоимость финансовых вложений страховщика в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), стоимость вкладов, размещенных на обезличенных металлических счетах в банках. Сальдо по счетам: 55, 58 - сальдо по счету 59 (в части резервов под финансовые вложения).

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 1150, гр. 4) -1 591 204 тыс. руб. - отражается информация об отложенных налоговых активах, представляющих собой часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Показатели приводят по данным сальдо счета 09.

По статье «Запасы» (строка 1210, гр. 4) - 108 013 тыс. руб. - отражается информация о запасах ГСК «Югория», а именно материалы и другие аналогичные ценности, расходы будущих периодов и прочие запасы и затраты. Сальдо по счетам: 10, 15, 16. [16]

По группе статей «Доля перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни» (строка 1240, гр. 4) - 522 220 тыс. руб. - отражается определенная в соответствии с условиями договоров перестрахования доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии и в резервах убытков (резерве заявленных, но неурегулированных убытков и резерве произошедших, но незаявленных убытков). При формировании данной статьи ГСК «Югория» руководствуется Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. № 51н. Сальдо по счету 95 (субсчет «Доля перестраховщика в страховом резерве») в части иного страхования (кроме страхования жизни).

По статье «Дебиторская задолженность» (строка 1250, гр. 4 ) - 771 564 тыс. руб. - отражается величина дебиторской задолженности: страхователей, страховых агентов, состраховщиков по страховым премиям (взносам), перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования, страховых брокеров, страховщиков по прямому возмещению убытков, акционеров (участников) по взносам в уставный капитал, задолженность, возникшая при реализации страховщиком суброгационных (регрессных) требований к лицам, виновным в наступлении страховых случаев, задолженность страховщиков, застраховавших ответственность таких лиц. Дебетовое сальдо по счетам: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 78 - Сальдо по счету 63.

По статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» (строка 1270, гр. 4) - 189 753 тыс. руб. - отражается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах. Информационная база статьи -- счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета», счет 55 «Специальные счета в банках», счет 57 «Переводы в пути».

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 1290, гр. 4) - 3 476 тыс. руб. - отражается информация об активах, которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса. Сальдо по счетам: 07, 08, 94 и др.

По строке 1300 - Итого по разделу I - указывается стоимость всех видов активов ГСК «Югория» (1110 + 1120 + 1130 + 1140 + 1150 + 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 + 1260 + 1270 + 1290). Если стр. 1290 гр. 4 / стр. 1300 гр. 4 ? 0,05, то следует дать расшифровку прочих активов в пояснениях в текстовой форме. В нашем случае данный показатель намного меньше 0,05.

Строка 1000 - Баланс - характеризует валюту баланса страховщика.

Рассмотрим показатели раздела II баланса «Капитал и резервы», которые характеризуют состав и структуру собственного капитала, порядок формирования и использования источников финансирования деятельности организации (уставный и добавочный капитал...