Бухгалтерский учет хозяйственных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организация работы аппарата бухгалтерии

2. Особенности документирования хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета

3. Формирование системы налогообложения для конкретной организации

4. Источники уплаты налогов, сборов, пошлин

5. Расчет федеральных, региональных и местных налогов при конкретном режиме налогообложения

6. Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

7. Проведение анализа налоговой нагрузки при различных системах налогообложения

8. Оформление платежных документов на перечисление налогов и сборов в бюджет

9. Определение класса профессионального риска, страхового тарифа организации и расчет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

10. Отражение в бухгалтерском учете операций по страховым взносам во внебюджетные фонды

11. Правила заполнения данных статуса плательщика, ИНН получателя, КПП получателя, наименования фонда, КБК, ОКАТО, основания платежа, налогового периода, номера документа, даты документа, типа платежа

12. Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации

13. Механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период

14. Процедура составления баланса и пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

15. Закрытие учетных бухгалтерских регистров и заполнение форм бухгалтерской отчетности

16. Порядок составления шахматной таблицы и оборотно-сальдовой ведомости

17. Методы определения результатов хозяйственной деятельности за отчетный период

18. Методы группировки и перенесения обобщенной учетной информации из оборотно-сальдовой ведомости в формы бухгалтерской отчетности

19. Счетная проверка бухгалтерской отчетности

Заключение

Список используемых источников



Введение

бухгалтерский учет документирование налогообложение

Место прохождения мною учебной практики - ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ВИТАДЕНТ"

Цель практики - это закрепление и углубление теоретических знаний, полученных в ходе учебного процесса, а также приобретению практического навыка для их применения.

Адрес: пгт. Ванино ул. Мира, д. 4.

Руководитель: Василенко Юрий Борисович

Основным видом деятельности предприятия является: Стоматологическая практика.

1. Организация работы аппарата бухгалтерии

Бухгалтерия - самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения.

Структура аппарата:

- расчетный отдел бухгалтерии ведет расчеты с рабочими и служащими по оплате труда и социальному страхованию, осуществляет расчеты с финансовыми органами, банками и депонентами, составляет отчетность по труду и заработной плате;

- материальный отдел занимается учетом расчетов с поставщиками, учитывает движение основных средств, материалов, тары; проверяет правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии и движении материальных и других имущественных ценностей;

- отдел расчетных и валютных операций занимается учетом банковских и валютных операций.

- общий отдел бухгалтерии предприятия ведет учет всех остальных хозяйственных операций, составляет сводные и обобщающие документы, организует бухгалтерский архив.

На практике бухгалтерам приходится:

1. составлять договоры, что может занять несколько часов, чтобы составить один серьезный продуманный документ;

2. анализировать чужие договоры, что также требует времени и внимания;

3. заниматься оформлением документов. Та же касса, оформленная бухгалтерами-кассирами, требует наличия подписи главного бухгалтера.

4. устанавливать требования по оформлению документов, инструктировать персонал, отвечать на постоянно возникающие у персонала по поводу различных ситуаций вопросы;

5. ходить на вызовы к руководству и выражать свое мнение, советовать, спорить, просить и требовать.

2. Особенности документирования хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.



3. Формирование системы налогообложения для конкретной организации

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА СТОМАТОЛОГИЧЕСКОЙ КЛИНИКИ

В конце и в начале каждого года у бухгалтера очень много работы. Поэтому учетную политику на следующий год он чаще всего разрабатывает только перед сдачей отчетности за год в налоговую инспекцию. Тогда как он должен был это сделать еще в прошлом году. При этом утвердить учетную политику на следующий год должен своим приказом директор стоматологической клиники не позднее 31 декабря предшествующего года. Это следует из п.п. 5 и 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), которое утверждено Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

Перечислим основные вопросы, которые должны найти отражение в учетной политике стоматологической клиники:

- методы начисления амортизации основных средств, обоснованность их применения;

- порядок учета основных средств стоимостью менее 10000 руб., порядок внесистемного учета таких основных средств переданных в эксплуатацию;

- порядок отражения в бухгалтерском учете начисления амортизации по объектам нематериальных активов;

- порядок отражения в бухгалтерском учете процесса заготовления и приобретения расходных материалов, предназначенных для оказания стоматологической услуги, а также порядок учета материальных запасов для общехозяйственной деятельности (применение или неприменение счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей");

- метод оценки материальных запасов при их списании в производство при оказании медицинских услуг;

- применяемые методы калькулирования себестоимости медицинской услуги (обязательно следует указать, какие расходы являются прямыми, а какие косвенными);

- способы распределения косвенных затрат;

- порядок списания общехозяйственных расходов и расходов на продажу;

- выбранный вариант отражения в бухгалтерском учете незавершенного производства по незаконченным случаям лечения (например, зубопротезирование);

- порядок учета и финансирования ремонта основных средств (медицинского оборудования, оборудования общехозяйственного назначения и др.);

- перечень создаваемых резервов предстоящих расходов и платежей;

- порядок учета расходов будущих периодов;

- порядок использования и распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении стоматологической клиники.

Кроме того, каждая стоматологическая клиника в учетной политике должна отразить специфичные только для нее виды деятельности. Например, стоматологические клиники, которые не только оказывают медицинские услуги, но и продают сопутствующие товары (в частности, средства профилактики полости рта), в обязательном порядке должны предусмотреть в своей учетной политике вариант оценки товаров.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Особенностью налогообложения НДС стоматологических услуг (как и медицинских услуг вообще) является, конечно же, освобождение от налогообложения в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Напомним, что медицинские услуги освобождены от налогообложения на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Согласно указанному подпункту освобождены от налогообложения НДС операции по реализации медицинских услуг, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой при наличии у них лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством России.

Причем в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ к медицинским услугам относятся в частности медицинские услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Постановлением Правительства Российской Федерации. Напомним читателю, что данный Перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 года № 132 «Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».

На основании указанного Перечня и Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2002 года № 499 стоматологические услуги, оказываемые населению не подлежат обложению НДС.

4. Источники уплаты налогов, сборов, пошлин

Источник уплаты налога или пошлины и объект налогообложения зачастую могут быть тесно связаны, в некоторых случаях даже полностью совпадать, но в большинстве моментов это два разных понятия. Источник, откуда черпают основную массу налогов, пошлин и сборов, составляет доход плательщика налога, в то же время объектом налогообложения является организация, компания, либо физическое или юридическое лицо, то есть плательщик.

Основной источник налогов от физических лиц - заработная плата, пенсии и доход от мелкой предпринимательской деятельности, не требующей от предпринимателя классификации как юридического лица. Одним словом - вся чистая прибыль, подлежащая налогообложению. Под понятием «чистая прибыль» подразумеваем остаток от реализации товара после вычета всех расходов на его производство, оплату труда работников и материальные затраты на сырье. В некоторых случаях источником налога рассматривается собственность плательщика налога: для этого требуются веские аргументы, так как собственность сама по себе является результатом дохода с одной стороны, но потеря прав на неё со стороны плательщика и приобретение таковых налоговым органом либо другим лицом требует серьезной юридической обоснованности. Если же налог на доход будет выплачиваться таким образом, то наступит момент, когда источник уплаты попросту иссякнет. Именно поэтому существует правило, определяющее понятие источника налога:

1. Любые денежные суммы, банковские ценные бумаги.

2. Доходы от деятельности, полученные плательщиком -- в это число входит товар, приобретенный за счет дохода.

3. Заемные средства целевого финансирования, средства кредитов и займов.

5. Расчет федеральных, региональных и местных налогов при конкретном режиме налогообложения

Перечень федеральных, региональных и местных налогов в 2016 году с указанием статей НК РФ, регламентирующих порядок признания налогоплательщиков по налогу, а также объект и ставки налогообложения

Вид налога	Налог	Кто является налогоплательщиком	Объект	Ставки
Федеральные налоги	НДС	Ст. 143	Ст. 146	Ст. 164
	Акцизы	Ст. 179	Ст. 182	Ст. 193
	НДФЛ	Ст. 207	Ст. 209	Ст. 224
	Налог на прибыль	Ст. 246	Ст. 247	Ст. 284
	Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	Ст. 333.1	Ст. 333.2	Ст. 333.3
	Налог на добычу полезных ископаемых	Ст. 334	Ст. 336	Ст. 342
	Водный налог	Ст. 333.8	Ст. 333.9	Ст. 333.12
	Госпошлина	Ст. 333.17	Ст. 336.16	Ст. 333.19, 333.21, 333.23, 333.24,333.26, 333.28, 333.30, 333.31, 333.32.1, 333.32.2, 333.33
Региональные налоги	Налог на имущество организаций	Ст. 373	Ст. 374	Ст. 380
	Транспортный налог	Ст. 357	Ст. 358	Ст. 361
	Налог на игорный бизнес	Ст. 365	Ст. 366	Ст. 369
Местные налоги	Налог на имущество физических лиц	Ст. 400	Ст. 401	Ст. 406
	Земельный налог	Ст. 388	Ст. 389	Ст. 394
	Торговый сбор	Ст. 411	Ст. 412	Ст. 415

6. Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68.01 Налог на доходы физических лиц

68.02 Налог на добавленную стоимость

68.04 Налог на прибыль

68.07 Транспортный налог

68.08 Налог на имущество

68.11 Единый налог на вмененный доход

68.12 Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения

Начисление:

Дебет 70 Кредит 68.01 - Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда.

Дебет 19 Кредит 76 -- начислен НДС

Дебет 19 Кредит 68.02 -- учтен НДС

Дебет 99 Кредит 68.04 - Начислен налог на прибыль.

Дебет 26 Кредит 68.07 -- Начислен транспортный налог.

Дебет 91-2 Кредит 68.08 - начислен налог на имущество.

Дебет 99 Кредит 68.11 -- начислен ЕНВД

Дебет 99 Кредит 68.12 -- начислен УСН

Перечисление:

Дебет 68 (соответствующий субсчет) Кредит 51 (50) -- уплачен налог

7. Проведение анализа налоговой нагрузки при различных системах налогообложения

Методики расчета налоговой нагрузки

Методика	Система НО	НДФЛ	НДС, акцизы	Интегрированный показатель
1. Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ (автор - Е.В. Балацкий).	ОСНО	+	+	Выручка с НДС
2. Методика М.Н. Крейниной.	ОСНО	-	-	Прибыль до налогообложения
3. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой	ОСНО	+	+	Добавленная стоимость
4. Методика Литвина М.И.	ОСНО	+	+	Источник средств уплаты
5. Методика Кирова Е.А.	ОСНО	-	+	Вновь созданная стоимость
6. Методика Новодворского В.Д. и Сабанина Р.Л.	Переход на УСНО с ОСНО	-	+	Ожидаемый годовой доход
7. Методика Салькова О.С.	Переход на УСНО с ОСНО	-	+	Расчетная прибыль
8. Методика расчета налоговой нагрузки при специальном налоговом режиме (УСНО, ЕСХН)	УСНО ЕСХН	+	+	Добавленная стоимость для специального налогового режима
9. Методика Кожевникова Е.Б. и Осадчая О.П.	Интегрированная бизнес структура	+	+	Добавленная стоимость для интегрированной бизнес структуры

8. Оформление платежных документов на перечисление налогов и сборов в бюджет



Платежное поручение заполняется в соответствии с Приказом Минфина России от 24.11.2004 г. № 106н «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечислении налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

При оформлении платежного поручения необходимо заполнить все поля (101 - 110). Наличие в платежном поручении незаполненных полей не допускается и влечет за собой направление платежа в разряд «невыясненных платежей», в худшем случае к повторному перечислению налога, сбора или иного обязательного платежа в бюджетную систему Российской Федерации.

9. Определение класса профессионального риска, страхового тарифа организации и расчет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Класс профессионального риска	Размер страхового тарифа, %	Класс профессионального риска	Размер страхового тарифа, %
I	0,2	XVII	2,1
II	0,3	XVIII	2,3
III	0,4	XIX	2,5
IV	0,5	XX	2,8
V	0,6	XXI	3,1
VI	0,7	XXII	3,4
VII	0,8	XXIII	3,7
VIII	0,9	XXIV	4,1
IX	1,0	XXV	4,5
X	1,1	XXVI	5,0
XI	1,2	XXVII	5,5
XII	1,3	XXVIII	6,1
XIII	1,4	XXIX	6,7
XIV	1,5	XXX	7,4
XV	1,7	XXXI	8,1
XVI	1,9	XXXII	8,5



Размер тарифа зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности страхователя (ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 8 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713, далее -- Правила отнесения видов деятельности к классу профессионального риска).

Страховые тарифы в зависимости от классов профессионального риска устанавливаются федеральным законом (ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

В 2015 г. применяются следующие страховые тарифы (ст. 1 Федерального закона от 01.12.2014 N 401-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»).

Класс профессионального риска для страхователей (организаций, индивидуальных предпринимателей)

Впервые класс профессионального риска присваивается при регистрации в качестве страхователя в органах ФСС РФ. Установленный класс профессионального риска и соответствующий ему страховой тариф отражаются в Уведомлении о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Этот документ орган ФСС РФ направляет страхователю после регистрации (п. 10, Приложения N N 3, 4 к Порядку организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации юридических лиц в качестве страхователей на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, утвержденному Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27, далее -- Порядок регистрации организаций).



10. Отражение в бухгалтерском учете операций по страховым взносам во внебюджетные фонды

Для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога:

Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования
До 100000руб.	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
От 100001 до 300000 руб.	28000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100000 руб.	4000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100000 руб.	200 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100000 руб.	3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб.	35600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100000 руб.
От 300001 до 600000 руб.	59600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	400 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	7200 руб. + 0,9% с сумму, превышающей 300000 руб.	75600 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 300000 руб.
Свыше 600000 руб.	83300 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.	11700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105600 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.

В соответствии со второй частью НК РФ 01.01.2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

расходов, подлежащих зачету;

уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.



11. Правила заполнения данных статуса плательщика, ИНН получателя, КПП получателя, наименования фонда, КБК, ОКАТО, основания платежа, налогового периода, номера документа, даты документа, типа платежа

С 1 января 2005 года действуют новые правила заполнения расчетных документов на уплату налогов. Что и в каких полях нужно указывать, пояснили служащие Минфина России.

Напомним, что сама форма платежного поручения приведена в Положении о безналичных расчетах, утвержденном Центральным банком Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П. Там же можно найти и указания по ее заполнению.

Кроме того, в настоящее время при перечислении денег в бюджет необходимо учитывать и требования совместного приказа МНС России N БГ-3-10/98, ГТК России N 197 и Минфина России N 22н от 03.03.2003.. В основном новый приказ финансовых работников дополнил ряд показателей очередными кодами и изменил названия некоторых приложений документа. Например, в заголовок приложения 2, которое посвящено характеристике платежа, добавлена фраза "администрируемых налоговыми органами". А это фактически означает, что данный порядок будет иметь отношение только к тем платежам (налоги, сборы, пени и штрафы), которые контролирует налоговое ведомство. Общие же правила отражения информации в полях расчетных документов в 2005 году не изменились. Как и прежде, в них обязательно нужно указывать:

- ИНН, КПП и наименование плательщика;

- ИНН, КПП и наименование получателя;

- статус фирмы;

- код бюджетной классификации и ОКАТО;

- основание платежа;

- налоговый период и т.д.

Расшифровка полей:

Сведения о плательщике и получателе. Как и раньше, для подобной информации в платежке отведено три поля.

Первые два - "ИНН" и "КПП" - заполняют на основании свидетельства о постановке на учет. Причем, если плательщик - физ. лицо и подобных сведений у него нет, в этих графах проставляются нули.

Третье поле - "Плательщик". В нем указывают:

- юридические лица - наименование фирмы, ее филиала или обособленного подразделения;

- предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, главы крестьянских (фермерских) хозяйств - фамилию, имя, отчество.

При этом в скобках указывают: "ИП", "нотариус", "адвокат", "КФХ" соответственно;

- иные физические лица - фамилию, имя, отчество и местожительство. Сведения о получателе также записываются в три отдельных поля: ИНН, КПП налоговой инспекции (таможни) и наименование отделения Федерального казначейства (ведомства, исполняющего бюджет региона). Также в скобках в сокращенном виде приводится наименование налоговой инспекции (таможни).

Статус организации. В правом верхнем углу платежки по-прежнему надо заполнять поле 101 - "Статус плательщика". В нем указывают двузначные коды, перечень которых теперь расширен и имеет следующий вид:

Код	Статус плательщика
01	Организация
02	Налоговый агент
03	Сборщик налогов и сборов
04	Налоговое ведомство
05	Территориальные органы Федеральной службы судебных приставов
06	Участник внешнеэкономической деятельности
07	Таможенная служба
08	Плательщик иных платежей, не администрируемых налоговыми органами
09	Индивидуальный предприниматель
10	Частный нотариус
11	Адвокат, учредивший адвокатский кабинет
12	Глава крестьянского ( фермерского) хозяйства
13	Иное физическое лицо - клиент банка ( владелец счета)
14	Организации, предприниматели и иные физлица производящие выплаты гражданам
15	Кредитные организации, оформляющие расчетные документы на перечисление налогов ( сборов) и иных платежей , которые платят физические лица без открытия банковского счета

«Заветная» строка

В этом разделе речь пойдет о семи полях (104-110) платежного поручения, в которых в строгой последовательности нужно отражать следующие данные:

- код бюджетной классификации (КБК);

- код ОКАТО;

- код основания платежа;

- код налогового периода;

- номер документа;

- дата документа;

Полный перечень значений:

Код - Основание платежа

ТП - платежи текущего года

ЗД - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа

БФ - текущие платежи физических лиц - клиентов банка (владельцев счета) уплачиваемые со своего банковского счета

ТР - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов)

РС - погашение рассроченной задолженности

ОТ - погашение отсроченной задолженности

РТ - погашение реструктурируемой задолженности

ВУ - погашение отсроченной задолженности в связи с введением внешнего управления

ПР - погашение задолженности, приостановленной к взысканию

АП - погашение задолженности по акту проверки

АР - погашение задолженности по исполнительному документу

Код	Основание платежа
ТП	платежи текущего года
ЗД	добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов ( сборов) от налогового органа
БФ	текущие платежи физических лиц - клиентов банка (владельцев счета) уплачиваемые со своего банковского счета
ТР	погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов)
РС	погашение рассроченной задолженности
ОТ	погашение отсроченной задолженности
РТ	погашение реструктурируемой задолженности
ВУ	погашение отсроченной задолженности в связи с введением внешнего управления
ПР	погашение задолженности, приостановленной к взысканию
АП	погашение задолженности по акту проверки
АР	погашение задолженности по исполнительному документу

Обратите внимание: если в поле 106 будет стоять "0", налоговые работники проставят основание платежа самостоятельно.

Не изменили финансовые работники и другому своему правилу: в расчетном документе по одному КБК можно указать только одно основание и тип платежа.

Поле 107 предназначено для показателя "Налоговый период". Он состоит из 10 знаков - АА.ББ.ГГГГ, два из которых представляют собой разделительные символы ("."), а остальные восемь имеют смысловое значение:

- АА - периодичность уплаты налога (месячные платежи ("МС"), квартальные платежи ("КВ"), полугодовые платежи ("ПЛ") и годовые ("ГД"));

- ББ - номер месяца, квартала, полугодия. Обратите внимание: при уплате налога один раз в год данные знаки заполняются нулями - "00";

- ГГГГ - год.

Если же для какого-либо платежа установлены конкретные даты, то в поле 107 именно их и вписывают (например, 30.04.2004).

В поле 108 указывается номер документа, на основании которого делают платеж. Этот показатель зависит от значения поля "Основание платежа". Например, при показателе "АП" в поле 108 проставляется номер акта проверки. Все значения, которые может принимать данное поле, перечислены в пункте 7 приложения 2 комментируемого приказа. Исключение составляют "ТП" и "ЗД". При этих основаниях платежа в поле 108 пишется "0".

В поле 109 ставят дату документа, который послужил основанием для уплаты налога. Этот показатель имеет структуру "день.месяц.год" (п. 8 приложения 2 приказа Минфина России N 106н). Например, для платежей текущего периода ("ТП") ставят дату подписания декларации (расчета), представленной в налоговую инспекцию.

12. Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия (организации) и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность организаций (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

1. бухгалтерского баланса;

2. отчета о прибылях и убытках;

3. пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающих: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку и другие формы отчетов, предусмотренные нормативными актами;

4. аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

1. соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;

2. достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;

3. обеспечить нейтральность информации; данное требование является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, т.е. непредвзятой информации.

Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов;

4. включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

5. исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;

6. чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;

7. всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления;

8. составление его на русском языке и в валюте Российской Федерации;

9. подписание руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

13. Механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период

Механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период

Схему ведения бухгалтерского учета в любой организации можно представить следующим образом (рисунок 1):

Рисунок 1. Схема ведения бухучета в организации

Отражение на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период производится в регистрах синтетического учета (журналах-ордерах и ведомостях к ним) ежемесячно.

Данные из этих регистров затем переносятся в Главную книгу по каждому счету или субсчету за каждый месяц. По каждому счету или субсчету ежемесячно в Главной книге выводится сальдо на конец месяца.

Главная книга ведется ежегодно, и сведения по каждому счету или субсчету в ней накапливаются нарастающим итогом в течение отчетного периода - календарного года.

На основании данных, отраженных в Главной книге, составляется бухгалтерский баланс организации на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс с 1 января 2013 года для налоговой инспекции составляется только по итогам года (часть 1 НК РФ, подпункт 5 пункта 1 статьи 23).

Бухгалтерский баланс должен быть достаточно полный и достоверный

Поэтому для обеспечения этих требований перед составлением годового бухгалтерского баланса должна проводиться значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.

Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов:

калькуляционных,

собирательно-распределительных

сопоставляющих,

финансово-результативных.

Закрытие счетов начинают со счетов отраслей и производства, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах в журналах-ордерах (обороты по кредиту счетов) и ведомостях к ним (обороты по дебету счетов) (включая результаты инвентаризации) и в Главной книге, проверена правильность этих записей.

14. Процедура составления баланса и пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

Пояснительная записка содержит сведения и краткую характеристику направлений и видов деятельности - текущей, финансовой и инвестиционной. В документе обязательно указываются основные финансовые показатели, которые имеют большое значение и влияние на конечный результат деятельности за отчетный период, а также объем прибыли и ее распределение и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности.

Пояснительную записку могут не составлять:

субъекты малого предпринимательства, которые не подлежат обязательному аудиту (п. 3 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н;

общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие оборотов по продаже товаров, кроме выбывшего имущества/работ, услуг (п. 4 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Цель пояснительной записки в том, чтобы предоставить пользователям дополнительную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. В пояснительной записке можно:

расшифровать отдельные показатели отчетности;

раскрыть порядок их формирования;

проанализировать их в динамике и во взаимосвязи.

Пояснительную записку удобно формировать по разделам. Например, структура пояснительной записки может быть такой:

1. Общие сведения.

2. Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

3. Расшифровка отдельных показателей отчетности.

4. Информация об аффилированных лицах.

5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

6. Решения учредителей по итогам отчетного года.

Рассмотрим эти разделы пояснительной записки подробнее.

Общие сведения

В этом разделе следует привести краткую характеристику деятельности организации: перечислить основные и неосновные виды деятельности, указать, занимается ли организация инвестиционной и финансовой деятельностью.

Согласно п. 31 ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации , в пояснительной записке приводится информация о среднегодовой численности работающих за отчетный период и о численности работающих на отчетную дату.

В пояснительной записке должна содержаться информация об изменениях в уставном капитале организации и причинах этих изменений.

Акционерные общества приводят данные:

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

Также надо указать состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

15. Закрытие учетных бухгалтерских регистров и заполнение форм бухгалтерской отчетности

ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской отчетности

1. Область применения программы

Программа профессионального модуля является частью программы подготовки специалистов среднего звена базовой подготовки в соответствии с ФГОС СПО по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» в части освоения основного вида профессиональной деятельности «Составление и использование бухгалтерской отчетности» и соответствующих профессиональных компетенций (ПК):

ПК 4.1 Отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное и финансовое положение организации, определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

ПК 4.2 Составлять формы бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки.

ПК 4.3 Составлять налоговые декларации по налогам и сборам в бюджет, налоговые декларации по Единому социальному налогу (ЕСН) и формы статистической отчетности в установленные законодательством сроки.

ПК 4.4 Проводить контроль и анализ информации об имуществе и финансовом положении организации, ее платежеспособности и доходности.

2. Цели и задачи модуля - требования к результатам освоения модуля

С целью овладения указанным видом профессиональной деятельности и соответствующими профессиональными компетенциями обучающийся в ходе изучения профессионального модуля должен:

иметь практический опыт:

- составления бухгалтерской отчетности и использования ее для анализа финансового состояния организации;

- составления налоговых деклараций, отчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды и формы статистической отчетности, входящие в бухгалтерскую отчетность, в установленные законодательством сроки;

- участия в счетной проверке бухгалтерской отчетности;

- анализа информации о финансовом положении организации, ее платежеспособности и доходности; уметь:

- отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное и финансовое положение организации;

- определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный период;

- закрывать учетные бухгалтерские регистры и заполнять формы бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки;

- устанавливать идентичность показателей бухгалтерских отчетов;

- осваивать новые формы бухгалтерской отчетности, выполнять поручения по перерегистрации организации в государственных органах; знать:

- определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации;

- механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период;

- методы обобщения информации о хозяйственных операциях организации за отчетный период;

- порядок составления шахматной таблицы и оборотно-сальдовой ведомости;

- методы определения результатов хозяйственной деятельности за отчетный период;

- требования к бухгалтерской отчетности организации;

- состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

- бухгалтерский баланс как основную форму бухгалтерской отчетности;

- методы группировки и перенесения обобщенной учетной информации из оборотно-сальдовой ведомости в формы бухгалтерской отчетности;

- процедуру составления пояснительной записки к бухгалтерскому балансу;

- порядок отражения изменений в учетной политике в целях бухгалтерского учета;

- порядок организации получения аудиторского заключения в случае необходимости; сроки представления бухгалтерской отчетности;

- правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций;

- формы налоговых деклараций по налогам и сборам в бюджет и инструкции по их заполнению;

- форму налоговой декларации по ЕСН и инструкцию по ее заполнению;

- форму статистической отчетности и инструкцию по ее заполнению;

- сроки представления налоговых деклараций в государственные налоговые органы, внебюджетные фонды и государственные органы статистики;

16. Порядок составления шахматной таблицы и оборотно-сальдовой ведомости

Оборотными ведомостями называют специальные таблицы, в которых проводятся обобщение и проверка данных всех учетных объектов.

Оборотные ведомости составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам за каждый отчетный период.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам - это таблица, отражающая обороты и остатки по синтетическим счетам, заполняется она на основании данных всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии. В ней записываются наименование синтетического счета, его номер (шифр), затем приводятся три пары колонок.

1. Начальное сальдо. Первая пара итогов: равенство начального остатка по дебету и кредиту вытекает из равенства итога актива и пассива баланса на начало отчетного периода.

2. Обороты (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год). Вторая пара итогов: равенство оборотов по дебету и кредиту обусловлено методом двойной … записи операций на счетах в одинаковой сумме.

3. Конечное сальдо. Третья пара итогов: равенство конечных остатков по дебету и кредиту вытекает из равенств первой (равенства средств и источников) и второй пары (метода двойной записи) итогов.

Двойственное отражение - это запись хозяйственной операции в дебет одного и в кредит другого счета в одинаковой сумме. При автоматизации учета ошибки исключены. Равенства итогов оборотной ведомости основываются на двойственном отражении хозяйственных операций на счетах.

Ошибки, которые не выявляет оборотная ведомость при записях хозяйственной операции на счетах:

- правильная корреспонденция счетов с одинаково неверной суммой;

- неверная корреспонденция счетов с одинаково правильной суммой;

- не указана корреспонденция счетов по хозяйственной операции.

Равенство итогов оборотной ведомости при таких ошибках не нарушается.

Назначение оборотной ведомости по синтетическим счетам - контрольное: проверка полноты и правильности записей на счетах.

Для проверки правильности записей по аналитическим счетам данные оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными своего синтетического счета - они должны быть равны.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам включает показатели натуральные и стоимостные или только стоимостные в зависимости от строения аналитических счетов.

Особенности составления оборотно-сальдовой ведомости:

-- итоги сальдо и оборотов по кредиту и дебету должны совпадать, быть точными и обоснованными как по отчетности в целом, так и по каждому счету и субсчету в отдельности;

-- на начало года сальдо по всем счетам должны соответствовать показателям оборотно-сальдовой ведомости на конец прошлого года;

-- не должно быть образования минусового или кредитового значения на сальдо по активным и имущественным счетам, а также формирования минусового или дебетового значения на сальдо пассивных счетов. На балансовых счетах 90,91 и 99 сальдо должно отсутствовать на начало и конец отчетного года;

-- должно быть подтверждение данных инвентаризации по сальдо на конец отчетного пода по счетам активов и пассивов по имуществу, расчетам, обязательствам, контрагентам и прочее;

-- проверить логичность и соответствие сальдо и оборотов по взаимосвязанным счетам. К примеру, проведите расчет, который подтвердит, что обороты по счету 90.3 «НДС» соответствует обороту по счету 90.1 «Выручка». Это можно определить, умножив показатель счета 90.1 на соответствующую ставку по НДС. В итоге получиться значение равное счету 90.3. Проведите аналогичные подтверждающие расчеты по прочим взаимосвязанным счетам;

-- нельзя проводить зачет в бухгалтерской отчетности между статьями пассивов и активов, убытков и прибылей, за исключением случаев, когда это прописано положении по бухгалтерскому учету. На основании данного правила, сальдо по обязательствам в ведомости должно быть отражено «развернуто», т.е. без суммирования. Другими словами, имеющееся дебетовое сальдо отражается в соответствующей статье актива баланса, а кредитовое - по статье пассива. Отражать свернутую сумму можно в том случае, если организация имеет отложенные налоговые активы и обязательства, которые учитываются при определении налога на прибыль.

Шахматная ведомость -- это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

Шахматная оборотная ведомость заполняется для определения оборотов по дебету и кредиту счетов с тем, чтобы заполнить оборотно-сальдовую ведомость за отчетный период. Обороты по дебету всех счетов должны быть равны оборотам по кредиту всех счетов за отчетный период, в противном случае допущена ошибка, которую необходимо найти и исправить.

17. Методы определения результатов хозяйственной деятельности за отчетный период

Отчетность организации - это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства за определенный период. Значение отчетности - в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности. Достоверность базируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. (ПБУ 4/99) Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в т. ч. выделенных на самостоятельные балансы.

А) По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта.

Б) По периодичности различают годовую и промежуточную отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года, - это годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую дату, - это промежуточная отчетность.

В) По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта - юридического лица.

Г) В зависимости от содержания различают: бухгалтерскую, статистическую, управленческую, налоговую.

18. Методы группировки и перенесения обобщенной учетной информации из оборотно-сальдовой ведомости в формы бухгалтерской отчетности

Методы группировки и перенесения обобщенной учетной информации из оборотно-сальдовой ведомости в формы бухгалтерской отчетности.

Оборотно-сальдовая ведомость - это один из основных документов в бухгалтерской отчетности. Из данных, содержащихся в этом документе, и составляется баланс предприятия. Ведомость показывает остатки по счетам (отдельно для каждого счета, субсчета) на начало и конец отчетного периода, позволяет получить сведения об оборотах (по дебету, по кредиту) за заданный период.

Хозяйственные операции на счетах отражаются способом двойной записи, обусловленной двойственностью самих хозяйственных процессов. Так, хозяйственная операция поступления денежных средств в кассу из банка (расчетного счета организации) одновременно отражается как оприходование денег в кассу и списание денег с расчетного счета. При этом сумма хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету 50 счета и по кредиту 51 счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах. Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами. Таким образом, счета и двойная запись применяются для регистрации, текущей группировки и обобщения учетной информации об объектах бухгалтерского учета, затрагиваемых хозяйственной операцией.

Для обобщения этой информации на всех предприятиях, устанавливается отчетный период (1 месяц) и дата подведения итогов (1-ое число месяца, следующего за отчетным).

Обобщение происходит в несколько этапов:

1. Подсчет оборотов по всем аналитическим и синтетическим счетам, выведение остатка (конечное сальдо),

2. Взаимная сверка аналитического и синтетического учета.

3. После сверки данных аналитического и синтетического учета приступают к проверке правильности сумм на всех синтетических счетах. Для этого составляют оборонную ведомость по синтетическим счетам за месяц, в которую заключается сальдо начальное по каждому счету, обороты и сальдо конечное.

В результате должно получится три пары равных итогов:

? сальдо начальное по дебету = сальдо начальное по кредиту.

? оборот по дебету = ? оборот по кредиту.

Сальдо конечное по дебету = сальдо конечное по кредиту.

Эту ведомость называют оборотный баланс.

Оборотная ведомость показывает, что данные не содержат технических ошибок.

Для проверки логических ошибок исп...