С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения ООО «Орион-Экспрессия», проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений директора и главного бухгалтера ООО «Орион-Экспрессия» (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

Ежедневно банк выдает выписки из расчетного счета ООО «Орион-Экспрессия»с приложением оправдательных документов (Приложение).

В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение десяти дней с момента получения выписки.

Денежные средства ООО «Орион-Экспрессия», хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

По расчетному счету могут осуществляться наличные и безналичные расчеты. При наличных расчетах движение средств на расчетном счете оформляется денежным чеком и объявлением на взнос наличными.

Денежный чек представляет собой распоряжение ООО «Орион-Экспрессия» банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Чековые книжки ООО «Орион-Экспрессия» получает в обслуживающем его банке по заявлению владельца. Они являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм. На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека. Денежные чеки подписывает руководитель и главный бухгалтер и скрепляет печатью предприятия. Исправления и помарки не допускаются.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет ООО «Орион-Экспрессия» по объявлению на взнос наличными. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем указывают источник вносимых денег. На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления расходного кассового ордера списания денежных средств в кассе.

Формы безналичных расчетов избираются ООО «Орион-Экспрессия» самостоятельно и предусматриваются в договоре, заключенном с банком.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа. При осуществлении безналичных расчетов ООО «Орион-Экспрессия»используются следующие расчетные документы:

а) платежные поручения;

б) платежные требования;

в) инкассовые поручения.

Согласно Положения Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими. Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин.

Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, получатели средств (взыскатели) - расчетные документы, принятые банком в порядке расчетов по инкассо (платежные требования, инкассовые поручения), не оплаченные из-за недостаточности средств на счете клиента. Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается.

Рассмотрим подробнее каждый из расчетных документов.

Платежным поручением является распоряжение ООО «Орион-Экспрессия» (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями могут производиться:

- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Бухгалтер ООО «Орион-Экспрессия» оформляет данную операцию следующей бухгалтерской записью: дебет 51 «Расчетный счет» с кредита 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. При осуществлении данной операции в ООО «Орион-Экспрессия» составляют следующую запись: дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с кредита 51 «Расчетный счет»;

- перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним; Возврат кредита и процентов по нему оформляют соответственно следующими записями: дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита 51 «Расчетный счет»; дебет 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита 51;

- перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете ООО «Орион-Экспрессия». Допускается частичная оплата платежных поручений.

Отметим, что ООО «Орион-Экспрессия» в своей практике не использует такие формы безналичных платежей как аккредитивы и чеки.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

При выставлении платежного требования ООО «Орион-Экспрессия» бухгалтер делает следующие записи: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» с кредита 51 «Расчетный счет».

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее - исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством.

Согласно Порядку ведения кассовых операций, ООО «Орион-Экспрессия» можетхранить в своих кассах наличные деньги только в пределах установленноголимита. Вся остальная сумма выручка должна сдаваться в банк для зачисления на расчетный счет.

Выручка может сдаваться кассиром предприятия:

- в кассу банка (дневная и вечерняя),

- в отделение связи для перечисления сумм на расчетный счет,

- инкассатору (кассир, осуществляющий сбор и доставку денег в кассы банка).

В ООО «Орион-Экспрессия» чаще всего используется первый и третий способы сдачи выручки.

Порядок и сроки сдачи выручки устанавливаются по договоренности между ООО «Орион-Экспрессия» и инкассаторской службой.

Денежные суммы (переводы) в пути,внесенные в кассы обслуживающих банков, но еще не зачисленные, учитывают на предусмотренном счете 57 «Переводы в пути».

Счет 57 «Переводы в пути» по отношению к бухгалтерскому балансу является активным. По дебету счета отражаются суммы денежных средств (переводов) в пути, а по кредиту - суммы зачисленных банком переводов на счет ООО «Орион-Экспрессия».

В бухгалтерском учете ООО «Орион-Экспрессия» делаются следующие проводки по учету переводов в пути.

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 50.1 субсчет «Касса организации»

- сдана выручка от реализации товаров;

- зачислена выручка на счет в банке

В практической деятельности ООО «Орион-Экспрессия» часто возникает необходимость оплачивать те или иные расходы наличными, например, производить закупку на других предприятиях и в системе розничной торговли, оплачивать расходы по командировкам и так далее. В таких ситуациях работнику выдаются деньги под его ответственность (под отчет). Основные принципы, которые необходимо соблюдать при работе с подотчетными лицами, установлены пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций.

Так, в ООО «Орион-Экспрессия» деньги под отчет выдают на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые директором ООО «Орион-Экспрессия».

Что касается выдачи наличных под отчет на командировочные расходы, то она производиться в пределах сумм, которые рассчитаны бухгалтерией. Отметим, что выдача денег под отчет осуществляется на основании приказа руководителя ООО «Орион-Экспрессия». В нем зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выдаются. Подотчетные лица в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки, должны предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему подтверждающими документами.

Первичными документами, подтверждающими расходование подотчетных средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физического лица и т.д.

Рассмотрим пример.

Экспедитору Барашкову А.Н. выдали командировочные 2500 руб. под отчет:

Дебет 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» (в руб.)

Кредит 50.1 субсчет «Касса организации»

Барашков, приехав из командировки, сразу отчитался:

Дебет 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД»

Кредит 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» (в руб.)

При отсутствии первичных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет подотчетных средств, или при наличии документов с обязательными незаполненными реквизитами у бухгалтера нет оснований для отражения операций в учете. Следовательно, эти суммы ООО «Орион-Экспрессия» не имеет права включать в состав затрат по реализации продукции.

учет денежный аудит

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ОРИОН ЭКСПРЕССИЯ»

Проанализируем источники поступления денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия». Для этого используем данные Отчета о движении денежных средств за 2007 - 2009 гг.

Таблица 3.1

Анализ источников поступления денежных средств

тыс. руб.

Так как ООО «Орион-Экспрессия» является торговым предприятием, то поступления денежных средств осуществляются только по текущей деятельности предприятия. Поступлений денежных средство инвестиционной и финансовой деятельности у ООО «Орион-Экспрессия»нет.

Перечень источников поступления денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» также ограничен и представлен только средствами, полученными от покупателей и заказчиков и прочими доходами.

Общая сумма поступления денежных средств в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличиласьна17,00%,в 2009 г. по сравнению с 2007 г. - на 46,42%, а по сравнению с 2008 г. - на 25,14%. При этом сумма денежных средств, полученных от покупателей и заказчиков, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличилась на 18,23%, в 2009 г. по сравнению с 2008 г. - на25,23%, а в целом за тригода-на48,18%.

В таблице 2.6 представлена структура поступления денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия». Графически структура поступления денежных средств представлена на рисунке 3.1.

Таблица 3.2

Структура поступления денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия»в 2007-2009 гг., %

Наибольший удельный вес в общей сумме поступления денежных средств приходится на средства, полученные от покупателей и заказчиков (удельный вес составляет в 2007 г. 97,12%, в 206 г. - 98,14%и98,29%в 2009 г.).

Структура поступления денежных средств является положительным моментом в работе ООО «Орион-Экспрессия», так как существенно облегчает процесс прогнозирования планирования потоков денежных средств.

Рисунок 3.1 Структура поступления денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» в 2007-2009 гг., %

В таблице 2.7 представлена динамика выбытия денежных средств ООО «Орион-Экспрессия».

Таблица 3.3

Динамика выбытия денежных средств ООО «Орион-Экспрессия»в 2007-2009 гг., тыс. руб.

Общая сумма денежных средств, выбывших из ООО «Орион-Экспрессия»в 2008 г. по сравнению с 2007 г.увеличиласьна22,10%, ав 2009 г. по сравнению с 2008 г. -на24,86%. В целом за три года общая величина выбытия денежных средствувеличиласьна52,46%.

Выбытие денежных средств также связано только с текущей деятельностью ООО «Орион-Экспрессия».

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. отмечается увеличение суммы выбытия денежных средств, связанное с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активовна19,78%, оплатойтрудана10,78%,срасчетамипо налогамисборамна38,58%и прочих расходовна268,98%.

В 2009 г. по сравнению с 2008 г. отмечается увеличение объем а выбытия денежных средств по оплате приобретенных товаров, работи услуг на 21,55%, оплатетрудана13,75% и прочихрасходовна73,59% иснижениесуммырасходовпоналогамисборамна10,71%.

Такое существенное различие в динамике отдельных направлений расходования денежных средств соответственно привело к изменению их структуры.

Таблица 3.4

Структура выбытия денежных средствв 2007-2009 гг., %

Рисунок 3.2 Структура выбытия денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» в 2007 г, %

Рисунок 3.3 Структура выбытия денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» в 2008 г, %

Рисунок 3.4 Структура выбытия денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» в 2009 г, %

Среди отдельных направлений использования денежных средств наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов(81,31%в 2007 г., 79,78%в 2008 г. и77,66%в 2009 г.).

Изменение структуры выбытия денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия»выражается в том, что в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло увеличение удельного веса расчетов по налогам и сборам на0,16% и прочих расходовна2,42%иснижениеудельноговесаоплатыприобретенных товаров на1,53% иоплатырудана1,04%.

В 2009 г. по сравнению с 2008 г. отмечается снижение удельного веса оплаты приобретенных товаров на 2,12%, оплаты труда на 0,91%, расчетов по налогам и сборам на 0,38% и увеличение удельного веса и прочих расходов на 3,40%.

Движение денежных потоков оказывает самое непосредственное влияние на финансовое состояние ООО «Орион-Экспрессия».

В целом, анализ движения и структуры денежных средств ООО «Орион-Экспрессия» показал, что денежные средства расходуются достаточно эффективно.

Рассмотрев характеристику и проанализировав движение денежных средств предприятия, рассмотрим непосредственную постановку и организацию учета денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия».

3.2 Аудит операций по кассе и по счетам в банке