Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• Введение
• Составление и использование бухгалтерской отчетности
• Выполнение работ по профессии «Бухгалтер»
• Заключение
• Список использованных источник


Введение

Производственная практика была пройдена в компании ИП Марин.

Основными преимуществами ведения хозяйственной деятельности именно в форме индивидуального предпринимательства являются: упрощенность процессов создания и ликвидации бизнеса, более простая система налогообложения, а также упрощенный порядок ведения учета результатов хозяйственной деятельности и предоставления внешней отчетности.

Цель практики - освоение видов профессиональной деятельности, систематизация, обобщение, закрепление и углубление знаний и умений, формирование у студентов общих и профессиональных компетенций, приобретение практического опыта в рамках профессиональных модулей, предусмотренных образовательным стандартом по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям).

Структурно отчет по практике состоит из введения, основной части, разбитой на модули ПМ 04 и МП05, заключения и списка использованных источников.



Составление и использование бухгалтерской отчетности

Учет своей хозяйственной деятельности индивидуальный предприниматель ведет в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций по правилам, установленным Порядком ведения учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430. Учет ведется кассовым способом и записывается в книгу учета доходов и расходов позиционным способом на основании первичных приходных и расходных документов. Данные книги учета доходов и расходов, результаты инвентаризации денежных средств (кассы и расчетного счета), товарных остатков на складах, дебиторской и кредиторской задолженности являются основными исходными данными для формирования информационной базы о хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя.

В книге имеется несколько разделов, в которых отражаются хозяйственные операции индивидуального предпринимателя.

В первом разделе отражаются все доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Второй раздел книги представляет расчет амортизационных отчислений на восстановление основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

Третий раздел «Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2012 г.» предназначен для продолжения начисления амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

В четвертом разделе отражается расчет амортизации нематериальных активов.

Пятый раздел «Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов» предназначен для расчета начисленных работникам в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налога на доходы.

Шестой раздел «Определение налоговой базы» является обобщающим и включает в себя определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период. Используется индивидуальным предпринимателем для отражения итогов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Данные раздела используются для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц.

Для того чтобы провести анализ финансового состояния индивидуального предпринимателя Марина, реформируем данные книги учета и данные инвентаризации денежных средств, товаров, дебиторской и кредиторской задолженности за три отчетных года (2014 - 2016 гг.) и представим в виде упрощенной формы бухгалтерского баланса.

В результате реформации данных бухгалтерский баланс будет иметь следующую форму.

Таблица 2. Бухгалтерский баланс индивидуального предпринимателя Марина А.П. за 2014 г.

	Актив		Пассив
	статьи	сумма		статьи	сумма
1	Основные средства	1 002 738	6	Собственный капитал	2 147 943
2	Товары для перепродажи	3 209 236	7	Нераспределенная прибыль	287 550
3	НДС по приобретенным ценностям	31 243	8	Кредиты краткосрочные	1 016 144
4	Дебиторская задолженность	1 074 207	9	Кредиторская задолженность краткосрочная, в т.ч.	2 525 233
5	Денежные средства	659 446		поставщики и подрядчики	2 468 702
				перед персоналом организации	21 150
				перед государственными внебюджетными фондами	6 577
				задолженность по налогам и сборам	28 804
	Баланс	5 976 870		Баланс	5 976 870

Таблица 3. Бухгалтерский баланс индивидуального предпринимателя Марина А.П. за 2015 г.

	статьи	сумма		статьи	сумма
1	Основные средства	1 117 516	6	Собственный капитал	2 946 417
2	Товары для перепродажи	5 708 724	7	Нераспределенная прибыль	361 659
3	НДС по приобретенным ценностям	117 575	8	Кредиты краткосрочные	2 194 383
4	Дебиторская задолженность	794 677	9	Кредиторская задолженность краткосрочная, в т.ч.	2 518 548
5	Денежные средства	282 515		поставщики и подрядчики	2 447 125
				перед персоналом организации	29 605
				перед государственными внебюджетными фондами	13 014
				задолженность по налогам и сборам	28 804
	Баланс	8 021 007		Баланс	8 021 007

индивидуальный предприниматель баланс доход

Таблица 4. Бухгалтерский баланс индивидуального предпринимателя Марина А.П. за 2016 г.

	Актив		Пассив
	статьи	сумма		статьи	сумма
1	Основные средства	1 265 267	6	Собственный капитал	4 367 334
2	Товары для перепродажи	7 658 181	7	Нераспределенная прибыль	524 221
3	НДС по приобретенным ценностям	117 333	8	Кредиты краткосрочные
4	Дебиторская задолженность	1 201 803	9	Кредиторская задолженность краткосрочная, в т.ч.	5 479 961
5	Денежные средства	129 932		поставщики и подрядчики	5 287 141
				перед персоналом организации	115 300
				перед государственными внебюджетными фондами	33 706
				задолженность по налогам и сборам	43 814
	Баланс	10371516		Баланс	10371516

В отличие от баланса, представляющего собой свод моментных данных об имущественном и финансовом положении предприятия, отчет о прибылях и убытках предназначен для характеристики финансовых результатов его деятельности за отчетный период. При этом данные в отчете приводятся нарастающим итогом.

Отчет о прибылях и убытках индивидуального предпринимателя будет иметь следующую форму.

Таблица 5. Отчет о прибылях и убытках индивидуального предпринимателя Марина А.П. за 2014 г.

	Статьи	Сумма
1	Выручка (поступление средств) от реализации	50 280 527
2	Итого выручка	50 280 527
3	Материальные расходы	47 852 919
4	Амортизационные расходы	146 733
5	Расходы на оплату труда	243 000
6	Прочие расходы	1 750 325
7	Итого расходы	49 992 977
8	Прибыль (убыток)	287 550

Таблица 6. Отчет о прибылях и убытках индивидуального предпринимателя Марина А.П. за 2015 г.

	Статьи	Сумма
1	Выручка (поступление средств) от реализации	64 611 453
2	Итого выручка	64 611 453
3	Материальные расходы	61 127 203
4	Амортизационные расходы	141 154
5	Расходы на оплату труда	282 900
6	Прочие расходы	2 698 537
7	Итого расходы	64 249 794
8	Прибыль (убыток)	361 659

Таблица 7. Отчет о прибылях и убытках индивидуального предпринимателя Марина А.П. за 2016 г.

	Статьи	Сумма
1	Выручка (поступление средств) от реализации	100 627 385
2	Итого выручка	100 627 385
3	Материальные расходы	95 844 732
4	Амортизационные расходы	171 932
5	Расходы на оплату труда	598 400
6	Прочие расходы	3 488 100
7	Итого расходы	100 103 164
8	Прибыль (убыток)	524 221

Используя полученные данные, проведем анализ финансового состояния предприятия индивидуального предпринимателя Марина А.П. за три года с 2014 по 2016 гг.

Для анализа структуры и динамики баланса проведем горизонтальный и вертикальный анализ баланса.

Вертикальный анализ -- определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Цель вертикального баланса заключается в расчете удельного веса отдельных статей и оценке их динамики, что позволяет установить и прогнозировать структурные изменения активов. Чтобы сделать правильные выводы о причинах изменения в структуре активов предприятия, целесообразно провести детальный анализ разделов и отдельных статей баланса.

Увеличение абсолютной и относительной величины оборотных активов может характеризовать не только расширение масштабов деятельности, но и замедление их оборота. Увеличение доли запасов в общем объеме оборотных активов может свидетельствовать о: наращивании производственного потенциала предприятия; стремлении за счет вложений в запасы обезопасить денежные средства от обесценения вследствие высокой инфляции; неэффективности выбранной экономической стратегии, вследствие которой значительная часть оборотных активов иммобилизована в материально-производственные запасы, чья ликвидность может оказаться невысокой.

Высокая доля дебиторской задолженности в активе баланса свидетельствует о том, что предприятие широко использует для авансирования своих покупателей коммерческий (товарный) кредит.

Изучение структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости предприятия. Это может быть высокая доля заемных средств (выше 50 %). Вместе с тем увеличение доли собственных источников в валюте баланса свидетельствует об усилении финансовой независимости и устойчивости предприятия. Наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств.

Горизонтальный анализ -- сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей финансовой отчетности за определенный период и дать им оценку.

Данные горизонтального и вертикального анализа представим соответственно в таблицах 8 и 9, используя данные 2014 г. как базовые.

Анализируя абсолютные и относительные изменения величин статей баланса, изменение динамики статей баланса за 2014 - 2016 гг. можно отметить следующее.

К концу 2015 г. стоимость основных средств увеличилась на 11 % или на 114 778 руб., к концу 2016 г. стоимость основных средств выросла на 262 529 руб. или 26 % по сравнению с базовым 2014 г. Доля основных средств в структуре баланса уменьшилась на 2,84 % в 2015 г. и на 4,58 % - в 2016 г.

Товарный остаток на складах вырос в 2015 г. на 78 % или 2 499 488 руб., в 2016 г. увеличение товарного остатка составило 139 % или 4 448 945 руб. Доля товаров для перепродажи в структуре составляла 53,69 % баланса в 2015 г., рост составил 17,48 % . В 2016 г. увеличение составила 20,14 % и доля товарного остатка составила 71,17 % в структуре баланса.

Наблюдается снижение дебиторской задолженности на 279 530 руб. в 2015 г., что составило 26 % и рост дебиторской задолженности в 2016 г. на 126 596 руб. или 12 % по сравнению с базовым периодом. Доля дебиторской задолженности в структуре баланса снизилась на 8,07 % в 2015 г. и 6,39 % в 2016 г.

Наличие денежных средств уменьшается в течение всего анализируемого периода. В 2015 г. уменьшение составило 376 931 руб. или 57 %. В 2016 г. - 529 514 руб. или 80 % по сравнению с 2014 г. Доля денежных средств в структуре баланса в 2015 г. составляла 11,03 % и уменьшилась на 7,51 % . В 2016 г. денежные средства составляли всего 3,52 % в структуре баланса и уменьшение составило 9,78 %.

Кредиторская задолженность незначительно увеличилась в 2015 г. на 6 685 руб. и резко возросла в 2016 г. - на 2 954 728 руб. или 117 % по сравнению с 2014 г. Доля краткосрочной кредиторской заложенности в структуре баланса составила 31,40 % в 2015 г. и 52,84 %.

В течение анализируемого периода наблюдается рост собственного капитала предпринимателя и нераспределенной прибыли.

В 2015 г. стоимость собственного капитала выросла на 798 474 руб. или 37 %, в 2016 г. - 2 219 391 руб. или 103 %. Доля собственного капитала в структуре баланса в 2015 г. составляет 36,73 % , в 2016 г. - 42,11 %. В 2015 г. уменьшение доли в структуре баланса на 20 %, в 2016 г. - увеличение на 6,17 %.

Рост прибыли в 2015 г. составил 74 109 руб., в 2016 г. - 236 671 руб. В процентном соотношении увеличение произошло соответственно на 26 % и на 82 % по сравнению с базовым 2014 г. Доля прибыли в структуре баланса составила 4,51 % в 2015 г. и 5,05 % в 2016 г.

Общее увеличение валюты баланса составило в 2015 г. 2 044 137 руб., в 2016 г. - 4 394 646 руб. по сравнению с 2014 г. в основном за счет увеличения таких статей баланса как товары для перепродажи и кредиторской задолженности.

Более наглядно структура и динамика статей баланса представлены на следующих рисунках.

Рис. 1 Структура статей баланса индивидуального предпринимателя Марина А.П. 2014 г.

Рис. 2 Структура статей баланса индивидуального предпринимателя Марина А.П. 2015 г.

Рис. 3 Структура статей баланса индивидуального предпринимателя Марина А.П. 2016 г



Рис. 4 Динамика статей баланса предпринимателя Марина А.П. за 2014 - 2016 гг.

Рассмотрим ликвидность и платежеспособность предпринимателя Марина А.П. на основании данных за 2014 - 2016 гг.

Результаты анализа типа ликвидности баланса предприятия оформим в таблице 10.

Таблица 10. Сравнение активов и пассивов индивидуального предпринимателя Марина А.П.

Актив	Сумма тыс. руб.	Пассив	Сумма тыс. руб.	Результат
	на конец 2014	на конец 2015	на конец 2016		на конец 2014	на конец 2015	на конец 2016	на конец 2014	на конец 2015	на конец 2016
А1	659	282	130	П1	2 525	2 519	5 480	А1<П1	А1<П1	А1<П1
А2	1 106	912	1 318	П2	1 016	2 194		А2>П2	А2<П2	А2>П2
А3	3 209	5 709	7 658	П3				А3>П3	А3>П3	А3>П3
А4	1 003	1 118	1 266	П4	2 436	3 308	4 892	А4<П4	А4<П4	А4<П4
Баланс	5 977	8 021	10 372	Баланс	5 977	8 021	10 372

На основании данных таблицы 10 можно сделать следующие выводы:

Наиболее срочные обязательства предприятия не покрываются наиболее ликвидными активами. Первое условие ликвидности баланса не выполняется ни в одном из анализируемых периодов времени. Более того, положение ухудшается с течением времени.

Представим данные коэффициенты в таблице 11.

Таблица 11. Финансовые коэффициенты платежеспособности.

Наименование показателя	Нормативное ограничение	Обозначение	Значение показателей
			2014	2015	2016
Коэффициент абсолютной ликвидности	?0.1 - 0.7	L1	0.18	0.05	0.024
Коэффициент критической оценки	допустимо 0.7 - 0.8, желательно 1	L2	0.5	0.25	0.26
Коэффициент текущей ликвидности	необходимое значение 1.5, оптимальное 2.0 - 3.5	L3	1.405	1.462	1.662

Более наглядно динамика изменения коэффициентов платежеспособности представлено на рис. 3.

Рис.5 Анализ коэффициентов платежеспособности

Исходя из полученных результатов, можно сделать следующий вывод.

Допустимое значение коэффициент абсолютной ликвидности имеет только в 2014 г. В следующих годах наблюдается снижение значения коэффициента, что говорит об отсутствии у предпринимателя возможности в ближайшее время погасить текущую краткосрочную задолженность за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений.

Коэффициент критической оценки имеет значение ниже допустимого и имеет тенденцию к снижению значения. Это говорит о том, что предприниматель не имеет возможности в ближайшее время погасит краткосрочные обязательства за счет денежных средств, вложений в краткосрочные ценные бумаги и краткосрочной дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности имеет значение близкое к необходимому в 2014 и 2015 гг., и выше необходимого в 2016 г., Это означает, что предприниматель может погасить текущие обязательства по расчетам и кредитам, мобилизовав все оборотные средства.

Выполнение работ по профессии «Бухгалтер»

В соответствии с нормами российского законодательства налогообложение доходов предпринимателей может осуществляться по одной из трех систем.

Каждый индивидуальный предприниматель может применять либо общую (традиционную) систему налогообложения своих доходов от предпринимательской деятельности, либо упрощенную систему налогообложения (УСНО). Существует еще система взимания единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности, предусмотренный главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Выбор между общим режимом и УСНО осуществляется исключительно самими предпринимателями. Система налогообложения в виде ЕНВД является обязательной при ведении определенного вида предпринимательской деятельности, перечень которых оговорен в гл. 26.3 НК РФ. Каждая из трех перечисленных выше систем налогообложения имеет свою структуру налоговых платежей и особые сроки их уплаты. Остановимся кратко на отличительных чертах каждой из них.

С 1 января 2003 года главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ введен специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ ЕНВД вводится в действие и становится обязательным к уплате на соответствующей территории субъекта РФ только после принятия в данном регионе соответствующего закона.

Для индивидуальных предпринимателей уплата ЕНВД предусматривает замену НДФЛ, налога на имущество, ЕСН. Данная замена применяется соответственно только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений, начисляемых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Также индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Иные налоги и сборы, не перечисленные выше, предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, исчисляют и уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.

Кроме того, плательщики ЕНВД продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Данные страховые взносы индивидуальные предприниматели платят как за себя лично (по фиксированным ставкам), так и с сумм оплаты труда наемных работников. При этом сумма таких взносов уменьшает сумму ЕНВД, то есть является вычетом по этому налогу. Однако этот вычет не может снизить размер ЕНВД более чем на 50%.

Плательщики единого налога также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это предусмотрено Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Плательщиками единого налога согласно статьи 346.29 НК РФ признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в строго определенных сферах.

Порядок введения в действие ЕНВД на территории конкретного субъекта РФ определяется законами соответствующих субъектов РФ. Пока такой закон конкретным субъектом РФ не принят, глава 26.3 НК РФ на его территории считается не действующей.

Именно субъекты РФ определяют виды деятельности (в пределах указанного в НК РФ перечня), в отношении которых вводится данный налог.

Переход на ЕНВД по предусмотренным законами субъектов РФ видам деятельности является не добровольным, а обязательным для всех налогоплательщиков, осуществляющих эти виды деятельности на данной территории.

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД для индивидуального предпринимателя по конкретному виду деятельности является вмененный доход по данному виду деятельности, установленный законодательно.

Определение вмененного дохода дается в статье 346.27 НК РФ в числе определений других базовых понятий, содержащихся в главе 26.3 НК РФ. Для целей данной главы под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной НК РФ ставке.

Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, скорректированная на соответствующие коэффициенты. Такое количественное измерение величины вмененного дохода является налоговой базой для расчета ЕНВД.

Величины базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно самим НК РФ (п. 3 ст. 346.29).

Корректирующие коэффициенты базовой доходности так же четко прописаны в самом НК РФ. Всего этих коэффициентов два, и они указаны в статье 346.27 НК РФ.

Коэффициент К1 - это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Коэффициент К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.

Схематически исчисление и уплату данного налога можно представить в виде следующей схемы.

Рис. 5 Единый налог на вмененный доход

Следует учитывать, что рассчитанная изложенным выше способом величина ЕНВД за налоговый период может быть еще уменьшена налогоплательщиками на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ. В частности, уменьшение суммы первоначально рассчитанного налога возможно на суммы:

1. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, А также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование; при этом по данным суммам величина единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%;

2. выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности.

Уплата налога должна производиться ежеквартально. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.32 НК РФ заплатить ЕНВД по итогам налогового периода надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговые декларации по ЕНВД за налоговый период (квартал) представляются в налоговые органы всеми налогоплательщиками данного налога (и предпринимателями, и предприятиями) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

В соответствии с главой 26.3 НК РФ объектом налогообложения при применении единого налога является не реальный доход налогоплательщика за отчетный налоговый период (квартал), а его потенциально возможный доход, рассчитанный на основе законодательно установленных показателей базовой доходности по конкретным видам деятельности.

Несмотря на это, пунктом 5 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, предусмотренный законодательством РФ.

Если единственным видом дохода предпринимателя является доход от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, подача годовой налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц для него не является обязательной.

Для индивидуальных предпринимателей переход на упрощенную систему налогообложения (УСНО) и уплата единого налога предусматривает замену налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на имущество, единого социального налога (ЕСН).

Данная замена применяется соответственно только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений, начисляемых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности.

Также индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему и уплачивающие единый налог, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В отношении освобождения от уплаты НДС предпринимателей, использующих упрощенную систему налогообложения, существует следующая особенность, про которую не следует забывать. Согласно положениям пункта 5 статьи 173 НК РФ, лица, не являющиеся плательщиками НДС (в том числе и лица, переведенные на «упрощенку» и уплату ЕНВД), но выдавшие покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, обязаны уплатить в бюджет налог по данной операции (в сумме, указанной в счете-фактуре). Вместе с тем суммы «входного» НДС по такой реализации на основании общей нормы подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ вычету из общей суммы налога не подлежат (п. 2.11 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не перечисленных выше, осуществляются предпринимателями, применяющими упрощенную систему в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, использующие «упрощенку», продолжают также уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон N 167-ФЗ). В соответствии со статьей 6 Закона N 167-ФЗ плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются две категории субъектов:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе и индивидуальные предприниматели;

2) индивидуальные предприниматели.

При этом необходимо отметить, что если индивидуальный предприниматель одновременно относится к обеим категориям плательщиков, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию отдельно. В этом случае индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя. Размер уплаты взносов за себя регулируется статьей 28 Закона N 167-ФЗ. Согласно указанной статье, индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Минимальный размер данного платежа - 150 руб. в месяц. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством РФ. При этом размер фиксированного платежа в расчете на месяц должен устанавливаться исходя из стоимости страхового года, которую ежегодно должно утверждать Правительство РФ. До настоящего времени этого не сделано, и поэтому используется ставка фиксированного платежа.

«Упрощенцы» также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом РФ от 24.07.98 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Пункт 5 статьи 346.11 НК РФ предусматривает, что лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Исполнение лицом функций налогового агента прямо установлено соответствующими статьями НК РФ: по НДС это статья 161 НК РФ; по налогу на доходы физических лиц - статья 226 НК РФ.

Существуют критерии установлены статьей 346.12 главы 26.2 НК РФ, позволяющие применять упрощенную систему налогообложения. В соответствии с ней не могут применять данный режим индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- занимающиеся игорным бизнесом;

- переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

- средняя численность работников, которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Еще одно дополнительное ограничение установлено пунктом 7 статьи 346.13 НК РФ. В соответствии с ним налогоплательщикам, ранее использовавшим упрощенную систему, но перешедшим затем на общий режим налогообложения, запрещается в течение года с момента утраты им права на применение упрощенной системы налогообложения вновь перейти на нее.

Налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика применять упрощенную систему. Переход к упрощенной системе налогообложения (при соблюдении всех необходимых условий) как и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется всеми налогоплательщиками (в том числе и индивидуальными предпринимателями) добровольно (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Но при этом не следует забывать, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе по своему усмотрению до окончания налогового периода, то есть календарного года, переходить на общий режим налогообложения (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Перейти же на упрощенную систему можно только с 1 января нового года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года предпринимателю нужно подать в свою налоговую инспекцию заявление. Вновь зарегистрированные предприниматели могут подать заявление о своем переходе на упрощенную систему одновременно с подачей в налоговую инспекцию заявления о государственной регистрации.

Одним из важнейших вопросов применения УСН является решение вопроса о выборе объекта обложения единым налогом. Причем этот вопрос должен быть решен налогоплательщиком уже на стадии подачи заявления о переходе на «упрощенку».

Как известно, данный налоговый режим предполагает, что объектом налогообложения могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщику предоставлено право самостоятельного выбора, каким из этих двух способов рассчитывать единый налог. Свой выбор он должен в обязательном порядке указать в заявлении.

Ставка единого налога при УСН также зависит от того, что именно является объектом налогообложения. При выборе в качестве объекта налогообложения доходов ставка единого налога составляет 6%.

В случае выбора указанного выше объекта налогообложения индивидуальные предприниматели включают в него свои доходы, полученные от предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.15 НК РФ).

Объектом обложения единым налогом при УСН могут быть не только доходы, но и доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка единого налога при выборе последнего объекта установлена в размере 15%.

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на расходы, для «упрощенца» важен правильный расчет уже двух показателей, то есть не только его доходов, но и расходов. Сумма учитываемых при налогообложении доходов рассчитывается точно так же, как и в случае, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. Перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете единого налога, является закрытым. Все они перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Схематически выбор объекта налогообложения можно изобразить следующим образом.

Рис. 6 Упрощенная система налогообложения

При выборе уплаты единый налог с разницы между доходами и расходами, то уплаченные пенсионные взносы и выплаченные работникам за счет собственных средств пособия по временной нетрудоспособности уже не уменьшают сумму самого единого налога, как это предусмотрено в случае, когда объектом налогообложения являются доходы предпринимателя. В данном случае указанные выплаты просто включаются в сумму расходов, которые уменьшают налоговую базу по единому налогу.

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, существует одна особенность - так называемая обязанность уплаты минимального единого налога. Обязанность по уплате минимального налога возникает тогда, когда сумма налога, рассчитанная с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, оказывается меньше 1% от доходов предпринимателя или когда налоговая база для исчисления единого налога вообще отсутствует (налогоплательщиком получен убыток). Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ. Им же установлено, что сумма минимального налога исчисляется в размере 1% от суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от его предпринимательской деятельности. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками только по итогам налогового периода, то есть по итогам за год.

Таким образом, для того чтобы определить, должен налогоплательщик уплатить налог в размере минимального или налог, исчисленный исходя из обычного порядка, ему необходимо по окончании налогового периода произвести действия согласно следующему алгоритму.

1. Определить сумму налога, исчисленную в обычном порядке (то есть исходя из налоговой базы и ставки 15%).

2. Определить размер дохода, полученного за налоговый период.

3. Определить сумму минимального налога, умножив размер полученного им дохода на 1%.

4. Сравнить сумму минимального налога и сумму налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Если сумма минимального налога больше, чем сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, то в бюджет должен быть перечислен налог в размере минимального. Если сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы, больше, чем сумма минимального налога, то перечислению в бюджет подлежит сумма налога, исчисленного в обычном порядке.

Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, как организации, так и предприниматели, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности. Это необходимо для исчисления налоговой базы и суммы налога. За «упрощенцами» также сохраняется обязанность по ведению в общеустановленном порядке кассовых операций, в том числе использованию контрольно-кассовых машин. Также они должны представлять статистическую отчетность. Налоговый учет в целях главы 26.2 НК РФ ведется предпринимателями при помощи книги учета доходов и расходов. Ее форма и порядок ведения утверждены приказом Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 167н.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год, и в ней в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции, совершенные налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Если книга учета доходов и расходов ведется в бумажном виде, то до начала ее ведения она должна быть прошнурована и пронумерована. После этого на последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и печатью (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в книге должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью (при ее наличии).

Предприниматели обязаны уплачивать авансовые платежи по единому налогу по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие и 9 месяцев). Авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей. Их нужно перечислять не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В конце года нужно рассчитать общую сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет. Уплаченные в течение года авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Сумму налога, подлежащую доплате по итогам года, предприниматели должны перечислить не позднее 30 апреля следующего года.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Промежуточные налоговые декларации по итогам отчетных периодов внутри года представляются предпринимателями в течение 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Форма такой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647 (с изменениями от 2003 года).

Принцип расчета суммы единого налога, подлежащего доплате по итогам отчетного (налогового) периода, состоит в том, что первоначально налоговая база и сумма налога рассчитываются нарастающим итогом с начала года. Потом из полученной суммы налога вычитается сумма налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды данного года. Полученная разница и подлежит доплате.

ИП МАРИН - Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке.

Управление предприятием осуществляется на базе определенной организационной структуры (рис. 2.1.):

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1. Организационная структура ИП МАРИН

Эта структура управления характеризуется:

-высокой централизацией стратегических решений и децентрализацией оперативных,

- организацией директивных связей по однолинейному принципу,

-преобладающим применением инструментов координации с технической поддержкой.



Заключение

В настоящее время предприниматель совмещает общую (традиционную) систему налогообложения и ЕНВД.

В соответствии с требованиями, предъявляемыми налогоплательщикам, применяющим общую (традиционную) систему налогообложения предприниматель уплачивает следующие налоги:

1) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

2) единый социальный налог (ЕСН) за себя и за работников;

3) фиксированные взносы в пенсионный фонд РФ;

4) взносы в пенсионный фонд РФ за работников;

5) налог на добавленную стоимость (НДС).

Учет расходов и доходов предприниматель ведет в соответствии Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей, утвержденных приказом № 86н/БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

Обычно под материальными расходами предпринимателя подразумеваются расходы на закуп товара для дальнейшей его перепродажи. В целях уменьшения налогооблагаемой базы к расходу принимаются такие материальные расходы по товарам, которые были: во-первых оприходованы, во-вторых оплачены, и в-третьих реализованы покупателю.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в формах. Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств.

К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизация основных средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом в течение срока их полезного использования.

К прочим расходам относятся другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, такие как: арендные платежи, расходы на канцелярские товары, расходы на сертификацию продукции, на организацию нормальных условий труда, на подбор персонала и т.п.

На основании данных Книги учета доходов и расходов производится расчет налога на доходы с физических лиц.

Список использованных источник

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.06.2015) // Собрание законодательства РФ», 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3340.

3. Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ (ред. от 29.06.2015) «Об образовании в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 11.07.2015) // Собрание законодательства РФ», 31.12.2012, N 53 (ч. 1), ст. 7598.

4. Указ Президента РФ от 7 мая 2012 г. N 597 «О мероприятиях по реализации государственной социальной политики» // СЗ РФ. 2012. N 19. Ст. 2334.

5. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за третий квартал 2012 года: утв. Президиумом ВС РФ 26 декабря 2012 г. / Бюллетень ВС РФ. 2013. N 4.

6. По делу о проверке конституционности положения части восьмой статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки И.Г. Труновой: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 9 февраля 2012 г. N 2-П // СЗ РФ. 2012. N 9. Ст. 1152.

7. Положение об условиях оплаты труда водолазов и других работников организаций, финансируемых из бюджетных источников за подводные работы от 11.01.1996 N 2 // Российские вести. 1996. N 58, N 68.

8. Постановление Министерства труда РФ «О размерах надбавок и порядке оплаты труда отдельных категорий работников здравоохранения и социальной защиты населения и о внесении изменений и дополнений в Постановление Министерства труда и занятости населения РФ от 08.06.92 N 17» от 24.02.1993 N 38 // Бюллетень Минтруда России. N 4. 1993.

9. Инструкция об оплате труда работников таможенных органов РФ на основе ЕТС от 30.11.2000 N 1082. Документ опубликован не был.

10. Положение МВД России «О денежном довольствии сотрудников органов внутренних дел» от 30.09.99 N 750 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 17.01.2000. N 3.

11. Положение Министерства здравоохранения РФ «Об оплате труда работников здравоохранения РФ» от 15.10.1999 N 377 (в ред. Приказа Минздравсоцразвития России от 12.04.2007 N 262) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 15.11.1999. N 46.

12. Решение РТК от 25 декабря 2013 г., протокол N 11 // Российская газета. 2013. 30 декабря.

13. Письмо Минобрнауки России от 13 сентября 2013 г. N АФ-213/03 «О подготовке и направлении вариантов модельных методик» // Администратор образования, 2009.N1.

14. Письмо ЦС Профсоюза работников образования и науки РФ от 17 февраля 2011 г. N 35 «Об особенностях применения в сфере образования Единых рекомендаций на 2011 год» // Администратор образования. 2011. N 7.

15. Приказ Минобрнауки России от 24 декабря 2010 г. N 2075 «О продолжительности рабочего времени (норме часов педагогической работы за ставку заработной платы) педагогических работников» // Российская газета. 2011. 11 февраля.

16. Статистические данные, указанные в Программе поэтапного совершенствования системы оплаты труда в государственных (муниципальных) учреждениях на 2012 - 2018 годы, утвержденной распоряжением Правительства от 26 ноября 2012 г. N 2190-р // СЗ РФ. 2012. N 49. Ст. 6909.

17. Адамчук В.В., Ромашов О.В., Сорокина М.Е. Экономика и социология труда. / В.В. Адамчук, О.В. Ромашов, М.Е. Сорокина. - М.: ЮНИТИ, 2014. - С. 45.

18. Бовыкин В.И. Новый менеджмент: (управление предприятием на уровне высших стандартов; теория и практика эффективного управления). - М.: ОАО “Издательство “Экономика”, 2012.

19. Берсекова И.С. Рынок труда сельской местности: проблемы формирования и регулирования // Автореферат дисс. …кандидата экономических наук. - Брянск, 2013.

20. Волгин Н.А., Одегов Ю.Г. Экономика труда, социально-трудовые отношения / Н.А. Волгин, Ю.Г. Одегов. 2012. - С. 18.

21. Драчук М.А. О юридической природе и пределах управленческих решений работодателя // Российский ежегодник трудового права / под ред. Е.Б. Хохлова. СПб.: Юридическая книга, 2016. С. 107 - 124. Доступ из СПС «КонсультантПлюс», 2016.

22. Голодец О. Бедность как порог // Огонек, 2015. - № 25.

23. Гусов К.Н., Толкунова В.Н. Трудовое право России: Учебник. М.: ТК Велби; Изд-во «Проспект», 2003. С. 302.

24. Егоршин А.П. Мотивация трудовой деятельности: учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2013.

25. Жуков А.Л. Тарифные ставки и оклады: методы дифференциации // Кадровик. Трудовое право для кадровика. 2007. N 6.

26. Зернова И.С. Особенности начисления заработной платы педагогическим работникам // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. N 4.

27. Иванова Н.А. Регулирование рынка труда в условиях социально-экономической нестабильности // Автореферат … кандидата экономических наук. - Саратов, 2013.

28. Кибанов А.Я. Экономика и социология труда: Учебник. / А.Я. Кибанов. - М.: ИНФРА-М, 2012.

29. Кузьменко А.В. Особенности применения правовых принципов в регулировании некоторых «пограничных» отношений трудового права // Российский ежегодник трудового права. 2009. N 5 / под ред. Е.Б. Хохлова. СПб.: Юридическая книга, 2010. С. 100 - 106. Доступ из СПС «КонсультантПлюс», 2016.

30. Кучма М.И. Неправомерные шаги законодательства об оплате труда // Современное состояние законодательства и науки трудового права и права социального обеспечения: Материалы 6-й Междунар. науч.-практ. конф. / Под ред. К.Н. Гусова. М.: Проспект, 2010.

31. Левашова В.И. Социальная политика доходов и заработной платы. М.: Центр экономики и маркетинга, 2004.

32. Лобанова Т.Н. Банки: Организация и персонал. - М.: БЦД-Пресс, 2004.

33. Нуртдинова А.Ф. Трудовое право: некоторые аспекты развития в современном обществе // СПС «КонсультантПлюс». 2016.

34. Маслоу А. Мотивация и личность / Пер. с англ. - СПб.: Питер, 2012.

35. Мартынова Ю. Разработка положения об оплате труда работников на основе системы грейдов // Кадровик. Кадровое делопроизводство. 2010. N 2.

36. Пугачев,В. П. Руководство персоналом организации: Учебник для студентов вузов / В. П. Пугачев. - М. : Аспект Пресс, 2013.

37. Пестова Т.Н. Локально-правовая политика: проблемы теории и практики: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Казань, 2011.

38. Попова И.Г. Грейдинговая система оплаты труда: практика внедрения // Труд и заработная плата. 2012. N 2.

39. Репьев В. В. Формирование системы мотивации руководителей // Кадровое дело, 2012. - №2.

40. Рофе А. И. Экономика труда / А. И. Рофе. 2010.

41. Размер вашей зарплаты определит Hay Group // URL: http://www.dp.perm.ru/article.php?id=3458 (дата обращения: 11.03.2016)).

42. Сковпень В.А. Грейдинг как форма дифференциации заработной платы работников // Вопросы трудового права. 2013. N 5.

43. Шевченко, С. Социальное партнерство и качества трудовой жизни в Ямало-Ненецком автономном округе// Социальная политика и социальное партнёрство. - 2014. - № 6.

44. Шкловец И.И. Трудовые права и занятость населения в условиях развивающейся современной России / И.И. Шкловец // Уровень жизни населения регионов России. 2012 , -№2.

45. Официальный сайт Службы государственной статистики. URL: http://www.gks.ru/bgd/free/B04_03/IssWWW.exe/Stg/d05/36.htm

46. Официальный сайт Службы государственной статистики. URL: http://www.gks.ru/bgd/free/B04_03/IssWWW.exe/Stg/d05/36.htm

47. http://www.kommersant.ru/doc/2767503

48. http://www.kommersant.ru/doc/2767503

49. Оплата труда учителя, нормирование труда [сайт]. URL: http://www.menobr.ru/materials/38/5356/ (дата обращения: 19.03.2016).

50. www.rg.ru Дата обращения 19.03.2016.

51. Итоги всероссийской переписи населения РФ - 2010 // http://www.gks.ru/free_doc/new_site/perepis2010/croc/perepis_itogi1612.htm

52. http://government.ru/news/17097/

Размещено на Allbest.ru

...