Учет и аудит оплаты труда в современных условиях (на примере ООО "Элеватор-консалтинг")

Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда. Особенности начисления сумм социального страхования на зарплату. Первичная документация по учету личного состава, труда и его оплаты.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 05.05.2017
Размер файла 122,9 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

- степени, в которой пользователи полагаются на финансовую отчетность в процессе принятия решений;

- распределения собственности (если держателями акций являются ограниченное число собственников, у них есть альтернативные пути получения информации);

- финансового положения клиента (если оно неустойчиво, то велика вероятность того, что аудитору придется доказывать качество проведенной им проверки).

Риск сопровождает любую деятельность. Аудиторский риск заключается в формировании неправильного мнения относительно финансовой отчетности компании. Нет практического способа свести аудиторский риск к нулю. Мнение, выраженное при аудиторской проверке, означает, что профессиональные стандарты были выдержаны, значительные данные накоплены и оценены для подтверждения этого мнения. Аудитор должен спланировать аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был минимальным.

Первоочередной задачей в организации аудиторской проверки является ограничение аудиторского риска в отдельных счетах или операциях таким образом, чтобы при завершении аудита суммарный аудиторский риск был сведен до достаточно низкого уровня. Или, наоборот, чтобы уровень уверенности аудитора в своих выводах был достаточно высок, чтобы позволить ему выразить мнение относительно финансовой отчетности в целом. Для практического применения были разработаны четыре определения риска необнаружения:

- минимальным риск признается в случаях, когда система внутреннего контроля клиента предварительно была оценена аудиторской фирмой как эффективная, и аудитор полагается на нее;

- низким риск признается в случаях, когда СВК клиента была оценена как эффективная, но аудитор не полагается полностью на нее, планируя детальные процедуры, достаточные для обнаружения возможных значительных ошибок.

- средним риск признается в случаях, когда система внутреннего контроля клиента оценена как неэффективная, и аудитор планирует детальные процедуры;

- высоким риск признается в случаях отсутствия СВК клиента и в таком случае планируется практически сплошная проверка.

Для снижения аудиторского риска следует руководствоваться правилом: чем больше аудитор проверяет элементов, предназначенных для полного изучения и, чем более убедительным является анализ, тем меньшим будет объем выборки. При проверке ООО «Элеватор-Консалтинг» аудиторский риск можно охарактеризовать как низкий, несмотря на то, что СВК предприятия получила среднюю оценку. Связано это с тем, что на данном предприятии трудится небольшое количество человек, а значит, мы имеем возможность проверять расчет заработной платы не выборочно, а практически у всех подряд сотрудников. При планировании аудиторской проверки аудиторы изучили особенности системы внутреннего контроля и разработали опросный лист, на основе которого был сделан вывод о средней надежности и эффективности СВК на ООО «Элеватор-Консалтинг», а так же определили уровень существенности и аудиторский риск. Все эти процедуры были проведены для того, чтобы аудитор имел представление о том, каким должен быть масштаб операций и какова будет их динамика на основном этапе проверки. После вышеизложенных процедур можно приступать к составлению программы и проведению непосредственно самой аудиторской проверки на данном участке.

3.2.2 Проведение аудита

Проверка порядка начисления и выплаты заработной платы. Проведена проверка правильности начисления ЕСН и страховых взносов во внебюджетные фонды и сопоставлены бухгалтерские регистры и данные, отраженные в налоговых декларациях за 2008 год.

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Таблица 3.3 Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» Денежные выплаты, исключенные из налогооблагаемой базы по ЕСН и ПФР:

Период

Больничные, пособия за счет ФСС

Премии и выплаты из прибыли и др.

Компенсация при увольнении

Комп. до 3х лет до 1,5 лет

Материальная помощь

Инвалиды

Мат. помощь (не облаг.)

компенсация медосмотра при приеме на работу

донорские

Итого

Январь

73061

497

9208

7928

16000

18920

0

125613

Февраль

111558

662

7494

7928

13000

19656

55000

215298

Март

56679

510

5655

8693

5000

11412

5000

92949

Апрель

53467

0

6713

8183

9000

21719

0

99081

Май

22817

2514

1598

6177

147500

24075

0

204682

Июнь

39075

3167

2560

10199

13000

8442

10000

86443

Июль

18240

3405

3640

9818

4000

22116

0

61220

Август

19846

0

14253

9939

5000

20709

10000

79747

Сентябрь

21424

1706

0

9141

3000

21836

0

57107

Итого 9м.

416167

12461

51121

78005

215500

168886

80000

1022140

октябрь

35340,98

7230,07

7421,41

7000

11910

5000

1271,62

75174,08

ноябрь

26597,95

2808,72

7421,41

8424

286

6286,88

51824,96

декабрь

88138,02

9494,35

7984,31

5000

13475

166

421,38

124679,06

Итого 4 кв.

150076,95

0

19533,14

22827,13

12000

33809

5000

452

7979,88

251678,1

Всего год

566243,95

12461

70654,14

100832,13

227500

202695

85000

452

7979,88

1273818,1

Таблица 3.4

Начислено по кредиту 70

Исключается

Облагаемый оборот для ФБ и ФОМС

Договора подряда

Облагаемый оборот для ФСС

Выплаты инвалидам

Облагаемый ПФР

1388426

125613

1262813

1262813

18920

1281733

1362226

215298

1146928

1146928

19656

1166584

1355056

92949

1262107

96733

1165374

11412

1273519

1498900

99081

1399819

169650

1230169

21719

1421538

1625049

204682

1420367

186197

1234170

24075

1444443

1286078

86443

1199635

169730

1029906

8442

1208077

2074020

61220

2012800

112800

1900000

22116

2034916

1924858

79747

1845112

15254

1829858

20709

1865821

1833479

57107

1776372

38560

1737812

21836

1798208

14348092

1022140

13325953

788924

12537030

168886

13494839

1790495,75

75174,08

1715321,67

8398

1706923,67

11910

1727231,67

1809063,62

51824,96

1757238,66

26400

1730838,66

8424

1765662,66

3217534,31

124679,06

3092855,25

27218

3065637,25

13475

3106330,25

6817093,68

251678,1

6565415,58

62016

6503399,58

33809

6599224,58

21165185,68

1273818,1

19891368,58

850940

19040429,6

202695

20094063,58

Таблица 3.5

Показатель

Облагаемая база всего

в т.ч. регрессия свыше 600т.р.

в т.ч. регрессия от 280т.р. до 600т.р.

база до 280т.р.

Сумма базы

20 094 063,58

321692

320000

19 452 371,58

ставка

0,00%

5,5%

14%

Сумма налога по проверке

2 740 932,02

0

17 600,00

2 723 332,02

Сумма налога по декларации

2740932

Отклонение проверки от декларации

0

Сумма налога в учете

2740932,62

Отклонение учета от декларации

-0,6

Таблица 3.6 ФБ 6%

Показатель

Облагаемая база всего

в т.ч. регрессия свыше 600т.р.

в т.ч. регрессия от 280т.р. до 600т.р.

база до 280т.р.

Сумма базы

19 891 368,58

321692

320000

19 249 676,58

ставка

2,00%

2,4%

6%

Сумма налога по проверке

1 169 094,43

6433,84

7 680,00

1 154 980,59

Сумма налога по декларации

1169094

Отклонение проверки от декларации

0

Сумма налога в учете

1169094,85

Отклонение учета от декларации

-0,9

Отклонений нет.

Таблица 3.7 ФФОМС

Показатель

Облагаемая база всего

в т.ч. регрессия свыше 600т.р.

в т.ч. регрессия от 280т.р. до 600т.р.

база до 280т.р.

Сумма базы

19 891 368,58

321692

320000

19 249 676,58

ставка

0,6%

1,1%

Сумма налога по проверке

213 666,44

0

1 920,00

211 746,44

Сумма налога по декларации

213666

Отклонение проверки от декларации

0

Сумма налога в учете

213667,15

Отклонение учета от декларации

-1,1

Отклонение не существенно.

Таблица 3.8 ТФОМС

Показатель

Облагаемая база всего

в т.ч. регрессия свыше 600т.р.

в т.ч. регрессия от 280т.р. до 600т.р.

база до 280т.р.

Сумма базы

19 891 368,58

321692

320000

19 249 676,58

ставка

0,5%

2,0%

Сумма налога по проверке

386 593,53

0

1 600,00

384 993,53

Сумма налога по декларации

386593

Отклонение проверки от декларации

-1

Сумма налога в учете

386593,88

Отклонение учета от декларации

-0,9

Отклонение не существенно.

Таблица 3.9 ФСС

Показатель

Облагаемая база всего

в т.ч. регрессия свыше 600т.р.

в т.ч. регрессия от 280т.р. до 600т.р.

база до 280т.р.

Сумма базы

19 040 429,58

321692

320000

18 398 737,58

ставка

1,0%

2,9%

Сумма налога по проверке

536 763,39

0

3 200,00

533 563,39

Сумма налога по декларации

536764

Отклонение проверки от декларации

1

Сумма налога в учете

536763,48

Отклонение учета от декларации

0,5

Таблица 3.10 ФССН. Исключаемые выплаты

Период

Больничные, пособия за счет ФСС

Премии и выплаты из прибыли и др.

Компенсация при увольнении

Комп. до 3х лет до 1,5 лет

Мат. помощь (не облаг.)

Договора подряда

компенсация медосмотра при приеме на работу

Итого

Январь

73061

497

9208

7928

0

90693

Февраль

111558

662

7494

7928

55000

182642

Март

56679

510

5655

8693

5000

96733

173270

Апрель

53467

0

6713

8183

0

169650

238012

Май

22817

2514

1598

6177

0

186197

219303

Июнь

39075

3167

2560

10199

10000

169730

234731

Июль

18240

3405

3640

9818

0

112800

147904

Август

19846

0

14253

9939

10000

15254

69291

Сентябрь

21424

1706

0

9141

0

38560

70831

Итого 9м.

416167

12461

51121

78005

80000

788924

1426677

октябрь

35340,98

7230,07

7421,41

5000

8398

63390,5

ноябрь

26597,95

2808,72

7421,41

26400

286

63514,1

декабрь

88138,02

9494,35

7984,31

27218

166

133001

Итого 4 кв.

150076,95

0

19533,14

22827,13

5000

62016

452

259905

Всего год

566243,95

12461

70654,14

100832,13

85000

850940

452

1686582

Таблица 3.11 Взносы в ФССН

Период

Начислено по кредиту 70

Исключаются

Дополнительный доход

Итого облагаемый оборот

В т.ч. выплаты инвалидам

Облагаемая база по декларации

Откл по базе

Январь

1388426

90 693

1 290 165

18 920

1 297 733

-7 568

Февраль

1362226

182 642

1 171 722

19 656

1 179 584

-7 862

Март

1355056

173 270

1 177 221

11 412

1 181 781

-4 560

Апрель

1498900

238 012

1 252 201

21 719

1 260 888

-8 687

Май

1625049

219 303

3 614

1 399 730

24 075

1 408 260

-8 530

Июнь

1286078

234 731

3 783

1 051 753

8 442

1 053 435

-1 682

Июль

2074020

147 904

881

1 918 151

22 116

1 927 289

-9 138

Август

1924858

69 291

1 847 283

20 709

1 859 087

-11 804

Сентябрь

1833479

70 831

1 753 914

21 836

1 763 860

-9 946

Итого

14348092

1426677

8278

12862139

168886

12931916

-69 777

октябрь

1790495,75

63390,46

2604,6

1729709,89

20624,02

1729709,89

0

ноябрь

1809063,62

63514,08

1745549,54

20217,52

1745549,54

0

декабрь

3217534,31

133000,68

1604,6

3086138,23

35217,19

3086138,23

0

Итого 4 кв.

6817120,9

259905,22

4209,2

6561397,66

76058,73

6561397,66

0

Всего год

21165212,9

1686582,2

12487,2

19423536,66

244944,73

19493313,66

-69 777

Таблица 3.12

Период

Взносы по проверке

Взносы по отчету

Откл. Отчета от проверки

Взносы в учете

Откл. Учета от отчета

Январь

7741

7 740,99

0,01

14192

-6 451,01

Февраль

7030

7 033,59

-3,59

12895

-5 861,41

Март

7063

7 067,13

-4,13

-5246

12 313,13

Апрель

7513

7 513,20

-0,20

7513

0,20

Май

8398

8 385,78

12,22

8386

-0,22

Июнь

6311

6 300,35

10,65

6300

0,35

Июль

11509

11 510,65

-1,65

11511

-0,35

Август

11084

11 104,82

-20,82

11105

-0,18

Сентябрь

10523

10 530,75

-7,75

10531

-0,25

Итого

77173

77 187,26

-14,26

77187

0,26

октябрь

10 328,76

10 328,76

0,00

10 328,76

0,00

ноябрь

10 424,78

10 424,78

0,00

10 424,78

0,00

декабрь

18 432,31

18 432,31

0,00

18431,95

0,36

Итого 4 кв.

39 185,85

39 185,85

0,00

39 185,49

0,36

Всего год

116 358,85

116 373,11

-14,26

116 372,65

0,46

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Сумма отклонения взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составила 14 руб. Отклонение образовалось из-за включения в налоговую базу выплат среднего заработка гражданам, призываемым на военные сборы. Поскольку указанная выплата носит компенсационный характер, включению в налоговую базу по травматизму не подлежит на основании п. 10 Перечня утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации».

При проверке расчетов по оплате труда выборочно исследованы следующие документы: регистры бухгалтерского учета, штатное расписание, положение об оплате труда и премировании работников, трудовые договоры, личные карточки, правила внутреннего трудового распорядка, расчеты среднего заработка, приказы по личному составу.

Система оплаты труда в организации формируется на основании: положений об оплате труда и премировании работников, трудовых договоров и приказов.

К проверке были предоставлены штатные расписания, действующие с 01.07.2008г. Документ оформлен по унифицированной форме №Т-3.

Выборочно осуществлена проверка кадровых Приказов за 2 полугодие 2008г. При приеме на работу, увольнении и предоставлении отпуска сотрудникам в организации составляются приказы в соответствии с унифицированными формами, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004г. По оформлению Приказов нарушений не установлено.

Произведена выборочная проверка трудовых договоров, заключенных в проверяемом периоде. Например, трудовые договора: № 45 от 27.10.2008г. с Пацуковым Романом Петровичем на должность экономиста, №47 от 10.11.2008г. с Косенковым Николаем Николаевичем на должность финансового менеджера .

В трудовых договорах указываются необходимые существенные условия, предусмотренные ст. 57 ТК РФ, замечаний нет.

Для учета рабочего времени в организации используются Табеля учета рабочего времени, оформленные в унифицированной форме № Т-13. При выборочной проверке замечаний по оформлению не выявлено.

Произведена проверка расчетных ведомостей. Расчетные листки в соответствии с требованиями ст. 136 ТК РФ выдаются на руки работникам. Нарушений обнаружено не было.

К проверке предоставлены графики отпусков. Графики отпусков оформляются по унифицированной форме №Т-7, утвержденной Постановление Госкомстата РФ №1 от 05.01.04 г.

Согласно трудовым договорам единовременная премия по итогам успешной работы за год выплачивается работникам предприятия, состоящим в штатном расписании по состоянию на 31 декабря отчетного года. Работникам уволившимся в течении календарного года данная премия не выплачивалась.

В соответствии с Приказом ежегодно после подведения итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в истекшем году Генеральный директор по согласованию с Советом директоров определяет общую сумму премии, а также распределяет ее между подразделениями. Руководители подразделений подготавливают и передают на утверждение Генеральному директору представления (в форме служебной записки) на единовременное премирование работников своих подразделений. Генеральный директор при необходимости вносит изменения в представления. На основании указанных документов составляется приказ о премировании работников по итогам работы за год.

На проверку не предоставлены представления руководителей подразделений на распределение премии работникам подразделений.

Следует обратить внимание, что приказы на выплату премии датированы 25-м и 26-м декабря 2008г . Согласно Приказа о премировании годовая премия выплачивается работкам, состоящим в штате предприятия на 31.12.2008г. В связи с чем существуют риски споров с налоговой инспекцией по вопросу обоснованности отнесения премии на расходы предприятия. Учитывая фактическую выплату премии 29.12.2008г., тот факт что с момента начисления премии до 31.12.2008г. увольнений не было, а также то, что 31.12.2008г. на предприятии было не рабочим днем (последний рабочий день на предприятии 30.12.2008г.) организация может использовать данные аргументы в споре с налоговой инспекцией, а также в случае судебных разбирательств.

Обществом не соблюдаются правила оформления первичных документов. В табелях учета рабочего времени, допускаются неоговоренные исправления, производятся записи в карандаше.

В соответствии с п. 2.8 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР от 29 июля 1983 г. N 105 (далее - Положение о документах и документообороте N 105), записи в первичных учетных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.

В соответствии с Приказом от 01.07.08г. № 56 в обществе были повышены должностные оклады, при этом перерасчет среднего заработка при расчете сумм отпускных, компенсаций отпуска при увольнении производился не всегда правильно, а именно начисленные работнику премии не индексировались.

Особенности порядка исчисления средней заработной платы отражены в Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

В соответствии с ч. 2 п. 16 Постановления N 922 при повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).

В соответствии с ч. 3 п. 16 Постановления N 922 при повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах (то есть выплаты, установленные не по отношению к тарифной ставке, окладу), не повышаются.

В результате данного нарушения искажены расходы в бухгалтерском учете, налоговая база по налогу на прибыль, ЕСН и НДФЛ.

При расчете сверхурочных и праздничных, для расчета суммы оплаты одного часа работы, оклад работника делится не на количество рабочих часов по производственному календарю, а на их среднегодовое число.

Организация при расчете количества дней, за которые выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении, дни округляются до целых чисел.

Например, в соответствии с приказом № 56/5 от 01.07.08г. Ливанцову Д.А. за период работы с 03.03.08г. по 01.07.08г. компенсация за неиспользованный отпуск начислена за 9 дней. По данным аудита компенсацию следовало рассчитать за 9,32 дней (2,33*4).

Аналогично за период работы с 21.02.08г. по 12.08.08г. начислена компенсация за 13 дней. По данным аудита компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении должна быть выплачена за 11,65 дней (2,33*5).

Статьей 127 ТК РФ установлено, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

На основании ст. 423 ТК РФ для определения количества дней, за которые выплачивается указанная компенсация, следует руководствоваться Правилами об очередных и дополнительных отпусках, утвержденными НКТ СССР 30.04.1930г. (ред. от 03.03.05г.). Пунктом 28 данных Правил установлено, что при увольнении работника, не использовавшего своего права на отпуск, ему выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. При этом если сотрудник проработал 11 месяцев, то ему выплачивают полную компенсацию - за 28 календарных дней. В остальных случаях выплачивается пропорциональная компенсация. Для расчета пропорциональной компенсации необходимо определить количество дней в одном месяце, за которые следует выплачивать компенсацию: 28 дней следует разделить на число месяцев в году (12). Полученные 2,33 дня следует умножить на число месяцев, проработанным сотрудником до увольнения.

В п. 35 Правил указано, что при исчислении сроков работы, дающих право на пропорциональный дополнительный отпуск или на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.

Аналогичная позиция изложена в Письме Федеральной службы по труду и занятости от 23 июня 2006г. № 944-6.

В соответствии с Письмом Минздравсоцразвития России от 07.12.2005г. № 4334-17 при определении количества календарных дней неиспользованного отпуска, подлежащих оплате при расчете компенсации за неиспользованный отпуск, округление их законодательством не предусмотрено. Поэтому, если в организации принимается решение об округлении, например, до целых дней, это надо делать не по правилам арифметики, а в пользу работника.

В результате данного замечания занижен размер компенсаций за неиспользованные отпуска при увольнении, искажены затраты общества, налоговая база по ЕСН, НДФЛ и налогу на прибыль.

Компанией не соблюдаются сроки выплат всех причитающихся работнику сумм при увольнении, а так же при уходе в ежегодный оплачиваемый отпуск.

Например, Ливанцову Д.А., уволенному в соответствии с приказом 12.08.08г. выплата всех причитающихся сумм, в том числе компенсации при увольнении, произведена по платежной ведомости общества № 48 от 19.08.08г., РКО № 61 от 19.08.08г.

В соответствии со ст. 140 Трудового кодекса РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Причем в соответствии со ст. 123 ТК РФ о времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее, чем за две недели. Если же сотруднику своевременно не выплатили отпускные, либо предупредили о начале отпуска позднее чем за две недели, то работодатель по письменному заявлению работника обязан перенести ежегодный оплачиваемый отпуск на другой согласованный с ним срок - это предусмотрено в ст. 124 ТК РФ.

При нарушении работодателем установленного срока выплат при увольнении наступает материальная ответственность. В соответствии со ст. 236 ТК РФ работодатель обязан произвести такие выплаты с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм, за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Неисполнение работодателем обязанности по своевременному расчету при увольнении работника является основанием для привлечения работодателя к административной ответственности.

В ходе аудита установлено, что при расчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении не всегда верно определяется количество дней в не полностью отработанных месяцах (см. расчет среднего заработка № 55 от 24.07.08г., № 59 от 06.08.08г.и т.д.).

Согласно ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного этой статьей, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

В соответствии с п.9 Постановления Правительства РФ от 11.04.2003г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» в случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней, умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

В результате выявленного нарушения искажены расходы в бухгалтерском учете, налоговая база по ЕСН, НДФЛ и налогу на прибыль.

При проверке правильности исчисления пособий по временной нетрудоспособности установлено, что при расчете среднего заработка не всегда правильно определяется количество календарных дней расчетного периода.

Средний заработок для пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

В результате данного нарушения искажена налоговая база по НДФЛ, расчеты с ФСС РФ; в части пособия, выплаченного за счет организации, искажена налоговая база по ЕСН и налогу на прибыль.

При проведении аудита мы сверили показатели бухгалтерской отчетности с регистрами бухгалтерского учета. Одним из самых ответственных вопросов здесь является проверка записей по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. На ООО «Элеватор-Консалтинг» применяется электронная форма учета, поэтому соответствие оборотов проверяется по карточкам счетов и оборотно-сальдовым ведомостям.

3.2.3 Обобщение результатов проведенного аудита

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблице 3.4.

После описания выявленных в ходе проверки нарушений, определяем, есть ли среди них существенные, т.е. те, которые влияют на достоверность бухгалтерской отчетности.

Таблица 3.4 Результаты аудита расчетов по оплате труда ООО «Элеватор-Консалтинг»

Нормативные документы, устанавливающие порядок

Характер выявленных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности

Трудовой Кодекс РФ

Отсутствие трудовых договоров с несколькими сотрудниками

На бухгалтерскую отчетность не влияет

Трудовой Кодекс РФ

Несвоевременная выплата денежной суммы за отпуск

На бухгалтерскую отчетность не влияет

Трудовой Кодекс РФ

Неправильная выплата денежной компенсации работнику при увольнении за неиспользованный отпуск

Искажена налоговая база по ЕСН, НДФЛ и налогу на прибыль

Постановлению Правительства РФ от 24.12.2007 года №922 «Об особенностях исчисления средней заработной платы»

Неправильный расчет среднего заработка для оплаты отпуска

На бухгалтерскую отчетность влияет (предпосылка «оценка»)

При обобщении результатов аудиторской проверки помимо аудиторского заключения был подготовлен отчет аудитора руководству аудируемого лица. В этом документе раскрываются все выявленные аудитором нарушения, независимо от их существенности и разрабатываются рекомендации по устранению выявленных нарушений. В частности, в ситуации, когда сотруднику начислили и выплатили лишнюю заработную плату, надо исправить завышенные начисления и предложить сотруднику внести деньги в кассу или удержать эти суммы из заработной платы в установленный законодательством срок.

В предоставленном администрации отчете аудитор дает оценку негативных последствий выявленных им нарушений. Аудитором отмечено, что эти нарушения связаны с несоблюдением трудового законодательства и могут вызвать негативные последствия в виде судебных разбирательств и конфликтов с персоналом. Поэтому необходимо обратить на них внимание и исправить. В связи с этим рекомендовано отделу кадров и бухгалтерии данного предприятия заключить недостающие трудовые договоры.

Наконец, в направленном администрации ООО «Элеватор-Консалтинг» отчете аудитор дал оценку постановке бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля компании. После проведения аудиторской проверки на ООО «Элеватор-Консалтинг» можно было сделать вывод о том, что умышленных ошибок обнаружено не было. В ходе инспектирования документов было обнаружено очень много мелких недочетов и ошибок, связанных с нарушением трудового законодательства. Можно сразу отметить, что эти ошибки не являются умышленными, а являются техническими. В связи с этим возможным решением проблем могло бы стать расширение штата бухгалтерии и более детальная постановка кадрового учета. Для предотвращения в будущем возможности появления нарушений подобных обнаруженным аудитором предложены меры укрепления СВК. Рекомендовано введение регулярного контроля за своевременностью выплаты сумм по отпускам и укрепление такого элемента СВК как юридическое сопровождение договорной работы.

3.3 Направления совершенствования организации учета по оплате труда на анализируемом предприятии

В ходе аудиторской проверки была оценена надежность общей контрольной среды ООО «Элеватор-Консалтинг». Были сделаны выводы и представлены направления и рекомендации для совершенствования учета.

В организации руководство осознает важность бухгалтерской отчетности, но следует уделять большее внимание вопросам, связанным с ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности, в особенности оформлению первичной документации. Вопросы, связанные с ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности, следует более регулярно обсуждать руководству с представителями бухгалтерии.

Работники обладают достаточным образованием, хорошей квалификацией и опытом работы, но для более успешной работы следует уделять большее внимание повышению уровня знаний работников.

В компании организован мониторинг изменений, вносимых в российское законодательство по бухгалтерскому учету и подготовке бухгалтерской отчетности, и предпринимаются необходимые меры для их своевременного внедрения. Следует разработать систему защиты информации, содержащейся в базах данных, программах бухгалтерского и управленческого учета.

Выявлен ряд недостатков системы внутреннего контроля в части формирования и правильного оформления в учете первичных документов.

Наиболее существенный риск искажения отчетности в отчетном периоде связан со следующими обстоятельствами:

- нарушение правил документирования операций;

- нарушение правил учета расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами.

Пути совершенствования организации учета по оплате труда:

- производить начисление заработной платы работникам общества в соответствии с действующим законодательством;

- исчислять средний заработок в соответствии с установленным законодательством порядком;

- обеспечить настройку всех параметров программного обеспечения;

- по возможности перейти на новую программу расчета заработной платы на базе 1С Бухгалтерия версия 8.1;

- организовать работу кадровой службы и службы учета рабочего времени;

- обеспечить более детальную аналитическую базу на счете 70 «Оплата труда» в разрезе штатных сотрудников, лиц по договорам гражданско-правовым и совместителей;

- наладить ведение журналов по учету командировок сотрудников , журнала учета исполнительных листов и т.д.;

- отработка более тесной взаимосвязи по вопросам кадровой работы и работой сотрудника, связанного с расчетами с подотчетными лицам;

- необходимость усовершенствования системы внутреннего контроля на предприятии;

- проводить регулярную проверку регистров налогового учета и их соответствия с правильностью расчетов налогов по заработной плате и заполнению налоговых деклараций;

- необходимо соблюдать установленный законодательством порядок начисления и выплат компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников;

- правильно производить все расчеты с работниками в сроки, установленные законодательством.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В своей работе я рассмотрела учет и аудит оплаты труда на примере предприятия ООО «Элеватор-Консалтинг».

Деятельность ООО «Элеватор-Консалтинг» в 2008 году была более успешной, чем в предыдущем году. Выручка от продажи услуг за этот год составила 23 118 тыс. руб. и увеличилась по сравнению с 2007 г. более чем в 4,7 раза.

В ООО «Элеватор-Консалтинг» оплата труда включает суммы, выплачиваемые в денежной форме за отработанное и неотработанное время. На предприятии применяется повременная система оплаты труда, при которой количество труда измеряется количеством отработанного времени. На предприятии предусмотрены системы премирования сотрудников.

Руководством предприятия со всеми сотрудниками заключены бессрочные трудовые договора, в которых оговаривались все необходимые и установленные законодательством положения. Для расчета заработной платы сотрудникам использовалась простая повременная форма оплаты исходя из месячного оклада.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами - первичной учетной документацией, разработанной Госкомстатом РФ и самой организацией. Первичные учетные документы принимаются к учету в ООО «Элеватор-Консалтинг», если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, разработаны самой организацией. К документам, которые разработаны самой организацией относятся, например, Положение об оплате труда, Положение о премировании и др.

Для проверки повременной оплаты труда проанализированы табели учета использования рабочего времени, которые являлись основанием для начисления заработной платы. По формам №Т-12 установлено количество отработанных дней (часов) каждого конкретного работника и соответствие начисленным суммам заработной платы. Тарифные ставки (оклады) или основные выплаты проверены соответствию штатному расписанию, утвержденному Генеральным директором. Следующим этапом проверена обоснованность дополнительных выплат (выплаты за фактически неотработанное время) - отпускные, больничные, различные компенсации, пособия или по инициативе руководства - материальная помощь, премии.

При проверке начисления премии особое внимание уделялось премиям, обусловленным действующей на предприятии системой оплаты труда и относящиеся на себестоимость работ и услуг их соответствия положению о премировании и правильности оформления приказов. Премии, носящие единовременный характер ( из чистой прибыли), на предприятии не начислялись и не выплачивались.

На предприятии ООО «Элеватор-Консалтинг» для учета расчетов с сотрудниками согласно нормативно-правовому регулированию используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные - по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда. Выплата заработной платы сотрудникам производится два раза за отработанный период. Заработная плата начисляется сотрудникам на зарплатные карточки или выдается через кассу.

Формирование информации о расходах по оплате труда как элементе затрат осуществляется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и 20 «Производственные расходы» и на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету счета 26 и 20 отражаются все расходы на оплату труда, а на счете 69 формируются расходы по единому социальному налогу, взносах на обязательное пенсионное страхование и взносах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, начисляемые на заработную плату.

Особое внимание при проверке расчетов по оплате труда уделялось правильности исчисления среднего заработка, который распространялся на следующие случаи расчетов:

- оплата очередного отпуска;

- выплат компенсации за неиспользованный отпуск;

- расчет заработной платы при командировках и т.д.

Следующий этап проверки расчетов с персоналом - проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников предприятия и правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций (необходимость использования счетов 68 «Расчеты с Бюджетом»-НДФЛ; 69- ЕСН и ПФР; 71 - подотчетные лица; 76 - исполнительные листы и т.д.)

Информация о расчетах с персоналом и расходах по оплате труда раскрывается в финансовой (бухгалтерской), статистической, управленческой отчетности, а также в налоговых декларациях, заполняемых по налогам. В любом случае, за основу принимается информация, формируемая в рамках бухгалтерского учета и раскрываемая в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В направленном администрации ООО «Элеватор-Консалтинг» отчете, аудитор дал оценку постановке бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля компании в вопросе расчетов по оплате труда.

Были рекомендованы пути совершенствования организации учета по оплате труда:

- производить начисление заработной платы работникам общества в соответствии с действующим законодательством;

- исчислять средний заработок в соответствии с установленным законодательством порядком;

- обеспечить настройку всех параметров программного обеспечения;

- по возможности перейти на новую программу расчета заработной платы на базе 1С Бухгалтерия версия 8.1;

- организовать работу кадровой службы и службы учета рабочего времени;

- обеспечить более детальную аналитическую базу на счете 70 «Оплата труда» в разрезе штатных сотрудников, лиц по договорам гражданско-правовым и совместителей;

- наладить ведение журналов по учету командировок сотрудников , журнала учета исполнительных листов и т.д.;

- отработка более тесной взаимосвязи по вопросам кадровой работы и работой сотрудника, связанного с расчетами с подотчетными лицам;

- необходимость усовершенствования системы внутреннего контроля на предприятии;

- проводить регулярную проверку регистров налогового учета и их соответствия с правильностью расчетов налогов по заработной плате и заполнению налоговых деклараций;

- необходимо соблюдать установленный законодательством порядок начисления и выплат компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников;

- правильно производить все расчеты с работниками в сроки, установленные законодательством.

После проведения аудиторской проверки на ООО «Элеватор-Консалтинг» можно сделать вывод о том, что несмотря на ответственное отношение главного бухгалтера и его высокую квалификацию и опыт работы были допущены ошибки, которые привели к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности. В ходе инспектирования документов было обнаружено очень много мелких недочетов и ошибок, связанных с нарушением трудового законодательства. Было рекомендовано внести поправки в расчеты по заработной плате и в начисления налогов с фонда оплаты труда. В связи с этим возможным решением проблем могло бы стать расширение штата бухгалтерии и более детальная постановка кадрового учета. Один главный бухгалтер и бухгалтер не справляются с возрастающим объемом работы. От кадрового дела на предприятии зависит очень многое и, чтобы избежать ошибок в начислении заработной платы, необходим специалист по кадрам.

Во многих компаниях информация о заработной плате является конфиденциальной. В размеры оплаты труда посвящены только генеральный директор, бухгалтер и работник. Для усовершенствования работы на данном участке, во-первых, необходимо нанять отдельного человека, а так же создать ему комфортные условия работы.

В сложившейся мировой ситуации данное предприятие развивается достаточно динамично. На сегодняшний день оно может предоставить рабочие места, что является положительным не только для организации, но и для государства. К сожалению, на сегодняшний день очень мало специалистов в области сельского хозяйства и со знанием иностр...


Подобные документы

  • Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО "Элеватор-консалтинг". Учетная политика предприятия. Формы и системы оплаты труда. Первичная документация по учету личного состава. Виды удержаний из заработной платы, аудит расчетов по оплате труда.

    дипломная работа [140,9 K], добавлен 18.04.2012

  • Сущность системы оплаты труда. Документация по учету труда и его оплате. Бухгалтерский учет начисления и выплаты заработной платы и удержаний из нее. Аудит состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля оплаты труда в ЗАО РПК "Славянский".

    дипломная работа [1,1 M], добавлен 03.01.2012

  • Нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом по оплате труда. Принципы начисления оплаты труда; порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы. Особенности бухгалтерского учета оплаты труда на примере ООО "Интенсивник Северо-Запад".

    дипломная работа [713,8 K], добавлен 20.09.2014

  • Понятие и значение вознаграждения за труд, формы и системы оплаты труда. Документальное оформление учета личного состава и рабочего времени. Учет начисления основной и дополнительной заработной платы. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда.

    дипломная работа [177,8 K], добавлен 07.11.2012

  • Формы и системы оплаты труда. Документальное оформление и учет личного состава предприятия. Нормативно-правовые акты при начислении заработной платы и удержаний. Синтетический и аналитический учет оплаты труда. Форма и содержание аудиторского заключения.

    курсовая работа [52,8 K], добавлен 11.07.2015

  • Нормативно-правовая база и документация по учету личного состава, учету труда и его оплаты. Виды, формы и современные системы оплаты труда, организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ТЭЦ филиала ОАО "ДЭК"; автоматизация расчетов.

    курсовая работа [182,9 K], добавлен 23.08.2010

  • Основные виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты. Синтетический учет расчетов по оплате труда. Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера.

    реферат [36,4 K], добавлен 02.06.2010

  • Сущность и нормативное регулирование учета операций по оплате труда. Порядок расчета, начисления и удержания оплаты труда, синтетический и аналитический учет операций с персоналом на ООО "Транстехснаб". Разработка плана и программы аудита оплаты труда.

    дипломная работа [218,8 K], добавлен 09.11.2010

  • Виды, формы и системы оплаты труда. Первичная документация по учету личного состава работников. Бухгалтерский учет начислений и удержаний заработной платы. Динамика и факторный анализ показателей эффективности использования средств на оплату труда.

    дипломная работа [91,1 K], добавлен 04.06.2010

  • Экономическое понятие и системы оплаты труда. Синтетический и аналитический учет расчетов платы труда на ОАО "Ленинец". Документальное оформление личного состава, труда и его оплаты. Порядок начисления заработной платы. Оптимизация учета оплаты труда.

    курсовая работа [46,3 K], добавлен 05.12.2010

  • Сущность труда и заработной платы. Государственное регулирование оплаты труда в Беларуси. Документальное оформление операций по учету личного состава и рабочего времени. Учет расчетов по оплате труда. Проверка правильности начисления заработной платы.

    дипломная работа [252,3 K], добавлен 27.11.2012

  • Виды, формы и системы оплаты труда на предприятиях. Учет личного состава и документальное оформление заработной платы. Порядок начисления НДФЛ и др. удержаний. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты. Счета по учету расчетов с персоналом.

    дипломная работа [30,7 M], добавлен 25.08.2014

  • Учет личного состава предприятия. Формы и системы оплаты труда. Документы, регулирующие расчет с персоналом по оплате труда. Планирование проведения аудита расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда. Составление аудиторского заключения.

    курсовая работа [51,0 K], добавлен 30.04.2012

  • Бухгалтерский учет и аудит заработной платы на предприятии. Аудит системы учета, внутреннего контроля расчетов по оплате труда, предложения по ее совершенствованию. Виды оплаты труда. Мероприятия по повышению эффективности деятельности ОАО "Коньковское".

    дипломная работа [179,9 K], добавлен 15.08.2010

  • Документация по учету личного состава. Виды, формы и современные системы оплаты труда. Порядок оформления, синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Начисление заработной платы и учет удержаний. Единый социальный налог.

    курсовая работа [398,6 K], добавлен 02.11.2009

  • Сущность заработной платы и правовое регулирование оплаты труда. Документация по учёту личного состава, труда и его оплаты. Задачи аудита оплаты труда на предприятии. Цели системы внутреннего контроля, определение ее эффективности, аудиторское заключение.

    курсовая работа [60,3 K], добавлен 22.03.2012

  • Характеристика основных форм и систем оплаты труда, применяемых на современном предприятии. Основные документы по учету личного состава, труда и его оплаты. Синтетический и аналитический учет оплаты труда, удержаний из заработной платы работников.

    контрольная работа [27,5 K], добавлен 28.06.2010

  • Теоретические и методологические основы учёта и нормативно-правовое регулирование оплаты труда. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии, аудиторская проверка его финансово–хозяйственной деятельности и уплаты налогов.

    дипломная работа [162,4 K], добавлен 15.06.2012

  • Нормативное регулирование и нормативные документы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. Задачи, принципы организации, системы и формы оплаты. Бухгалтерский учет личного состава организации, начислений заработной платы, аудит расчетов по оплате.

    дипломная работа [139,8 K], добавлен 24.06.2010

  • Сущность заработной платы в современных условиях. Организация бухгалтерского учета и аудита труда и его оплата. Первичный учет труда и расчетов по оплате труда. Анализ расходов на оплату труда. Анализ состава и структуры фонда оплаты труда.

    дипломная работа [93,6 K], добавлен 28.07.2004

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.