Организация учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности в организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности

2 Учет дебиторской и кредиторской задолженности в

ООО " Здравница"

2.1 Характеристика организации ООО " Здравница"

2.2 Анализ показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

2.3 Учет расчетов с покупателями и поставщиками

3 Направления совершенствования учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Здравница»

Заключение

Список использованной литературы

Приложение 1



Введение

дебиторский кредиторский задолженность оборачиваемость

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам. Дебиторскую задолженность можно подразделять в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторской может быть любая задолженность организации перед физическими и юридическими лицами (по авансам, полученным в счет будущих поставок товаров, оплате труда, штрафам и пеням, налогам, оплате приобретенных товаров, работ, услуг и т.д.).

Дебиторская и кредиторская задолженность -- неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, т.е. между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты обычно проходит некоторое временя.

В условиях дефицита денежных средств, массовых неплатежей, несовершенства законодательной базы в части востребования задолженности, проблема эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляется особенно актуальной.

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Непогашенная кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги) при определенных условиях может стать основанием для начала процедуры банкротства.

Для эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходима достоверная и оперативная информация о состоянии расчетов в разрезе отдельных контрагентов и сроков возникновения задолженности. Важной задачей бухгалтерии на предприятии является формирование системы бухгалтерского учета, которая позволит своевременно получать данную информацию. Кроме того, предприятию необходимо организовать анализ структуры, состава, динамики дебиторской и кредиторской задолженности.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности, оказывают большое влияние на финансовое состояние предприятия.

Целью данного исследования является изучение организации учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Здравница», а также разработка комплекса рекомендаций для предприятия.

Исходя из поставленной цели, задачами исследования являются:

· изучить кредиторскую и дебиторскую задолженность на предприятии;

· проанализировать состав и структуру, показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в динамике;

· разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности для предприятия ООО «Здравница».

Для написания курсовой работы использована информация нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету, учебная литература, первичные документы и учетные регистры объекта исследования.



1. Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени. Также дебиторская задолженность может возникнуть как следствие излишне уплаченных налогов, выданных под отчет денежных сумм и т.д.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности перешло к покупателю; либо поставщику перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность. [8,с.190]

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с МСФО, дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» (согласно параграфу 9 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»). Этот класс финансовых активов может включать:

· торговую дебиторскую задолженность;

· инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты;

· заемные активы.

Финансовые активы, которые не отвечают необходимым критериям признания в качестве ссуды или дебиторской задолженности, могут быть классифицированы как инвестиции, удерживаемые до погашения, при условии, что они удовлетворяют критериям такой классификации.

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

1.2 Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из документов четырех уровней:

1. уровень законодательный: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учет в организации;

2. уровень нормативный: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3. уровень методический: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РФ и других ведомств;

4. уровень организационный: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Определенная нормативная база по учету дебиторской и кредиторской задолженности в настоящее время отсутствует. Органы управления и бухгалтерской службы руководствуются при ведении бухгалтерского учета законодательными и нормативными актами, носящими общеотраслевой характер.

Особое место среди документов первого уровня занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.

С 1 января 2013 года вступил в силу новый Закон о бухгалтерском учете - «Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно ст. 21 нового закона к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

- федеральные стандарты;

- отраслевые стандарты;

- рекомендации в области бухгалтерского учета;

- стандарты экономического субъекта.

Также весьма важными документами, первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

В Гражданском Кодексе [1,с.17] дано определение понятия исковой данности, а так же сроки исковой данности.

Налоговый кодекс указывает особенность определения налоговой базы, порядок формирования расходов по сомнительным долгам, в том числе и по сомнительной дебиторской задолженности

Федеральный закон об исполнительном производстве регулирует порядок обращения взыскания на имущество должника, в том числе обращение взыскания на дебиторскую задолженность

В документах второго уровня фиксируются минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. Они охватывают требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Этот уровень формируют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством Финансов РФ. При учете дебиторской и кредиторской задолженности следует руководствоваться, в частности требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В документах третьего уровня обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета. Важнейшими документами этого уровня являются План Счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним можно причислить многочисленные указания Министерства Финансов РФ по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной и предпринимательской деятельности организации. [15,с.115]

Четвертый уровень составляют документы непосредственно организаций, формирующие их учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учетной политике деятельность организации регламентируют ряд других документов внутренние инструкции, необходимые для успешного ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Кроме вышеперечисленных законодательных и нормативных актов организация руководствуется в практической деятельности отраслевыми и ведомственными нормативными актами, а также условиями договоров с покупателями, поставщиками и другими участниками отношений.



2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности в ООО " Здравница"

2.1 Характеристика организации ООО "Здравница"

Общество с ограниченной ответственностью «Здравница» создано 17 июля 2005 г. и действует в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», законодательными актами РФ и Уставом. Полное официальное наименование Общества - Общество с ограниченной ответственностью «Здравница».

Деятельности компании направлена на получение прибыли путем обеспечения жителей города Рязани чистой питьевой водой высокого качества. Для производства питьевой, очищенной воды 17 июня 2005г. был построен завод по производству чистой питьевой воды «Пальмира».

Основной вид деятельности компании: производство и торговля питьевой водой марки «Пальмира».

Основными направлениями деятельности нашей компании являются:

- добыча артезианской воды «пальмира»

- производство бутилированной воды под торговой маркой «Пальмира»

- продажа воды в мелкой таре

- услуги (доставка воды, кулеров и сервисное обслуживание)

- розничная торговля

В ООО «Здравница» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения генерального директора организации. Для каждого работника бухгалтерии составлены должностные инструкции в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избегать дублирования или неоформления отдельных хозяйственных операций.

В состав бухгалтерии входят:

· бухгалтер отдела розничной торговли (учет расчетов с физическими лицами);

· бухгалтер отдела розничной торговли (учет расчетов с юридическими лицами);

· бухгалтер отдела оптовой торговли;

· бухгалтер-материалист;

· бухгалтер по учету расчетов с поставщиками;

· бухгалтер по учету основных средств;

· бухгалтер по расчету заработной платы.

Руководство бухгалтерией осуществляет главный бухгалтер.

Кроме того, в ООО «Здравница» существует должность финансового аналитика, который занимается анализом экономической деятельности организации, ее финансовых результатов, разрабатывает финансовые планы, контролирует их исполнение. [27,с.32]

На предприятии применяется автоматизированная форма учета.

Учетная политика ООО «Здравница» для целей бухгалтерского учета сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа и утверждена распоряжением руководителя организации.

ООО «Здравница» производит и реализует чистую питьевую воду «Пальмира» в емкостях 0,5; 1,5; 5 и 19л в одноразовой ПЭТ таре, а также предлагает сопутствующие товары (помпы, диспенеры, тару) и услуги (аренда, ремонт, дезинфекция диспенсеров). Покупателями ООО «Здравница» являются как физические лица (66%), так и юридические (34%). Наиболее крупные клиенты: сеть гипермаркетов Окей и Ашан, ОАО «НК «Роснефть».

С каждым покупателем заключается договор купли-продажи в соответствии с Гражданским кодексом РФ, как правило, типовой. ООО «Здравница» строит отношения с клиентами на условиях 100% предоплаты за продукцию, однако в отдельных случаях по согласованию с генеральным директором и главным бухгалтером возможно заключение договоров на условиях оплаты по факту поставки. Оплата продукции возможна как через кассу организации (при самовывозе), через экспедиторов (при доставке), так и безналичным образом путем перечисления на расчетный счет организации или через терминалы банка «Русский стандарт» и банкоматы ЗАО "ФИА-БАНК".

Цена определяется исходя из затрат на производство, сложившейся конъюнктуры на внутреннем рынке, а также уровня рентабельности, достаточного для поддержания стабильного финансового состояния и платежеспособности организации. Существенное влияние на цену оказывают поведение конкурентов и цены на их продукцию.

Основными конкурентами ООО «Здравница» являются:

- Молодецкая («ООО «Молодецкая вода» »)

- Архыз (ООО «Мир воды»)

- Кристальная (ООО «Чистая вода»)

- Дворцовая (ООО «Аква»)

Для определения цен и качества товаров своих конкурентов предприятие производит сравнительные покупки и сопоставляет цены и товары между собой. Такое сопоставление позволяет установить средний диапазон цен.

Цена закреплена в договоре и подлежит изменению только с предварительным уведомлением клиентов. В ряде случаев ООО «Здравница» предоставляет скидки крупным клиентам в размере от 5% до 15% с разрешения руководства.

Основными поставщиками ООО «Здравница» являются:

- ООО «Стройвек»: аренда офиса, склада, цехов;

- ИП Марков: ремонт и техническое обслуживание автомобилей;

- ОАО «НК «Роснефть»: дизельное топливо и бензин;

- ООО «Влад-Кулер»: диспенсеры, помпы;

- ЗАО «Аист»: услуги связи и Интернета;

- ООО «Техприбор»» запчасти для оборудования;

- ООО «Офис-Лига»: канцелярские товары и принадлежности для офиса;

- ООО «Конком»: изготовление печатей;

- Типография «Зигзак»: печать квитанций, рекламной продукции;

- ООО «Р-Групп»: обслуживание ПК и офисной техники;

- ООО «ДВ-Капитал»: офисная мебель.

2.2 Анализ показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. [35,с. 368]

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности; уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости; возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости. [17,с.214]

Для более детальных выводов об оборачиваемости средств предприятия рассчитываются частные показатели оборачиваемости.

Следует отметить, что для правильного расчета оборачиваемости дебиторской задолженности в качестве числителя используют выручку от продаж. Это связано с тем, что дебиторская задолженность формируется в связи с фактором реализации и по мере поступления выручки.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием потребителям его продукции. Рост коэффициента означает сокращение продаж в кредит, снижение коэффициента свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита. Для анализа коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности обычно проводят сравнения со среднеотраслевыми показателями.

Главное отличие при определении периода погашения кредиторской задолженности состоит в обосновании базы для исчисления показателя. Чаще всего в качестве базы для расчета используются такие показатели, как выручка от продаж и себестоимость проданной продукции.

Использование для расчета выручки от продаж представляет собой самый общий подход к анализу оборачиваемости кредиторской задолженности. Его достоинством является то, что он позволяет оценить соотношение между выручкой и кредиторской задолженностью, которое используется при составлении прогнозного баланса и определении ожидаемой потребности в собственном оборотном капитале. Однако соотношение данных показателей не может рассматриваться как характеристика скорости оборота кредиторской задолженности, понимаемой как продолжительность времени ее оплаты.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КОдз) - показывает, сколько оборотов за период в среднем делают средства, находящиеся в виде дебиторской задолженности:

КОдз = Выручка / Средняя дебиторская задолженность (1)

Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности приведен в таблице 1.

Таблица 1 - Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатель	2013г.	2014г.	Темп прироста, %	Отклонение, тыс. руб.
Выручка, тыс. руб.	141527	151137	106,79	9610
Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.	16818	44160	262,57	27342
Коэффициент оборачиваемости ДЗ	8,4152	3,4225	40,67	4,9927

Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) - своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и (или) сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям). Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты. В ООО «Здравница» произошло снижение оборачиваемости на 59,33%, что оценивается отрицательно, так как свидетельствует о менее эффективном управлении дебиторской задолженностью.

Длительность (средний срок) погашения дебиторской задолженности (Ддз) - показывает, через сколько дней в среднем в течение года дебиторы погашают свои долги.

Рассчитывается по формуле:

Ддз = Длительность периода /Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (1)

Ддз1 = 365/3,4225= 106,65 дней

Ддз0 = 365/8,4152 = 43,37 дней

Чем выше рассчитанный показатель, тем короче период между продажей и получением денежных средств. В ООО «Планета комфорт» в 2014 году по сравнению с 2013 годом произошло существенное увеличение длительности погашения дебиторской задолженности, более чем в два раза. Это свидетельствует о серьезном ухудшении платежной дисциплины и необходимости работы с дебиторами по своевременному взысканию долгов.

Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов (Удз), определяется по формуле

Удз = Дебиторская задолженность / Оборотные активы * 100% (2)

Удз1 = 69337/176757*100% = 39,23%

Удз0 = 18982/106483*100% = 17,83%

В отчетном периоде по сравнению с базисным произошло увеличение доли дебиторской задолженности в оборотных активах на 0,54%, что оценивается отрицательно.

Доля просроченной дебиторской задолженности в общем составе дебиторской задолженности рассчитывается как отношение просроченной дебиторской задолженности к общей сумме дебиторской задолженности. Таблица 2 позволяет сделать вывод, что в 2014 году произошло увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности на 71,05%.

Кроме того, внутренний пользователь информации может провести анализ дебиторской задолженности на основе классификации дебиторской задолженности по срокам образования (по давности), в том числе до 1 месяца, от 1 до 3-х месяцев, 3-6, 6-12, свыше 12 месяцев. Такой анализ целесообразно проводить в разрезе покупателей и заказчиков. Ежемесячное составление такой информации дает возможность финансовому менеджеру или бухгалтеру предоставлять четкую картину состояния расчетов с дебиторами, выявлять просроченную задолженность. Однако в ООО «Здравница» внутренней информации недостаточно для проведения данного этапа анализа.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (КОкз) - показывает, сколько оборотов за период в среднем делают средства, находящиеся в виде кредиторской задолженности:

КОкз = Себестоимость проданной продукции / Средняя кредиторская задолженность (3)

Особое значение в анализе оборачиваемости средств организации имеет продолжительность периода погашения кредиторской задолженности. Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности приведен в таблице 2.

Таблица 2 - Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатель	2013г.	2014г.	Темп прироста, %	Отклонение, тыс. руб.
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	93902	108183	115,21	14281
Средняя кредиторская задолженность, тыс. руб.	85797	97815	114,01	12018
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	1,0945	1,1060	101,05	0,0115

Чем выше данный показатель, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов. В ООО «Здравница» коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности изменился несущественно.

Длительность (средний срок) погашения кредиторской задолженности (Дкз) - показывает, через сколько дней в среднем в течение года организация погашает свои долги.

Рассчитывается по формуле:

Дкз = Длительность периода / Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (4)

Дкз1 = 365/1,1060 = 330,02 дней

Дкз0 = 365/1,0945 = 333,49 дней

ем выше рассчитанный показатель, тем короче период между покупкой и оплатой поставщикам.

Доля кредиторской задолженности в общей сумме заемного капитала (Укз), определяется по формуле:

Укз = Кредиторская задолженность / Заемный капитал * 100% (5)

Укз1 = 104034/105359*100% = 98,74%

Укз0 = 91595/92285*100% = 99,25%

В отчетном периоде по сравнению с базисным произошло увеличение доли кредиторской задолженности в заемном капитале на 0,51%, что оценивается отрицательно.

Доля просроченной кредиторской задолженности в общем составе кредиторской задолженности, рассчитывается как отношение просроченной кредиторской задолженности к общей сумме кредиторской задолженности. В ООО «Здравница» доля просроченной кредиторской задолженности в 2014 году по сравнению с 2013 годом выросла на 25,27%, что может негативно сказаться на деятельности предприятия.

Таким образом, проведенный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Здравница» показал, что сумма дебиторской задолженности возросла на 265,28 % (50355 тыс. руб.), сумма кредиторской также увеличилась, на 13,58% (12439 тыс. руб.). В 2014 году произошло увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности на 891 тыс. руб. (71,05%) и суммы просроченной кредиторской задолженности на 25,27 % (1106 тыс. руб.).

Дебиторская и кредиторская задолженность должна анализироваться комплексно, во взаимосвязи друг с другом. Расчет данного коэффициента приведен в таблице 3.

Таблица 3 - Расчет коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

Показатель	На 31.12.2013	На 31.12.2014
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	18982	69337
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	91595	104034
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, %	20,72	66,64

Такая динамика объясняется неэффективной системой политикой управления задолженностью, применяемой в ООО «Здравница». Кроме того, отрицательно оценивается тенденция снижения оборачиваемости дебиторской задолженности на 59,33%.

В ООО «Здравница» коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности далек от единицы, дебиторская задолженность недостаточна для покрытия кредиторской задолженности. В 2014 году данный показатель увеличился до 66,64%, в основном за счет роста дебиторской задолженности. что оценивается положительно.

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Наименование показателя	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
Темп роста, %	365,28	113,58
Оборачиваемость, в оборотах	3,4225	1,1060
Длительность периода погашения задолженности, дни	106,65	330,02
Доля просроченной задолженности в отчетном периоде, %	3,09	5,27

Сравнение показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сопоставить объем и условия коммерческого кредитования, которыми предприятие пользуется у других предприятий, с теми объемами и условиями кредитования, которые предприятие предоставляет своим контрагентам.

В ООО «Здравница» дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, почти в 3 раза, соответственно у предприятия появляются свободные средства в обороте в размере, соответствующем разнице числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности.

В ходе анализа дебиторской и кредиторской задолженности следует иметь в виду, что величина долгов покупателей формируется не только под влиянием оборачиваемости, но и стоимости продаж, а величина долгов поставщикам -- под влиянием не только оборачиваемости, но и стоимости поставок. Поэтому следует сопоставить также итоговые суммы сложившейся дебиторской и кредиторской задолженности. Это необходимо также для того, чтобы учесть всю кредиторскую задолженность предприятия, а не только задолженность поставщикам. [30,с.209]

Положительная или отрицательная разница его дебиторской или кредиторской задолженности на определенную дату -- это недостающие или излишние средства в обороте предприятия. Такое утверждение верно, если запасы полностью покрываются собственными источниками финансирования. В случае превышения дебиторской задолженности над кредиторской предприятию могут потребоваться дополнительные заемные источники.

Используя показатели оборачиваемости, можно рассчитать длительность операционного и финансового циклов. Операционный цикл (ОЦ) характеризует общее время в днях, в течение которого финансовые ресурсы мобилизованы в запасах и дебиторской задолженности:

ОЦ = Т (З) + Т (ДЗ) (6)

где Т (З) - период оборота запасов;

Т (ДЗ) - период погашения дебиторской задолженности.

Длительность финансового цикла (ФЦ) характеризует время между сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денег от покупателей, т.е. показывает время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота:

ФЦ = Т (З) + Т (ДЗ) - Т (КЗ) (7)

где Т (КЗ) - период погашения кредиторской задолженности;

Т (З) - период оборота запасов;

Т (ДЗ) - период погашения дебиторской задолженности.

На рисунке 1 представлена взаимосвязь операционного и финансового циклов

Рисунок 1 - Взаимосвязь операционного и финансового циклов

Для расчета длительности цикла необходимы данные не только бухгалтерского баланса, но и оборотной ведомости, в которой отражается информация о поступлении производственных запасов, в том числе на условиях предоплаты, суммы непогашенных обязательств поставщиков, фактические затраты на производство продукции и т.п.

Для целей внешнего анализа, используя данные баланса, данный расчет можно произвести с определенной долей условности.

Расчет длительности операционного и финансового цикла представлен в таблице 5.



Таблица 5 - Расчет длительности операционного и финансового цикла

Показатели	2013 год	2014 год
1. Период оборота запасов, дней	12,93	9,93
2. Период погашения дебиторской задолженности, дней	43,37	106,65
3. Период погашения кредиторской задолженности, дней	333,49	330,02
4. Операционный цикл, в днях (1+2)	56,30	116,58
5. Финансовый цикл, в днях (4-3)	-277,19	-213,44

В ООО «Здравница» и в 2013 году, и в 2014 году финансовый цикл принимает отрицательное значение. Это свидетельствует о том, что собственные средства на формирование оборотных средств не направляются.

Сокращение финансового цикла в динамике рассматривается как положительная тенденция. Оно может произойти за счет ускорения производственного процесса (периода хранения материально-производственных запасов, снижения длительности изготовления готовой продукции и периода ее хранения на складе), ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности, замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

2.3 Учет расчетов с покупателями и поставщиками

Особенностью деятельности ООО «Здравница» является огромное число покупателей - как физических, так и юридических лиц. Для оптимизации учета и формирования таких документов, как квитанции, ведомости по сбору денежных средств, маршрутные листы, расчеты для группы и так далее, ООО «Здравница» разработало небухгалтерскую программу Waterboss, в которой отражаются все операции, связанные с расчетами с покупателями: поступление денежных средств (как наличным, так и безналичным путем), реализация, возможно формирование актов сверок и печать товарных накладных и счетов-фактур.

Для каждого покупателя создается отдельная карточка, клиенту присваивается ПИН-код, который указывается на всех документах, включая товарные накладные, счета, счета-фактуры, акты сверок и так далее. ПИН-коды необходимы для идентификации покупателей в базе. В карточке клиента создается график доставки на основании договора, в котором указывается, в какие дни, каким маршрутом (вечерним или утренним) и какое количество емкостей доставляется клиенту. [24,с.137]

По окончании месяца программа подсчитывает количество доставленной продукции и формирует товарные накладные и счета-фактуры для юридических лиц - за месяц, с учетом всех доставок. Благодаря функции Импорт счетов-фактур информация о реализации попадает в программу ООО «Здравница».

Договор с покупателями предусматривает оплату залоговой тары - емкости 11 или 19 литров - в сумме 250 рублей.

Для учета залоговой тары к счету 41 «Товары открыты субсчета»: 41.3 «Тара, отгруженная покупателям» и 41.9 «Тара на складе».

Основные бухгалтерские проводки по учету залоговой тары представлены в таблице 6:

Таблица 6 - Бухгалтерские записи по учету залоговой тары

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. отгрузка тары покупателю	41.3	41.9
2. получение от покупателей залоговой стоимости тары	62	76
	51	62
3. получение от покупателя залоговой тары	41.9	41.3
4. возврат покупателю залога за тару	76	51
5. зачет залога за тару в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки	76	62
6. на стоимость залоговой тары, не возвращенной покупателем	76	91.2
7. списание стоимости залоговой тары	91.1	41.3
8. начислен НДС на проданную тару	91.1	68



При этом поставщик на сумму НДС должен выписать покупателю счет-фактуру.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им, но еще не оплаченные товары, работы, услуги. Рабочим планом счетов ООО «Здравница» предусмотрены следующие субсчета к счету 62:

62.1 - расчеты с покупателями за питьевую воду (емкости 11 и 19 литров);

62.2 - расчеты с покупателями за воду в мелкой таре (5 литров);

62.3 - расчеты с покупателями за помпы, диспенсеры;

62.4 - расчеты с заказчиками по дополнительным услугам (ремонт, дезинфекция диспенсеров).

Они необходимы для учета расчетов с отдельным клиентом открываются субсчета второго порядка, например, 62.1/28 - субсчет учета расчетов с ООО «Азимут» за озонированную воду. Эти субсчета формируются при заведении карточки нового клиента в ООО «Здравница».

Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции (оказании услуги, выполнения работы). В ООО «Здравница», как правило, выставляются счета на предоплату 10 числа каждого месяца и передаются покупателям с доставкой воды, по факсу или электронной почте. В некоторых случаях, однако, возможна пост-оплата на основании выставленных счетов-фактур. Выручка за отгруженные товары, продукцию (работы, услуги) отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Пример 1: ОАО «НК «Роснефть» в соответствии с договором и графиком доставки приобретает у ООО «Здравница» 115 емкостей 19-литровых ежемесячно на условиях пост оплаты. Стоимость 1 емкости 19-литровой составляет 130 рублей (в т. ч. НДС 19,83 руб.). В марте 2014 года подписано дополнительное соглашение к договору, предусматривающее увеличение количества товара до 120 штук в месяц и, соответственно, приобретение 5 залоговых емкостей.

Основные бухгалтерские записи представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. отгрузка товаров покупателю	62	90.1
2. погашение задолженности перечислением на расчетный счет	51	62
3. погашение задолженности путем внесения денежных средств в кассу организации	50	62
4. списание задолженности покупателей при истечении срока исковой давности	91.1	62

В учете ООО «Здравница» расчеты с ОАО «НК «Роснефть» в марте 2014 года отражены следующими проводкам (таблица 8)

Таблица 8 - Бухгалтерские записи по учету расчетов c ОАО «НК «Роснефть» в марте 2014

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. отгрузка тары покупателю	41.3	41.9	1250
2. получение от покупателей залоговой стоимости тары	62	76	1250
	51	62	1250
3. отгрузка покупателю емкостей с водой	62.1/50	90.1	15600
4. поступление денежных средств от покупателя на расчетный счет	51	62.1/50	15600

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете ведется, как правило, учет расчетов по уже принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты. Форма расчетов за поставленные материалы, продукцию, работы, услуги закрепляется в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. ООО «Здравница» производит оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями.

Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пример 2: ООО «Здравница» приобретает мебель у ООО «Капитал-ДВ». В соответствии с договором, ООО «Здравница» вносит предоплату в размере 70% от цены товара согласно выставленных счетов, а оставшиеся 30% оплачивает в течение 5 дней после подписания товарной накладной. Сумма договора № 145/04 от 12.04.2014 - 21 240 руб. (в т. ч. НДС 3240). ООО «Капитал-ДВ» выставило счет № 478 от 14.04.2011. Мебель доставлена в офис ООО «Здравница» 25.04.2014. В учете ООО «Здравница» расчеты с ООО «Капитал-ДВ» отражены следующими проводками (см.таблицу 9)

Таблица 9 - Бухгалтерские записи по учету расчетов с ООО «Капитал ДВ»

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
18.04.2014	оплата счета № 478 (70% суммы)	60.2	51	14868
25.04.2014	поступление мебели от поставщика	10	60.1	18000
25.04.2014	сумма НДС согласно счету-фактуре ООО «Капитал-ДВ»	19	60.1	3240
25.04.2014	зачет аванса	60.1	60.2	14868
27.04.2014	оплата счета № 478 (30% суммы)	60.1	51	6372



3. Направления совершенствования учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Здравница»

Изучение системы учета и внутреннего контроля ООО «Здравница» позволяют сделать вывод, что учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии можно значительно усовершенствовать, усилив систему внутреннего контроля. Основными направлениями при этом могут стать:

1. Улучшение качества первичной документации:

В соответствии с п. 1 ст. 9 гл. 2 Федерального закона "О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Ошибки в оформлении первичных документов недопустимы и являются нарушением ведения бухгалтерского учета. Чтобы избежать неверного заполнения реквизитов при выставлении документов покупателям, необходимо с каждым из них заключать договор и четко прописывать реквизиты сторон. Также нужно назначить ответственное лицо за заполнение карточек клиентов и требовать безошибочной работы. Более рационально было бы возложить данную обязанность на торговых представителей, которые непосредственно заключают договоры и работают с клиентами, а не на бухгалтера. [14,с.583]

С поставщиками также необходимо заключать договоры, где указываются реквизиты сторон. Кроме того, необходимо ознакомить сотрудников организации, которые занимаются закупкой материальных ценностей, с правилами оформления первичных документов и принимать к учету только верным образом составленные документы.

2. Ограничение прав доступа торговых представителей и других заинтересованных лиц к базе данных:

Так как заработная плата менеджеров и торговых представителей напрямую зависит от суммы выручки, процента выполнения плана, доли дебиторской задолженности и так далее, они могут в своих интересах искажать информационную базу компании, и уже были такие прецеденты. Единственным решением проблемы в данной ситуации представляется деление всех сотрудников на 2 группы: операторы оплаты, которые могут вносить изменения в программе в документы оплаты (квитанции, платежные поручения, приходные кассовые ордера) и остальные сотрудники, которые не имеют таких прав.

3. Использование более эффективной программы - «Управление торговлей 1С: 8»:

Ведение бухгалтерского учета в двух программах нецелесообразно, так как изначально предполагает необоснованные затраты времени и труда. Кроме того, в конечном итоге, возникают расхождения между программами и неясно, какая информация достоверна.

В настоящее время наиболее прогрессивной программой торгового предприятия считается «1С: Управление торговлей 8».

«1С: Управление торговлей 8» позволяет в комплексе автоматизировать задачи оперативного и управленческого учета, анализа и планирования торговых операций, обеспечивая тем самым эффективное управление современным торговым предприятием.

В программе могут регистрироваться как уже совершенные, так и еще только планируемые хозяйственные операции. «1С: Управление торговлей 8» автоматизирует оформление практически всех первичных документов торгового и складского учета, а также документов движения денежных средств.

«1С: Управление торговлей 8» рассчитана на любые виды торговых операций. Реализованы функции учета - от ведения справочников и ввода первичных документов до получения различных аналитических отчетов. Программа позволяет вести управленческий учет по торговому предприятию в целом. Для предприятия холдинговой структуры документы могут оформляться от имени нескольких организаций, входящих в холдинг.

Программа позволяет задавать правила продаж, индивидуальные для клиентов или типовые для групп клиентов. К ним относятся различные условия по оплате, ценовые условия, условия по скидкам. Типовые соглашения, определяющие правила продаж для групп клиентов, могут быть детализированы до каждой группы (сегмента) номенклатуры.

4. Учет задолженности по срокам возникновения:

В ООО «Здравница» порядок ведения учета не дает возможность получать информацию о сроках возникновения задолженности. Однако такая информация важна, так как позволяет в дальнейшем классифицировать задолженность как сомнительную и безнадежную, а также направлять претензии в адрес дебиторов. Кроме того, в пояснительной записке нужно отражать информацию о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Задолженность целесообразно классифицировать следующим образом:

- задолженность со сроком погашения до 45 дней (1-я группа);

- задолженность со сроком погашения от 45 до 90 дней (2 группа);

- задолженность со сроком погашения более 90 дней (3 группа).

В программе «1С: Управление торговлей 8» все возможные варианты оплаты, которые применяются в торговом предприятии, фиксируются с помощью графика оплаты. Например, 30 % предоплата, 70 % кредит с отсрочкой платежа 5 дней, Полная предоплата наличными, «Кредит на 2 месяца с выплатой по 50 % в месяц» и безналичным расчетом и т. п. Фактические этапы оплаты с конкретными суммами и датами заполняются автоматически в заказе клиента в соответствии с графиком оплаты, указанным в соглашении.

5. Создание резерва по сомнительным долгам:

Согласно изменениям, внесенным приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Новая редакция п. 70 Положения вступила в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.

Основанием для создания резерва является инвентаризация, проведенная по расчетам с контрагентами. По сомнительной задолженности, выявленной в результате инвентаризации, компания должна сформировать резерв.

За основу формирования резерва в бухгалтерском учете можно взять методику, изложенную в Налоговом кодексе (ст. 266 НК РФ):

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов задолженности;

3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Правила создания резерва необходимо закрепить в учетной политике. В налоговом учете имеется ограничение по сумме создаваемого резерва. Для целей исчисления налога на прибыль сумма резерва по сомнительным долгам за каждый отчетный (налоговый) период не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. В бухгалтерском учете такое ограничение не установлено. Далее рассмотрим пример создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете на основании данных инвентаризации на 31.12.2014 (таблица 10).

Таблица 10 - Данные о задолженности дебиторов

Дебитор	Сумма задолженности	Срок погашения по договору	Кол-во дней просрочки	Сумма резерва (руб)
ООО «Механика»	70 000	27.09.2014	96	70 000
ОАО «Феникс»	205 000	01.11.2014	61	205 000 Ч 50% = 102 500
ООО «Альфа»	50 000	05.12.2014	26	0
Итого				172 500

В бухгалтерском учете начисление резерва будет отражено проводкой:

Дебет счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» - 172 500 рублей.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 172 500 рублей.

В налоговом учете резерв создается на эту же сумму, так как 172 500 руб. не превышает 10% от суммы выручки (151137 тыс.руб.* 10% = 15 113 700 руб.).

6. Проведение регулярной инвентаризации расчетов

Для подтверждения реальной величины дебиторской и кредиторской задолженности, наличия всех оправдательных документов, необходимо регулярно, по крайней мере, раз в квартал, подписывать акты сверок с контрагентами. Бухгалтеру по учету расчетов с покупателями - юридическими лицами следует формировать акты сверки взаиморасчетов, передавать в двух экземплярах клиентам с доставкой воды или через торговых представителей и отслеживать факт возврата подписанных актов сверок. Бухгалтеру по учету расчетов с поставщиками следует запрашивать акты сверок взаиморасчетов у поставщиков или направлять в их адрес для подписания акты сверок со стороны ООО «Здравница». При заполнении реквизитов карточек поставщиков нужно обязательно указывать номер факса, адрес электронной почты или номер телефона бухгалтерии.

7. Утверждение положения по выявлению и учету недостач денежных средств экспедиторов.

В ООО «Здравница» одной из наиболее острых проблем является учет недостач денежных средств. Так как большая часть покупателей - физические лица, которые заказывают воду домой, значительная часть выручки проходит через экспедиторов. Необходимо четко организовать работу по выявлению фактов присвоения экспедиторами выручки, так как в противном случае искажаются данные по задолженности покупателей и материально ответственных лиц.

По возвращении от клиентов, экспедитор обязан отчитаться по результатам сбора денежных средств: отдать в кассу полученные от клиентов деньги и неоплаченные квитанции. Сумма выручки, поступившей в кассу организации, должна в точности соответствовать сумме оплаченных квитанций. В случае утери экспедитором квитанций, менеджеры и торговые представители должны произвести обзвон клиентов и выяснить факт оплаты, попросить назвать номера квитанций, если они у них на руках. Также необходимо оформлять заявление о внесении денежных средств на баланс клиента и удержании этой суммы из заработной платы экспедитора и утверждать у руководителя организации.

В договорах с клиентами необходимо обозначить запрет на оплату без квитанции, так как в данной ситуации факт оплаты клиенту доказать будет невозможно. Кроме того, надо обязать экспедиторов сдавать всю сумму выручки в кассу, в противном случае при неоднократном нарушении данного правила расторгать договор. Порядок выявления недостач, оформления внутренних документов по их учету и основания для удержаний из заработной платы экспедиторов нужно оформить в виде отдельного Положения.

8. Улучшение политики управления задолженностью

Для более эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отстроченным задолженностям, также следует устанавливать определенные условия кредитования дебиторов, например:

- покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента его получения;

- покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

- в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

Данные условия нужно закрепить в договорах с покупателями. Финансовый аналитик компании должен следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Для уменьшения суммы кредиторской задолженности и во избежание штрафных санкций за несвоевременную оплату, каждое обязательство, включая различные его составляющие (основная сумма, проценты, пени), нужно рассмотреть в отдельности по каждому конкретному кредитору. Затем составляется список первоочередных кредиторов. Очередность погашения обязательств определяется с точки зрения последствий задержки платежа. После группирования кредиторов в зависимости от срочности и важности обязательств определяются объемы задолженности по каждому кредитору и рассматривается возможность проведения реструктуризации задолженности с ними или, иными словами, нахождения альтернативных способов погашения задолженностей в текущем периоде. Выбираться тот или иной метод реструктуризации кредиторской задолженности организации должен исходя из критерия эффективности: максимум эффекта в результате сокращения задолженности, минимум затрат на его проведение.

...