Методика применения методов экономического анализа при проведении бухгалтерской экспертизы формирования прибыли

Размещено на http://www.allbest.ru

УДК 657.6.012.16

МЕТОДИКА ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

Сафонов Илья Сергеевич

аспирант кафедры аудита

Калинина Ирина Николаевна

к.э.н., доцент

Кубанский государственный

аграрный университет,

Краснодар, Россия

В статье рассматриваются проблемы методики экспертного исследования учета формирования прибыли, при помощи методов экономического анализа, определены объекты экспертного исследования, рассмотрена общая схема исследования. Особое внимание уделено балансовому методу проверки и методам экономического анализа, которые особенно эффективны при сокрытии доходов от налогообложения

Ключевые слова: ДОХОДЫ, НАЛОГИ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В условиях трансформации экономических отношений в России обостряются проблемы функционирования институциональных структур собственности, что обусловило расширение масштабов правонарушений в сфере экономики, увеличение «качественного» и количественного роста преступлений экономической направленности. В связи с этим наиболее важным является решение вопросов и исключение пробелов в системе противодействия экономической и налоговой преступности при помощи судебно-бухгалтерской экспертизы.

Материальные последствия преступления в экономической сфере отличаются особенностями в зависимости от характера собственности и роли государства в регулировании экономики. Эти материальные последствия называются также имущественным вредом, который может быть осознанным и неосознанным (неосторожным). В судебно-бухгалтерской экспертизе по уголовным делам исследуется имущественный вред, причиненный сознательно (с виной в форме прямого умысла), таким образом, предметом исследования данной формы контроля является злоупотребление собственником своими правами и обязанностями в ущерб другим собственникам и государству.

С целью выяснения материальных последствий экономического преступления, судебно-бухгалтерской экспертизой, прежде всего, устанавливаются фактические результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, от которых зависит уплата налогов государству и выполнение обязательств перед банками, поставщиками и покупателями. Результатом хозяйственной деятельности организации является прибыль - один из основных обобщающих показателей, который характеризует экономический эффект от коммерческой, производственно-хозяйственной, и финансовой деятельности организации [1].

Получение достаточной величины прибыли - конечная цель любой коммерческой организации. Увеличение массы прибыли отражает рост результативности работы организации. Вместе с тем, действующая система налогообложения доходов вынуждает организации скрывать свои доходы, использовать все легальные возможности манипулирования величиной прибыли для снижения налогооблагаемой базы.

Объективная оценка качества показателей прибыли экспертом-бухгалтером, представленных в бухгалтерской отчетности, необходима не только в фискальных целях, но также в целях определения степени надежности финансового положения организации и прогнозирования банкротства.

В судебно-бухгалтерской экспертизе кроме методов бухгалтерского и документального анализа в последнее время широкое распространение получили методы экономического анализа, которые являются эффективным средством выявления экономических несоответствий, носящих криминальный характер. Элементы экономического анализа наиболее часто используются в правоохранительной практике для оценки различных явлений хозяйственной деятельности организаций, нашедших отражение в таких показателях, как прибыль, себестоимость, наличие финансовых и материальных ресурсов, объем продаж и т.п.

Методы экономического анализа при проведении бухгалтерской экспертизы формирования прибыли позволяют выявить имеющиеся диспропорции и искажения отчетных показателей и основаны на взаимосвязи экономических данных, которые в условиях реального учета и отчетности при соблюдении основополагающих норм хозяйствования находятся в сопряженном состоянии. Взаимосвязь показателей имеет достаточно четкие, хорошо изученные характеристики, составляющих основу финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Приемы бухгалтерского анализа при экспертном исследовании представлены на рисунке 1. учет прибыль балансовый доход налогообложение

При совершении экономических правонарушений взаимосвязь соответствующих показателей нарушается, а экономические несоответствия и диспропорции могут быть выявлены путем применения инструментов экономического анализа, трансформированных в криминалистических целях.

Противоправные действия в сфере формирования прибыли в основном сводятся к сокрытию торговой выручки и искусственному завышению издержек обращения, что способствует уменьшению налогооблагаемой базы и уклонению от уплаты налогов.

Целью экономического анализа в судебно-экспертной деятельности является количественная оценка причин, вызвавших изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, выявление влияния издержек на изменение прибыли или влияние на прибыль изменения цен, вызванного рыночной конъюнктурой.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие основные задачи:

- произвести оценку соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета формирования финансового результата организации;

- подтверждение соответствия оформленных организацией бухгалтерских операций действующему законодательству;

- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

- проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 1 - Приемы бухгалтерского анализа при экспертном исследовании

Источниками информации экспертных исследований при анализе формирования прибыли являются:

1) нормативно - справочная информация:

(учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения);

2) бухгалтерские документы:

- первичные и сводные документы, которыми оформлены операции продажи (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации, книга кассира-операциониста, товарные отчеты и т.д.) и формированию прочих доходов и расходов организации;

- регистры синтетического учета по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и корреспондирующим счетам;

- финансовая и налоговая отчетность;

3) другие материалы дела:

- инвентаризационные материалы;

- внеучетная информация (спецификации, сертификаты качества, договоры, результаты предыдущих проверок, беседы с персоналом проверяемой организации, особенно с материально-ответственными лицами, разъяснения руководства и т.д.).

Для установления достоверности формирования конечного финансового результата предприятия на начальном этапе экспертного исследования представляется целесообразным использовать арифметическую проверку.

Формирование прибыли (П) в бухгалтерском учете может быть выражено формулой (в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета):

П = Пр(90) + Пр(91) + Пд(99) - Пр(99), (1)

где П - прибыль по данным бухгалтерского учета,

Пр(90) - прибыль (убыток) от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг,

Пр(91) - прибыль (убыток) от прочей продажи,

Пд(99) - прочие доходы, учитываемые по кредиту счета 99,

Пр(99) - прочие расходы, учитываемые по дебету счете 99.

Доходы и расходы, учитываемые непосредственно на счете 91, отражаются в Отчете о прибылях и убытках по двум группам:

- доходы, полученные по финансовым вложениям;

- прочие доходы и расходы [2].

Для установления достоверности арифметической суммы финансового результата организации (в форме №2) на начальном этапе проверки также можно использовать балансовый метод контроля, который приемлем только при проверки организаций, которые не производят распределения прибыли.

П (У) = Ак - Ан + (-) ИС + (-) ИК + ИП, (2)

где П (У) - прибыль (убыток) до налогообложения (отчетного периода),

Ак, Ан - итоги актива баланса на конец и начало отчетного периода,

ИС - сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой собственные источники (без учета использования прибыли до налогообложения),

ИК - сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой обязательства,

ИП - сумма использования прибыли в Отчете о прибылях и убытках.

Метод анализа при экспертном исследовании формирования финансового результата особенно эффективен при сокрытии доходов от налогообложения. Как известно, любой производственный цикл функционирует по определенным логическим и технологическим правилам. В зависимости от того, какой продукт мы имеем на выходе, потребляется определенное количество ресурсов.

Таким образом, эксперт, владея информацией о соотношениях расхода ресурсов на единицу продукции и объемах фактического потребления ресурсов, может вывести расчетное количество товара, который должен быть произведен из такого количества ресурсов.

В экспертной практике чаще встречаются случаи занижения организациями налоговой базы по налогу на прибыль посредством завышения расходов. Особенно актуальной эта проблема стала с принятием гл.25 НК РФ, предусматривающей, как известно, открытый перечень расходов [3].

В этой связи в целях выявления возможных злоупотреблений крайне важным представляется анализ финансово-экономических показателей организации, в том числе с использованием данных финансовой отчетности. Конечно, подобный анализ не всегда приводит к прямому выявлению фактов нарушений налогового законодательства. Тем не менее, если проверяющий владеет информацией о финансовом состоянии предприятия, это может дать ему «пищу» для размышления и стать основанием для более тщательного анализа направлений деятельности организации.

Основные финансово-экономические показатели организации приведены в таблице 1 [4].

Таблица 1 - Основные показатели, характеризующие финансовое положение организации

После того как эксперт проанализирует финансово-экономическое положение экономического субъекта, можно приступать к анализу налоговых показателей. Рассмотрим на примере один из возможных подходов.

Пример. По результатам анализа деятельности предприятия получены данные, приведенные в таблице 2.

Таблица 2 - Динамика основных налоговых показателей*

* Состав показателей является примерным, и каждый проверяющий может дополнять его по своему усмотрению.

Предварительный анализ данных в таблице 2 показывает, что изучения требуют причины опережающего роста расходов, связанных с производством и реализацией, над выручкой от продажи товаров, работ, услуг в 2012 и 2013 гг. Интерес вызывает непропорциональный рост косвенных расходов в 2013 г.

В данном случае эксперту необходимо затребовать расшифровку расходов в 2012 и 2013 гг., выяснить, какие расходы занимают наибольший удельный вес и насколько они экономически обоснованы.

В нормальных экономических условиях с учетом того, что налогоплательщик действует разумно, подобные резкие скачки показателей всегда вызывают достаточно много вопросов и объяснить их обычаями делового оборота довольно сложно. В любом случае внимательное изучение показателей всегда должно являться непременным атрибутом экспертного исследования формирования финансового результата.

Представляется, что разработанные в области экономического анализа методики, базирующиеся на фундаментальных теоретических исследованиях, реально помогут эксперту - бухгалтеру своевременно отслеживать криминальные процессы в экономике.

Список литературы

1. Сафонова М.Ф. Проблемы развития налогового аудита в Российской Федерации / М.Ф. Сафонова, Е.А. Щербакова // Международный бухгалтерский учет.- 2013. - 17 (263). - С.26 - 33

2. Сафонова М.Ф. Методика управления рисками финансово-хозяйственной деятельности в организации / М.Ф. Сафонова, К.В. Мовчан // Международный бухгалтерский учет.- 2013. - 29(275). - С.23 - 32

3. Сафонова М.Ф. Экспертное исследование в торговле и общественном питании / М.Ф. Сафонова // Все для бухгалтера. - 2008. - №7. - С.20 - 24

4. Сафонова М.Ф. Методика бухгалтерской экспертизы учета готовой продукции сельскохозяйственных организаций / М.Ф. Сафонова, И.Ю. Сигидов // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - №11. - С. 51 - 56

Размещено на Allbest.ru