Учет основных средств на предприятии

При недостаче, хищениях и порче основных средств расходы (потери) от их выбытия отражаются в бухгалтерском учете на основании результатов проведенной инвентаризации по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующими записями:

· на остаточную стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства;

· на сумму восстановленного НДС, приходящегося на недоамортизированную стоимость объекта и ранее принятого к налоговому вычету, - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Результаты инвентаризации регулируются на основании решения руководителя. Если будут установлены виновные лица и принимается решение о взыскании с них материального ущерба, то по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») делаются записи:

· на сумму недостачи (по остаточной стоимости) - в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

· на разницу между взыскиваемой суммой и стоимостью недостачи (рыночной стоимостью) - в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»).

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании, то потери от недостач, порчи и хищений относятся на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При авариях, стихийных бедствиях и других аналогичных обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией основного средства, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» фиксируются следующие чрезвычайные расходы:

· остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;

· расходы по демонтажу, разборке основного средства и др. - в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Чрезвычайные доходы отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

· на текущую рыночную стоимость имущества, остающегося _при ликвидации основного средства, - в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основные средства»;

· на сумму полученного (признанного) страхового возмещения - в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.

1.8 Налог на имущество

Налог на имущество введен с 1992 года Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Этот налог относится к числу региональных, поэтому ставку, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы определяют представительные органы власти субъектов РФ своими законами.

Плательщику этого налога необходимо руководствоваться следующими основными документами:

1. Налоговым кодексом РФ;

2. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой НК РФ»;

3. Гражданским кодексом РФ;

4. Бюджетным кодексом РФ;

5. Жилищным кодексом РФ;

6. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности»;

7. Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;

8. Федеральным законом от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»;

9. Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359;

10. Классификатором отраслей народного хозяйства № 1-75-018;

11. письмом Минфина России от 29 октября 1993 г. № 118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве»;

12. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

13. Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённым приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

14. письмом Госналогслужбы России от 14 июля 1998 г. № ВЗ-6-04/428 «О налоге на имущество предприятий»;

15. письмом МНС России от 3 марта 2000 г. № 02-01-16/28 «Об исправлении ошибок (искажений)».

Перечень плательщиков налога на имущество приведен в Законе о налоге на имущество.

К ним относятся:

1. Предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Пункт 1 статьи 48 ГК РФ признает юридическим лицом организацию, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.

2. Плательщиками также являются филиалы и другие аналогичные подразделения (представительства, отделения) предприятия, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет.

3. Налог уплачивают иностранные компании и фирмы (включая полные товарищества), международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, если у них есть имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в экономической зоне РФ.

Налог на имущество не платят предприятия и учреждения Центрального банка РФ, а также субъекты малого предпринимательства, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход или на упрощённую систему налогообложения.

Исчисляя налог с недвижимого имущества, нужно учитывать следующее. Пункт 1 статьи 551 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что переход права собственности на недвижимость к покупателю по договору купли-продажи подлежит государственной регистрации. Более подробно порядок регистрации этих прав рассмотрен в Федеральном законе от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Этот Закон действует с 31 января 1998 года.

Государственной регистрации подлежит право собственности на следующее недвижимое имущество:

· земельные участки;

· участки недр;

· обособленные водные объекты;

· другие объекты, неразрывно связанные с землей, переместить которые невозможно без ущерба их назначению, в том числе здания, сооружения, нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, предприятия как имущественные комплексы.

Государственная регистрация оформляется внесением соответствующей записи в Единый государственный реестр прав.

Рассмотрим ситуацию, когда объект недвижимости передан по накладной покупателю, но покупатель еще не зарегистрировал все право собственности на объект. Кто в этом случае должен платить налог?

В договоре купли-продaжи недвижимого имущества нужно предусмотреть, что объект передается покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) до государственной регистрации права собственности на него. Тогда этот объект списывается с баланса продавца, и продавец не должен платить по нему налог на имущество.

Покупатель, который еще не зарегистрировал своё право собственности на объект, отражает затраты на его приобретение на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И, согласно пункту 4 Инструкции № 33, включает эти затраты в облагаемую базу по налогу на имущество предприятий. Данный порядок действует начиная с расчетов по этому налогу за I квартал 2001 года.

Очень часто предприятия сдают объекты основных средств в аренду без права последующего выкупа. В этом случае объекты продолжают числиться на балансе арендодателя. Следовательно, их стоимость облагается налогом у арендодателя.



2. Бухгалтерский учет основных средств на примере турфирмы ООО «Алвис»

2.1 Общая характеристика

Компания была создана в 1991 г и многие годы своей работы фактически превратилась в «проектное бюро» индивидуальных маршрутов, став одним из лидеров туристского рынка г. Калининграда.

В «Алвисе» Вам предлагают стильный отдых, разработанный по Вашему индивидуальному заказу. При этом вовсе не обязательно заказывать дорогую гостиницу или билеты первого класса. Можно забронировать экономичную гостиницу и перелет. Главное -- выбор клиента ничем не ограничен. Требования заказчиков определяют стиль работы фирмы: высокую надежность, строгую конфиденциальность, индивидуальный подход к каждому.

«Алвис» -- первое агентство в городе, получившее в 1997 г. аккредитацию IATA -- Международной Ассоциации воздушного транспорта, объединяющей более 200 авиакомпаний мира и занимающейся развитием и регулированием индустрии воздушного транспорта. Принадлежность к данной Ассоциации означает международный статус турфирмы, непосредственные деловые контакты со всеми авиакомпаниями мира, финансовую и профессиональную надежность.

«Алвис» является официальным агентом многих авиакомпаний:

- Аэрофлот -- Российские авиалинии;

- КД Авиа (Калининград);

- Пулково (Санкт-Петербург);

- Austrian -- Австрийские авиалинии;

- British Airways -- Британские авиалинии;

- Air France - Французские авиалинии;

- LOT -- Польские авиалинии;

- Air Baltic Балтийские авиалинии

Три основных направления своей работы:

-- путешествия в любую страну мира;

-- продажа авиабилетов в любую страну мира;

-- зарубежные образовательные туры.

Путешествия:

- Туры по России

- Деловой туризм

- Спортивный туризм

- Событийный туризм

Образовательные туры

Вот уже 8 лет образовательное агентство “АЛВИС-КЛАСС” ведет интенсивную работу по организации учебы наших граждан в таких странах как Великобритания, Ирландия, Германия, Австралия, Мальта, Испания, Италия, Швейцария, Франция и США. В настоящее время агентство сотрудничает более чем со 120 учебными заведениями и образовательными корпорациями за рубежом.

“АЛВИС-КЛАСС” - признанное образовательное агентство в таких международных организациях как Британский Совет (центр британской культуры, науки и образования), Институт им. Гете (центр распространения немецкого языка и содействия международному сотрудничеству), международная ассоциация программ культурного обмена IAPA.

“АЛВИС-КЛАСС” также является уполномоченным представителем по распространению международных молодежных карт ISIC, ITIC, IYTC в Калининградской области.

Деятельность агентства представлена широчайшим спектром программ, предлагаемых сегодня на рынке образования за рубежом:

* каникулярные программы: учеба + отдых

* иностранный язык + бизнес / спорт / литература / танцы и др.

* круглогодичные языковые курсы

* международный академический триместр/семестр/год

* программы подготовки к сдаче международных языковых экзаменов (IELTS, TOEFL, DSH)

* программы подготовки к поступлению в ВУЗы

* университетское и постдипломное образование

* среднее образование, частные школы-пансионы

* программы культурного обмена: Summer Work and Travel (США)

и Au Pair (Германия, США)

Визовое обслуживание:

В стоимость оформления виз входит:

-- оформление посольских анкет;

-- подготовка документов;

-- курьерский занос документов в посольство.

В стоимость оформления виз не входит:

-- заказ оригинала приглашения для Посольств стран Шенгенского Соглашения -- экв. 20 евро;

-- почтовые расходы на отправку пакета документов в/из Москвы -- 20 евро.

Посольства оставляют за собой право запроса дополнительных документов, что может продлить срок оформления визы и вызова туриста на собеседование.

Медицинская страховка оформляется в одном из наших офисов по тарифам партнера -- ВСК -- Военно-страховая компания -- http://travel.vsk.ru/

Общие требование к документам для оформления выездных виз:

-- подпись в ОЗП владельца паспорта обязательна;

-- срок действия ОЗП пять лет. Если у туриста два действующих паспорта, необходимо предоставлять оба.

Для детей до 18-ти лет необходимо предоставлять:

-- свидетельство о рождении;

-- при выезде ребенка с одним родителем -- нотариально заверенное согласие второго родителя на данную поездку. Если ребенок едет без обоих родителей, то остающиеся родители должны дать нотариально заверенное согласие на поездку ребенка с указанием сопровождающего. В согласии должны быть указаны личные данные родителей ФИО, домашний адрес, период поездки.

-- при поездке в одну из стран -- участников Шенгенского соглашения необходимо указывать территорию действия в согласии -- страну предполагаемой поездки и страны Шенгенского соглашения.

Таблица 1

Основные показатели деятельности ООО «Алвис» за 2015-2016 гг

Показатели	2015 год	2016 год	Отклонения
			(3=(3-2)/2*100%)
1. Выручка от продажи, руб.	6418	5309	82,7
2. Прибыль от продажи, тыс. руб.	1997	1732	86,7
3. Среднесписочная численность работников, чел.	18	20	111,1
4. Фонд заработной платы, руб.	2710	2448	90,3
5. Средняя заработная плата за месяц, руб.	12546	10200	81,3
6. Рентабельность продаж в %	31,1	32,6	104,8
7. Производительность труда, (стр. 1: стр. 3)	356,56	256,45	74,4

По данным таблицы 1 видно что выручка от продаж турпродуктов снизилась и составила 5309 тыс. руб., снизилась и прибыль с 1997 тыс. руб. до 1732 тыс. руб., средняя численность работников выросла на 11,1%, но не смотря на рост численности, тенденцию к снижению имеют такие показатели как фонд заработной платы снизился с 2710 тыс. руб. до 2448 тыс. руб., средняя заработная плата снизилась с 12546 тыс. руб. до 10200 тыс. руб., рентабельность продаж выросла, что связано со снижением себестоимости тур. продуктов, производительность труда тоже очень сильно сократилась с 356,56 тыс. руб. на человека до 256,45 тыс. руб. на человека что является отрицательным моментом.

2.2 Состав, структура и использование основных средств

В данной главе мы изучим состав и структуру основных средств в ООО «Алвис». Состав и структура основных средств в ООО «Алвис» представлен в таблице 2.

Таблица 2

Наличие, состав и структура основных фондов 2008 год

Группы основных фондов и их наименования	На начало года	На конец года	Изменение за год, (+,-)
	сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %
1. Здания	32425	97,26	32339	96,18	-86	-1,09
2. Сооружения
3. Автотранспорт	609	1,83	609	1,81	0	-0,02
4. Оборудование	304	0,91	677	2,01	373	1,10
5 Тех инвентарь
Всего основных фондов	33337	100	33625	100	288	0,00

По данным таблицы 2 видно, что стоимость основных средств на начало 2016 года составила 33337 тыс. руб., а на конец года сумма увеличилась до 33625 тыс. руб.

На начало года в состав основных средств 97,26% пришлось на здание, 1,83% на автотранспорт, 0,91% на оборудование.

На конец года в составе основных средств 96,18% составили здания, 1,81% автотранспорт, 2,01% оборудование.

Нужно отметить, что статья оборудование в число в которой входит передовая оргтехника выросли на 372 тыс. руб., что является положительны моментом в более эффективной деятельности турфирмы.

Таблица 3

Показатели изношенности основных средств 2008 год

Показатели	2016 год	Изменение за
	На начало года	На конец года	(+,-)	(%)
1. Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.	33625	33814	189	100,6
в т.ч. активной части	1286	1270	-16	98,8
2. Износ основных средств за время их эксплуатации, тыс. руб.	9970	10790	820	108,2
в т. ч. активной части	919	981	62	106,7
3. Степень изношенности основных средств, %	29,65	31,91	2,26	107,6
в т. ч. активной части	71,46	77,24	5,78	108,1
4. Степень годности основных средств, %	70,35	68,09	-2,26	96,8
в т. ч. активной части	28,54	22,76	-5,78	96,8

По данным таблицы 3 видно, что показатели износ основных фондов выросли на 820 тыс. руб., (8,2%) на конец 2016 года, по сравнению с началом года. Степень изношенности на начало года составила 29,65%, а на конец 31,91%., что повлияло на показатели годности основных средств, они снизились на 2,26%., в т.ч. активной части 5,78%. Таким образом, все расчетные показатели говорят не в пользу предприятия, так как темпы изношенности растут.

В таблице 3 проведена обобщающая оценка движения ОФ. Коэффициент обновления по всем поступившим ОФ в 2016 г. 0,0063. Все поступившие за этот период времени ОС введены в действие.

По данным таблицы 4 видно, что за 2016 году поступило основных средств на сумму 214 тыс. руб., в т.ч. активной части 9 тыс. руб., выбыло 25 тыс. руб., в т.ч. активной части 25 тыс. руб., наличие на конец года составило 33814 тыс. руб., превышение поступления над выбытием составило 189 тыс. руб., т.е. темпы роста превышения составили 0,56



Таблица 4

Наличие, движение и динамика основных фондов 2016 год

Основные фонды	Наличие на начало года, млн. руб.	Поступление за год, тыс. руб.	Выбыло за год, тыс. руб.	Наличие на конец года, тыс. руб. (гр. 1+ гр. 2 - гр. 3)	Превышение поступления над выбытием, тыс. руб. (гр. 2 - гр. 4)	Темп роста, % (гр. 4/ гр. 1х100%)
1. Основные фонды	33625	214	25	33814	189	100,56
в т.ч.: 1.1. активная часть	1286	9	25	1270	-16	98,76
2. Производственные основные фонды других отраслей	-	-	-	-	-	-
3. Непроизводственные основные фонды	-	-	-	-	-	-
Всего	33625	214	25	33814	189	100,56



3. Пути повышения эффективности использования основных средств в ООО «Алвис»

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных фондов в ООО «Алвис» следует рассчитать показатели фондоотдачи, фондоемкости рентабельности фондов, удельных капитальных вложений на один рубль прироста продукции; рассчитывается также относительная экономия (дополнительная потребность), возникающая в результате изменения объема производства продукции.

В таблице представлена исходная информация для расчета фондоотдачи за 2016 год.

Таблица 5

Показатели фондоотдачи за 2016 год

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение
			(+,-)	%
1. Объем товарной продукции, тыс. руб.	6418	5309	-1109	82,72
2. Среднегодовая стоимость, тыс. руб.:	33625	33814	189	100,56
2.1. промышленно-производственных основных средств
2.2. активной части (машин, оборудования)	1286	1270	-16	98,76
3. Удельный вес активной части, % (стр. 2.2: стр. 2.1х100%)	3,82	3,75	-0,07	98,17
4. Фондоотдача на рубль ТП, руб. 4.1. Промышленно-производственных основных средств (стр. 1: стр. 2.1)	0,19	0,15	-0,04	78,95
4.2. Активной части (стр. 1: стр. 2.2)	4,9	4,2	-0,7	85,71

На основании таблицы 5, можно сделать следующие выводы. Так как объем турпродукции на конец 2016 года снизился по сравнению с началом 2016 г. на 1109 тыс. руб., а среднегодовая стоимость имущества выросла на 189 тыс. руб., при этом среднегодовая стоимость по активной части снизилась на 16 тыс. руб.

Следовательно фондоотдача, которая на начало 2016 г. составила 19 копеек на 1 руб. товарной продукции на конец 2016 г. снизилась на 4 копейки и составила 15 копеек. Снижение фондоотдачи произошло под влиянием уменьшения удельного веса активной части ОС, так как на начало года он составлял 3,82% (1286 т. р.), а на конец года тот же коэффициент составил 3,75% (1270 т.р.). Оборудование, которое входит в состав активной части на начало года давало отдачи 4,9 руб., а на конец года его отдача составила 4.2 руб.

Таким образом, предприятие, использует не эффективно свои основные средства уровень фондоотдачи снизился, темпы роста товарной продукции так же снизились, что говорит о том, что большая часть основных средств не используется. Так же темпы изношенности растут, а обновления сокращаются.

Для дальнейшего эффективного использования основных средств предприятию необходимо планировать дальнейшее использование основных средств, так как большая часть основных средств составляют здания, гостиница для туристов, то Турфирме необходимо спланировать дальнейшее использования здания, размещать в нем большее число туристов, работать над внутренней отделкой и над сервисом обслуживания для привлечения новых туристов.



Заключение

В настоящей работе были рассмотрены основные правила и особенности бухгалтерского учета основных средств и расчета налоговых последствий соответствующих операций. В ней имели место вынужденные отступления от основной темы, вызванные тем, что на основные средства, естественно, распространяется ряд общих правил бухгалтерского и налогового учета, установленных для операций с имуществом организации. Эти отступления показали в том числе и тесную взаимосвязь порядка учета различных объектов бухгалтерского учета.

Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения. В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала. Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности. В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки. Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.

Безусловно, не все утверждения, приведенные в настоящей работе, можно признать бесспорными, что естественно при очевидной неоднозначности многих положений бухгалтерских и налоговых нормативных документов.



Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 05.09.2000 г. № 117-ФЗ с изменениями и дополнениями.

2. Федеральный закон « О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ с изменениями и дополнениями.

3. «Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет»; Бератор-Пресс; М: 2013г.

4. Новый план счетов бухгалтерского учета (Утверждено приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000г.), М., 2005г.

5. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н).

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н).

7. Гетьман В.Г. «Финансовый учет», М.: «Финансы и статистика», 2014г.

8. Когденко В.Г. Практикум по экономическому анализу. Учебное пособие ;Перспектива; М: 2014г.

9. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. Система ГАРАНТ, 2013 г.

10. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», М., 2015г.

11. Малявкина Л.И. «Бухгалтерский и налоговый учет основных средств», М.:ООО «Вершина», 2014г.

12. Мизиковский Е.А., Елманова Е.Н., Пуреховская Е.В. «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: Учебное пособие». М.: Экономистъ, 2014г.

13. Соколов Я.В. «Бухгалтерский учет», М., 2014 г.

14. «Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете» Н.Н. Шикоедова; Главбух; М: 2014 г.

Размещено на Allbest.ru

...