Размещено на http://www.allbest.ru/

Частное образовательное учреждение высшего образования

«Институт управления»

(ЧОУ ВО «Институт управления»)

Факультет экономический

Кафедра экономики

Допущена к защите

Зав. кафедрой

к.э.н., доцент С.Е. Жура

«___»_____________2017 г.

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

по направлению подготовки «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

на тему: Учетная политика организации на примере организации

ООО «Партнер-М»

Студента (ки) Акинтьевой Юлии Константиновны

Курс 5 группа 51ЭЗС(б)

Научный руководитель ВКР

к.э.н., доцент С.Е. Жура

Нормоконтроль О.А. Котлова

г. Архангельск, 2017 г.

Содержание

Введение

1. Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования

1.1 Цели и задачи формирования учетной политики организации

1.2 Система нормативного регулирования учетной политики

1.3 Элементы учетной политики организации, порядок формирования учетной политики и ее оформление

2. Оценка учетной политики ООО "Партнер-М"

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО "Партнер-М"

2.2 Действующая учетная политика ООО "Партнер-М"

3. Рекомендации по совершенствованию учётной политики

3.1 Формирование учетной политики ООО "Партнер-М"

3.2 Рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Актуальность темы выпускной квалификационной работы. Учетная политика является сводом правил отражения движения имущества, доходов, расходов и прочих операций, относящихся к бухгалтерскому и налоговому учету, которым постоянно и в обязательном порядке следует организация. Ее формирование является обязательным этапом ее деятельности не только в целях регламентации ведения бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения.

Политика содержит правила, опираясь на которые организация систематизирует и обобщает информацию о собственных хозяйственных операциях в течение отчетного периода с целью расчета налогооблагаемой базы для конкретных налоговых вычетов. Соответственно, в процессе составления Политики одной из главнейших целей ставится формирование системы учета налогов, оптимальной для данной организации. В целях налогообложения Политика также решает следующие вопросы: Метод расчета налога на прибыль. Методы оценки стоимости материально-производственных запасов. Возможность создания резервов. Метод расчета НДС. Для целей бухгалтерского учета Политика дает указания по группировке и оценке фактов хозяйственной деятельности, погашению стоимости активов, организации документооборота и инвентаризации, применению счетов и систем регистров учета, а также обработке собранной информации. Кроме этого, для бухгалтерского учета составление учетной политики позволяет решить следующие вопросы: Принятие форм первичных документов и регистров учета, подлежащих непосредственному использованию. Выбор метода начисления амортизации. Выбор способа распределения доходов и расчета выручки.

Объект исследования - предприятие малого бизнеса ООО «Партнер-М».

Предмет исследования - учетная политика ООО "Партнер-М".

Цель исследования заключается в изучении учётной политики организации.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

- рассмотреть цели и задачи формирования учетной политики организации;

- изучить систему нормативного регулирования учетной политики;

- дать технико-экономическую характеристика ООО "Партнер-М";

- охарактеризовать действующую учетную политику ООО "Партнер-М";

- проанализировать формирование учетной политики ООО "Партнер-М";

- дать рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики.

Для решения поставленных задач в выпускной квалификационной работе использовались следующие методы исследования: статистические, математические, экономические, анализ, сравнение.

Информационной базой исследования научная литература, специализированные издания, электронные публикации и ресурсы интернета.

Практическая значимость исследования заключается в рекомендационных мероприятиях, которые можно будет использовать на практике для совершенствования деятельности предприятий.

Гипотеза работы заключается в том, что существует прямая связь учетной политики и ее влияния на финансовый результат деятельности предприятия.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования

1.1 Цели и задачи формирования учетной политики организации

Отсутствие важных положений учетной политики инспекторы иногда трактуют как грубое нарушение правил учета. А за это в статье 120 Налогового кодекса РФ предусмотрен штраф в размере 10 000 руб. (30 000 руб., если нарушение заметят в нескольких налоговых периодах). За грубые нарушения учета предусмотрен штраф и для должностного лица - от 2000 до 3000 руб. Поэтому безопаснее проверить, зафиксированы ли у вас самые важные правила бухучета и расчета налога на прибыль.

Учетная политика - это документ, в котором организация закрепила выбранные способы ведения бухучета. Такие, которые учитывают специфику ее деятельности Комиссарова И.П., Безруких П.С. Бухгалтерское дело: учебное пособие. Издательство: Юнити-Дана, 2012 г. - С.59. .

Разработать и принять учетную политику для целей бухучета должна каждая организация, которая ведет бухучет, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (п. 1-3 ПБУ 1/2008). Применять положения этого документа должны все подразделения организации, включая территориально отдаленные и те, у которых есть отдельный баланс (п. 9 ПБУ 1/2008).

Под учетной политикой принято понимать деятельность организации, которая связана с составлением различных документов, отражающих значимые события в хозяйственной жизни фирмы. В РФ она представлена 2 основными видами учета -- бухгалтерским и налоговым. Как правило, первый вид отчетности сложнее, поэтому в целях его регулирования государством издаются специализированные нормативные акты. Учетная политика фирмы, главным образом имеющая отношение к ее бухгалтерской отчетности, должна быть устойчивой, легальной, актуальной. Формируется она исходя из приоритетов конкретной организации, но должна соответствовать установленным нормам права. Рассмотрим то, в каких источниках они могут фиксироваться.

Учетная политика ПБУ в РФ регулируется положениями нормативных актов на федеральном уровне. Главный НПА соответствующего типа -- приказ Минфина России № 106н, принятый 6.10.2008 года. Посредством данного источника утверждено положение «Учетная политика организации ПБУ 1/2008», а также ПБУ 21/2008, который дополняет первый документ. Ранее в РФ действовал нормативный источник ПБУ 1/98 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c..

Можно отметить, что, наряду с основным НПА, регулирующим бухучет -- ПБУ 1/2008, приняты источники, в соответствии с которыми должен вестись учет по отдельным хозяйственным операциям, платежам в бюджет РФ. Например, если фирма платит налог на прибыль, то основной НПА, в соответствии с которым должна выстраиваться ее учетная политика -- 18 ПБУ. Есть отдельные источники норм, которые регулируют бухучет по различным активам, кредитам, вложениям, с которыми имеет дело фирма. Но, так или иначе, главный источник норм для бухучета -- ПБУ 1/2008. В нем содержатся общие для всех фирм нормы, регулирующие учетную политику -- вне зависимости от системы налогообложения организации, специфики ее хозяйственных операций.

Рассмотрим основные положения, которые содержит документ ПБУ 1/2008 («Учетная политика организации»). 2015 и 2016 годы не характеризовались существенными законодательными корректировками соответствующего НПА. Но они были. Так, актуальная версия «Учетной политики» принята 6.04.2015 года.

Рассматриваемый источник права формирует правила составления учетной политики фирм в статусе юридических лиц. Юрисдикция данного НПА не распространяется на банковские организации, государственные и муниципальные структуры.

Если бизнес в РФ ведет представительство иностранной фирмы, то оно может придерживаться соответствующих норм либо тех правил, что установлены в их государстве при условии, что они не противоречат положениям российского законодательства, регулирующего бухгалтерский учет. ПБУ «Учетная политика организации» регулирует направления деятельности предприятий, которые связаны с ведением бухучета, наблюдения, измерения, группировки и последующего обобщения результатов хозяйственных активностей в фирме. Учет в соответствии с нормами рассматриваемого источника права, может вестись посредством разных методов.

Например:

- группировки, а также оценки фактов деятельности;

- компенсации активов;

- обеспечения документооборота;

- осуществления инвентаризации;

- использования счетов бухучета;

- ведения специализированных регистров;

- обработки различных типов информации. Нормы ПБУ «Учетная политика» распространяются на все российские фирмы. Но в части собственно раскрытия процедур в рамках учетной политики -- на те организации, что публикуют свою отчетность в соответствии с законодательством РФ, уставными документами либо в силу собственной инициативы Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c..

Рассмотрим то, каким образом в соответствии с рассматриваемым НПА формируется учетная политика ПБУ. Данное направление деятельности фирмы осуществляется под руководством главного бухгалтера организации либо иным ответственным сотрудником организации.

В рамках бухучета должны быть утверждены:

- рабочий план используемых фирмой счетов;

- формы документов, применяемых в бухучете, а также регистров;

- формы источников, используемой в рамках внутренней отчетности;

- правила инвентаризации;

- методы оценки активов компании, а также ее обязательств; - методы документооборота и анализа информации;

- правила осуществления контроля над различными хозяйственными операциями.

Сотрудниками фирмы, отвечающими за политику бухучета, могут быть приняты иные решения в рамках рассматриваемого направления деятельности фирмы.

Учетная политика ПБУ также предполагает, что:

- ресурсы и обязательства фирмы рассматриваются отдельно от активов и долгов собственников соответствующей организации и иных компаний;

- фирма ведет устойчивую деятельность, и у ее менеджеров нет намерений ликвидации бизнеса либо сокращения хозяйственной деятельности, вследствие чего долги компании будут выплачиваться по установленным схемам;

- принятая в фирме политике бухучета характеризуется стабильностью, последовательностью и осуществляется по единым принципам в разные годы;

- факты хозяйственных активностей организации соотносятся с конкретными отчетными периодами Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c..

Законодатель предписывает фирмам, осуществляющим учетную политику, обеспечивать:

- корректность фиксации в учете тех или иных фактов хозяйственных активностей;

- актуальность отражения сведений о деятельности компании в отчетности;

- преимущественную готовность к рассмотрению расходов и долгов, чем выручки и активов без формирования скрытых ресурсов;

- отражение фактов в учете, прежде всего, исходя из их реального хозяйственного содержания, а не правовой формы;

- равенство показателей учета в аспекте оборотов и остатков по синтетическим счетам в рамках отчетных периодов;

- приоритет рациональных методов ведения бухучета, используемых с учетом условий осуществления компанией хозяйственной деятельности, а также масштабов организации.

Законодательство РФ позволяет небольшим предприятиям формировать политику учета в упрощенном виде. Учетная политика ПБУ предполагает, что фирма, не обнаружив в положениях нормативных актов РФ необходимых руководящих норм, должна использовать собственные правила, а также МСФО -- международные правила составления финансовой отчетности. Компания, приняв учетную политику, должна оформить ее посредством отдельных распорядительных документов, утверждаемых руководством организации.

Методы ведения бухучета, определенные организацией, должны применяться с начала года, который следует за тем, в котором соответствующие методы были утверждены. Если фирма была учреждена недавно, то учетная политика в ней должна быть принята в течение 90 дней с момента регистрации компании. Корректировка учетной политики Документ ПБУ 1/2008 («Учетная политика организации») регулирует то, каким образом фирма должна корректировать принятые нормы бухучета. Так, соответствующие изменения могут проводиться, если в законодательстве РФ изменились регулирующие положения.

Корректировка политики бухучета может осуществляться, если в компании изменены те или иные условия хозяйственной деятельности -- например, по причине реорганизации либо в силу изменений тех или иных видов коммерческой деятельности. Если фирма приняла решение изменить политику бухучета, данное действие рассматриваемые правила предписывают осуществлять исходя из принципа обоснованности. В общем случае корректировки учетной политики вступают в силу с начала отчетного года. Иные сроки могут быть обусловлены факторами, обусловившими соответствующие изменения.

Учетная политика (ПБУ 1/2008) предписывает фирмам рассматривать последствия корректировки норм, регулирующих рассматриваемое направление деятельности. Так, если соответствующие изменения оказывают влияние на финансовую устойчивость фирмы, результаты ее деятельности либо движение капитала -- оцениваются они в денежном исчислении на основе достоверных данных. Если корректировка учетной политики обусловлена изменениями в нормах регулирующих НПА, то они отражаются в бухучете в порядке, установленном законодательством. Компании, которые имеют право задействовать упрощенные методы учета, могут фиксировать в отчетности корректировки в политике бухучета, которые могут повлиять на финансовые результаты потенциально, если иное не предписано законодательством РФ. Если изменения, о которых идет речь, способны оказать значительное влияние на динамику оборота капитала в организации, то они должны отдельно раскрываться в отчетности Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c..

В соответствии с нормами учетной политики ПБУ 1-2008, фирмы обязаны раскрывать свою учетную политику посредством установленных методов. Прежде всего в таком аспекте, как способы ведения учета, которые определяющим образом влияют на процесс оценки и практического применения решений пользователями отчетности.

Ключевыми в данном случае следует рассматривать те способы, которые позволяют осуществить наиболее достоверное ознакомление заинтересованных лиц с финансовыми результатами организации. То, каким образом должна раскрываться бухгалтерская отчетность, определяется в законодательстве РФ. Если политика бухучета фирмы создана с учетом возможных допущений, которые предусмотрены нормами права, то раскрытие подобных подходов может не осуществляться в отчетности. Но если допущения, принятые компанией, не предусмотрены законодательством, то они, в свою очередь, должны быть раскрыты. ПБУ «Учетная политика» предусматривает вариант, при котором в процессе подготовки отчетности формируется некоторая неопределенность в аспекте рассмотрения событий и факторов, способных поставить под сомнение непрерывность хозяйственной деятельности, то фирма должна отразить в документах бухучета обстоятельства, имеющие отношение к подобной проблеме. Если учетная политика компании изменена, то она должна раскрыть сведения, отражающие: - причины корректировки учетной политики, а также сущность изменений в ней; - порядок, в соответствии с которым последствия нововведений в учетной политике отражаются в отчетности; - финансовые показатели корректировок, отражающих изменения, о которых идет речь, соотносительно с каждой статьей отчетности Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c.. Если раскрытие данных в силу тех или иных причин невозможно, то данный факт должен быть учтен в бухгалтерских документах при условии указания периода, в рамках которого фирма начинает использовать новую учетную политику. ПБУ «Учетная политика организации» содержит нормы, по которым фирмы обязаны раскрывать сведения о неприменении НПА, которые приняты, но до определенного срока не действуют, а также перспективную оценку последствий применения данного акта в период, когда он приобретет юридическую силу. То, каким образом компания ведет бухучет, а также сведения о корректировке ее учетной политике должны быть раскрыты в специальной пояснительной записке, которая прилагается к документам бухучета.

1.2 Система нормативного регулирования учетной политики

учетный политика организация

Ежегодно утверждать новую учетную политику не требуется - она применяется последовательно из года в год. Однако при обновлении норм законодательства, а также при корректировке применяемых методов учета в документ необходимо внести поправки.

В конце календарного года бухгалтеру строительной организации предстоит определиться с учетной политикой на следующий год. Как правило, она состоит из двух самостоятельных разделов - для бухгалтерского и для налогового учета. Каждый из разделов имеет свой источник нормативного регулирования - Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Налоговый кодекс РФ соответственно. Но, по мнению автора, бухгалтерский раздел является более ответственным. Его желательно составить так, чтобы налоговую базу по налогу на прибыль можно было формировать на основе данных регистров бухгалтерского учета, как это установлено в пункте 1статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, именно бухгалтерская часть учетной политики содержит решения, относящиеся к формам первичных учетных документов, которые применяются и для бухгалтерского, и для налогового учета (ст. 313 Налогового кодекса РФ) Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c..

Как уже отмечалось, учетная политика применяется последовательно из года в год, поэтому каждый год утверждать ее заново не требуется. В нее лишь вносят поправки в связи с изменениями тех норм законодательства, которые предполагают выбор одного из нескольких возможных учетных решений, а также при пересмотре отдельных ранее принятых решений.

Если же организация утвердит документ с наименованием «Учетная политика на 2015 год», то в дальнейшем даже при отсутствии изменений она будет вынуждена его ежегодно переутверждать или пролонгировать. А это лишняя работа.

Изменение учетной политики утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя компании (п. 11 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, п. 12 ст. 167, ст. 313 Налогового кодекса РФ).

Зато в целях налогообложения прибыли статья 313 Налогового кодекса РФ устанавливает: решение о внесении изменений в учетную политику принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Из пункта 12 статьи 167 Налогового кодекса РФ следует, что положения учетной политики, определяющие порядок исчисления НДС, надлежит утвердить до наступления нового года.

При составлении учетной политики (или внесении в нее изменений) учтите: не всякое действие необходимо строго регламентировать. Иногда это может затруднить дальнейшую работу. Например, Минфин России в письме от 2 октября 2013 г. № 03-07-09/40889 дает такое разъяснение. Поскольку порядок подтверждения даты получения счетов-фактур Налоговым кодексом РФ не установлен, его нужно самостоятельно определить в учетной политике. Между тем следовать этому предписанию вовсе не обязательно. Если специальный порядок в учетной политике не зафиксирован, то бухгалтер вправе применять любые доказательства даты получения. В частности, не запрещена доставка счета-фактуры курьером. А необоснованно ограничивающий элемент в учетной политике лучше не прописывать.

Кстати, напоминаем, что с 1 января 2015 года журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур необходимо вести только в отношении определенных операций (в основном носящих посреднический характер).

Застройщиков от обязанности ведения журнала с нового года не освободили (п. 3.1 ст. 169Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ). Зато подрядчикам строительства журналы больше не понадобятся.

Вывод: учетную политику целесообразно «почистить», исключив лишнюю или устаревшую информацию.

Но может и, наоборот, возникнуть необходимость внесения в нее дополнений (например, в случае введения нового направления деятельности) Комиссарова И.П., Безруких П.С. Бухгалтерское дело: учебное пособие. Издательство: Юнити-Дана, 2012 г. - С.72. .

Проверьте, вправе ли организация в 2015 году применять упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета. Компании, которые могут на это рассчитывать, перечислены в пункте 4 статьи 6 закона № 402-ФЗ. Среди них - субъекты малого предпринимательства. Обратите внимание: их статус изменяется только в случае, если значения соответствующих количественных критериев выше или ниже предельных значений в течение двух календарных лет, следующих друг за другом (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ). Значит, придется проконтролировать показатели выручки и численности за 2013 и 2014 годы.

Между тем ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утверждено приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н) могут не применять лишь такие субъекты малого предпринимательства, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Как видим, подзаконный акт сужает круг субъектов, которым закон предоставил право на льготу.

Дело в том, что упрощенные способы ведения бухгалтерского учета устанавливают федеральные стандарты, а до их принятия - ПБУ (подп. 10 п. 3 ст. 21, п. 1 ст. 30 закона № 402-ФЗ).

На протяжении 2014 года в нормативном регулировании бухучета изменений не было. Поэтому в бухгалтерский раздел учетной политики на 2015 год вносятся лишь такие новые способы, разработанные самостоятельно либо выбранные из допустимых, применение которых приводит к повышению качества информации об объектах учета (подп. 2 п. 6 ст. 8 закона № 402-ФЗ).

В условиях ухудшения экономической ситуации целесообразно предусмотреть формирование резервного фонда. Правда, это решение, согласно пункту 1 статьи 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, определяется не учетной политикой, а уставом компании. Бухгалтер может лишь внести и обосновать предложение о внесении в устав соответствующего изменения.

Наконец, регламентировать все нюансы работы бухгалтера невозможно. Поэтому учетную политику рекомендуем дополнить фразой: «Профессиональные суждения о фактах хозяйственной деятельности оформляются справкой бухгалтера с развернутым их обоснованием». Это потребуется, в частности, для оценки размера оценочного обязательства у подрядчика по гарантийному ремонту на объектах строительства (пример 3 приложения 2 к ПБУ 8/2010, утвержденному приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н) Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c..

Кстати, при изменении форм «первички» вносить изменение в учетную политику необязательно. Если первичный документ подписал (утвердил) руководитель, то тем самым он подтвердил и применяемую форму. Правда, лишь на конкретную операцию, в ней задокументированную.

Если компания является малым предприятием, то по умолчанию ей надлежит составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам, предусмотренным в приложении 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Но в учетной политике может быть закреплено решение руководителя о применении общеустановленных форм (в 2015 году при составлении отчетности за 2014 год).

Если в бухгалтерскую учетную политику внесены изменения, то их последствия надлежит ретроспективно отразить в отчетности. От этой обязанности освобождены лишь малые предприятия, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг ( п. 15, п. 15.1 ПБУ 1/2008).

Изменения учетной политики нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

От составления пояснений малые предприятия не освобождены. А требования к содержанию пояснений установлены в пунктах 21, 22 ПБУ 1/2008. В частности, необходимо привести информацию о причинах изменений.

В налоговом учете следует учесть два нововведения, позволяющие сблизить налоговый учет с бухгалтерским.

Прежде всего налогоплательщики получили возможность списывать на расходы стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты постепенно - на протяжении более одного отчетного периода (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81ФЗ). Речь о предметах, стоимостью менее 40 тыс. руб. Эта норма повысит текущие платежи в бюджет по налогу на прибыль.

И второе. С 1 января 2015 года при списании сырья, материалов и товаров не подлежит применению метод оценки по стоимости последних по времени приобретения - ЛИФО (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ). В бухгалтерском учете такой метод давно уже не применяется.

В условиях быстрого подорожания материалов он позволял строительным компаниям принимать материальные расходы в повышенном размере (до 1 января 2008 года). Теперь (с 1 января 2015 года) такой возможности у организации не будет и в налоговом учете.

1.3 Элементы учетной политики организации, порядок формирования учетной политики и ее оформление

Как правило, составлением учетной политики занимается главный бухгалтер. После составления политика должна быть утверждена приказом или распоряжением руководителя, составленным в произвольной форме.

Фактически, формирование и утверждение Политики производится единожды при создании организации. В дальнейшем, данное Положение может изменяться и дополняться, но только в конце текущего года (не позднее 31 декабря) для вступления в действие в следующем году (с 1 января). В течение года изменять Положение нельзя кроме наступления особых обстоятельств, заключающихся в изменении российского законодательства либо нормативных документов, создании новых способов ведения учета, либо существенного изменения условий в ведении хозяйствования самой фирмой Комиссарова И.П., Безруких П.С. Бухгалтерское дело: учебное пособие. Издательство: Юнити-Дана, 2012 г. - С.110. .

Разделы и приложения учетной политики Отечественным законодательством не обозначены определенные требования к составлению разделов учетной политики. Однако традиционно данной положение разделено на две части - бухгалтерскую и налоговую. Бухгалтерская учетная политика может включать следующие разделы: Организационно-технический. Включает описание структуры бухгалтерии, формы учета (журнально-ордерной либо автоматизированной) и порядка инвентаризационного процесса. Методологический. Включает указание способов ведения учета, а также используемый план счетов. Налоговая часть учетной политики может включать три раздела: Указание принципов ведения учета налогов. Приведение методов расчета тех или иных налогов. Приведение регистров налогового учета. Положение о политике может быть дополнено приложениями, конкретный перечень которых остается на усмотрении составителя Политики. Для методологической части Положения такие приложения могут включать перечни основных средств и нематериальных активов, по которым производится начисление амортизации теми либо иными способами, а также номенклатуры статей учета затрат и коммерческих расходов. Для организационно-технической части приложения могут состоять из: положения о бухгалтерии; должностных инструкций главного бухгалтера, бухгалтеров и кассира; рабочего плана счетов; форм документов первичного учета; утвержденных форм налоговых учетных регистров; графика документооборота; номенклатуры дел бухгалтерии; перечня лиц, обладающих правом подписи бухгалтерских документов и прочее Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. Издательство: Дашков и К, 2012 г. - С.83..

Формирование Политики организации строится на основных принципах ведения учета. К ним относится принципы: целостности и непрерывности ведения учета; имущественной обособленности (от прочих организаций); документирования всей деятельности; количественного измерения и исчисления фактов хозяйственной деятельности; рациональности и непротиворечивости, а также прочие экономические принципы.

Согласно ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности, то есть от одного налогового периода к другому применяются одни и те же нормы и правила. Если нормы и правила, отраженные в этом документе, меняются, в учетную политику необходимо внести изменения. Рассмотрим, что нужно изменить в учетной политике для целей налогообложения на 2015 г. в связи с поправками в законодательстве Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c..

Напомним, что под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ) Комиссарова И.П., Безруких П.С. Бухгалтерское дело: учебное пособие. Издательство: Юнити-Дана, 2012 г. - С.45. . В учетной политике обязательно должны быть положения, касающиеся способов учета, которые:

§ налогоплательщик имеет право выбирать на основании норм законодательства (например, метод определения стоимости товаров или материалов);

§ в законодательстве четко не определены и налогоплательщик вправе разработать самостоятельно (например, порядок раздельного учета расходов при совмещении общего режима и ЕНВД или «входного» НДС при ведении деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой этим налогом).

Отметим, что не имеет смысла указывать в учетной политике общую информацию типа применяемой системы налогообложения, уплачиваемых налогов, а также отражать в ней те способы и методы учета, которые вне зависимости от желания организация обязана применять в соответствии с законодательством. Также нет необходимости включать в учетную политику положения «про запас», то есть фиксировать в ней способы учета, которые организация не использует и не планирует использовать (например, порядок учета ценных бумаг в случае, когда организация не осуществляет и не собирается осуществлять операции с ценными бумагами). Примерный перечень основных положений учетной политики для целей налогообложения дан в таблице на с. 78. Образец учетной политики дан в приложении на с. 82. Далее рассмотрим, какие изменения в НК РФ повлияют на учетную политику на 2015 г.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции, действовавшей в 2014 г., налогоплательщики могли определять предельную сумму процентов по долговым обязательствам, учитываемым в расходах, одним из двух способов:

§ исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ;

§ исходя из среднего процента по долговым обязательствам.

§ Выбранный способ организация должна была зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения. А при выборе второго способа организации также указывали в учетной политике критерии сопоставимости долговых обязательств.

Из учетной политики для целей налогообложения на 2015 г. подобные положения следует исключить. Объясним почему. Дело в том, что в п. 1 ст. 269 НК РФ Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона „О рынке ценных бумаг“ и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее -- Закон № 420-ФЗ) были внесены изменения, вступившие в силу с 1 января этого года. Теперь порядок учета процентов по долговым обязательствам в доходах или расходах зависит от того, является ли сделка контролируемой. Напомним, что контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также некоторые другие сделки (п. 1 ст. 105.14 НК РФ), если в отношении них выполняются условия, указанные в ст. 105.14 НК РФ.

Итак, если сделка, в результате которой возникло обязательство, не признается контролируемой, то проценты по долговому обязательству учитываются в размере фактических сумм Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c..

В отношении контролируемых сделок порядок учета процентов зависит от участия в такой сделке банка.

Если обязательство возникло в результате контролируемой сделки без участия банка, то при определении доходов и расходов признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки, но с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

Если же сделка, в результате которой возникло обязательство, признается контролируемой и одним из ее участников является банк, проценты учитываются в порядке, предусмотренном п. 1.1--1.3 ст. 269 НК РФ. При этом в п. 1.1--1.3 ст. 269 НК РФ даны четкие правила определения предельной суммы процентов в зависимости от вида валюты и некоторых других условий Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. Издательство: Дашков и К, 2012 г. - С.78..

Таким образом, согласно новым положениям ст. 269 НК РФ право выбора налогоплательщику не предоставляется. Поэтому указывать в учетной политике порядок учета процентов по долговым обязательствам не требуется.

Метод учета покупных товаров отражают в учетной политике для целей налогообложения организации, которые приобретают товары для перепродажи. В 2014 г. организации могли использовать один из четырех методов (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):

§ по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

§ по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

§ по средней стоимости;

§ по стоимости единицы товара.

Однако в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее -- Закон № 81-ФЗ) были внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2015 г. В соответствии с ними метод оценки покупных товаров по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) теперь исключен из подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Аналогичные изменения коснулись и методов оценки сырья и материалов. Их отражают в учетной политике организации, использующие сырье или материалы при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. Согласно п. 8 ст. 254 НК РФ в 2015 г. организации могут использовать один из трех методов:

§ метод оценки по стоимости единицы запасов;

§ метод оценки по средней стоимости;

§ метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) в соответствии с поправками, внесенными тем же Законом № 81-ФЗ, с 1 января 2015 г. при оценке сырья и материалов не применяется.

Таким образом, организациям, которые в 2014 г. использовали метод ЛИФО, придется сменить метод и внести соответствующие изменения в учетную политику.

Изменения коснулись правил учета убытков от уступки права требования. Напомним, что порядок списания убытков зависит от того, когда произведена уступка права требования: до или после наступления срока платежа по договору. Об учете убытков, полученных при уступке права требования до наступления срока платежа по договору, говорится в п. 1 ст. 279 НК РФ, об отражении убытков, возникших при уступке права требования после наступления срока платежа по договору, -- в п. 2 ст. 279 НК РФ. И в тот и другой пункты внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2015 г. Но обо всем по порядку.

Изменения в п. 1 ст. 279 НК РФ внесены Законом № 420-ФЗ. В 2014 г. предельная сумма убытков от уступки права требования, произведенной до наступления срока платежа по договору, принимаемая к налогообложению, рассчитывалась в таком порядке. Она определялась как сумма процентов, которую уплатила бы организация с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором.

Теперь правила определения суммы процентов уточнили. Согласно новой редакции п. 1 ст. 279 НК РФ она вычисляется одним из следующих способов (по выбору налогоплательщика):

1) исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты (п. 1.2 ст. 269 НК РФ);

2) по ставке, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по указанному долговому обязательству.

Согласно п. 2 ст. 279 НК РФ в редакции, действовавшей в 2014 г., убытки от уступки права требования нужно было учитывать в два этапа: 50% от суммы убытка -- на дату уступки права требования и 50% -- по истечении 45 календарных дней со дня уступки права требования.

С 1 января 2015 г. действуют поправки в п. 2 ст. 279 НК РФ, внесенные Законом № 81-ФЗ. В соответствии с ними организации, применяющие метод начисления, вправе учитывать убыток от уступки права требования, произведенной после наступления срока платежа по договору, полностью на дату уступки права требования. Поскольку порядок учета убытка от уступки права требования, осуществленной после наступления срока платежа по договору, не предусматривает вариантности учета, в учетной политике его прописывать не надо.

Напомним, что к амортизируемому имуществу согласно п. 1 ст. 256 НК РФ относятся объекты первоначальной стоимостью более 40 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев. Имущество меньшей стоимостью или с более коротким сроком полезного использования признается неамортизируемым, и расходы на его покупку учитываются в составе материальных (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Разумеется, речь идет об имуществе, используемом в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, расходы на покупку которого являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ) Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c..

В 2014 г. организации должны были списывать в расходы стоимость неамортизируемого имущества единовременно после ввода в эксплуатацию. А с 1 января 2015 г. налогоплательщики могут списывать в расходы стоимость подобного имущества в течение нескольких отчетных периодов. Поправки в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ внесены все тем же Законом № 81-ФЗ. При этом порядок списания организация вправе установить самостоятельно с учетом срока полезного использования имущества и иных экономически обоснованных показателей. Установленный порядок налогоплательщик указывает в учетной политике.

Отметим, что законодательство не обязывает налогоплательщиков учитывать расходы на покупку неамортизируемого имущество в течение нескольких отчетных периодов. Они лишь имеют право это делать. Поэтому в учетной политике необходимо зафиксировать выбранный способ учета расходов на покупку неамортизируемого имущества: расходы будут списываться единовременно или в течение нескольких отчетных периодов. Во втором случае в учетной политике следует также указать порядок, в соответствии с которым будет определяться сумма расходов, учитываемых в отчетном периоде.

2. Оценка учетной политики ООО "Партнер-М"

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО "Партнер-М"

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности

ООО «Партнер-М» за 2014-2016 гг.

Показатели	Ед. изм.	Годы	Изменение (+,-)	Темп изменения, %
		2014	2015	2016	2015/ 2014	2016/ 2015	2015/ 2014	2016/ 2015
Объем деятельности	тыс. руб.	39762	39603	49724	-159	10121	99,60	125,56
Себестоимость	тыс. руб.	39211	38496	48846	-715	10350	98,18	126,89
Прибыль от продаж	тыс. руб.	551	1107	878	556	-229	В 2 раза	79,31
Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	523	1081	858	558	-223	В 2 раза	79,37
Чистая прибыль	тыс. руб.	418	863	685	445	-178	В 2 раза	79,37
Рентабельность продукции	%	1,51	3,19	1,95	1,68	-1,24	х	х
Рентабельность продаж	%	1,39	2,80	1,77	1,41	-1,03	х	х
Среднесписочная численность работников	чел.	9	7	10	-2	3	77,78	142,86
Расходы на оплату труда	тыс. руб.	1011	844	1246	-167	402	83,48	147,63
Средняя заработная плата:
за год	тыс. руб.	112,3	120,6	124,6	8,2	4,0	107,33	103,34
за месяц	руб.	9361	10048	10383	687	336	107,33	103,34
Доля расходов на оплату труда в затратах	%	2,58	2,19	2,55	-0,39	0,36	85,03	116,35
Производительность труда	тыс. руб.	4418	5658	4973	1240	-685	128,07	87,86

Выручка от продаж увеличилась в 2016 году на 10121 тыс. руб. или на 25,56 %, а также произошел рост себестоимости на 10369 тыс. руб. или на 29,86 %. Снижение прибыли в 2016 году было обусловлено тем, что темп роста себестоимости составляющий 30 % был выше темпа роста выручки - 26 %.

По результатам 2016 года видим, что произошло снижение прибыли: прибыли от продаж - 229 тыс. руб., прибыли до налогообложения на 223 тыс. руб., чистой прибыли - 178 тыс. руб., явилось результатом динамического увеличения себестоимости, которая увеличивалась в связи с увеличением выручки от продажи и увеличения транспортных и командировочных расходов.

Рентабельность продукции в ООО «Партнер-М» в 2015 году увеличивается, а в 2016 году снижается до 1,95 %, то есть с каждого рубля вложенного в продукцию получено 1,95 руб. прибыли.

В ООО «Партнер-М» рентабельность продаж в 2015 году увеличивается на 1,41 %, а в 2016 году снижается на 1,03 % и составила 1,77 %.

Среднесписочная численность персонала предприятия на конец 2016 года составила 10 чел., за год она увеличилась на 3 чел. Среднемесячная заработная плата за 2015 г. составила 10048 руб. и увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 687 руб. или на 7,33 %, а в 2016 году она увеличилась на 336 руб. по сравнению с 2015 годом или на 3,34 %.

В 2015 году предприятие на оплату труда направило средства в сумме 844 тыс. руб. Сумма расходов на оплату труда за 2016 год увеличилась на 402 тыс. руб. или в 47,63 %. Дополнительные средства на оплату труда потребовались на: содержание дополнительных единиц персонала и повышение средней заработной платы на 4 тыс. руб. в год.

Таблица 2

Состав, структура и динамика финансовых ресурсов и капитала

ООО «Партнер-М» по состоянию на 31 декабря 2014-2016 гг.

(сумма - тыс. руб.; уд. вес - %)

Показатели	На 31.12.13 г.	На 31.12.14 г.	Изменение (+,-)	Темп изменения, %
	Сумма	Уд. вес	Сумма	Уд. вес	2015/2014	2016/2015
					Суммы	Уд. веса	Суммы	Уд. веса	2015/ 2014	2016/ 2015
1. Внеоборотные активы всего, в т.ч.:	5	0,11	0	-	-14	-0,38	-5	-0,11	26,32	-
1.1. Основные средства	5	0,11	0	-	-14	-0,38	-5	-0,11	26,32	-
2. Оборотные активы всего, в т.ч.:	4379	99,89	8771	100,00	555	0,38	4392	0,11	114,51	В 2 раза
2.1. Запасы	2674	60,99	2580	29,42	831	13,04	-94	-31,58	145,09	96,48
2.2. НДС	0	-	21	0,24	-10	-0,26	21	0,24	-	-
2.3. Дебиторская задолженность	1179	26,89	4039	46,05	167	0,56	2860	19,16	116,50	В 3,5 раз
2.4.Денежные средства	170	3,88	1744	19,88	-788	-21,05	1574	16,01	17,75	В 10 раз
2.5. Прочие оборотные активы	356	8,12	388	4,42	356	8,12	32	-3,70	-	108,99
3. Собственный капитал	1628	37,14	2313	26,37	1199	25,97	685	-10,76	В 3,8 раза	142,08
3.1.Уставный капитал	10	0,23	10	0,11	-	-0,03	-	-0,11	100,00	100,00
3.2.Нераспределенная прибыль	1618	36,91	2303	26,26	1199	26,00	685	-10,65	В 3,8 раза	142,34
4.Долгосрочные обязательства	0	-	0	-	-	-	-	-	-	-
5. Краткосрочные обязательства	2756	62,86	6459	73,64	-658	-25,97	3703	10,78	80,73	В 2,3 раз
5.1.Займы и кредиты	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0	0,00	-	-
5.2.Кредиторская задолженность	2756	62,86	6356	72,47	-658	-25,97	3600	9,60	80,73	В 2,3 раз
5.3. Прочие краткосрочные обязательства	0	0,00	103	1,17	0	0,00	103	1,17	-	-
Баланс	4384	100,00	8771	100,00	541	0,00	4387	0,00	114,08	В 2 раза

На предприятии ООО «Партнер-М» производительность труда в 2015 году увеличилась на 28,07 %, а в 2016 году снизилась на 12,11 %. Что произошло из-за того, что темп роста численности равный 43 % выше темпа роста выручки равный 25 %.

Далее проведем анализ финансового состояния ООО «Партнер-М».

Проведем анализ состава, структуры и динамики финансовых ресурсов и капитала ООО «Партнер-М» в таблице 2.

Имущество ООО «Партнер-М» в 2016 году увеличилось на 4387 тыс. руб., что является положительным фактором, так как происходит расширение деятельности предприятия. Основные средства предприятия в 2014 году составляли 19 тыс. руб., к 2016 году их размер снизился до 0. Так как в деятельности предприятия нет необходимого оборудования, а здание в котором расположена организация находится в аренде.

Активы ООО «Партнер-М» в 2016 году состоят на 99,89 % из оборотных активов, и на 0,11 % из внеоборотных, что свидетельствует с одной стороны о высокой мобильности активов, но с другой стороны отсутствии основных средств. В динамике стоимость внеоборотных активов в 2015 году снижается на 73,68 %, а в 2016 году на 100 %. Размер оборотных активов предприятия имеет тенденцию к увеличению, так в 2015 году их размер увеличился на 14,51 %, а в 2016 году в 2 раза.

Таким образом, на рост активов повлиял такой фактор, как рост оборотных активов в размере 4392 тыс. руб. или в 2 раза. А именно выросла дебиторская задолженность на 2860 тыс. руб. или в 3,5 раза и денежные средства на 1574 тыс. руб. или в 10 раз. Однако размер запасов на данном предприятия в 2016 году снизился на 94 тыс. руб.

Активы ООО «Партнер-М» состоят на 31 декабря 2016 года из дебиторской задолженности - 46,05 % к общей сумме активов, денежных средств - 19,88 % и запасов 13,04 %.

Такое значительное увеличение удельного веса дебиторской задолженности с 26,89 % в 2015 году до 46,05 % в 2016 году произошло за счет того, что в 2016 году товары отгружались не по факту оплаты, а все чаще предоставлялась отсрочка платежа, что является отрицательным моментом в деятельности предприятия.

Источники формирования имущества ООО «Партнер-М характеризуются преобладающим удельным весом краткосрочных обязательств. В 2015 и 2016 гг. произошло увеличение на 1199 тыс. руб. и 685 тыс. руб. нераспределенной прибыли, что является положительной тенденцией, так как прибыль является одним из источников стимулирования труда, производственного и социального развития предприятия, роста его имущества, собственного капитала и др.

Уставный капитал на протяжении анализируемых периодов остается неизменным, но его удельный вес за счет увеличения краткосрочных обязательств снижается.

Следует обратить внимание на краткосрочные обязательства в течение рассматриваемых периодов. Их размер в 2015 году снижается на 658 тыс. руб., а в 2016 году увеличивается 3703 тыс. руб. Краткосрочные обязательства предприятия состоят из кредиторской задолженности, и лишь в 2016 году у предприятия появились прочие обязательства в размере 103 тыс. руб. В 2015 году стоимость кредиторской задолженности снижается на 658 тыс. руб., а в 2016 году увеличивается на 3600 тыс. руб. Кредиторская задолженность предприятия в 2016 году состоит в основном за счет перед поставщиками и подрядчиками - 56,78 %, которая увеличилась в связи с тем, что покупателям предоставлялась отсрочка платежа, в связи, с чем ООО «Партнер-М» не могло во время рассчитываться со своими поставщиками, что привело к увеличению кредиторской задолженности. Задолженность перед персоналом в 2016 году увеличивается на 73 %, что также связано с отвлечением денежных средств из оборота предприятия.

Учитывая высокую стоимость краткосрочных обязательств, доля которых в 2016 году составила 73,64 %, становится ясным, что у предприятия серьезные проблемы с собственными источниками финансирования, что является отрицательным фактором в деятельности предприятия.

В таблице 3. рассчитаем показатели структуры капитала ООО «Партнер-М», где СК - сумма собственного капитала, ЗК - сумма заемного капитала, К - общая сумма капитала, А - общая сумма активов, КЗ - кредиторская задолженность.

Таблица 3

Показатели структуры капитала ООО «Партнер-М»

за 2014-2016 гг.

Показатели	Способ расчета	На 31.12. 2014 г.	На 31.12. 2015 г.	На 31.12. 2016 г.	Отклонение (+,-)
					2015/ 2014	2016/ 2015
1. Доля собственного капитала	dСК = СК / (СК+ЗК)	0,11	0,37	0,26	0,26	-0,11
2. Доля заемного капитала	DЗК = ЗК / (СК+ЗК)	0,89	0,63	0,74	-0,26	0,11
3. Плечо финансового рычага	ПФР = ЗК / СК	7,96	1,69	2,79	-6,27	1,10
4. Мультипликатор собственного капитала	М ск = (СК+ЗК)/СК = К/СК = А/СК	8,96	2,69	3,79	-6,27	1,10
5. Доля спонтанного финансирования	DКЗ = КЗ/К	0,89	0,63	0,72	-0,26	0,10

Таким образом, доля собственного капитала в 2015 году увеличивается на 0,26 пунктов, а в 2016 году снижается на 0,11 пунктов и составляет 26 %. Соответственно доля заемного капитала составила 74 %.

Плечо финансового рычага показывает, сколько заемного капитала привлечено на рубль собственного, то есть на предприятии ООО «Партнер-М» в 2016 году на 1 руб. собственного капитала привлечено 0,74 руб. заемного.

Мультипликатор собственного капитала показывает степень финансирования активов собственными средствами. Чем больше значение мультипликатора, тем меньшая доля собственных средств вложена в создание активов.

Доля спонтанного финансирования показывает долю кредиторской задолженности к капиталу предприятия, в 2016 году данный показатель увеличился и составил 72 %.

Таким образом, у предприятия ООО «Партнер-М» преобладают в источниках финанси...