Бухгалтерский учет и аудит малого предприятия

кол-во, м

сумма, руб.

кол-во, м

сумма, руб.

кол-во, м

сумма, руб.

кол-во, м

сумма, руб.

15.12.

118,41

252

29839,32

970

116735,50

1126

135063,70

96

11511,12

Как видно из таблицы 6, всего получено стальных коробов - 1222 м на сумму - 146574,82 рубля по цене - 119,95 рублей. Отпущено на производство по цене 119,95 рублей. Следовательно, в конце месяца определена средняя стоимость стальных коробов - 119,91 рублей.

Списание на ремонт систем пожаротушения на объекте стальных коробов в таблице 7.

Таблица 7

Списание на производство по средней стоимости стальных коробов в феврале 2015 года

Содержание хозяйственных операций	Сумма, в рублях	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Остаток материала на 01.02.	29839,32	10-1	-
Приобретены материалы без учета НДС	116735,5	10-1	60-1
Всего отпущено на ремонт	146574,82	20-1 20-1	10-1 10-1
	135063,70
Остаток материала на 01.03.	11511,12	10-1	-

Как видно из таблицы 7,остаток на 01.03. составил - 11511,12 рублей; 15 февраля было приобретено - 116735,50 рублей; всего отпущено на ремонт системы пожаротушения - (146574,82+135063,70)=281638,52 рублей.

В целях совершенствования учета материально-производственных запасов предлагается определить среднюю себестоимость на каждый момент выбытия материально-производственных запасов, а также предлагается в качестве цены списания воспользоваться какой-то фиксированной величиной, допустим средняя себестоимость за прошедший период или ценой, установленной на основе иных критериев, а возникшую разницу списать по окончании периода.

Немаловажную роль в бухгалтерском учете играет учет затрат по ремонту основных средств. Согласно учетной политике ООО «Ника Про» затраты по ремонту основных средств списываются сразу на издержки производства и обращения. Так, для проведения ремонта грузозахватных приспособлений на предприятии были отпущены запасные части на 120 000 рублей. Заработная плата работников по ремонту грузозахватных приспособлений составила 30000 рублей и соответственно страховые взносы 9000 рублей. Списание расходов на ремонт и отнесение на издержки производства представлено в таблице 8.

Таблица 8

Учет затрат по ремонту основных средств в ООО «Ника Про»

Содержание хозяйственных операций	Сумма, в рублях	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списание материалов на ремонт грузозахватных приспособлений	120000	23	10
Учтена заработная плата работников по ремонту	30000	23	70
Начислены страховые взносы	9000	23	69
Списаны расходы на ремонт грузозахватных приспособлений	159000	20	23

В целях равномерного отнесения затрат на выполнение ремонтных работ нами предлагается использовать счет 97 «Расходы будущих периодов», такой способ списания расходов на ремонт применяется тогда, когда ремонт производится не равномерно в течение года, при этом затраты на ремонт будут отражаться по счету 97 «Расходы будущих периодов». В учете это должно отражаться следующим образом (таблица 9).

Таблица 9

Предложение по совершенствованию учета расчетов по ремонту грузозахватных приспособлений в ООО «Ника Про»

Содержание хозяйственных операций	Сумма, в рублях	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списание материалов на ремонт грузозахватных приспособлений	120000	97	10
Учтена заработная плата работников по ремонту	30000	97	70
Начислены страховые взносы	9000	97	69
Списаны 1/12 года на издержки по ремонту (159000/12)	13250	20	97

Как видно из таблицы в течение года ежемесячно на себестоимость списывается 13250 рублей.

Учет списания общехозяйственных расходов в ООО «Ника Про» организованно пропорционально прямым статьям затрат. Общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» собираются затраты, а с кредита они списываются на себестоимость конкретного вида работ, то есть со счета 20 «Основное производство».

Определение суммы общехозяйственных расходов, относящихся к конкретному виду работ, производится следующим образом:

ОПР% = ОПРобщ * П ОПР/ 100, (3)

где, ОПРобщ - общая сумма общехозяйственных расходов, собранная на счете 26, руб.;

ПОПР - % общехозяйственные расходы по отношению к показателю, принятому для распределения общехозяйственных расходов, %.

Процент общехозяйственных расходов (ПОПР) определяется:



П ОПР = (Р / Робщ ) * 100, (4)

где,Р - сумма по показателю, принятому для распределения общехозяйственных расходов, по конкретному виду работ, руб.;

Робщ - общая сумма показателя по всем видам работ, принятого для распределения общехозяйственных расходов, руб.

Так, на установку системы дымоудаления в ООО «Ника Про» за декабрь месяц 2014 года составили:

Прямые затраты - 5016003 рубля;

Прочие расходы - 368118 рублей;

Общехозяйственные расходы - 307023 рубля.

Для определения прочих и общехозяйственных расходов следует рассчитать средний процент по отношению к средним затратам.

ОПРср. % = 368118/5016003 = 7,3%

ОХР ср. % = 307023/5016003 = 6,1%

За этот период на установку системы дымоудаления прямые затраты составили:

- резиновые уплотнители - 2508802 рубля;

- стальные короба - 1003034 рубля;

- полиамидные термомосты - 504480 рублей;

- магнитопорошковые пленки - 999687 рублей.

Следовательно общехозяйственные расходы составляют:

- резиновые уплотнители - 18142,55рубля (2508802*7,3/100)

- стальные короба- 73221,48 рубль (1003034*7,3/100)

- полиамидные термомосты - 36827,04 рублей (504480*7,3/100)

- магнитопорошковые пленки 72977,15 рублей (999687*7,3/100)

Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов представлен в таблице 10.

Таблица 10

Бухгалтерский учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в ООО «Ника Про» в декабре 2014 года

Содержание хозяйственных операций	Сумма, в рублях	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списаны общехозяйственные расходы по резиновым уплотнителям	153036,92	20-1	26
Списаны общехозяйственные расходы по стальным коробам	61185,07	20-2	26
Списаны общехозяйственные расходы по полиамидным термомостам	30773,28	20-3	26
Списаны общехозяйственные расходы по пленкам	18142,55	20-1	25

Списание общехозяйственных расходов нами рекомендовано непосредственно на счет 90 «Продажи», при этом их можно распределять пропорционально выручке от продажи. Данный способ выгоден в целях управленческого учета, а также проведения анализа затрат на все виды работ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Таким образом, на малом предприятии ООО «Ника Про» организация бухгалтерского учета ведется согласно нормативным документам, регулирующих бухгалтерский учет и учетной политики, утвержденной руководителем организации. Руководствуется законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11 г. При организации учетной работы в ООО «Ника Про» определяется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Следовательно, бухгалтерский учет является одним из главных механизмов управления процессами производства и продажи продукции, работ, услуг. Особенности бухгалтерского учета в условиях автоматизации в ООО «Ника Про» будут рассмотрены в следующем параграфе.



2.2 Автоматизация учета на малом предприятии

В ООО «Ника Про» на данный момент времени используется самая последняя версия «1С: Бухгалтерия 8.3». Представляет собой готовое решение для автоматизации налогового и бухгалтерского учетов на одном компьютере. Позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет организаций и индивидуальных предпринимателей в разных информационных базах. Поддерживает общую систему налогообложения, которую применяет ООО «Ника Про». Полностью соответствует законодательству и обеспечивает оперативное отражение изменений в законах и отчетности.

Программа позволяет автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет и подготовку регламентированной отчетности на небольших предприятиях, где с программой работает один бухгалтер. Рассмотрим порядок формирования документов по движению денежных средств организации в программе «1С: Бухгалтерия 8.3» в ООО «Ника Про». Бухгалтерский учет в ООО «Ника Про» ведется по автоматизированной форме учета с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Предприятие 8.3. Ведение бухгалтерского учета с использованием программы 1С: Бухгалтерия 8.3, она более усовершенствована обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой ООО «Ника Про»: выписку первичных документов, учет продаж и т.д.

Бухгалтерский и налоговый учет ООО «Ника Про» реализованы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010).

Рис. 1 Формирование платежного поручения в ООО «Ника Про»

Перед составлением отчетности и в целях контроля за правильностью бухгалтерских записей за отчетный период формируется оборотно-сальдовя ведомость (рисунок 2).

Рис. 2 Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО «Ника Про» за февраль 2014 года

Данный документ позволяет проверить три обязательно выполняемых равенства: итоговые начальные остатки по активным счетам должны быть равны итоговым начальным остаткам по пассивным счетам, суммарные дебетовые обороты должны быть равны суммарным кредитовым оборотам за месяц и равенство конечных итоговых остатков по активным и пассивным счетам. Начисление заработной платы, отпускных и прочих выплат работникам рассмотрено на рисунке 3.

Рис. 3 Пример расчета отпускных работнику ООО «Ника Про» с использованием «1С: Предприятие Заработная плата и Управление персоналом»

Отражение материальных затрат по приобретению МПЗ в ООО «Ника Про» за апрель 2014 года отражено на рисунке 4.

Рис. 4 Формирование документа на поступление МПЗ в ООО «Ника Про» в апреле 2014 года

Достоинства 1С: Бухгалтерия 8.3, которые применяются в ООО «Ника Про»:

1. Возможность ведения параллельно бухгалтерского и налогового учета.

2. Расширенные возможности расчетов с контрагентами.

3. Единый справочник «Номенклатура и склад» и для материалов, и для выполненных работ и оказанных услуг.

4. Справочник «Зарплата и сотрудники» дает возможность ведения учета затрат по заработной плате, отчислениям и НДФЛ.

5. В закладке «Покупки и продажи» также осуществляется ведение учета затрат по коммунальным платежа (электроэнергия), аренда помещения офиса, материалов, ГСМ, выполненных работ и оказанных услуг.

6. Расширенные возможности настройки типовых операций по учету затрат в 1С: Бухгалтерия 8.3. Возможность самостоятельно создавать новые виды типовых операций. При изменении типовой операции можно переформировать все проводки, введенные на основании нее ранее.

5. Упрощенная работа с формами. При вводе первых букв наименования из справочника «Номенклатура и склад» программа сама выберет это наименование. Контрагентов вводить по ИНН, банки - по БИК. Вы можете самостоятельно создавать новые виды субконто, добавлять счета и субсчета и использовать их в документа

6. Введена поддержка учета затрат, возможность использования метода ФИФО при списании материальных ценностей.

7. Программа поддерживает большее число пользователей. При одновременной работе десятков пользователей проведение документов в программах на платформе 1С: Бухгалтерия 8.3 проходит быстрее.

Таким образом ведение учета затрат ООО «Ника Про» в конфигурации 1С: Бухгалтерия 8.3 обеспечивают надежность и быстроту ведения учета затрат.

Руководители предприятия в любой момент времени должны знать, какими ресурсами они располагают, насколько эффективно используются эти ресурсы, какую прибыль они приносят. Для успешной работы компании всегда необходимо иметь самую свежую, достоверную и полную информацию, анализ которой позволяет оперативно реагировать на изменения рынка.

Поэтому есть предложения руководству ООО «Ника Про» ввести программу «Управление ресурсами предприятия» (SAPERP), которое предоставляет такую информацию в реальном масштабе времени. Данная программа поможет осуществить оперативный контроль за всеми направлениями деятельности предприятия и формирует надежную базу для принятия оптимальных решений на всех уровнях управления как на текущий момент, так и в долгосрочной перспективе.

Кроме того, это решение предлагает средства для системного администрирования и для решения таких задач, как управление пользователями, централизованной управление данными и управление Web-сервисами. Вся функциональность данного решения базируется на технологической платформе SAPNETWEAR.

Итак, налоговый учет в организации ведется в соответствии со статьями 313,314 Налогового кодекса РФ, на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных в соответствии с требованием налогового учёта. Также применение различного сертифицированного программного обеспечение в сфере налогообложения, говорит о том, что организация стремиться автоматизировать процесс налогообложения с целью повышения эффективности работы бухгалтерии и снижения возможных рисков, виной которым может послужить человеческий фактор.

Кроме того, имеются предложения для успешной работы компании, всегда необходимо иметь самую свежую, достоверную и полную информацию, анализ которой позволяет оперативно реагировать на изменения рынка. Поэтому есть предложения руководству ООО «Ника Про» ввести программу «Управление ресурсами предприятия» (SAPERP). Данная программа поможет осуществить оперативный контроль за всеми направлениями деятельности предприятия и формирует надежную базу для принятия оптимальных решений на всех уровнях управления как на текущий момент, так и в долгосрочной перспективе.

Кроме того, это решение предлагает средства для системного администрирования и для решения таких задач, как управление пользователями, централизованной управление данными и управление Web-сервисами. Вся функциональность данного решения базируется на технологической платформе SAPNETWEAR.

Для проверки достоверности форм отчетности малого предприятия - ООО «Ника Про», правильности ведения бухгалтерского учета и соблюдения документооборота в организации, необходимо провести аудит деятельности малого предприятия - ООО «Ника Про».



3. Аудит деятельности малого предприятия

3.1 Планирование и особенности аудита на малом предприятии

В соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» от 31.12.2008 года № 307-ФЗ, аудит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций (которые называются аудируемые лица). Аудиторской деятельностью могут заниматься имеющие соответствующие лицензии аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Кроме аудиторской деятельности, аудиторские организации и аудиторы могут оказывать и сопутствующие услуги.

Целью аудита в ООО «Ника Про» является установление соответствия применяемой методики бухгалтерского учета на малом предприятии, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, а также формирование мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях. Основными задачами аудита бухгалтерского учета на малом предприятия являются следующие:

- изучение системы организации бухгалтерского учета;

- рассмотрение системы документации и документооборота;

-установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам;

- проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей;

- проверка правильности формирования отчетности.

При проверке бухгалтерского учета в ООО «Ника Про» аудитор должен руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральным законом «О бухгалтерском учете», утвержденным Правительством Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 03.07.2013 №251-Ф3);

- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденный приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н (в ред. от 08.11.2010 №142н);

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18 сентября 2006 года №115н (в ред. от 24.12.2010 № 186н);

-Положением о бухгалтерском учете «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.09.01 г. № 44н (в ред. от 25.10.2010 №132н);

- План счетами бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденным Приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н (в ред. от 18 сентября 2006 года №115н);

-Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. от 25 октября 2010 года № 132н);

-Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н (в ред. от 25 октября 2010 года № 132н);

Источниками информации для аудита являются:

Предоставляемые аудитору документы:

- приказ об учетной политике;

- рабочий план счетов,

- перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах;

- первичные и сводные документы;

- оборотно-сальдовые ведомости;

- ведомости аналитического учета по счетам;

- бухгалтерская отчетность.

Основной задачей аудита в ООО «Ника Про» является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике положения, рассмотренные ниже.

1.Способ начисления амортизации основных средств. Амортизация основных средств согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2002 № 26н(в ред. от 24.12.2010 г. № 186н), производится в ООО «Пятый элемент» линейным способом.

Следующим этапом контроля должна стать проверка правильности учета и отнесения затрат на ремонт основных средств. Затем необходимо проверить правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств. Затраты на ремонт основных средств в ООО «Ника Про» отражены в бухгалтерском учете непосредственно на себестоимость ремонта кранов.

2.Одним из важных вопросов является проверка правильности оценки материальных ценностей, списанных на себестоимость продукции, поскольку материалы поступают из разных источников, а начальные остатки материалов могут иметь иную цену по сравнению с закупленными. В ООО «Ника Про» оценка материально-производственных запасов при выбытии согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, производится способом средней себестоимости. Затем предстоит проконтролировать соблюдение технологических норм списания и расхода материалов и сырья.

Тщательной проверки требует правильность корреспонденции счетов при сдаче готовых этапов работ. Полноту оприходования готовых этапов ремонтных работ можно проверить путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода запасных частей исходя из нормативных затрат.

3.Следующей задачей является формирование резервов. Резервы предстоящих расходов и платежей создаются в ООО «Ника Про» согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. К таким резервам относятся: на предстоящую оплату отпусков в размере Х% от начисленной заработной платы; на выплату вознаграждений по итогам работы за год Х% от начисленной заработной платы; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства Х% от какого-либо показателя; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства Х% от какого-либо показателя.

4. При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных Отчета о финансовых результатах с записями в Главной книге. Изучая все основные реквизиты первичных документов, аудитор призван убедиться в достоверности этих документов и оправданности (законности) проведенных хозяйственных операций. Здесь аудитору необходимо проверить соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, а также уметь выявлять недоброкачественные или недействительные документы.

Получение прибыли - это основная цель предпринимательской деятельности. Но в силу определенных обстоятельств (незнания налогового законодательства, запущенности бухгалтерского учета, невыполнения договорных обязательств и др.) организация может нести убытки. Поэтому для обобщения информации о конечных результатах деятельности организации используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

5. При проверке бухгалтерской отчетности аудитор руководствуется вышеуказанными нормативными документами по заполнению форм отчетности, формой организации учета на проверяемом экономическом субъекте и данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета. Каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе проведения инвентаризации и аудита, должны быть исправлены и отражены в соответствующих регистрах учета до представления годового отчета.

Следует проверить правильность оценки статей баланса, а также расчета финансовых результатов. После этого аудитору следует приступать к проверке адекватности данных аналитического и синтетического учета по всем счетам бухгалтерского учета и их взаимосвязи и соответствия с данными соответствующих форм бухгалтерской отчетности. После проведения аудита взаимосвязи аналитического и синтетического учета со всеми формами бухгалтерской отчетности аудитору необходимо выяснить, отвечает ли составленный бухгалтерский отчет ООО «Ника Про» нормам и требованиям Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Гражданского кодекса РФ (отчетность экономических субъектов различных организационно-правовых форм) и другие.

По завершении аудита аудиторы должны приступить к группировке и систематизации всех результатов аудита по всем объектам контроля для составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности ООО «Ника Про». Если аудиторы не обнаружили существенных нарушений и ошибок, а обнаруженные не влияют на продолжение непрерывности деятельности экономического субъекта и не наносят ущерба государству, то они должны признать отчет достоверным и выдать экономическому субъекту положительное аудиторское заключение. Если же аудиторы обнаружили существенные нарушения и ошибки, которые ставят под сомнение продолжение деятельности организации в будущем, наносит ущерб государству, учредителям (акционерам), кредиторам или могут ввести пользователей информации в заблуждение, то они должны предоставить экономическому субъекту время для устранения нарушений. Если же ошибки и нарушения не будут исправлены экономическим субъектом, то аудиторская организация имеет право выдать по результатам проверки отрицательное заключение.

Таким образом, аудитору следует проверить: правильность учета и формирования полной себестоимости ремонтных работ в ООО «Ника Про»; обоснованность и правильность учета прочих доходов; соответствие данных аналитического учета финансовых результатов с данными синтетического учета в журналах-ордерах, Главной книге и отчета о финансовых результатах. После проверки финансовой деятельности организации аудиторы должны приступить к группировке и систематизации всех результатов аудита по всем объектам контроля для составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности ООО «Ника Про».

Для составления плана рассчитан уровень существенности, который определяет размер ошибки и основополагающим для определения объема аудита. Ошибка считается существенной, если ее пропуск значительно искажает показатели бухгалтерской отчетности и влияет на достоверность решений конечных пользователей этой отчетности. При расчете уровня существенности были использованы базовые показатели 2014 года. Исходные данные ООО «Ника Про» для расчета уровня существенности представлены в таблице 11.

Таблица 11

Исходные данные для расчета планируемого уровня существенности в аудите для ООО «Ника Про»

Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс. рублей	Уровень существенности, %	Сумма уровня существенности, тыс. рублей
Собственный капитал	3220	10	322
Выручка от продаж	23009	2	460
Общие затраты	23517	2	470
Валюта баланса	19728	8	1578

Среднеарифметическое значение планируемого уровня существенности в аудите для ООО «Ника Про» составит:

(322+460+470+1578) ч 4 = 707,5 тыс. рублей.

Наименьшее значение уровня существенности отличается от среднего показателя на 54,5%:

(707,5 - 322) ч 707,5 Ч 100 = 54,5%.

Наибольшее значение уровня существенности отличается от среднего показателя на 123%:

(1578 - 707,5) ч 707,5 Ч 100 = 123%.

Поскольку значения 322 тыс. рублей и 1578 тыс. рублей значительно отличаются от средней величины - 707,5 тыс. рублей, то принято решение не брать их в расчет. Новое среднеарифметическое значение составит:

( 470+ 460) ч 2 = 465 тыс. рублей.

Полученную величину допустимо округлить до 470 тыс. рублей и использовать этот показатель в качестве значения существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(470 - 465) ч 465 Ч 100 = 1,07%.

Следовательно, среднее значение находится в пределах 1,07% от наименьшего и наибольшего значения. Следовательно, допустимая ошибка составляет 470 тыс. рублей, то эта сумма равномерно распределена между активом и пассивом (то есть по активу и пассиву допустимая ошибка равна - 235 тыс. рублей.

Далее рассчитан аудиторский риск по формуле:

ПАР = ВР Ч РК Ч РН, (5)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск;

ВР - внутрихозяйственный риск (75%);

РК - риск контроля (40%);

РН - риск необнаружения (17%).

ПАР = 0,75 Ч 0,40 Ч 0,17 = 0,051 = 5,1%

Аудитором определен риск не выше 5,1%, значит, план можно считать приемлемым. В плане ожидаемых работ были определены следующие вопросы, как видно из таблицы 12:

- объем выполняемых работ;

- сроки проведения и продолжительность работ;

- способы и приемы, применяемые при аудите;

- проведение инструктажа аудиторов.

Таблица 12

План аудита операций бухгалтерского учета ООО «Ника Про»

Проверяемая организация	ООО «Ника Про»
Период аудита	С 01.01.2014 года по 31.12.2014 года
Количество человеко-часов	24 часов
Руководитель аудиторской группы	Сайдашева Э.Ф.
Состав аудиторской группы	1 человек
Планируемый аудиторской риск	Средний
Планируемый уровень существенности	470 тыс. рублей
№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Ознакомление с деятельностью предприятия, уставом, учредительными документами и учетной политикой клиента.	28.01.14	Сайдашева Э.Ф.	Получить перечень счетов и согласовать остаток активов и обязательств, показанный в балансе по счетам с Главной книгой.
2	Сделать выборку по видам операций с активами и обязательствами, проверить правильность оценки первоначальной стоимости основных средств и материально-производственных запасов	28.01.14	Сайдашева Э.Ф.	Проверить приходные и расходные ордера, платежные поручения, акт приемки-передачи имущества и другие источники формирования стоимости основных средств и материально-производственных запасов и сравнить учетные регистры.
3	Проверить правильность начисления амортизации основных средств	29.01.14	Сайдашева Э.Ф.	Сравнить суммы амортизации по объектам, начисленных в различные периоды
4	Проверить правильность оценки материально-производственных запасов при списании на себестоимость продукции	29.01.14	Сайдашева Э.Ф.	Проверить акты списания материалов, накладные на отпуск материала в производство
5	Дать оценку результатам аудита внеоборотных активов	30.01.14	Сайдашева Э.Ф.	Обобщение с руководством итогов проведения аудита

Программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором. В программе детально описаны все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки.

До проверки конкретных участков учета аудитор оценил состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля ООО «Ника Про». На основе приведенных в таблице 13вопросов дана оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.



Таблица 13

Оценка системы внутреннего контроля ООО «Ника Про»

№ п/п	Критерии	Вопросы для оценки	Результаты оценки
1	Условия среды	Ограничена доступность	2
2	Реальность	Учет организован правильно, данные отражены верно, но не все операции отражены в соответствии с учетной политикой и нормативными актами	3
3	Полнота	Не зафиксированы детали операций имеющие существенное значение для учета и отчетности	3
4	Разрешение	Хозяйственные операции осуществляются с разрешения руководства	3
5	Точность	Активы, операции отражены точно по количеству, качеству, стоимости, но не указаны классификация активов	4
6	Своевременность	Не всегда отражаются хозяйственные операции в момент их совершения	4
7	Периодизация	Операции и данные отнесены к тому периоду, в котором были проведены	5
-	Средний балл	-	3,4

Средний балл составил:

(2 + 3 + 3 +4 + 4 + 5) ч 7 = 3,4 балла

При оценке средств контроля, имеющих отношение к системе бухгалтерского учета установлено, что операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции зафиксированы в правильных суммах; не все операции отражены на счетах бухгалтерского учета и не всегда в соответствии с учетной политикой, нормативными актами; ограничена возможность доступа к бухгалтерским записям; не зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности; хозяйственные операции осуществляются с разрешения руководства. По итогам процедуры оценки системы внутреннего контроля ООО «Ника Про» можно оценить как низкоэффективную.

В процессе проверки получены следующие аудиторские доказательства по циклам.

Согласно учетной политике ООО «Ника Про» расходы на проведение ремонта своими силами организации отражаются на счете 20 «Основное производство». В ходе проверки учета проведения капитального ремонта административного здания выявлено, что затраты по законченному капитальному ремонту в частности (выравнивания и штукатурке стен, покрытия полов) списаны со счета 20 на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». При этом были отпущены со склада материалы (плитка, цемент, сухой раствор и другое) на сумму 462700 рублей, начислена заработная плата рабочим завода - 86360 рублей, страховые взносы - 25908 рублей. После проведения ремонта оформлен акт о приеме-сдаче отремонтированного здания по форме № ОС-3, который послужил основанием для изменения первоначальной стоимости здания.

Согласно пункту 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом, в соответствии с пунктом 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) должны повыситься первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта, то тогда затраты после окончания модернизации и реконструкции увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств. Однако, ремонт стен и полов не является мероприятием повышения технико-экономических показателей основного цеха. Учитывая, что указанные детали объекта основных средств не выполняет самостоятельных функций и являются конструктивным элементом здания, поэтому полагаем, что данный ремонт нельзя считать модернизацией, капитальным строительством. Такие работы являются текущими ремонтными и затраты на ремонт отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, а также по поддержанию их в исправном состоянии) на основании пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Согласно проверке аудитором учет капитального ремонта здания отражен проводками, представленными в таблице 14

Таблица 14

Учет капитального ремонта кровли по данным аудиторов

Содержание хозяйственных операций	По данным учета ООО «Ника Про»	По данным аудитора
	Д-т	К-т	Сумма, рублей	Д-т	К-т	Сумма, рублей
Отпущены со склада материалы ремонта (линолеум, сухой раствор и другое)	20	10-8	462700	20	10-8	462700
Начислена заработная плата рабочим	20	70-3	86360	20	70-3	86360
Произведены отчисления от заработной платы	20	69	25908	20	69	25908
Списываются затраты ремонта здания	08-3	20	574968	90-2	20	574968
Увеличение стоимости цеха	01-1	08-3	574968	-	-	574968

Как видно из таблицы 14, по данным аудиторов следует увеличить общехозяйственные расходы на 574968 рублей. Согласно Учетной политике ООО «Ника Про» расходы на проведение капитального ремонта кровли резко увеличили себестоимость продукции, так как они списаны единовременно. Аудиторами даны рекомендации о равномерном отнесении затрат на выполнение ремонтных работ на себестоимость продукции в результате использования учета расходов будущих периодов - 97 «Расходы будущих периодов».

Аудиторами рекомендовано создать резерв расходов на ремонт основных средств. Резерв расходов также создается для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в расходы отчетного периода. Для этого предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». После окончания ремонтных работ излишне начисленную сумму резерва относят на финансовые результаты. Если недостаточно для проведения ремонта, то повышение фактических затрат списываются на расходы.

В ходе проверки правильности оценки и учета основных средств выявлено, что ООО «Ника Про», являясь собственником здания, 12 августа 2012 года установило решетки на окна первого этажа на сумму 131820 рублей хозяйственным способом, и списала затраты на счет 26 «Общехозяйственные расходы». При этом заработная плата работникам начислено в сумме 18200 рублей, страховые взносы - 5460 рублей, стоимость решеток составила - 108160 рублей. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) данные затраты следовало включить в стоимость здания в качестве затрат на реконструкцию, поскольку в результате улучшились его показатели (в частности, такой показатель, как защищенность здания). Согласно статье 270 Налогового кодекса РФ расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли. В результате нарушения методологии учета затраты завышены на 131820 рублей, налог на прибыль занижен в сумме 26364 рубля (131820 Ч 20%).

Таблица 15

Учет основных средств по данным аудитора

Содержание хозяйственных операций	По данным учета ООО «Ника Про»	По данным аудитора
	Д-т	К-т	Сумма, рублей	Д-т	К-т	Сумма, рублей
Решетки для установки на окна	23	10-8	108160	08-3	10-8	108160
Начислена заработная плата рабочим	23	70-3	18200	08-3	70-3	18200
Произведены отчисления от заработной платы	23	69	5400	08-3	69	5400
Списываются затраты по установке решеток	08-3	23	131820	-	-	-
Увеличение стоимости здания	-	-	-	01	08-3	131820

Согласно программе аудита, была проверена правильность оценки материальных запасов и списания их в производство. Так, в ходе аудиторской проверки было выявлено, что 31 августа 2014 года ООО «Ника Про» производило списание материалов в производство по средней себестоимости, а начиная с 1 сентября 2014 года - по себестоимости единицы запасов, то есть по какой стоимости материал принимается к учету, по той и списывается. Однако в соответствии с пунктом 18 Положения о бухгалтерском учете «Учетная политика организации» все изменения учетной политики должны вводиться с 1 января следующего года. Так, согласно оборотно-сальдовой ведомости составляет:

- стоимость материально-производственных запасов, числящихся на начало сентября 2012 года 4849295 рублей;

- стоимость поступивших в течение месяца 18055587 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 2754242 рубля;

- списание объектов в производство методом расчета по себестоимости единицы объекта 15044310 рублей;

- стоимость материалов на конец сентября 2012 года - 5106260 рублей.

В целом за сентябрь месяц в бухгалтерском учете ООО «Ника Про» отражены следующие проводки:

Д 10-01 К 60-02 - 18055587 рублей - поступление материалов от поставщика;

- Д 19 К 60-02 - 2754242 рубля - отражен НДС по поступившим материалам;

Д 20 К 10-01 - 15044310 рублей - списаны материалы на ремонт стреловых кранов за сентябрь месяц 2014 года.

Списание сырья и материалов в производство методом расчета по средней себестоимости должно составить в сумме 14908690 рублей. Следовательно, стоимость материалов, списанные методом по себестоимости единицы материала выше на 135620 рублей, чем следовало бы списать, согласно Учетной политике (по средней себестоимости):

15044310 - 14908690 = 135620 рублей.

В результате данного нарушения увеличена себестоимость выполненных работ и занижена прибыль на 135620 рублей и, соответственно, доход предприятия на 51222 рубля.

135620 Ч 20% = 27124 рубля.

Учитывая, что нарушение обнаружено в процессе составления отчетности за III квартал, то его логично было бы исправить сторнировочной проводкой:

Д 20 К 10-01 - 27124 рубля - сторнируется излишне отраженная стоимость материалов.

В ходе аудиторской проверки ООО «Ника Про» 12 ноября 2014 года отразила в учете стоимость возвратных отходов в размере 52870 рублей:

Д 10-01 К 20 - 52870 рублей - отражена стоимость возвратных отходов.

В ходе проверки выявлено, что из-за ошибки при определении оценочной стоимости возвратных отходов в учете отражена завышенная сумма. Действительная стоимость возвратных отходов должна составить 34824 рубля. В связи с этим в бухгалтерском учете производится исправительная запись:

Д 20 К 10-01 - 18046 рублей (52870 - 38424) - исправлена стоимость возвратных отходов.

В процессе аудита установлено, что ООО «Ника Про» в ноябре 2014 года отразило в учете стоимость приобретенных стальныхкоробов - 196088 рублей (без учета налога на добавленную стоимость):

Д 10-01 К 60-02 - 196088 рублей - отражена стоимость коробов.

На полученные по отчет наличные деньги в сумме 15687 рублей доставлено сырье на предприятие. Данные расходы транспортные расходы списаны на себестоимость ремонта. Однако транспортные расходы, относимые на себестоимость продукции, должны иметь тщательное документальное подтверждение, то есть должны быть оформлены распоряжения (приказы) администрации, на основании которых осуществляется прием этих представителей. Лицу, назначенному администрации для сопровождения участников переговоров, рекомендуется приложить к авансовому отчету акт о произведенных транспортных расходах с указанием в нем даты поездки, названия маршрута, номера машины и стоимости проезда. В том случае, когда представители другого предприятия перевозятся автотранспортом, находящимся на балансе принимающего предприятия, основанием для списания транспортных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) являются путевые листы и авансовый отчет ответственного лица.

Следовательно, расходы по доставке данных материалов в размере 1096088 рублей неправомерно были отнесены на себестоимость:

Д 20 К 60-02 - 15687 рублей - расходы по доставке материалов.

В июле 2012 года организацией была выплачена премия, не предусмотренная трудовым договором, в размере 100000 рублей. Кроме того, трем сотрудникам по семейным обстоятельствам была оказана материальная помощь на общую сумму 15000 рублей. В ходе проверки выявлено, что начисление работникам указанные премии и материальная помощь списаны на себестоимость продукции, то есть на счет 20 «Основные производства»:

Д 20 К 70-3 - 100000 рублей - отражено начисление премии, не предусмотренной трудовым договором;

Д 20 К 70-5 - 15000 рублей - отражено начисление материальной помощи.

Однако, в бухгалтерском учете, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» сумма премий, не предусмотренное трудовым договором и материальные помощи учитываются в составе прочих расходов. В налоговом учете эти расходы не признаются для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).

Таким образом, перед началом аудиторской проверки в ООО «Ника Про» аудиторами разработаны план и программа проверки бухгалтерского учета на малом предприятии, которые основываются на предварительных знаниях на предприятии, и результатах проведенных аналитических процедур. Аудиторами выявлен уровень существенности для аудита равный 235000 рублей. Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита, которая представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудиторской проверки. Аудиторская проверка бухгалтерского учета в ООО «Ника Про» свидетельствует о том, что наибольшее число нарушений связано с неправильным отражением хозяйственных операций, что способствовало занижению доходов и завышению себестоимости, что вызвало занижение финансового результата предприятия и соответственно к неверному расчету финансового результата, а также неправильное отражение налога на добавленную стоимость как в учете. В ходе аудиторской проверки ООО «Ника Про» аудитор столкнулся с незначительными фактами нарушения действующих нормативных документов.

3.2 Обобщение результатов аудиторской проверки деятельности малого предприятия

Аудиторская проверка учета внеоборотных активов ООО «Ника Про» установило соответствие хозяйственных операций предприятия с действующим в Российской Федерации нормативным документом. Однако имеются факты нарушения методологии учета, выявленные аудитором нарушения, которые повлияли на величину показателей финансовой отчетности: Отчета о финансовых результатах и Бухгалтерского баланса за 2014 год.

Аудитором выявлено следующее:

1. Затраты по законченному капитальному ремонту списаны со счета 20 на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». Учитывая, что стены и полы являются конструктивным элементом здания, поэтому их ремонт нельзя относить к капитальному строительству. Затраты на ремонт отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности на основании пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В результате неправильного отражения хозяйственных операций по ремонту административного здания себестоимость услуг по ремонту кранов занижена на 574968 рублей.

2. В результате неотражения в учете увеличения первоначальной стоимости основного средства, в частности реконструкции здания, завышены затраты на производство продукции на 131820 рублей и занижена стоимость здания на эту сумму. Здание входит в 10 амортизационную группу, срок полезного использования установлено 33 года или 396 месяцев. Следовательно, амортизация здания недоначислена в сумме 999 рублей (131820 ч 396 Ч3).

3. Проверка правильности оценки материальных ценностей, списанных на издержки по ремонту показало, что с 30 ноября 2014 года ООО «Ника Про» осуществляло списание материалов на ремонт систем дымоудаления по средней себестоимости, а начиная с 1 сентября 2014 года - по себестоимости единицы запасов. Вследствие данного нарушения завышенная себестоимость ремонта на 135620 рублей.

4. Выборочная проверка операций по бухгалтерскому учету материальных ценностей позволила выявить, что при оприходовании возвратных материалов завышена их сумма на 18046 рублей. В связи с этим дана исправительная проводка. Кроме того, обнаружено необоснованное отражение расходов по доставке стальных канатов на себестоимость ремонта системы дымоудаления в сумме 15687 рублей, что способствовало завышению себестоимости работы. В результате предложено сделать исправительную проводку.

5. Проверка начисления заработной платы работникам позволила выявить, что премия и материальная помощь не предусмотренные трудовым договором и начисленные сотрудникам организации, неправомерно списаны на себестоимость ремонтных работ. Данный факт увеличил затраты на 115000 рублей.

Следовательно, аудиторская проверка бухгалтерского учета ООО «Ника Про» показала:

- занижение себестоимости ремонта кранов и соответственно завышение первоначальной стоимости здания на 574968 рублей;

- занижение первоначальной стоимости административного здания и соответственно завышение себестоимости работ на 131820 рублей;

- недоначисление амортизации на 999 рублей;

- завышение себестоимости ремонтных услуг на 135620 рублей;

- завышение себестоимости услуг по монтажу на 18046 рублей.

Таблица 16

Изменение отчета о финансовых результатах ООО «Ника Про»

Наименование	Код	Сумма, в тыс. руб.	Следует, тыс. руб.	Разница, +-
Выручка от продаж	2110	23009	23009	-
Себестоимость продукции	2120	23517	23675	+158
Валовый убыток	2100	-508	-666	-158
Убыток от продаж	2200	-508	-666	-158
Процент к получению	2320	-	-	-
Проценты к уплате	2330	-	-	-
Прочие доходы	2340	4656	4656	-
Прочие расходы	2350	4244	4359	+115
Убыток до налогообложения	2300	-96	-369	-273
Налог на прибыль	2410	11	68	+57
Чистый убыток	2400	-107	-223	-330

Как видно из таблицы 16, в целом себестоимость услуг увеличивается на 158 тыс. рублей, соответственно увеличится и валовый убыток и убыток от продаж - на 158 тыс. рублей. Прочие расходы следует увеличить на 115 тыс. рублей. В результате данных изменений прибыль при применении общего режима налогообложения снизится на 273 тыс. рублей, налог на прибыль - на 57 тыс. рублей. В целом убыток от финансовой деятельности должен составить 223 тыс. рублей вместо чистого убытка в 107 тыс. рублей.

Результаты аудиторской проверки также отразятся на активах бухгалтерского баланса (таблица 17). Как видно из таблицы 17, нарушение методологии бухгалтерского учета оказало влияние на снижение остаточной стоимости основных средств на 444 тыс. рублей и запасов на 154 тыс. рублей.

Таблица 17

Изменение актива баланса ООО «Ника Про» за 2014 год

Наименование	Сумма, тыс. руб.	Следует, тыс. руб.	Разница, +-
Внеоборотные активы	1949	1505	-444
- основные средства	1949	1505	-444
- финансовые вложения	-	-	-
Оборотные активы	17780	17626	-154
- запасы	10744	10590	-154
- налог на добавленную стоимость	-	-	-
- дебиторская задолженность	6989	6989	-
- денежные средства	47	47	-
Итого активы	19728	119130	-598

Как было рассчитано, уровень существенности для внеоборотных активов составил 470 тыс. рублей. Отклонение от уровня существенности является незначительным:

(470 - 298) ч 470 = 0,2795 или 27,95%



Следовательно, отклонение выявленных ошибок от уровня существенности составляет 27,95%.

Результаты проверки бухгалтерского учета ООО «Ника Про» оформлены аудиторским заключением. В результате проведенного аудита установлено, что бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с нормативными документами. Однако остатки по счетам активов существуют в действительности, отражены и представлены в отчетности не в полном объеме.

В ходе проверки выявлены нарушения действующего порядка ведения бухгалтерского учета, которые являются существенными, а именно:

- имеет место неправильного отражения бухгалтерских проводок по учету основных средств и материальных ценностей;

- имеются нарушения неоприходования или неполного оприходования основных средств по результатам системной документации;

- имеются случаи завышения затрат на ремонт кранов;

- имеется факты невключе...