Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Кроме того, в ней приводится оценка деловой активности организации и данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации, описании будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и т.д.

3.5 Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность составляется по следующим видам деятельности:

основная деятельность организаций промышленности;

основная деятельность строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательских организаций;

основная деятельность геологических организаций и топографо-геодезических организаций (экспедиций);

основная деятельность научных организаций;

основная деятельность организаций по материально-техническому снабжению и сбыту;

основная деятельность организаций торговли и общественного питания;

основная деятельность организаций по производству

сельскохозяйственной продукции;

основная деятельность вычислительных центров и других организаций, оказывающих информационно-вычислительные услуги;

основная деятельность организаций транспорта;

основная деятельность организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;

основная деятельность организаций жилищно-коммунального хозяйства;

основная деятельность внешнеэкономических организаций.

Отраслевые министерства, другие федеральные органы исполнительной власти (ГТК России и др.) имеют право расширять приведенный перечень видов деятельности, в разрезе которых составляется и представляется сводная бухгалтерская отчетность.

Необходимость в составлении консолидированных отчетов распространяется на те организации, которые имеют дочерние и зависимые общества и обязаны включать сведения о их деятельности в годовой отчет головного предприятия.

В соответствии со статьей 105 части первой ГК России дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным договором, либо иным образом.

Зависимое хозяйственное общество согласно статье 106 части первой ГК РОССИИ признается таковым, если другое общество располагает более двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или двадцатью процентами уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Организация, имеющая в своем составе дочерние и зависимые общества, представляет сводную годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 25 апреля следующего за отчетным года, и обязана представлять ее в порядке и сроки, предусмотренные действующим законодательством РОССИИ.

В пределах этого срока представляют указанную отчетность унитарные предприятия. Конкретный срок определяет государственный орган или орган местного управления, уполномоченный на его создание.

Объединения юридических лиц (союзы, ассоциации), созданные на добровольных началах организациями, составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, определенном в учредительных документах указанных объединений.

Методика составления сводной годовой бухгалтерской отчетности материнским предприятием, имеющим в своем составе дочерние и зависимые общества, предусматривает:

прямое суммирование показателей активов и пассивов общества;

суммирование в пропорции, исходя из доли участия в уставном капитале, если она составляет менее 50% уставного капитала дочернего общества;

взаимные обязательства материнского и дочернего предприятия, отраженные по счету "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями", погашаются и в сводную отчетность не включаются;

аналогичная методика применяется в отношении показателей "Отчета о прибылях и убытках" (ф. № 2), отражающих взаимные объемы реализации товаров, продукции, работ и услуг между указанными участниками (строка 010), текущие издержки по ним (строка 020), прочие операционные расходы (строка 100), а также прочие внереализационные доходы (строка 120) и прочие внереализационные расходы (строка 130);

прибыль дочерних обществ суммируется. Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества подлежат включению в сводную бухгалтерскую отчетность основного общества за отчетный период, начиная с даты государственной регистрации дочернего общества.

Основное общество, имеющее вложение капитала в зависимое общество, не должно включать в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности зависимых обществ.

Подробная информация о них приводится в разделе пояснительной записки к сводной бухгалтерской отчетности, раскрывающим (финансовые вложения по каждому зависимому обществу.

Содержание данной информации включает:

наименование зависимого общества;

местонахождение (юридический адрес);

величину уставного капитала;

размер вклада и удельный вес его в уставном капитале зависимого общества;

предполагаемая стратегия дальнейшего участия в деятельности данного общества.

Заключение

Правовая база рыночной экономики предусматривает обязательное формирование и представление экономической общественности публичной финансовой отчетности. Показатели этой отчетности используют при принятии всех решений, определяющих последующую деятельность организации. Любое решение основывается на экономическом анализе показателей бухгалтерской и финансовой отчетности. Методология экономического анализа развивалась долгие годы и наиболее полно отражена в международных стандартах аудиторской деятельности. Среди методов анализа выделяют анализ абсолютных показателей, то есть чтение баланса и отчета о прибылях и убытках, временной анализ, т.е. сравнение каждой позиции отчетности с предшествующими периодами, структуный анализ - определение структуры показателей баланса организации и т.п.

Информация, содержащаяся в балансе организации, характеризует размещение и использование активов, а также структуру источников их формирования. Из приведенной в приложении бухгалтерской отчетности видно, что:

общая стоимость имущества - 82277 руб.

стоимость иммобилизованных активов - 3625 руб.

стоимость оборотных средств -78652 рубля

дебиторская задолженность - 7579 рублей

сумма свободных денежных средств - 39905 рублей

величина собственного капитала - 16652 рубля

обязательства по погашению кредиторской задолженности - 65725 рублей.

Проанализируем показатели актива и пассива баланса. За отчетный период (квартал) валюта актива баланса уменьшилась на 23119 рублей. Это связано с уменьшением количества запасов материалов, а также уменьшением сумм дебиторской задолженности. Вместе с этим, возросло количество свободных денежных средств и увеличилось количество нереализованных товоров, что свидетельствует о плохо организованной работе снабженческо-сбытовых служб предприятия. Доля собственного капитала за прошедший квартал практически не изменилась. Выросла сумма задолженностей по налогам и сборам, а также перед государственными внебюджетными фондами, что в свете требований налогового законодательства является недопустимым и влечет за собой применение штрафных санкций и начисление пени. В тоже время сумма кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам уменьшилась, что свидетельствует о стремлении предприятия к погашению долговых обязательств.

Ликвидность баланса характеризуется степенью покрытия обязательств организации ее активами, для ее определения сравнивают группы показателей пассива и актива баланса. Например, группа наиболее ликвидных активов - денежные средства и краткосрочные вложения в ценные бумаги должна превышать суммы кредиторской задолженности и заемных средств. В нашем примере сумма денежных средств (строка 260) меньше сумм кредиторской задолженности, что делает предприятие практически неликвидным.

При анализе платежеспособности предприятия принимается во внимание величина собственных оборотных средств, представляющая собой разницу между собственным капиталом и внеоборотными активами (12927 рублей в нашем примере) . Рассматривают также величину собственных и долгосрочных заемных средств. Сумма строк 210 и 220 дает показатель, необходимый для окончательной оценки платежеспособности предприятия. В нашем примере этот показатель равен 31168 рублей. 12927-31168=-18241, то есть наше предприятие не является платежеспособным, организация испытывает недостаток денежных средств, требования кредиторов не обеспечиваются долги перед бюджетом растут. Необходима разработка программы выхода из кризиса и привлечение дополнительных денежных средств.

По ряду признаков, анализируемое предприятие можно отнести к группе малых предприятий, которые в соответствии с существующим законодательством по итогам отчетного периода представляют не все виды форм бухгалтерской отчетности, поэтому в приложениях к балансу указаны только некоторые показатели в качестве образца.

Данный пример подтверждает необходимость ведения бухгалтерской отчетности для выявления недостатков в работе предприятий и анализа его хозяйственной деятельности.

Список использованной литературы

1. Бакина С.И., Злобина Л.В., Исаева И.А. «Самоучитель по бухгалтерскому учету», «Бератор-пресс» 2002 г.

2. Бокаев А.С. «Годовая бухгалтерская отчетность в коммерческой организации», Москва, 2000 г.

3. Бокаев А.С. Комментарии к положению о порядке ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

4. Журнал «Главбух» 2003-2004 г.

5. Журнал «Партнер» 2003-2004 г.

6. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгатерский финановый учет.

ОМЕГА-Л, Москва 2004 г.

7. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», Москва, 2003 г.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению от 31.10.2000 г. № 94н

10. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации» от 30.03.2001 г. № 27н

11. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2000) «Учет нематериальных активов» от 16.10.2000 года № 91н

12. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/02) «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19.11.02 г. №114

13. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 г. № 43н

14. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» от 30.03.2001 г. № 27н

15. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.07.1999 г. № 43н

Размещено на Allbest.ru