Работа центральной бухгалтерии при управлении образования Горловской областной администрации

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ОРГАНИЗАЦИОННОЙ СТРУКТУРОЙ УЧРЕЖДЕНИЯ

Централизованная бухгалтерия была организована при управлении образования Горловского городского совета в 1971 году как самостоятельное структурное подразделение на основании Решения Горловского городского совета и приказа по управлению образования. Форма собственности - коммунальная. бухгалтерский учет финансирование доход

Централизованная бухгалтерия является прогрессивной формой организации бухгалтерского учета, она обеспечивает наиболее эффективное и рациональное использование средств, выделяемых на образование. Главная задача централизованной бухгалтерии - совершенствование учета и отчетности и повышения финансового контроля, качества обслуживания подведомственных учреждений образования. Централизованная бухгалтерия подчиняется управлению образования городского совета .

Централизованная бухгалтерия является юридическим лицом, имеет счета в Главном управлении Госказначейства Украины н. Горловки, печать с изображением своего наименования, штамп, самостоятельный баланс.

Юридический адрес: г.Горловка-38, бульвар Димитрова,41.

Ассигнования на содержание централизованной бухгалтерии, финансируемых из местного бюджета по кодам функциональной классификации.

Централизованная бухгалтерия при управлении образования ведет бухгалтерский учет исполнения смет учреждений образования. На балансе бухгалтерии находятся 19 дошкольных учреждений, 21 общеобразовательная школа, а также: фильмотека, логопед пункт, межшкольный учебно-производственный комбинат трудового обучения и профориентации учащихся, городской дом учителя, ДДЮТ, методический кабинет, центр практической психологи, хозгруппа, детский оздоровительный лагерь “Дружба”, детско-юношеская спортивная школа № 1, детско-юношеская спортивная школа № 2, управление образования городского совета.

В централизованной бухгалтерии банковские документы (чеки и платежные поручения), а также расходные кассовые ордера, подписываются начальником управления образования и главным бухгалтером централизованной бухгалтерии. Право подписи данных документов должны также заместитель начальника управления образования и заместитель главного бухгалтера. Документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

При централизации учета за начальником управления образования сохраняются права распорядителя кредитов, в частности:

1. Заключать договоры на поставку товаров и оказание услуг и трудовые соглашения на выполнение работ, в обязательном порядке должны визироваться главным бухгалтером централизованной бухгалтерии.

2. Давать разрешение на оплату расходов за счет ассигнований, предусмотренных сметой.

3. Расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности .

4. Утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты на списание непригодных основных средств и другие материальные ценности согласно действующему положению.

5. Получать от централизованной бухгалтерии необходимые справки и сведения об исполнении смет, а также решать другие вопросы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности учреждений.

Численность и штат централизованной бухгалтерии при управлении образования городского совета утверждается начальником управления образования, должностные оклады работникам централизованной бухгалтерии устанавливаются согласно действующего законодательства.

В бухгалтерии организованная материальная группа (учет материалов, продуктов питания, основных средств), планово-экономическая группа, оперативно-финансовая группа и группа расчетов с рабочими и служащими.

Все учреждения, обслуживаются в централизованной бухгалтерии обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы: выписки из приказов и распоряжений, сметы расходов, договоры, нормативы, накладные, акты выполненных работ, и другие.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех учреждений, которые обслуживаются.

Главный бухгалтер централизованной бухгалтерии обеспечивает организацию бухгалтерского учета в подведомственных учреждениях и контроль за рациональным использованием материальных ценностей и средств. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности начальником управления образования.

Работники централизованной бухгалтерии назначаются на должность и освобождаются начальником управления образования по представлению главного бухгалтера централизованной бухгалтерии в установленном порядке.

Централизованная бухгалтерия обязана обеспечить:

1. Правильную организацию бухгалтерского учета согласно Закону Украины “Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине” № 996-XIV от 16.07.1999 г.

2. Контроль за своевременным и правильным оформлением документов.

3. Контроль за правильным и экономным расходованием средств и их целевым назначением согласно утвержденным сметам расходов по бюджету с учетом внесенных изменений, а также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

4. Учет прибыли и расходов по сметам специальных средств и других внебюджетных средств.

5. Своевременное начисление и выплату заработной платы рабочим и служащим.

6. Своевременное проведение расчетов с предприятиями и учреждениями и отдельными лицами.

7. Проведение инструктажа материально-ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей.

8. Своевременное проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете.

9. Составление и предоставление в установленные сроки бухгалтерской отчетности.

10. Составление и согласование с подведомственными учреждениями смет расходов и расчетов с ними.

11. Контроль за сохранностью основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации.

12. Хранение бухгалтерских документов, регистров учета, смет расходов и расчетов, а также других документов.

2. ЗАДАЧИ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Особенности бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной сферы определяются законодательством о бюджетном устройстве и бюджетнмий процесс в Украине, инструкциями по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, что финансируются с государственного и местных бюджетов, другими нормативными документами Министерства финансов Украины и Государственного казначейства Украины.

- - контроль исполнения сметы расходов;

- - раздельный учет кассовых и фактических расходов;

- - организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- - строгое соответствие учета и отчетности требованиям нормативных документов.

Очень важное значение имеет рациональная организация бухгалтерского учета, отчетности и анализа хозяйственной деятельности учреждений бюджетной сферы. Контрольные функции учета должны быть непосредственно связаны со всей учетной работой, оформлением, приемкой и обработкой документов. Контроль должен предусматривать в первую очередь порядок проверки:

- - выполнение постановлений, распоряжений и указаний государственных органов и вышестоящих организаций;

- - соблюдение установленных нормативов расходов;

- - соблюдения сроков платежей;

- - правильности и своевременности приемки и отпуск товарно-материальных ценностей;правильности расхода фонда оплаты труда, соблюдения установленных штатов, должностных окладов, смет расходов;

- сохранность имущества, ТМЦ, денежных средств в местах их хранения и использования;

- правильности совершаемых при учете расчетов.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется методом двойной записи по определенной форме. Это означает, что каждая хозяйственная операция регистрируется в учетных регистрах по дебету одного и по кредиту второго счета в одинаковых размерах. Последовательность записи хозяйственных операций в учетные регистры и строение самих регистров определяются именно форме учета. Под формой бухгалтерского учета понимают порядок согласования различных видов учетных регистров, техники обработки учетных данных, последовательности и способов осуществления учетных записей, технических средств ведения учета. Согласно Закону Украины “Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине” от 16.07.1999 г.) учреждение само выбирает форму бухгалтерского учета с учетом особенностей своей деятельности, техники и технологии обработки учетных данных.

В централизованной бухгалтерии при управлении образования Горловского городского совета бухгалтерский учет ведется по “Журнал-главной” форме учета. Эта форма рекомендована для применения в бюджетных учреждениях приказом ГКУ № 68 от 27.07.2000 г., которым утверждена “Инструкция о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядке их составления”. Новая инструкция о формах мемориальных ордеров предусматривает использование 15 основных мемориальных ордеров в форме накопительных ведомостей, каждая из которых имеет специальное назначение и специфическое строение, и одного мемориального ордера типовой формы, предназначенного для оформления других операций, которые не офоплені основными мемориальными ордерами.

Мемориальный ордер №1 “Накопительная ведомость по кассовым операциям” типовой формы (т.ф.) № 380 (бюджет) применяется при обработке отчетов кассира с целью систематизации дебетовых и кредитовых оборотов в кассе за текущий месяц. Каждый отчет кассира заносится в накопительную ведомость одной строкой по соответствующим корреспондирующим счетам как по дебету, так и по кредиту соответствующих субсчетов счета 30 “Касса”. Итоги мемориального ордера переносятся в Журнал-главную” книгу, но при этом обороты по поступлению денег в кассу с регистрационных счетов и по внесению наличных из кассы на эти счета исключаются, потому что они отражаются также в мемориальных ордерах №2 или №3 и оттуда заносятся в “Журнал-главную” книгу.

Мемориальный ордер №2 “Накопительная ведомость движения средств общего фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банка)” т.ф. № 381 (бюджет) и мемориальный ордер №3 “Накопительная ведомость движения средств специального фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банка)” т.ф. № 382 (бюджет) по строению подобные мемориального ордера №1. Они предназначены для отображения поступления на счета учреждения ассигнований и осуществления кассовых расходов общего и специального фондов бюджета. Накопительные ведомости составляют отдельно по каждому регистрационного счета, применяя для них дополнительную нумерацию (№2-1, №2-2, №3-1 и др.). Записи в этих сведений осуществляется на основании ежедневных выписок из регистрационных (текущих) счетов и приложенных к ним первичных документов (платежных поручений и тому подобное). В конце месяца итоги мемориальных ордеров переносят в книгу Журнал-главная в разрезе корреспондирующих счетов.

Мемориальный ордер №4 “Накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами” т.ф. № 408 (бюджет) применяется для учета расчетов с различными предприятиями и учреждениями, являющимися дебиторами бюджетной организации. Ведомость составляется по субсчету 364 “Расчеты с другими дебиторами” в разрезе каждого дебитора в частности и кодов экономической классификации расходов отдельно по общему и специальным фондами (отдельные сведения). Записи в ней осуществляют линейно-позиционным методом - по каждой операции, подтвержденной соответствующим документом. В отношении каждого дебитора в конце месяца выводится сальдо расчетов, благодаря чему эта ведомость выполняет роль и регистра аналитического учета расчетов. При переносе итогов за месяц с накопительной ведомости в книгу Журнал-главная исключаются суммы опреаций на регистрационных (специальных регистрационных, текущих) счетах учреждения и по начисленным доходам (которые отражены в других мемориальных ордерах).

Мемориальный ордер №5 “Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям” т. ф. №405 (бюджет) состоит в учреждениях, которые оформляют несколько расчетно-платежных ведомостей. При этом в строительство сначала записывают суммы средств общего фонда, а затем - специального фонда по их видам. В этой же ведомости на суммы начисленной заработной платы осуществляют начисление взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование. В мемориального ордера добавляют все документы, которые являются основанием для начисления заработной платы.

Мемориальный ордер №6 “Накопившаяся ведомость по расчетам с прочими кредиторами” т. ф. №409 (бюджет) используется для учета расчетов, которые учитывают на субсчете 675 “Расчеты с другими кредиторами”. Формы этой ведомости и порядок ее заполнения аналогичные порядке составления формы №408 (бюджет) по учету расчетов с разными дебиторами. При переносе суммы оборотов по мемориального ордера №6 в книгу Журнал-главная исключаются суммы операций на регистрационных (специальных регистрационных, текущих) счетах учреждения и по начисленным доходам, которые нашли отражение в других мемориальных ордерах (№2,3 и др.).

Мемориальный ордер №7 “Накопившаяся ведомость по расчетам в порядке плановых платежей” т. ф. №410 (бюджет) предназначен для учета расчетов за продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, осуществляющие в порядке плановых платежей и учитываются на субсчете 361 “Расчеты в порядке плановых платежей”. Для учета операций, осуществляемых за счет средств специального фонда, открывают отдельный ордер. Остаток на конец месяца определяют отдельно по каждому поставщику и вообще (в разрезе кодов экономической классификации расходов). При переносе суммы оборотов в Журнал-главной книги включают суммы операций на регистрационных (специальных регистрационных, текущих) счетах учреждения и за полученные учреждением продукты питания, которые отображаются в других мемориальных ордерах.

Мемориальный ордер №8 “Накопившаяся ведомость по расчетам с подотчетными лицами” т. ф. 386 (бюджет) составляется ежемесячно по субсчету 362 “Расчеты с подотчетными лицами” линейно-позиционным способом. Для учета расчетов с подотчетными лицами, осуществляемые за счет средств специального фонда, открывают отдельный мемориальный ордер №8-1 такой же формы. Остаток определяется общий и отдельно по каждой подотчетным лицом в разрезе кодов экономической классификации расходов. При подсчете суммы оборотов для записи в журнал-главную книгу не учитываются суммы операций по движению денежных средств в кассе, которые нашли отражение в мемориальном ордере №1.

Мемориальный ордер №9 “Накопившаяся ведомость о выбытии и перемещении необоротных активов” т. ф. №438 (бюджет) и мемориальный ордер №10 “Накопившаяся ведомость о выбытии и перемещении малоценных и быстроизнашивающихся предметов”. ф. № 439 (бюджет) используются для отображения кредитовых оборотов по счетам 10,11,12 (мемориальный ордер №9) и 22 (мемориальный ордер №10). Записи в них производят на основании соответствующих первичных документов в разрезе материально ответственных лиц.

Мемориальный ордер №11 “Свод накопительных ведомостей о поступлении продуктов питания” т. ф. № 398 (бюджет) используется в тех случаях, когда учреждением составляется несколько накопительных ведомостей о поступлении продуктов питания. Записи в него осуществляют отдельно по каждому поставщику и материально соответствующим лицом. Итоги операций, характеризующих кредитовый оборот субсчета 361 “Расчеты в порядке плановых платежей”, переносятся в книгу “Журнал-главная”.

Мемориальный ордер №12 “Свод накопительных ведомостей о расходовании продуктов питания т. ф. №411 (бюджет) составляется по кредитными оборотами субсчета 232 “Продукты питания” в тех случаях, когда учреждением составляется несколько накопительных ведомостей на их расходования. Итоги оборотов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в книгу “Журнал-главная”.

Мемориальный ордер №13 “Накопительная ведомость расходования материалов” т.ф. № 306 (бюджет) используется для учета расходования различных материалов, кроме продуктов питания. Записи на дебет счетов расходов осуществляются в разрезе кодов экономической классификации расходов. Итоги оборотов в конце месяца переносятся в книгу “Журнал-главная”.

Мемориальный ордер №14 “Накопительная ведомость начисления доходов специального фонда бюджетных учреждений”.ф. № 409 (бюджет) используется для учета операций начисления доходов по специальным средствам (субсчет 711 “Доходы по специальным средствам”) и другим собственным поступлениям (субсчет 712 “Доходы по другим собственным поступлениям”). На каждый вид доходов специального фонда открывают отдельные мемориальные ордера (№ 14-1, 14-2). Итоги оборотов за месяц переносят в Журнал-главной” книги.

Мемориальный ордер №15 “Свод ведомостей по расчетам с родителями на содержание детей”.ф. № 406 (бюджет) предназначен для учета расчетов с родителями, отражаются на субсчете 674 “Расчеты по специальным видам платежей”. Начисленная за месяц сумма платежей переносится в книгу “Журнал-главная”. Задолженность на конец месяца по субсчету 674 используется для контроля состояния расчетов.

Мемориальный ордер № ____ т.ф. 274 (бюджет) применяют для отражения операций, не фиксируются в мемориальных ордерах 1-15, и для операций, по которым не нужно сдавать накопительные ведомости и сведения (например, начисления износа основных средств). Такие мемориальные ордера нумеруют последовательно, начиная с № 16 за каждый месяц в отдельности. Количество их не ограничено.

- В книге Журнал-главная типовой формы № 308 (бюджет) левая сторона (4 графы) предназначена для хронологической регистрации хозяйственных операций, правая - для систематического учета операций на синтетических счетах (субсчетах). Для каждого счета в книге отводятся 2 графы: “дебет” и “кредит”. По своему строению эта часть книги подобна Т-счетов, используемые для схематического изображения счетов бухгалтерского учета, размещенных совокупно, вплотную друг к другу. Количество граф должно быть достаточным для отражения всех счетов (субсчетов), которые используются в данном учреждении. Этим и определяются размеры книги или же количество вкладных страниц, поэтому при большом количестве счетов она становится громоздкой и неудобной для использования. Это единственный ее недостаток.

- Журнал-главная книга открывается записями остатков на начало учетного периода, которые переносятся из вступительного баланса и счетов учета за истекший отчетный период. При этом в графе “Сумма оборотов...” показывается общий итог всех дебетовых и кредитовых остатков. Следует помнить, что суммы остатков по дебету и кредиту всех счетов должны быть равны.

- После начального сальдо записывают все хозяйственные операции, оформленные мемориальными ордерами. Для этого в графе “Сумма оборотов...” проставляется общая сумма оборотов по дебету и кредиту всех счетов, использованных в данном мемориальном ордере. Конечно, при этом необходимо убедиться, что обороты по дебету всех счетов равны оборотам по кредиту счетов (по принципу двойной записи). Такое же равенство характерна и для фундаментов конечного сальдо. Таким образом, форма книги Журнал-главная позволяет оперативно контролировать соблюдение требований принципа двойной записи о равенстве дебетовых и кредитовых оборотов и остатков на счетах и благодаря этому отказаться от ежемесячного составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. Это несколько упрощает и облегчает ведение синтетического учета.

- Государственное казначейство Украины 6 октября 2000г. приказом №100 утвердило формы карточек и книг аналитического учета бюджетных учреждений и порядок их составления. Среди них:

- - “Карточка аналитического учета наличных операций предназначена для отражения операций с наличными денежными средствами в кассе бюджетного учреждения в разрезе кодов бюджетной классификации и видов денежных средств (отдельно для общего и специального фондов и видов средств специального фонда). Карточка открывается на месяц. Записи производятся на основании каждого отчета кассира. Используется эта карта для оперативного контроля целесообразности расходования денежных средств по их видам и назначению;

- - “Карточка аналитического учета кассовых расходов используется для аналитического учета кассовых расходов бюджетного учреждения в разрезе кодов экономической классификации расходов. По каждому коду функциональной классификации расходов, их общего и специального фондов по каждому виду денежных средств специального фонда ежемесячно составляются отдельные карточки. Заполняются они бухгалтером ежедневно на основании выписок органа ГКУ. Используются для оперативного контроля исполнения сметы и составление отчетности о кассовые расходы;

- - “Карточка аналитического учета фактических расходов” ведется ежемесячно в разрезе кодов экономической классификации расходов. С каждого кода экономической классификации расходов, из общего и специального фондов по каждому виду денежных средств специального фонда составляют отдельные карточки. Записи в них осуществляются на основании мемориальных ордеров. Используется для контроля за соблюдением сметы расходов и составления отчетности;

- - “Карточка аналитического учета полученных ассигнований” ведется по каждому коду функциональной классификации и в разрезе кодов экономической классификации расходов. Открывается на год. В ней записываются сметные назначения, их изменения в течение года и фактические поступления средств от высшего органа. Записи в карточку осуществляют на основании выписок органа ГКУ из регистрационных, лицевых (текущих) счетов, открытых в органах ГКУ. Используется для оперативного контроля полученных ассигнований и составления отчетности;

- “Книга аналитического учета ассигнований, перечисленных подведомственным учреждениям” ведется в разрезе кодов экономической классификации расходов теми учреждениями, которые перечисляют ассигнования распорядителям средств низшего (2-го или 3-го уровня). Книга открывается на год в разрезе подведомственных учреждений и кодов функциональной классификации расходов. Записи осуществляются на основании выписок ГКУ о перечисленных средствах. Используются для контроля за выполнением сметы и при приеме отчетности подведомственных учреждений об использовании бюджетных ассигнований;

- “Книга учета ассигнований и принятых обязательств предназначена для регистрации сделок, заключенных бюджетным учреждением в любой форме, и контроля за соответствием принятых обязательств бюджетным ассигнованиям. Книга открывается на год на основании утвержденной сметы доходов и расходов учреждения в разрезе кодов экономической классификации (отдельно из общего и специального фондов). Книга используется для контроля наличия сметных ассигнований перед заключением сделок, для выполнения которых требуются бюджетные средства.

3. УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ, ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСХОДОВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

В централизованной бухгалтерии при управлении образования экономической группой составляется смета расходов по всем учреждениям управления образования. Он является основным документом, определяющим объем, целевое назначение и поквартальное распределение средств, предназначенных для содержания учреждений. На основании сметы предусматриваются ассигнования в бюджете и отпускаются средства для финансирования школьных, дошкольных и внешкольных учреждений.

Финансирование осуществляется через Главное управление государственного казначейства м. Горловке, в котором открыты регистрационные счета централизованной бухгалтерии. Оплата расходов осуществляется органами ГКУ с регистрационных счетов путем проведения платежей с этих счетов лишь при наличии в учете органов ГКУ их обязательств и остатков средств на счетах. Основанием для оплаты расходов являются платежные поручения и документы, подтверждающие целевое использование средств (счета, накладные и др.). Подготовленные и проверенные платежные поручения передаются органами ГКУ до учреждений банков в виде электронных расчетных документов каналами связи в системе “клиент-банк”.

Орган ГКУ предоставляет выписки со счетов по результатам предыдущего операционного дня. Для учета наличия и движения денежных средств предназначен субсчет 321 “Регистрационные счета” до синтетического счета 32 “Счета в казначействе”. Выделение средств из бюджета учитывается на субсчетах 701 или 702. Все операции по учету поступления средств и доходов общего фонда отражаются в мемориальном ордере №2 по каждому регистрационному счету отдельно. Аналитический учет ведется в разрезе регистрационных счетов, открытых по кодам функциональной классификации.

Порядок учета кассовых и фактических расходов регулируется “Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений” и “Порядком применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений”, утвержденными ГКУ 10.12.1999 г. №114.

Учет кассовых расходов ведется на синтетических счете 32 “Счета в казначействе” в разрезе соответствующих субсчетов. По дебету отражаются суммы денежных средств, полученные в виде финансирования и платы за предоставленные услуги, а по кредиту - использование указанных денежных средств и возврата платы.

Учет операций по движению денежных средств ведется в мемориальных ордерах № 2 и № 3. Аналитический учет кассовых расходов ведется в “Карточке аналитического учета кассовых расходов” типовой формы, утвержденной приказом ГКУ от 06.10.2000 г. №100.

Учет фактических расходов ведется на активных затратных счетах 80 “Расходы из общего фонда” и 81 “Расходы специального фонда” в разрезе соответствующих субсчетов. По дебету этих счетов отражают суммы фактических расходов, произведенных в течение года, по кредиту - в конце года списание сумм фактических расходов на результат исполнения сметы. Аналитический учет фактических расходов ведется в специальной “Карточке аналитического учета фактических расходов” типовой формы, утвержденной ГКУ одновременно с формой карточки учета кассовых расходов. Карточка фактических расходов ведется ежемесячно в разрезе кодов экономической классификации расходов.

4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ

Расчет основной заработной платы.

Оплата труда педагогических работников осуществляется исходя из установленных ставок заработной платы (должностных окладов) с учету повышений, фактического объема педагогической работы, доплат и надбавок, квалификационной категории в соответствии с Инструкцией № 102. Объем учебной нагрузки педробітникам общеобразовательных учебно-воспитательных учреждений определяется один раз в год раздельно по полугодиям.

Перераспределение педагогической нагрузки в течение учебного года допускается в случае изменения количества часов по отдельным предметам, которые предусматриваются рабочим учебным планом, или по письменному согласию педагогического работника с соблюдением законодательства Украины о труде.

Месячная заработная плата педагогических работников учреждений и заведений образования определяется путем умножения ставки заработной платы на их фактическую нагрузку в неделю и деления этого произведения на установленную норму часов в неделю. Часовая ставка определяется путем деления месячной ставки заработной платы на среднемесячную норму учебной нагрузки (72 часа). Установлена среднемесячная заработная плата преподавателям этих заведений выплачивается в течение учебного года, включая время работы в период каникул, не совпадающий с отпуском.

Пример 1: учитель - специалист II категории имеет недельная нагрузка 22 часа в третьем классе. Ставка его заработной платы составляет 407грн. Месячная зарплата этого учителя за педагогическую нагрузку тарификационно будет составлять:

407/18 х 22 =497 (грн.)

Пример 2: воспитателю дошкольного учреждения, по результатам аттестации имеет высшую квалификационную категорию и педагогическое звание «Воспитатель-методист», установленное недельная нагрузка 36 часов. Месячная ставка заработной платы этого воспитателя составляет 471грн. 10,70 грн. - повышение ставки заработной платы за звание «Воспитатель-методист». При таких условиях месячная заработная плата воспитателя будет составлять

: (471+10,70)/30 х 36=578,04(грн.).

Изменение размеров ставок заработной платы и должностных окладов осуществляется в течение года:

- при получении образования - со дня представления соответствующего документа;

- получении соответствующей категории по результатам аттестации - со дня принятия решения аттестационной комиссией;

- присвоении званий, которые дают право на повышение ставок и должностных окладов, - со дня присвоения.

Расчет дополнительной заработной платы.

Нормы времени для выполнения работ учителей по классному руководству, заведованию учебными кабинетами, мастерскими, учебно-опытными участками, ведение внеклассной работы по физическому воспитанию, проверке письменных работ действующим законодательством не предусмотрены. За перечисленные виды работ установлена дополнительная оплата. Так, Приказом № 118 с 1 января 2005 года изменены размеры доплаты за выполнение отдельных видов работ. В то же время другие доплаты, надбавки и повышения еще остались без изменений и определяются в соответствующих частях от минимальной заработной платы, что составляет 0,6 грн. с учетом коэффициентов повышения - 1,8; 3,5 и 8,575.

Выплата педагогическим работникам учреждений образования надбавок за выслугу лет производится в соответствии со ст.57 Закона № 1060, то есть при наличии педагогического стажа более:

- 3 лет - 10% к должностному окладу;

- 10 лет - 20%;

- 20 лет - 30%.

Порядок данной выплаты определен Постановлением № 78.

Расчет отпускных.

Начисление средней заработной платы для оплаты времени ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска производится исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска выплаты компенсации за неиспользованные отпуска. Работнику, который проработал в учреждении менее года, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактическое время работы, то есть с первого числа месяца после оформления на работу до первого числа месяца, в котором предоставляется отпуск.

Начисление выплат за время ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или компенсации за неиспользованные отпуска, продолжительность которых рассчитывается в календарных днях, проводится путем деления суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев за меньший фактически отработанный период на соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного периода (за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством). Полученный результат умножается на число календарных дней отпуска. Праздничные и нерабочие дни (ст.73 Кодекса законов о труде Украины), приходящиеся на период отпуска, в расчет продолжительности отпуска не включаются и не оплачиваются.

5. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства бюджетного учреждения - это материальные ценности, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего один год, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, вычислительная техника, транспортные средства, многолетние насаждения, библиотечные фонды.

Учет всех основных средств, за исключением библиотечных фондов, ведется в полных гривнях, без копеек. Сумма копеек, уплаченных за приобретенные основные средства, зачисляется сразу же на расходы учреждения. Расходы на капитальный ремонт на увеличение стоимости основных средств не включается, а списывается на расходы учреждения за счет соответствующих ассигнований. Суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые при получении (покупке) основных средств, также учитываются в стоимости основных средств и относятся на статью расходов на приобретение этих средств.

Основные средства, полученные безвозмездно в установленном законом порядке, отражаются в учете по балансовой стоимости. При этом в отношении основных средств, которые были в использовании, обязательно указывается сумма начисленного износа. Основные средства, полученные безвозмездно в установленном законом порядке, отражаются в учете по балансовой стоимости. При этом в отношении основных средств, которые были использованы, обязательно указывается сумма начисленного износа. Основные средства, полученные безвозмездно как гуманитарная помощь, оцениваются по рыночным свободным ценам на аналогичные виды. Одновременно определяется и указывается процент их износа. Книги, пособия и другие издания, входящие в фонд библиотек, учитываются по номинальным ценам, включая стоимость начальных переплетных работ, независимо от стоимости отдельных экземпляров книг.

Для рациональной организации учета основных средств прежде всего необходимо обеспечить своевременное и правильное оформление первичных документов на все операции их поступления в учреждение, использования, внутреннего перемещения, ремонт, износ, выбытие или списание. Требования к документальному оформлению хозяйственных операций регламентируются “Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете”, утвержденным Министерством финансов Украины 24 мая 1995г. № 88 с последующими изменениями и дополнениями.

Поступления сложных и драгоценных основных средств оформляют “Актом приемки-передачи основных средств” т.ф. № 03-1 (бюджет). Для оприходования и синтетического учета основных средств Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений” предусмотрены счета 10 “Основные средства”.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств на каждый объект, за исключением библиотечных фондов, открывается инвентарная карточка и каждому из них присваивается инвентарный номер, который состоит из восьми знаков. Первые два знака номера означают синтетический счет, третий - номер субсчета, четвертый - подгруппу, последние четыре - порядковый номер предмета в группе. На субсчетах, из которых не выделены подгруппы, четвертым знаком является ноль. Присвоенный объекту основных средств инвентарный номер сохраняется за ним весь период его нахождения в данном учреждении. Номера инвентарных объектов, выбывших или ликвидированных в течение трех лет не должны присваиваться объектам основных средств, поступающих заново.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно физически и морально изнашиваются. Износ - это потеря объектом основных средств физических качеств или технико-экономических свойств, а вследствие этого - и стоимости. Износ предметов основных средств начисляется один раз в год, независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены. Процесс начисления износа осуществляется следующим образом. При открытии инвентарных карточек учета основных средств и т.ф. № 03-6 (бюджет) и № 03-8 (бюджет) записывается годовая норма износа в процентах к балансовой стоимости. В соответствии с действующим порядком начисления износа основных средств проводят по ставкам в процентах к первоначальной стоимости основных средств на конец года.

В последний рабочий день декабря бухгалтер переносит из инвентарных карточек в т.ф. № 03-12(бюджет) “Ведомость начисления износа на основные средства” первоначальную стоимость объекта, годовую норму начисления износа, сумму начисленного износа с начала эксплуатации объекта до отчетного периода. На основании этих данных определяют сумму износа за год на конец года. На общую сумму начисленного износа в мемориальном ордере т.ф. № 274 оформляют бухгалтерскую проводку. Из мемориального ордера сумма износа переносится в книгу Журнал-главная.

На каждый объект, подлежащий текущему или капитальному ремонту, составляют ведомость дефектов, в которых указывают детали, которые требуют замены, необходимые ремонтные работы, нормы времени на выполнение работ, сметную стоимость ремонта, сроки начала и окончания ремонта. Приемка выполненных подрядной организацией ремонтных работ оформляется “Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов” т.ф. № 03-2 (бюджет). Акт передают в бухгалтерию, где на его основании в инвентарной карточке учета основных средств выполняют соответствующие записи о выполнен ремонт. Стоимость текущего и капитального ремонта основных средств не зачисляется на увеличение их балансовой стоимости, а списывается на текущие расходы учреждения за счет соответствующих источников финансирования.

Аналитический учет основных средств бюджетных учреждений ведется согласно “Инструкции по составлению типовых форм по учету и списанию основных средств, принадлежащих учреждениям и организациям, которые содержатся за счет государственного или местных бюджетов”, утвержденной приказом ГУГКУ и ГКСУ от 02.12.1997 г. № 125/70.

6. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ И МБП

Единицей учета материальных ценностей является каждый вид, сорт, марка, тип, размер материалов, то есть и классификационная единица, которой присвоен отдельный номенклатурный номер. Предусмотрено такую структуру номенклатурного номера: первые две цифры означают код балансового (синтетического) счета, третья - код субсчета (счета II порядка), четвертая - номер группы, последние три - порядковый номер материала в группе. Предоставленный материалам номенклатурный номер должен обязательно проставляться во всех первичных документах по учету наличия и движения материалов и в соответствующих учетных регистрах.

- Для правильной организации учета материальных ценностей и контроля за их расходования важное значение имеет рациональная организация складского хозяйства и ведение складского учета, правильное оформление и своевременное поступление в бухгалтерию первичных документов о движении материалов, соответствующая организация аналитического и синтетического учета материалов в бухгалтерии.

- Поступления в учреждения материальных ценностей от поставщиков оформляется таким образом. На необходимое количество материальных ценностей бюджетное учреждение заключает договор с поставщиком-победителем тендера, которым определяется срок поставки материалов, их наименование и качественные признаки, количество, порядок оформления документов и расчета, порядок вывоза, права, обязанности и ответственность сторон. Контроль за выполнением условий договора поставки осуществляет отдел материально-технического снабжения. Бухгалтерия должна осуществлять контроль за организацией учета и полнотой оприходования ценностей. Одновременно с отгрузкой продукции по договору поставщик выписывает и передает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - счет-фактуру, товарно-транспортную накладную. Все эти документы бухгалтер проверяет правильность их оформления.

- Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения. Выдача материалов со склада производится по документам, утвержденным руководителем учреждения.

- На основании первичных документов материально ответственное лицо ежедневно делает соответствующие записи в книге или в карточках складского учета о поступлении и отпуске товарно-материальных ценностей и определяет остаток на конец дня.

- В бухгалтерии учет поступления продуктов питания осуществляется в “Накопительной ведомости по поступлению продуктов питания” (т.ф. № 3-12), которую составляют отдельно по каждому материально ответственным лицом в количественном и суммарном (денежном) выражении на основании первичных документов, полученных от кладовщика. После окончания месяца в этих ведомостях подводят итоги и на этом основании составляют “Свод накоплю тельных сведений о поступлении продуктов питания - мемориальный ордер № 11” т.ф. № 398 (бюджет). Итоги этого строительства сверяют со счетами поставщиков и переносят в книгу Журнал-главная.

- Учет выданных продуктов питания ведется в “Накопительной ведомости расхода продуктов питания” (т.ф. № 3-13), которая составляется на основании требований на выдачу продуктов питания со склада (или меню-требований) каждым материально ответственным лицом. По окончании месяца итоги этой ведомости сверяют с данными о фактическом наличии детей и переносят к “Сведения накопительных ведомостей о расходовании продуктов питания - мемориальный ордер №12” т.ф. № 411(бюджет), а итоги последнего - книге Журнал-главная по корреспондирующим субсчетам.

- Аналитический учет запасов в бюджетных организациях ведется в соответствии с “Инструкцией о составлении типовых форм учета и списания запасов бюджетных учреждений”, утвержденной приказом ГКУ от 18.12.2000 г. № 130. Для аналитического учета запасов этой инструкцией рекомендованы: “Книга количественно-суммового учета” (ф.№ 3-6 и 3-6а), “Карточка количественно-суммового учета” (ф.№3-7), “Книга складского учета запасов” (ф.№3-9).

7. УЧЕТ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ

Специальные средства - это доходы бюджетных учреждений и организаций, которые они получают от предоставления платных услуг, выполнения работ, реализации продукции или другой деятельности, производится на основании соответствующих нормативно-правовых актов, и используют по целевому назначению согласно смете доходов и расходов учреждения.

- Специальный фонд состоит из собственных поступлений (специальные средства, средства на выполнение отдельных поручений, другие собственные поступления), субвенций, полученных из бюджетов другого уровня и других доходов специального фонда.

- Суммы на выполнение отдельных поручений (суммы по поручениям) - это средства, которые бюджетные учреждения получают от физических и юридических лиц и благотворительных фондов для выполнения отдельных поручений или использования по целевому назначению, определенному лицом, которое предоставляет такие средства.

- Прочие доходы - это другие средства специального фонда бюджета, включенные в смету учреждения, кроме других собственных поступлений.

- Планирование доходов и расходов специального фонда осуществляется в той же смете, что и бюджетных средств общего фонда, а их учет ведется по единому плану счетов и на едином балансе. Операции со средствами специального фонда оформляются теми же первичными документами; в отношении них действует та же классификация расходов, что и для средств общего фонда бюджета. Но учет операций со средствами специального фонда ведут в бюджетных учреждениях на отдельных, специально предназначенных для этого счетах.

- Для хранения средств специального фонда и проведения операций с ними открываются специальные регистрационные счета в органах ГКУ, при этом для учреждения может быть открыто не более четырех специальных регистрационных счетов по всем видам внебюджетных средств.

- Для учета операций со специальными средствами планом счетов предусмотрены следующие субсчета:

- 313 “Текущие счета для учета специальных средств”;

- 323 “Специальные регистрационные счета для учета специальных средств”;

- 674 “Расчеты по специальным видам платежей”;

- 711 “Доходы по специальным средствам”;

- 715 “Доходы, направленные на покрытие дефицита общего фонда”;

- 416 “Доходы по расходам будущих периодов”;

- 811 “Расходы по специальным средствам”.

- Для учета операций с суммами по поручениям планом счетов предусмотрены следующие субсчета:

- 314 “Текущие счета для учета сумм по поручениям”;

- 324 “Специальные регистрационные счета для учета сумм по поручениям”;

- 673 “Расчеты по средствам, полученным на расходы по поручениям”.

- Поступления средств для выполнения отдельных поручений отражают по дебету субсчетов 314, 324 или 301 и кредиту субсчета 673. потраченные суммы на выполнение поручений списывают с кредита субсчетов 314,324 на дебет субсчета 673.

8. ОТЧЕТНОСТЬ ОБ ИСПОЛНЕНИИ СМЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

На основании отчетности бюджетных учреждений контролируется исполнение бюджетов по расходам, проверяется целесообразность расходования бюджетных средств согласно сметных предположений, анализируется полнота и целесообразность использования имущества, своевременность и полнота платежей, состояние расчетов. Бухгалтерская отчетность строго регламентирована как по содержанию, так и по срокам представления.

- Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений составляется на основании данных учетных регистров хозяйственные операции по исполнению сметы доходов и расходов учреждения за отчетный период или о состоянии его средств и расчетов на отчетную дату.

- Централизованная бухгалтерия при управлении образования Горловского городского совета ежемесячно и ежеквартально составляет финансовые отчеты о выполнении сметы доходов и расходов и представляет их вышестоящим организациям и органам Государственного казначейства в сроки, предусмотренные нормативными документами. Так, в соответствии с “Порядком представления финансовой отчетности”, утвержденным постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, бюджетные учреждения представляют месячный отчет об использовании бюджетных ассигнований не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным, квартальный - не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а годовой - не позднее 22 января следующего за отчетным года.

- Состав месячной финансовой отчетности бюджетных учреждений регламентирован “Инструкцией о порядке составления месячной финансовой отчетности учреждениями и организациями, которые получают средства из государственного и/или местного бюджетов”, утвержденной приказом ГКУ от 31.01.2003 г. № 17.

- В соответствии с этой Инструкцией месячная отчетность бюджетных учреждений включает следующие формы:

- - № 2м “Отчет об исполнении сметы доходов и расходов учреждения (общий фонд);

- - № 4-1м “Отчет о поступлении и использовании специальных средств”;

- - № 4-2м “Отчет о поступлении и использовании сумм по поручению”;

- - № 4-4м “Отчет о движении других собственных поступлений”;

- - № 4-6м “Отчет о поступлении и использовании других доходов (специальный фонд)”;

- - №7 “Отчет о задолженности бюджетных учреждений”;

- - №8 “Отчет об обязательствах бюджетных учреждений”.

- Все формы месячной отчетности составляются нарастающим итогом с начала года в разрезе кодов функциональной классификации и экономической классификации расходов. При этом отчет по ф № 2м составляют все учреждения, получающие средства общего фонда Государственного бюджета Украины или местных бюджетов.

- Отчеты по ф.№4м составляются в разрезе видов специальных средств.

- Отчет по ф.№4-2м составляют когда получают средства от юридических, физических лиц и благотворительных фондов для выполнения отдельных поручений в соответствии с утвержденной сметой.

- Отчет по ф.№7м составляется на основании данных бухгалтерского учета о фактической дебиторской и кредиторской задолженности на отчетную дату, возникшей как по расходам, так и по начисленным доходам. Отчет составляется в разрезе кодов экономической и функциональной классификации расходов.

- Квартальная финансовая отчетность несколько шире по сравнению с месячной и включает дополнительно такие формы:

- - №1 “Баланс”;

- - №3 “Отчет о выполнении плана по штатам и контингентам”;

- - №4-1-сводная “Сводный отчет о поступлении и использовании специальных средств”;

- - №4-4-сводная “Сводный отчет о движении других собственных поступлений”;

- - пояснительная записка к отчету.

- №8 “Отчет об обязательствах бюджетных учреждений”.

Все формы месячной отчетности составляются нарастающим итогом с начала года в разрезе кодов функциональной классификации и экономической классификации расходов. При этом отчет по ф № 2м составляют все учреждения, получающие средства общего фонда Государственного бюджета Украины или местных бюджетов.

Отчеты по ф.№4м составляются в разрезе видов специальных средств.

Отчет по ф.№4-2м составляют когда получают средства от юридических, физических лиц и благотворительных фондов для выполнения отдельных поручений в соответствии с утвержденной сметой.

Отчет по ф.№7м составляется на основании данных бухгалтерского учета о фактической дебиторской и кредиторской задолженности на отчетную дату, возникшей как по расходам, так и по начисленным доходам. Отчет составляется в разрезе кодов экономической и функциональной классификации расходов.

Квартальная финансовая отчетность несколько шире по сравнению с месячной и включает дополнительно такие формы:

- №1 “Баланс”;

- №3 “Отчет о выполнении плана по штатам и контингентам”;

- №4-1-сводная “Сводный отчет о поступлении и использовании специальных средств”;

- №4-4-сводная “Сводный отчет о движении других собственных поступлений”;

- пояснительная записка к отчету.

Содержание и порядок составления квартальной отчетности регламентировано “Инструкцией о порядке составления квартальной финансовой отчетности учреждениями и организациями, которые получают средства из государственного и/или местного бюджетов”, утвержденной приказом ГКУ от 29.03.2002 г. № 59.

Квартальный баланс составляется на основании сверенных данных об остатках на счетах аналитического и синтетического учета на конец квартала. При этом учитывается, что доходы и расходы в квартальных балансах показываются нарастающими итогами с начала года, а все остальные статьи - по состоянию на конец отчетного периода. К балансу прилагаются справки “Доходы общего фонда” (по счету 70) и “Доходы специального фонда (по счету 71 в части других доходов).

При составлении заключительного годового баланса бюджетного учреждения определяют финансовый результат выполнения сметы с целью отражения его в балансе в составе собственного капитала. В связи с этим все доходы и расходы бюджетного учреждения в конце года (перед составлением заключительного баланса) списывают на счет 43 “Результаты выполнения смет” отдельно за общим и специальным фондами. Поэтому в третьем разделе заключительного баланса по активу по состоянию на конец года (гр..4) могут быть только суммы остатков незавершенного капитального строительства, незавершенного производства в производственных (учебных) мастерских. Соответственно в третьем разделе пассива “Доходы” на конец года (гр..4) могут быть только остатки по статье “Доходы по расходам будущих периодов”, где отражаются полученные авансом средства специального фонда, которые будут тратиться в следующем году.

Отчет по ф.№3 характеризует показатели о штатах и контингенты учреждения.

В пояснительной записке к квартального отчета отражают такую информацию:

- основные факторы, повлиявшие на исполнение сметы доходов и расходов;

- изменения в финансовом состоянии учреждения за отчетный период;

- задолженность по выплатам гражданам, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы;

- суммы средств специального фонда, использованы для погашения задолженности по социальным выплатам общего фонда;

...