Проверка правильности и полноты оформления расчетных документов

В ходе принятия решения об уточнении платежа, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа. Налоговый орган также вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.

Если по результатам рассмотрения заявления об исправлении ошибки налогоплательщику будет отказано в уточнении платежа, налогоплательщик вправе обжаловать решение налогового органа в порядке Раздела VII НК РФ.

12. Оформление и бухгалтерский учёт операций по корреспондентскому счёту, открытому в расчётно-кассовом центре Банка России

Коммерческие банки, расположенные на территории Российской Федерации, имеющие лицензию Центрального Банка Российской Федерации на совершение банковских операций, открывают только один корреспондентский счет в РКЦ, который осуществляет комплексное обслуживание банков.

Кредитная организация (филиал) имеет право открыть корреспондентский счет (субсчет) с даты внесения соответствующей записи в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоения ей регистрационного (порядкового) номера. Основанием для открытия корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации (филиала) в Банке России является заключение договора счета.

Корреспондентский счет (субсчет) открывается по распоряжению руководителя подразделения расчетной сети Банка России.

По корреспондентскому счету банка могут проводиться следующие операции:

кредитно-расчетное и кассовое обслуживание клиентов;

операции по межбанковским кредитам и депозитам;

кассовые операции с эмиссионным банком;

собственно хозяйственные операции коммерческого банка.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по корреспондентским счетам каждый коммерческий банк имеет два счета: на своем балансе и балансе РКЦ.

На балансе РКЦ открывается и ведётся счет 30101 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» пассивный.

На балансе коммерческого банка открывается и ведется счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» активный.

взносы в уставный капитал кредитной организации;

Определен следующий порядок проведения расчетных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций. Кредитные организации обязаны обеспечивать: право клиента беспрепятственно распоряжаться средствами, хранящимися на его счете; своевременность осуществления платежей по поручениям клиентов в пределах имеющихся на их счете средств, а также по собственным обязательствам в соответствии с установленной очередностью платежей. Списание денежных средств с корреспондентского счета кредитной организации производится на основании распоряжения владельца счета. Без распоряжения кредитной организации списание денежных средств, находящихся на корреспондентском счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом. Ограничение прав кредитных организаций на распоряжение денежными средствами, находящимися на корреспондентском счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, установленных законом.

Кредитная организация осуществляет платежи клиентов в пределах имеющихся средств на их расчетных, текущих, бюджетных счетах в порядке установленной очередности.

При наличии на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации (филиала) денежных средств, достаточных для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, средства списываются в порядке поступления распоряжений владельца счета и других расчетных документов в течение операционного дня, если иное не предусмотрено законодательством и договором счета. Под достаточностью средств на счете понимается наличие остатка денежных средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации (филиала) не ниже суммы всех требований к нему, либо выполнение условий, предусмотренных договором счета, позволяющих проводить расчетные операции по всем требованиям, предъявленным к счету, сумма которых превышает сумму остатка денежных средств на счете.

При недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации расчетные документы помещаются в картотеки неоплаченных расчетных документов, а средства со счета 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России» относятся на счет 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств» (дебет сч. 30223, кредит сч. 47418).

Кредитная организация (филиал) имеет право перечислить денежные средства при соблюдении установленных сроков через корреспондентские счета, открытые в других кредитных организациях (филиалах), счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях или счета межфилиальных расчетов, за исключением платежей, перечисление которых должно быть в обязательном порядке осуществлено через подразделения расчетной сети Банка России. При перечислении средств через корреспондентские счета, открытые в других кредитных организациях (филиалах), счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях или счета межфилиальных расчетов суммы расчетных документов переносятся со счета 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России» на счет 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям».

При зачислении средств на корреспондентский счет (субсчет) кредитной организации (филиала) и невозможности отражения их тем же днем по счетам клиентов кредитной организации (филиала) кредитная организация (филиал) осуществляет проводки по счетам 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» и 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделение Банка России» на основе мемориального ордера, который помещается в документы дня (дебет сч. 30102, кредит сч. 30223).

Суммы, поступившие на корреспондентский счет (субсчет) и отраженные на счете 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России», не позднее следующего рабочего дня должны быть проведены по счетам клиентов на основе мемориального ордера (ордеров) и приложений к выписке, по которым идентифицируется получатель денежных средств (дебет сч. 30223, кредит расчетного счета клиента), или перечислены в адрес клиентов с использованием корреспондентских счетов «ЛОРО», «НОСТРО» и счетов межфилиальных расчетов.

В случае отсутствия подтверждающих документов, искажения или неправильного указания в них реквизитов получателей суммы расчетных документов относятся до выяснения на счет 47416 «Суммы, поступившие- на корреспондентские счета до выяснения» (дебет сч. 30102, кредит сч. 47416).

Кредитная организация (филиал) получателя принимает оперативные меры к получению подтверждающих документов и обеспечению зачисления средств по назначению путем направления через Банк России запроса кредитной организации (филиалу) плательщика с просьбой подтвердить правильность реквизитов.

Решение о возможности зачисления поступивших денежных средств на счета клиентов принимает кредитная организация (филиал) получателя на основе полученных подтверждений. Ответственность по совершенной расчетной операции возлагается на кредитную организацию (филиал) получателя.

Если в течение пяти рабочих дней не уточнены реквизиты и не выяснены владельцы счетов, то суммы возвращаются кредитной организации (филиалу) плательщика платежным поручением кредитной организации (филиала) получателя, составленным в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России (дебет сч. 47416, кредит сч. 30102).

При недостаточности денежных средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации (филиала) для удовлетворения всех предъявленных к нему требований операции по списанию денежных средств осуществляются в соответствии с очередностью, установленной законодательством.

В этом случае средства, списанные со счета плательщика, отражаются по балансовому счету учета средств, списанных со счетов клиентов, но не проведенных по корреспондентскому счету (субсчету) кредитной организации (филиала) из-за недостаточности средств (дебет расчетного счета, кредит сч. 47418). Расчетные документы помещаются в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов к корреспондентскому счету (субсчету) кредитной организации (филиала).

Не исполненные по окончании операционного дня из-за недостаточности средств на корреспондентском счете (субсчете) расчетные документы, по которым осуществлено списание на основе исполнительных документов, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту; по выплате вознаграждений по авторскому договору; расчетные документы, предусматривающие перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также отчислениям по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды, расчетные документы по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований, помещаются в картотеку неоплаченных расчетных документов в подразделении расчетной сети Банка России.

Расчетные документы по другим платежам не подлежат учету в подразделении расчетной сети Банка России и передаются для помещения их в картотеку неоплаченных расчетных документов, ведущуюся в кредитной организации (дебет сч. 90903, кредит, сч. 99999).

Оплата расчетных документов осуществляется в установлен- ной законодательством очередности. Оплата расчетных документов, относящихся к одной очереди, производится в календарной очередности поступления расчетных документов.

Подразделение расчетной сети Банка России выдает кредитной организации (филиалу) выписку из корреспондентского счета (субсчета), подтверждающую совершение операции, и извещения о помещении в картотеку расчетных документов и об их возврате.

13. Оформление и бухгалтерский учёт расчётов между кредитными организациями через счета ЛОРО и НОСТРО

Кредитная организация, открывшая корреспондентский счёт в другой кредитной организации, называется банк-респондент, а кредитная организация, в которой он открыт, - банк-корреспондент.

Корреспондентский счёт, открытый данным банком (банком-респондентом) в другом банке (банке-корреспонденте), в балансе первого называется счётом «НОСТРО» и является активным счётом, а в балансе второго банка называется счётом «ЛОРО» и является пассивным счётом.

На счёт «ЛОРО» (пассивный счёт) вносятся все суммы, получаемые или выдаваемые по поручению банка-владельца.

Открытие счётов ностро и лоро производится на основании заключенного между банками договора о корреспондентском счёте.

Операции по списанию денежных средств с корсчета «ЛОРО» осуществляются банком-корреспондентом по платежному поручению банка-респондента при условии достаточности средств на его счёте. Платежные поручения банка-респондента, которые не могут быть исполнены из-за недостаточности денежных средств на его счёте, возвращаются банком-корреспондентом в день их получения, если иное (например, предоставление овердрафта) не предусмотрено договором.

Правила списания денежных средств, при условии их недостаточности на корреспондентском счёте банка-респондента, при безакцептном (бесспорном) списании:

1. платежные поручения банка-респондента, которые не могут быть исполнены из-за недостаточности средств на счёте - возвращаются банком-корреспондентом в день их получения, если иное не предусмотрено договором счета;

2. расчётные документы с корреспондентского счета «ЛОРО» помещаются банком-корреспондентом в соответствующую картотеку неоплаченных расчётных документов к указанному счёту банка-респондента и оплачиваются в порядке очередности.

3. частичная оплата расчётных документов осуществляется в общеустановленном порядке.

Подтверждением совершения операций по корсчёту в другом банке является выписка из этих счётов, направленная банком-исполнителем банку-отправителю.

Расчётные операции осуществляются при условии обеспечения ежедневного равенства остатков денежных средств по корреспондентскому счёту по балансу банка-респондента и по балансу банка-корреспондента, а также по счетам межфилиальных расчётов подразделений одной кредитной организации.

Одним из обязательных условий является одновременное осуществление бухгалтерских проводок по счетам.

Отражение расчётных операций в балансах банка-респондента и банка-корреспондента, а также в головной кредитной организации, филиалов кредитной организации по счетам межфилиальных расчётов осуществляется одной календарной датой (число, месяц, год) - датой перечисления платежа (ДПП). платежный поручение аккредитив корреспондентский

При осуществлении расчётных операций по корреспондентским счетам «ЛОРО» и «НОСТРО» банком - отправителем платежа или банком - исполнителем платежа может быть как банк-респондент, так и банк-корреспондент.

В банке-отправителе основанием для осуществления расчётных операций являются первые экземпляры расчётных документов клиента по собственным операциям банка-респондента и один экземпляр платежного поручения банка-отправителя.

В банке-исполнителе основанием для осуществления расчётных операций являются первый экземпляр платежного поручения банка-отправителя и приложенные к нему экземпляры расчётных документов клиентов.

Учет ведется на счетах:

Счёт №30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций - корреспондентов» (П) - это «ЛОРО» счёт.

Назначение счета: учет операций по корреспондентским отношениям кредитных организаций (банков-корреспондентов с банками-респондентами). Счёт пассивный.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому банку-респонденту.

Таблица 1 - Бухгалтерские проводки по счёту «ЛОРО»

Содержание операции	Обороты
	Дт	Кт
В банке-корреспонденте учтены суммы безналичных денежных средств, списанных со счета клиента и зачисленных на счёт «ЛОРО» банка-респондента в день совершения операции	30102 (А)	30109 (П)
В банке-корреспонденте учтены суммы денежных средств, перечисленных на счёт клиента «ЛОРО» банка-респондента в день совершения операции	30109 (П)	30102 (А)

Счёт №30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах» (А) - это «НОСТРО» счёт.

Назначение счета: учет операций по корреспондентским отношениям кредитных организаций (банков-корреспондентов с банками-респондентами). Счёт активный.

Таким образом, исходя из следующих данных кредитные организации вправе устанавливать прямые корреспондентские отношения с неограниченным количеством иностранных банков. При отсутствии или недостаточности средств на корреспондентском счете банка ему может быть предоставлен централизованный кредит для осуществления безотлагательных платежей. Количество заключенных договоров о корреспондентских отношениях сопоставляется с записями в Книге регистрации договоров.

Корреспондентский счёт, открытый данным банком (банком-респондентом) в другом банке (банке-корреспонденте), в балансе первого называется счётом «НОСТРО» а в балансе второго банка называется счётом «ЛОРО», а при недостатке средств на корреспондентском счете банка-корреспондента в банке неоплаченные документы приходуются на внебалансовый счет 9920 (90904) «Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентском счете кредитной организации» и помещаются в картотеку к этому счету.

14. Контроль и выверка расчётов по корреспондентским счетам

Выверка расчетов по корреспондентскому счету коммерческого банка в РКЦ производится ежемесячно на основании ведомостей проверки состояния расчетов.

Планом счетов бухгалтерского учета для отражения операций банка по корреспондентскому счету в РКЦ предполагается использовать счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Правила, которыми необходимо руководствоваться при проверке операций межбанковских расчетов по корреспондентским счетам:

1. Все расчеты должны осуществляться в пределах остатков средств на корреспондентских счетах на начало операционного дня, если иное не оговорено в договоре об открытии счета.

2. Платежные документы, принятые в течение операционного дня, должны быть проведены по балансу в тот же день; принятые послеоперационного дня - не позднее следующего рабочего дня.

3. При недостаточности денежных средств на корреспондентском счете списание денежных средств должно осуществляться в очередности, предусмотренной Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 855) и разработанными в соответствии с ним нормативными актами Банка России.

Документы, необходимые для проверки операции межбанковских расчетов по корреспондентским счетам: 1. Договоры на корреспондентские отношения с РКЦ и другими кредитными организациями. 2. Дополнительные соглашения к договорам на корреспондентские отношения с РКЦ и с другими кредитными организациями. 3. Книга регистрации договоров. 4. Книга регистрации открытых счетов клиентов. 5. Баланс кредитной организации: ежедневный, месячный, квартальный, годовой с учетом заключительных оборотов. 6. Ведомость остатков по счетам кредитной организации. 7. Ведомость проверки состояния расчетов по корреспондентским счетам. 8. Выписки, полученные из РКЦ и от банков-корреспондентов. 9. Справка об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них. 10. Юридические дела клиентов. 11. Лицевые счета. 12. Бухгалтерский журнал. 13. Бухгалтерские документы дня (включая внутрибанковские).

15. Оформление и бухгалтерский учёт расчётов банка со своими филиалами

Межфилиальные расчеты - это расчеты, осуществляемые между двумя филиалами одного банка, а также между главным банком и его филиалами.

При учете межфилиальных расчетов используются счета:

30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ» - активный, используется в банке-отправителе платежа;

30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ» - пассивный, для банка-исполнителя.

Выделяют два случая отражения операций по счетам межфилиальных расчётов:

1) Дата списания средств совпадает с датой перечисления платежа:

- в банке-отправителе: Дт 401-408 - Кт 30301;

- в банке-исполнителе: Дт 30302 - Кт 401-408.

2) Дата списания средств совпадает с датой перечисления платежа:

- в банке-отправителе в день списания средств со счёта клиента делают запись: Дт 401-408 - Кт 30220.

При получении подтверждения в день наступления даты перечисления платежа составляется проводка: Дт 30220 - Кт 30301.

- в банке-исполнителе операции отражаются только в день наступления даты перечисления платежа: Дт 30302 - Кт 401-408.

Операции, выполняемые КБ при осуществлении межфилиальных расчётов осуществляются в виде транзитных платежей, т.е., когда через счета межфилиальных расчётов проходят суммы, предназначенные для получателей других банков. В банке-исполнителе платежа зачисление средств отражается: Дт 30302 - Кт 30222 .

В день наступления даты перечисления платежа производят операцию: 1) Совершение платежа через РКЦ: Дт 30222 - Кт 30102. 2) Совершение платежа через корреспондентский счёт в другом банке: Дт 30222 - Кт 30110. 3) Через счета межфилиальных расчётов: Дт 30222 - Кт 30301.

Передача денежных средств в банке-отправителе: Дт 30306 - Кт 30301; в банке-исполнителе: Дт 30302 - Кт 30305 .

16. Ведение картотеки неоплаченных расчётных документов, не оплаченных в срок из-за отсутствия средств на корреспондентском счёте

Картотека расчетных документов или Очередь распоряжений - это организованный учет хранящихся в банке не оплаченных расчетных документов, предъявленных к расчетному счету конкретного плательщика.

В зависимости от причин неоплаты поступивших к счету плательщика расчетных документов, банком ведется три вида картотек:

1. Очередь расчетных документов, ожидающих акцепта плательщика - владельца расчетного счета (далее -

Суммы расчетных документов, поступивших к расчетному счету, которые не могут быть проведены банком без соответствующего акцепта плательщика, учитываются на внебалансовом счете 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты».

2. Очередь расчетных документов, ожидающих разрешения на проведение операций по расчетному счету в порядке, установленном законодательством РФ (далее - Картотека 90901/2).

Суммы расчетных документов, поступивших к расчетному счету, которые не могут быть оплачены по причине ареста счета или иного ограничения операций по нему, учитываются на внебалансовом счете 90901«Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» по аналитике «Расчетные документы, ожидающие разрешения на проведение операций».

3. Очередь расчетных документов, не оплаченных по причине отсутствия или недостаточности денежных средств на расчетном счете плательщика (далее - Картотека 90902).

Суммы расчетных документов, которые не могут быть своевременно оплачены в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на счете, учитываются на внебалансовом счете 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

Ведение картотек к расчетным счетам клиентов и контроль исполнения находящихся в них расчетных документов, осуществляется банками в строгом соответствии с законодательными актами РФ и нормативными документами Банка России

При недостаточности денежных средств на корреспондентском счете банка, для уведомления всех предъявленных к нему требований операции по списанию денежных средств осуществляются в соответствии в очередности, установленной законодательством.

Не исполненные по окончании операционного дня из-за недостаточности средств на корреспондентском счете расчетные документы, относящиеся к 1 - 5 группам очередности помещаются в картотеку неоплаченных расчетных документов в РКЦ.

В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью о взыскании алиментов. Во вторую очередь производится списание по исполнительным документам предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий, и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту по выплате вознаграждений по авторскому договору. В третью очередь происходит списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по отчислениям в государственный социальный внебюджетный фонд: пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования. В четвертую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающих удовлетворение других денежных требований. В пятую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Для учета в картотеке неоплаченных расчетных документов корреспондентского счета в банке используются внебалансовые счета:

1. 90903 - «Расчетные документы клиентов неоплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентском счете банка» (по клиентским операциям)

2. 90904 - «Неоплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентском счете банка» (по хозяйственным операциям)

Расчетные документы по другим платежам не подлежат учету подразделению расчетной сети ЦБ и передаются для помещения в картотеку неоплаченных расчетных документов, ведущуюся в банке.

Если операция по списыванию средств с расчетного счета клиента и корреспондентского счета банка не могут быть осуществлены одним днем, то при наличии средств на корреспондентском счете сумма расчетных документов должны быть отражены на балансовом счете 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделение ЦБ »

При недостаточности средств на корреспондентском счете банка расчетные документы помещаются в картотеку неоплаченных расчетных документов, а средства с расчета 30223 относятся на счет 47418

17. Оформление и бухгалтерский учёт расчётов по экспортно-импортным операциям банковскими переводами

Задачами учета расчетов с иностранными покупателями являются:

контроль за движением товаров, работ и услуг;

наблюдение за своевременным заключением внешнеторговых контрактов и за выполнением условий контрактов;

контроль за состоянием расчетов с иностранными покупателями;

определенной эффективности реализации товаров, работ и услуг на экспорт;

контроль за движением товаров от иностранного поставщика до предприятия;

контроль за состоянием расчетов с иностранными поставщиками;

учет расчетов с банком по полученным кредитам;

своевременное составление отчетности.

Расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами коммерческих кредитов на срок более 180 рабочих дней в виде предварительной оплаты реализуются в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2005 ?. № 302 ??О порядке осуществления расчетов и переводов между резидентами и нерезидентами при предоставлении коммерческих кредитов на срок более 180 календарных дней в виде предварительной оплаты в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности.?? В соответствии с указанным постановлением организация-резидент обязана резервировать на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более 15 календарных дней сумму, равную в эквиваленте 10% определенной на день резервирования суммы осуществленной предварительной оплаты за вычетом суммы полученного от нерезидента встречного предоставления. Организация самостоятельно определяет сумму резервирования в валюте Российской Федерации. Порядок резервирования указан в п. 1.4. Инструкции ЦБ РФ от 1 июля 2004 ?. № 114-И ??О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций ??. Эту сумму клиент банка-резидента вносит со своего расчетного счета? открытого в уполномоченном банке на отдельный счёт в данном же банке. Одновременно с заявлением о резервировании в банк предъявляется платежное поручение на перечисление суммы резерва на специальный счет. На суммы резервирования проценты не начисляются в соответствии с п. 8 ст. 16 Федерального закона ??О валютном регулировании и валютном контроле??.

Суммы резервирования подлежат возврату уполномоченным банком в день истечения срока резервирования (п. 11 ст. 16 ФЗ о валютном регулировании). Досрочный возврат указанной суммы производится после исполнения нерезидентом обязательств по поставке товара в соответствии с контрактом в размере, пропорциональном сумме исполненного нерезидентом обязательства.

Для выполнения международных расчетов по поручению своих клиентов уполномоченные банки устанавливают корреспондентские отношения с банками-нерезидентами. Учёт средств, размещенных на корреспондентских счетах, открытых в иностранных банках, ведется по лицевым счетам, открытым в уполномоченном банке на корреспондентском счете ??Ностро?? 30114 ??Корреспондентские счета в банках-нерезидентах??.

Уполномоченные коммерческие банки на территории России осуществляют валютный контроль за соответствием сумм, переведенных в оплату импортируемых товаров, стоимостью ввезенных на территорию России товаров, работ и услу?.

Банк России разработал и утвердил Инструкцию от 15 июня 2004 ?. № 117-И ??О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок??В соответствии с правилами, изложенными в инструкции, существует определенный порядок оборота документов между уполномоченными банками и организациями, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность. Все указанные организации должны оформлять в уполномоченном банке паспорт сделки. В случае если на счёт организации поступают денежные средства от иностранного партнера, то уполномоченный банк сообщает о крайне важности составления паспорта сделки.

Паспорт сделки крайне важно оформлять по всем контрактам на сумму свыше 5000 долларов США. Паспорт сделки по каждому контракту оформляется только в одном уполномоченном банке. Паспорт сделки заполняется на основании внешнеторгового контракта. В нем не указывается дата оформления, так как она закодирована в номере. Паспорт сделки оформляется в двух экземплярах, и с подписью руководителя организации направляется в уполномоченный банк. Банк проверяет поступившие документы в течение трех дней, после этого один экземпляр паспорта сделки возвращается в организацию. Второй экземпляр вместе с копией внешнеторгового контракта и копией разрешения банка помещается в специальное досье. Такое досье формируется по каждому паспорту сделки и используется банком для контроля за обоснованностью оплаты импортируемых товаров.

18. Оформление и бухгалтерский учёт расчётов в порядке документарного инкассо

Упрощенно инкассо можно определить как поручение экспортера (кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика, должника) непосредственно или через другой банк определенную сумму или подтверждение того, что эта сумма будет выплачена в установленные сроки.

Расчеты в форме инкассо с предварительным акцептом получили большое распространение в международной торговле. При этом инкассо используется как в расчетах на условиях платежа наличными, так и в расчетах в счет коммерческого кредита.

Расчеты в форме инкассо осуществляются следующим образом. После заключения контракта, в котором стороны обычно оговаривают, через какие банки будут производиться расчеты, экспортер совершает в соответствии с его условиями отгрузку товара. Получив от перевозчика транспортные документы, экспортер подготавливает комплект документов (в который входят также счета, другие документы, при необходимости- финансовые документы, например переводные векселя, выписываемые экспортером на импортера, если последнему предоставлен коммерческий кредит) и представляет его при инкассовом поручению своему банку. В соответствии с Правилами экспортер, выставляющий документы на инкассо, называется доверителем, банк, которому доверитель поручает операцию по инкассированию, - банком-ремитентом.

Банк-ремитент действует в соответствии с инструкциями доверителя, содержащимися в инкассовом поручении. Проверив по внешним признакам соответствие представленных документов перечисленным в инкассовом поручении, банк-ремитент отсылает их вместе с поручением банку-корреспонденту страны импортера. В инкассовом поручении банк экспортера обычно указывает инструкции в отношении перевода средств, полученных от импортера, а также, при необходимости, - в отношении векселей, акцептованных импортером (если таковые направляются при инкассовом поручении). Получив инкассовое поручение и документы, банк страны импортера, участвующий в операции по выполнению инкассового поручения (инкассирующий банк), представляет их импортеру (плательщику) для проверки с целью получения от него платежа (или акцепта тратт,в зависимости от инструкций, содержащихся в поручении). При этом инкассирующий банк может сделать представление плательщику непосредственно или через другой банк. Банк, делающий представление документов плательщику, называется представляющим банком. Если в банке организован отдел, осуществляющий контроль за выдачей документов ответственному заказчику, то банк страны импортера, участвующий в операции по выполнению инкассового поручения, направляет извещение плательщику о том, что получено инкассовое поручение с документами и с просьбой оплатить указанные документы. Документы выдаются плательщику только против платежа. После получения платежа от импортера инкассирующий банк переводит выручку банку-ремитенту по СВИФТу или по телеграфу (телексу) - в зависимости от инструкций; получив перевод, банк-ремитент зачисляет выручку экспортеру.

В инкассовом поручении могут быть следующие виды инструкций в отношении документов: 1) выдать документы плательщику против платежа; 2) выдать документы плательщику против акцепта (тратт); 3) выдать документы без оплаты. Расчеты по инкассо, предусматривающему выдачу документов против платежа, рассмотрены выше. Второй вид инструкций применяется при расчетах по коммерческому кредиту. В этом случае импортер получает документы после акцепта переводного векселя (тратты), направленного при инкассовом поручении. Посредством акцепта импортер принимает на себя обязательство совершить платеж в обусловленный срок. В тех случаях, когда предоставленный импортеру краткосрочный коммерческий кредит (обычно на срок до трех месяцев) не обеспечивается векселем, банки на основании инструкций доверителя могут выдавать документы плательщику без оплаты. При этом экспортер, как правило, добивается от импортера выставления банковской гарантии в обеспечение платежей по контракту. Документы могут быть выданы без оплаты, также под письменное обязательство плательщика совершить платеж в определенный срок.

Банки, участвующие в расчетах по инкассо, выступают в роли посредников и не несут никакой ответственности за неоплату или неакцепт документов (тратт). Их обязанности ограничиваются тем, что они должны представить импортеру документы или тратты к оплате (к акцепту) или же направить документы (тратты) другому банку для представления к оплате (акцепту). В случае неплатежа или неакцепта банк импортера должен известить об этом доверителя или его банк.

Расчеты за экспортированные товары в форме инкассо производятся на основании документов, оговоренных сторонами в контракте. К ним относятся:

а) счет-фактура, или коммерческий счет. Выписывается поставщиком или экспортером и содержит наименование товара или оказанных услуг, цену, количество поставленного товара (услуг), наименование валюты платежа, сумму экспортной выручки, ссылку на номер и дату контракта и дополнение к нему, ссылку на номер инкассового поручения, дату, способ и место отгрузки товара и другие данные в отношении товара (услуг);

б) отгрузочные документы, удостоверяющие отправку товаров (коносаменты, ж/д. накладные, авто- или авианакладные, почтовые квитанции, акты сдачи-приемки и другие документы, предусмотренные контрактом);

в) страховые полисы, подтверждающие заключение договора страхования ( в случае, если страхование товара в соответствии с условиями отгрузки осуществляет экспортер);

г)различного рода сертификаты, спецификации, свидетельства, подтверждающие количество, качество товара и другие свидетельства комплектности, предусмотренной контрактом;

д) таймщит - документ, подтверждающий продолжительность погрузки или разгрузки судна в порту за подписью капитана судна и представителя фрахтователя;

е) другие документы, предусмотренные контрактом.

После проверки и оформления инкассового поручения его первый экземпляр, счета-фактуры, отгрузочные документы сдаются в экспедицию банка, которая отсылает их инобанкам в установленном порядке.

Отосланные документы до получения платежа/акцепта приходуются на внебалансовых счетах:

99360 - "Товарные документы и тратты по инкассовым операциям в счет коммерческого кредита, отосланные за границу для получения платежа наличными и акцепта тратт".

99361 - "Акцептные тратты, векселя в счет коммерческого кредита, отосланные инобанкам для оплаты и находящиеся на хранении у иностранного банка".

99362 - "Товарные документы, чеки, тратты и векселя по инкассовым операциям без рассрочки платежа, отосланные за границу для оплаты".

99376 - "Товарные, расчетные и другие документы в счет коммерческого кредита, не оформленного векселями и траттами, отосланные иностранным банкам для получения платежа".

19. Оформление и бухгалтерский учёт расчётов по документарному аккредитиву

Аккредитив - это договор, содержащий обязательство банка-эмитента, по которому этот банк по поручению клиента (заявителя аккредитива) или от своего имени против документов, соответствующих условиям аккредитива, обязан выполнить платёж в пользу бенефициара или поручить другому банку (исполняющему) осуществить этот платёж.

При операциях с аккредитивами участниками являются:

Авизующий банк - банк бенефициара; по поручению банка-эмитента авизует (оповещает) бенефициара об открытом аккредитиве и его условиях. Авизующий банк не несёт никакой ответственности за выполнение условий договора.

Банк-эмитент - банк плательщика; банк, открывший аккредитив.

Бенефициар (beneficiary, тот, кому выгодно, he benefits) - лицо, которому предназначен платёж по аккредитиву или в пользу которого аккредитив открыт.

Исполняющий банк - банк, который по поручению банка-эмитента осуществляет платёж против документов, определённых в договоре. Исполняющий банк часто является одновременно авизующим.

Заявитель аккредитива - плательщик, который подал обслуживающему банку заявление об открытии аккредитива.

Таким образом, в операции по аккредитиву существует пять основных участников. На практике их чаще всего четыре, так как авизующий банк является одновременно исполняющим. В некоторых случаях количество участников сокращается до трёх - когда авизующий банк является не только исполняющим, но и эмитентом аккредитива.

Аккредитив является особым средством платежа, но не формой расчётов. Стоит отдельно отметить это различие: понятие метода платежа, сложившееся в международной торговле, является более широким и более комплексным, нежели используемое в отечественном финансовом праве понятие формы расчетов. Если последнее охватывает лишь формально-юридические стороны расчетной операции (права и обязанности сторон, форма документооборота), то метод платежа наряду с ним включает также экономическую сторону внешнеторговой операции.

Виды аккредитивов

Строго говоря, каждый аккредитив уникален, так как под каждый из них создаётся отдельный договор. Тем не менее, существуют некоторые общепринятые критерии, исходя из которых аккредитивы можно разделить на несколько принципиально различающихся между собой групп.

Во-первых, различают покрытые и непокрытые аккредитивы. Это наиболее важное разделение. Аккредитив называется покрытым, если немедленно после его заявления банк бронирует 100% средств, необходимых для оплаты, на счету заявителя. Банк, забронировавший средства, называется депонировавшим аккредитив (например: покрытый документарный аккредитив, депонированный в банке-эмитенте). В случае использования покрытого аккредитива заявитель вместе с заявкой на открытие аккредитива подаёт банку-эмитенту платёжное поручение. В случае же использования непокрытого аккредитива банк-эмитент гарантирует оплату даже в случае отсутствия средств на счету заявителя - путём предоставления ему банковского кредита. Использование непокрытого аккредитива необходимо специально указывать в заявке, иначе он считается покрытым.

Покрытые аккредитивы используются чаще не покрытых - они менее рискованны и потому более желательны для банков, а значит, обходятся дешевле.С другой стороны, при использовании покрытого аккредитива заявитель теряет оборотные средства ещё до получения товара, а потому может согласиться на большую цену и запросить непокрытый аккредитив.

Во-вторых, аккредитивы могут быть отзывными и безотзывными. Аккредитив называется отзывным, если он может быть изменён или даже аннулирован банком-эмитентом в любое время без предупреждения бенефициара. Безотзывной аккредитив, напротив, может быть аннулирован только с согласия бенефициара. Причём это согласие должно быть выражено официальным письмом, нотариально заверенным. Очевидно, что бенефициары крайне редко соглашаются на применение отзывного аккредитива.

Впрочем, «унифицированные правила» все же предусматривают два случая, при которых банк-эмитент отзывного аккредитива «должен предоставить возмещение банку, уполномоченному им на осуществление платежа по предъявлении, акцепту или негоциации по отзывному аккредитиву, за любой платеж, акцепт или негоциацию, произведенную этим банком по получении им уведомления об изменении или аннуляции, против документов, которые по внешним признакам соответствуют условиям аккредитива», а также предоставить возмещение другому банку, «уполномоченному им на осуществление платежа с рассрочкой по отзывному аккредитиву», если этот банк произвел платеж против документов, соответствующих условиям аккредитива (или принял такие документы по аккредитиву), до получения от эмитента уведомления об изменении/аннуляции аккредитива.

Наконец, все аккредитивы можно разделить на подтверждённые и неподтверждённые. Подтверждение аккредитива заключается в том, что банк-эмитент передаёт полномочия по аккредитиву в другой банк или просит его подтвердить аккредитив, а потом подтверждает его сам. В этом случае аккредитив получает подтверждение ещё одного банка, хотя это обходится сравнительно дорого. Используется в основном для дорогих поставок, когда дополнительные гарантии важнее дополнительных расходов.

Все вышеперечисленные аккредитивы с точки зрения исполняемых ими экономических функций являются подтоварными. Кроме подтоварных встречаются ещё и чистые (после отгрузки документы передаются непосредственно импортеру, а в банк передаётся только расписка последнего; аккредитив называется чистым, т. е. денежным в противоположность документарному) и резервные (для предотвращения прямого невыполнения контракта).

По способам реализации аккредитивы можно разделить на:

1. Платёжные. Платёж выполняется безотлагательно против предусмотренных в договоре документов.

2. Акцептные. Срочная плата выставляется бенефициаром банку-эмитенту, который акцептирует её против необходимых документов. Эта форма даёт заявителю отсрочку в оплате - иногда настолько значительную, что он использует её для реализации товара, с тем, чтобы вырученными деньгами оплатить поставку.

3. С негоциацией траты. Бенефициар предоставляет в банк документы и ещё не акцептированную трату.

4. С отсрочкой (частичной отсрочкой) платежа. Встречаются чаще прочих. Бенефициар в счёт аккредитива получает обязательство на выплату через определённый срок после отгрузки. Аналогично акцептному, но более строго оформлен.

Кроме этого, существует несколько особых форм аккредитивов, которые могут сопровождать любую основную форму:

1. Трансферабельный аккредитив. Используется в том случае, если бенефициар (экспортёр) на самом деле является посредником в торговле товаром, и потому передаёт (может передать) часть своих привилегий по аккредитиву другим бенефициарам.

2. Транзитный аккредитив. И заявитель, и бенефициар пользуются услугами одного и того же иностранного банка, являясь в то же время агентами других стран. Очевидно, что цель такого аккредитива - использовать максимально надёжный (обычно - швейцарский или английский) банк для большей безопасности.

3. Револьверный аккредитив. Для такого рода операции открывается особый счёт, который может пополняться и использоваться для повторных оплат по следующим сделкам без изменения условий аккредитива. Позволяет существенно снизить цену и документооборот. Используется при работе с постоянными поставщиками/закупщиками.

4. Аккредитив с «красным условием». Экспортёр получает до 100% оплаты ещё до отгрузки товара. Используется крайне редко - в случае особой надёжности и банка, и экспортёра. По традиции договора на такие аккредитивы печатаются красными чернилами.

20. Оформление и бухгалтерский учёт конверсионных операций по поручениям клиентов

1. При возникновении у клиента необходимости проведения конверсии иностранной валюты в филиале, в котором открыты счета в иностранной валюте, с которых производится конверсия иностранной валюты, клиент представляет ответственному исполнителю службы валютных операций филиала:

платежное поручение (приложения 16,16ак настоящей Инструкции) в трех экземплярах, в котором реквизит «Сумма и валюта перевода» заполняется в соответствии с требованиями пункта 19 Инструкции № 66 [3] (при электронном документообороте клиент направляет платежное поручение по системе «Клиент-банк» ответственному исполнителю службы бухгалтерского учета в виде электронного документа в соответствии с законодательством Республики Беларусь об электронных документах в одном экземпляре. Ответственный исполнитель службы бухгалтерского учета передает платежное поручение на согласование в службу валютных операций в электронном виде);

1.копии документов, служащие основанием для проведения платежа.

2. Ответственный исполнитель службы валютных операций:

проверяет соответствие платежных инструкций и представленных документов требованиям валютного законодательства;

в случае указания клиентом в платежном поручении курса, по которому осуществляется операция, отметка «Совершение и курс операции согласован» заверяется подписью руководителя службы валютных операций (лица, уполномоченного на согласование курсов и совершение операции).

В случае указания клиентом в платежном поручении согласия на осуществление операции по курсу, складывающемуся на валютном рынке, решение о курсе, по которому будет осуществляться операция, принимается руководителем службы валютных операций (лицом, уполномоченным на согласование курсов и совершение операции) путем проставления на платежном поручении отметки «Курс операции _______ руб.», которая заверяется его подписью.

Решение об осуществлении перевода с конверсией через валютную позицию филиала либо через центральный аппарат Банка принимается руководителем службы валютных операций (лицом уполномоченным) исходя из эффективности операции.

При электронном документообороте при соответствии требованиям валютного законодательства и согласовании курса руководителем службы валютных операций ответственный исполнитель и руководитель службы валютных операций проставляют ЭЦП и устанавливают в системе «Клиент-банк» статус «принято к исполнению»;

передает платежное поручение ответственному исполнителю службы бухгалтерского учета.

3. Ответственный исполнитель службы бухгалтерского учета:

осуществляет бухгалтерские проводки в соответствии с разделом 8настоящей Инструкции;

исполняет платежное поручение в соответствии с Инструкцией № 65.7 [10].

4. Ответственный исполнитель службы валютных операций по каждому факту совершения операции составляет отчет по форме «Совершенная сделка» (кроме ОПЕРУ, ЦБУ ЦА) в соответствии с пунктом 4.10настоящей Инструкции (приложение 17к настоящей Инструкции).

5. Экземпляр платежного поручения с отметками служб бухгалтерского учета и валютных операций возвращается клиенту.

В системе «Клиент-банк» клиенту автоматически направляется необходимая информация (отметки служб бухгалтерского учета и валютных операций, информация об ЭЦП, проставленных на документе) при установке статуса документа «решение принято-проведено».

6. При возникновении у клиента необходимости проведения конверсии иностранной валюты в филиале, в котором не открыты счета в иностранной валюте, с которых производится конверсия иностранной валюты, клиент представляет ответственному исполнителю службы валютных операций филиала заявку на конверсию иностранной валюты (далее - заявка на конверсию) в двух экземплярах (приложение 18к настоящей Инструкции). В случае конверсии иностранной валюты клиентом, не находящимся в филиале на расчетно-кассовом обслуживании, с клиентом дополнительно заключается рамочный договор (приложение 8к настоящей Инструкции).

7. При принятии заявки на конверсию к исполнению ответственный исполнитель службы валютных операций:

проставляет на ней банковские отметки, указанные в приложении 18к настоящей Инструкции, и штамп филиала (штамп службы валютных операций);

отметка «Согласовано» заверяется подписью руководителя службы валютных операций (лица, уполномоченного на согласование курсов и совершение операции);

возвращает клиенту первый экземпляр с банковскими отметками;

передает второй экземпляр ответственному исполнителю службы бухгалтерского учета. Заявка, оформленная в соответствии с требованиями настоящей Инструкции, является основанием для отражения операций в бухгалтерском учете.

8. Ответственный исполнитель службы бухгалтерского учета в соответствии с условиями сделки на основании заявки на конверсию осуществляет бухгалтерские проводки в соответствии с разделом 8 настоящей Инструкции.

9. Ответственный исполнитель службы валютных операций по каждому факту совершения операции составляет отчет по форме «Совершенная сделка» (кроме ОПЕРУ, ЦБУ ЦА) и представляет в департамент валютного контроля и финансового мониторинга Банка по системе «Клиент-банк» (приложение 17к настоящей Инструкции).

10. В случае поступления клиенту средств в иностранной валюте, отличной от валюты его счета, филиал вправе произвести конверсию поступившей суммы. С клиентом заключается разовый договор, в котором оговорены основные условия сделки (сумма иностранной валюты, подлежащей конверсии, номер счета в иностранной валюте, на который зачисляется иностранная валюта после конверсии, курс конверсии, УНП клиента, дата перечисления средств) (приложение 14к настоящей Инструкции).

Служба валютных операций осуществляет передачу оформленного договора в службу бухгалтерского учета в сроки, обеспечивающие своевременное перечисление средств.

Служба бухгалтерского учета на основании договора оформляет мемориальный ордер и зачисляет денежные средства на счет клиента.

11. Зачисление с конверсией иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, осуществляется только в иностранную валюту, подлежащую обязательной продаже. Полученная клиентом после конверсии сумма иностранной валюты подлежит обязательной продаже в установленном законодательством порядке.

...