Размещено на http://www.allbest.ru/

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ ЧАСТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ «СИНЕРГИЯ»

Факультет онлайн обучения

Выпускная квалификационная работа

На тему: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками (на примере ООО «Торговый дом Навигатор»)»

Обучающаяся Димова-Мжаванадзе Н.Н.

Руководитель Кашуба Сергей Викторович

Декан ФЭО Гриценко Анатолий Григорьевич

Москва 2017

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Законодательные и нормативные акты, регламентирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Торговый дом Навигатор»

2. Финансовый анализ и аудит расчетов с поставщиками на примере ООО «Торговый дом Навигатор»

2.1 Общая характеристика организации. Финансовый анализ бухгалтерской отчетности за 2015 год

2.2 Внутренний аудит расчетов с поставщиками на примере ООО «ТД Навигатор»

3. Рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с поставщиками

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

В настоящее время ни одна организация, независимо от формы собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

В организации бухгалтерского учета на предприятиях большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия, среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение особенностей организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработка рекомендаций по постановке и ведению бухгалтерского учета, которые могут быть направлены на повышение эффективности деятельности предприятия.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

раскрыть сущность, значение и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками;

исследовать порядок документального оформления операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

проанализировать практику организации бухгалтерского учета на исследуемом предприятии;

оценить систему учета и внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

провести аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации.

разработать мероприятия по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования является ООО «Торговый Дом Навигатор» - организация, основным направлением деятельности которой оптовая продажа строительных материалов. Предмет исследования - организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы и приложений.

В работе применяются следующие методы исследования: экономический, монографический, расчетный, балансовый.

Методологической основой исследования послужили труды отечественных ученых по вопросам бухгалтерского учета, анализа и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, документы бухгалтерско-финансовой отчетности предприятия за 2014-2015 гг.

1. Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Законодательные и нормативные акты, регламентирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств).

Одним из важнейших вопросов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является нормативно - правовая база. Все действия директора и главного бухгалтера должны опираться в основном на Кодексы, Законы, приказы, инструкции, нормативные акты, положения, (стандарты).

Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учета и отчетности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет.

Такая многоуровневая система документов позволяет организовать на предприятии надлежащую систему организации бухгалтерского учета и отчетности. бухгалтерский аудит поставщик

Основными документами, регламентирующими учет расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ;

Федеральный закон «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 18 июля 2009 г. с изменениями от 22 сентября 2009 г. № 181-ФЗ;

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 25 ноября 2013 г. № 54-ФЗ;

Постановление правительства Российской Федерации «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно кассовой техники» от 06 мая 2008 г. № 359 в редакции постановления правительства Российской Федерации от 14 февраля 2009 года;

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05 мая 2014 года № 129-ФЗ;

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (действующая редакция от 05 апреля 2013 года);

Кодекс об административных правонарушениях введен в действие Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ, вступил в силу с 1 июля 2002 г.;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н и от 24 марта 2000 г. № 31н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 11 июля 2009 г. № 106н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н);

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность организации по выполнению взятых на себя обязательств, или обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т. д.).

Образование кредиторской задолженности организации в соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

? образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;

? величина задолженности может быть определена;

? имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Кредиторская задолженность признается в том отчетном периоде, в котором она в соответствии с вышеизложенным порядком должна была быть признана, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления организацией своих обязательств (пункт 18 ПБУ 10/99).

Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:

? обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

? обязательство производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;

? обязательство выплачивать взносы в социальные внебюджетные фонды;

? обязательство выплачивать налоги и другие платежи в бюджет;

? обязательства перед прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность отражается на счетах раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета.

Текущую кредиторскую задолженность можно разделить на две группы:

1) задолженность, возникающая в результате основной деятельности организации;

2) задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность), которая учитывается на счете 60 «Расчеты перед поставщиками и подрядчиками».

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

? задолженность по платежам в бюджет (кредитовый остаток по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам");

? перед государственными внебюджетными фондами (фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования);

? задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования

? обязательства по выплате дивидендов

? задолженность по операциям некоммерческого характера

Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса по строке 620 в тех суммах, которые отражены на счетах бухгалтерского учета и сверены с контрагентами (пункт 73 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Суммы кредиторской задолженности, которые числятся в бухгалтерском учете организации на последний день отчетного периода, отражаются в пассиве бухгалтерского баланса. В четвертом разделе баланса указывается долгосрочная кредиторская задолженность предприятия, а в пятом разделе - краткосрочная кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность организаций по обязательствам может погашаться несвоевременно либо не погашаться совсем. В таком случае следует учитывать положения ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено) в три года. При этом следует обратить внимание, что в соответствии со статьями 202 и 203 ГК РФ срок исковой давности может приостанавливаться или прерываться. В соответствии с п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, представляют собой внереализационный доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (пункты 8 и 10.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)).

Основным нормативным документом, который регулирует взаимоотношения фирмы с поставщиками и подрядчиками, является Гражданский Кодекс Российской Федерации. В частности, в плане юридического оформления отношений с поставщиками наибольший интерес представляют следующие главы:

? Глава 9 "Сделка"

? Глава 11 "Исчисления сроков"

? Глава 12 "Исковая давность"

? Глава 14 "Приобретение права собственности"

? Глава 15 "Прекращение права собственности"

? Глава 21 "Понятие и стороны обязательства"

? Глава 22 "Исполнение обязательств"

? Глава 25 "Ответственность за нарушение обязательств"

? Глава 27 "Понятие и условия договора"

? Глава 28 "Заключение договора"

? Глава 29 "Изменение и расторжение договора"

? Глава 30 "Купля-продажа"

? Глава 39 "Возмездное оказание услуг"

? Глава 40 "Перевозка"

Договорные обязательства возникают при заключении различных видов договоров. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Основными договорами, заключаемыми с поставщиками и подрядчиками, являются договор купли - продажи, акт о зачете взаимных требований, договор подряда.

Договор купли-продажи является наиболее распространенным и одним из важнейших видов договоров, предусмотренных действующим законодательством. Его значение обусловлено тем, что ведение хозяйствующими субъектами предпринимательской деятельности в любых сферах подразумевает наличие торгового оборота, который невозможно себе представить без института договора купли-продажи. В соответствии с Гражданским кодексом, договором купли-продажи называется договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать имущество в собственность другой стороне (покупателю), которая обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (статья 454 ГК РФ). Таким образом, договор купли-продажи направлен на переход права собственности на вещь от продавца к покупателю. Сторонами договора купли-продажи, т.е. продавцом и покупателем, могут выступать любые субъекты гражданских правоотношений: физические и юридические лица, индивидуальные предприниматели, государство. В качестве продавца, как правило, выступает собственник продаваемого имущества. В качестве отступлений от этого правила можно назвать продажу (покупку) комиссионером имущества для комитента, где комиссионер выступает от своего имени, а также продажу судебным исполнителем имущества, на которое в силу залога обращено взыскание. Главная обязанность продавца заключается в передаче покупателю товаров, являющихся предметом купли-продажи. Товары должны быть переданы в срок, установленный договором, а если такой срок договором не установлен -- в соответствии с правилами об исполнении бессрочного обязательства. Если иное не определено договором, продавец обязан передать покупателю вместе с товаром принадлежности продаваемой вещи, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества и т. п.), предусмотренные законодательством и договором, одновременно с передачей вещи.

Между организациями часто используются расчеты по сальдо взаимных требований, не связанные с непосредственным перечислением денежных средств. Такие расчеты имеют место в тех случаях, когда между двумя организациями заключены два различных договора на поставку продукции (работ, услуг), по которым возникают взаимные требования по исполнению договорных обязательств, а расчеты денежными средствами по каким-либо причинам невозможны или нецелесообразны. У организаций образуются взаимные дебиторская и кредиторская задолженности, которые могут быть погашены зачетом взаимных требований.

В соответствии со ст. 411 ГК РФ обязательство может быть погашено полностью или частично зачетом встречного однородного требования.

Для применения зачета необходимо соблюдение следующих условий:

встречный характер требований сторон, то есть зачет взаимных требований, может производиться только между двумя организациями, каждая из которых является одновременно кредитором и дебитором.

Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон договора при условии отсутствия разногласий по предмету взаимозачета. Для этого необходимо:

Оформить акт сверки взаимозачетов на основании данных бухгалтерского учета обеих организаций, в котором указать:

? документы, по которым возникли задолженности;

? суммы задолженности.

Оформить письменное заявление одной из сторон о проведении зачета за подписью руководителя и главного бухгалтера.

Если размеры требований не равны, а, следовательно, одно из обязательств погашается частично, то в этом случае целесообразно оформить соглашение (акт) о взаимозачете встречных требований, в котором стороны подтверждают расчеты, оговаривают способ погашения остатка задолженности. Соглашение (акт) подписывается руководителями обеих организаций.

Договор поставки (Приложение 1) является видом договора купли-продажи. Как и договор купли-продажи, он направлен на возмездное перенесение права собственности (иного вещного права) от поставщика (продавца) на покупателя. Поэтому к нему применимы общие нормы о купле-продаже.

Отличия договора поставки от иных договоров купли-продажи определены ст. 506 ГК. Договором поставки признается договор, по которому поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным применением. Договор поставки с учетом характерных для него черт является возмездным, двусторонним, консенсуальным.

При выполнении условий договора поставки оформляются следующие документы:

? накладная (Приложение 2), в которой указываются наименование переданного товара, его количество и цена. Она подписывается руководителем организации - поставщика, лицом, производящим сдачу товара, и представителем покупателя, принимающим товар, также ставятся печати поставщика и покупателя. Форма накладной утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а (ред. От 06.04.01.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

? доверенность, которую должны иметь лица, осуществляющие сдачу и/или приемку товара (форма которой утверждена постановлением Госкомстата России №71а);

? акты приемки, которые составляются, если приняты материалы, поступившие баз документов, или обнаружено количественное или качественное несоответствие, расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика;

? транспортные документы при доставке: товарно-транспортная накладная (4 экземпляра); путевой лист со штампами автопредприятия; железнодорожная накладная (1 экземпляр); грузовая квитанция (1 экземпляр);

В случае предъявления покупателем претензий в связи с недопоставкой товаров поставщик, допустивший недопоставку товаров, обязан в соответствии со ст. 511 восполнить недопоставленное количество товаров. Обязанность восполнения установлена на случай недопоставки товаров, просрочки поставки или ненадлежащего исполнения поставщиком указаний покупателя о поставке товаров получателям (нарушения отгрузочной разнарядки). Недопоставка означает не только нарушение условий о количестве, но и о сроке, следовательно, недопоставка одновременно является и просрочкой поставки. Покупатель вправе отказаться от переданного товара, если же товар уже оплачен, - потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Стороны вправе избрать любую из тех форм расчетов, которые указаны в ст. 862 ГК. Если же в договоре отсутствует условие о форме расчетов, то применяется форма, предусмотренная нормой ст. 516 ГК, т. е. расчеты осуществляются платежными поручениями.

Операции взаимозачета оформляются актом взаимных требований (протокол о проведении взаимозачета, соглашение о погашении взаимных обязательств, акт сверки взаимных требований). Этот документ должен содержать информацию об основаниях возникновения задолженностей, сумму зачтенных взаимных требований и дату проведения зачета.

1.2 Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Торговый дом Навигатор»

Согласно рабочему плану счетов ООО «Торговый Дом Навигатор» синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный счет дает обобщенную характеристику авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. Этот счет по отношению к балансу пассивный; кредитовое сальдо свидетельствует о сумме задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету - о суммах произведенных оплат, списании и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах принятых к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за месяц..

К данному счету открыты следующие субсчета:

? 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;

? 60.2 «Авансы, выданные в рублях».

На счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” задолженность отражают в пределах сумм акцепта. Акцептованные (принятые к оплате) счета фактуры отражаются без учета НДС по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и дебету разных счетов, в зависимости от вида приобретенных товаров: материалы (счет 10 “Материалы”), оборудования для монтажа (счет 07 “Оборудование к установке”); или от характера приобретенных работ или услуг: по ремонту основных средств производственного назначения дебетуются счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходы будущих периодов”); услуги, оказанные основному и вспомогательному производствам (счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”); услуги общепроизводственного и общехозяйственного характера (счета 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”).

При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 “Расчеты по претензиям”.

Сумма НДС, включенная поставщиками в счета фактуры, принимается на учет по счету 19 “НДС по приобретенным ценностям”. При этом делается следующая проводка:

Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям”,

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

По дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” отражают операции по оплате счетов поставщиков наличными денежными средствами из кассы, с расчетного счета, с валютного счета, аккредитивами или чеками лимитированных чековых книжек, выданными банком для этих целей краткосрочными или долгосрочными кредитами или из сумм выданных под отчет.

Как мы знаем, факторами, определяющими порядок учета операций приобретению материальных ценностей, являются определенный договором момент перехода права собственности на товары и выбранный сторонами сделки вариант оплаты. В ООО «Торговый Дом Навигатор» - объекте исследования - используется два варианта.

Вариант 1: по условиям договора право собственности на получаемые материальные ценности переходит от поставщика в момент их передачи к покупателю.

Вариант 2: право собственности на материальные ценности переходит к покупателю лишь после их получения от продавца и, кроме того, производится предварительная оплата покупателем до получения материальных ценностей, не приводящая к получению им права собственности на них.

Отметим, что в ООО «ТД Навигатор» чаще используется второй вариант, так как большинство поставщиков предпочитают предварительную полную оплату. Таким образом, поставщики подстраховываются от возможного риска неплатежа со стороны покупателей.

Кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» только после того, как на склад покупателя поступили ТМЦ или приняты заказчиком работы, услуги (потреблены электроэнергия, газ, вода и т.п.). Отражение этих операций на счетах затрат на производство возможно, если время выполнения работ, предоставления услуг совпадает с их производством. Бухгалтеры должны следить и своевременно начислять (включать) расходы на счета затрат на производство, связанные с использованием различных видов услуг

В ООО «ТД Навигатор» помимо полной предварительной оплаты задолженности контрагенту применяется частичная предварительная оплата. Например, рассмотрим приобретение ООО «ТД Навигатор» фанеры от ООО «Илим Тимбер Индастри». В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки, представленные в приложении 7

Если сравнивать частичную и полную предварительную оплату, то можно сказать, что в ООО «ТД Навигатор» примерно в 80% расчетов с поставщиками применяется полная предварительная оплата приобретения товаров. Это влияет и на расчеты с покупателями и заказчиками ООО «ТД Навигатор». ООО «Торговый Дом Навигатор» использует безналичную форму расчета.

С момента создания ООО «Торговый Дом Навигатор», оплачивая в безналичной форме приобретаемые товары, и услуги авансом (полностью или частично), принимает к вычету предъявленный поставщиком НДС, не дожидаясь фактического поступления товарно-материальных ценностей (приемки результата выполненных работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в соответствии с нормой установленной в специально введенном пункте 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. В бухгалтерском учете возмещение НДС отражается проводкой Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 76 «НДС с авансов выданных»

Организация предпочитает использовать также полную предварительную оплату. Отметим, что помимо надлежащего исполнения прекращение обязательств перед поставщиками осуществляется зачетом взаимных требований. В течение анализируемого периода (2013г.) взаимозачет в ООО «ТД Навигатор» осуществлялся всего три раза. Это связано с тем, что поставщики и подрядчики не являются потенциальными покупателями и заказчиками ООО «ТД Навигатор». Например, рассмотрим взаимозачет между ООО «ТД Навигатор» и ООО «Дальлесторг». Между этими организациями сложились следующие отношения: ООО «ТД Навигатор» арендует у ООО «Дальлесторг» нежилое помещение № 9, расположенное по адресу: г.Хабаровск, пер. Гаражный, 22. ООО «Дальлесторг» уменьшает задолженность ООО «ТД Навигатор» за аренду нежилого офисного помещения № 21 на 9350 руб. без НДС по договору аренды, а ООО «ТД Навигатор», в свою очередь, уменьшает задолженность ООО «Дальлесторг» за строительные материалы по договору поставки на 9350 руб., в том числе НДС 1426,27 руб. Прекращение обязательств при зачете взаимных требований между контрагентами отражают бухгалтерской записью: Дебет 60.1 Кредит 62.1 - 9350 руб.

Зачет взаимных требований в ООО «ТД Навигатор» оформляют соглашением о зачете взаимных требований (приложение 5) и актом взаимозачета (приложение 5).

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам), затем отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую стоимость и предъявляет претензию к поставщику.

Отметим, что серьезным недостатком учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является неотражение в учете претензий, предъявленных поставщиками. В частности, в марте 2010 г. ООО «ТД Навигатор» была выставлена претензия от ОАО «Мягкая кровля» на сумму 27742,08 руб. в связи с несоблюдением сроков оплаты продукции в 2009 году. Сумма претензии довольно существенна и составляет 1,05 % от валюты баланса за 2009 г. Бухгалтером ООО «ТД Навигатор» не были сделаны записи на счетах бухгалтерского учета, потому что сумма претензии была внесена наличными денежными средствами в кассу ООО «Мягкая кровля» и не была получена квитанция к приходному кассовому ордеру. В учете бухгалтеру ООО «ТД Навигатор» необходимо было сделать записи, представленные в таблице 1.

Таблица 1 Отражение претензии ООО «Мягкая кровля» в учете ООО «ТД Навигатор»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражено получение претензии ООО «ТД Навигатор» от ООО «Мягкая кровля»	27742,08	91-2	76-2
Отражено получение претензии ООО «ТД Навигатор» от ООО «Мягкая кровля»	27742,08	91-2	76-2

Помимо расчетов с поставщиками на счете 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» ведутся расчеты с подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги. На протяжении 2014-2015гг. для принятия работ и услуг к учету в ООО «ТД Навигатор» используются счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую единым налогом на вмененный доход». Принятие работ (услуг) к учету представим в таблице 2.

Таблица 2 Отражение задолженности ООО «ТД Навигатор» за принятые работы, услуги

Содержание хозяйственной операции	Документ-основание	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена задолженность ООО «ТД Навигатор» за услуги связи, рекламу	Акт	26	60-1
Отражена задолженность ООО «ТД	Акт	44-1-1	60-1
Навигатор» за аренду офисного помещения, информационные услуги, транспортные услуги, рекламу.	Акт	44-1-1	60-1

Из таблицы 2 следует, что принятие к учету выполненных работ и оказанных услуг подрядчиками производится на основе актов, подтверждающих выполнение работы или оказание услуги.

Отметим, что счета позволяют видеть картину в консолидированном или синтетическом виде. Для получения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками не только по счетам, но и в более детальных разрезах, в ООО «ТД Навигатор» предназначено ведение аналитического учета. Для обозначения объектов аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской системе «1С: Предприятие» используется субконто. По счету в целом, а стало быть, и по субсчетам счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический учет ведется по поставщикам и подрядчикам (субконто «Контрагенты»). Отметим, что аналитический учет расчетов с поставщиками подрядчиками по основанию расчетов (субконто «Договоры») не ведется, так как каждое основание расчетов - элемент справочника «Договоры», который не заполняется. В данном справочнике хранится информация о счетах на оплату, полученных от контрагента и договорах длительного действия с контрагентом. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ТД Навигатор» организуется в бухгалтерских отчетах, создаваемых с помощью программы «1 С: Предприятие». К ним относят анализ субконто, карточка субконто, обороты между субконто. Данные регистры сохраняются на магнитных носителях, бумажные копии регистров организация не изготавливает.

Подводя итог первой главы, отметим следующее:

Основные задачи учета расчетов:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, которая необходима как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, собственникам имущества организации, так и внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, которая нужна внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении предприятием хозяйственных операций и их рациональностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами, которая обеспечит исключение просроченной задолженности.

- правильное и своевременное ведение документирования первичных документов и операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с покупателями и поставщиками;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- контроль за правильным оформлением договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

- ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности[17].

Операции, которые связаны с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, учитываются на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счёта

? ООО «ТД Навигатор» при расчетах с поставщиками и подрядчиками использует платежные поручения.

? Главному бухгалтеру ООО «ТД Навигатор», на которого возложена обязанность проверять поступающие документы от поставщиков и подрядчиков, необходимо добросовестно выполнять свои должностные обязанности.

? Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ТД Навигатор» ведется в соответствии с планом счетов по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации, за исключением операций по учету претензий, предъявленных поставщиками.

2. Финансовый анализ и аудит расчетов с поставщиками на примере ООО «Торговый дом Навигатор»

2.1 Общая характеристика организации. Финансовый анализ бухгалтерской отчетности за 2015 год

Магазин ООО «ТД Навигатор» расположен по адресу: г. Хабаровск, пер. Гаражный 22

Компания «ТД Навигатор» была создана в марте 2012 года, в Хабаровске, где и находится офис компании и основной управленческий аппарат, но к осуществлению деятельности компания приступила с января 2013 года.

Форма собственности предприятия - частная. Режим работы: -00 до 19-00, без обеда и выходных.

Численность работников магазина составляет 20 человек: управляющий, заместитель управляющего, менчендайзер, завхоз, дворник, 2 уборщицы, администратор, кассир-операционист, менеджер склада, 2 менеджера магазина, 4 контролера.

Основной вид деятельности магазина - оптовая торговля строительными материалами.

Форма продажи магазина «ТД Навигатор» - магазин самообслуживания.

Управляющий и заместитель управляющего ООО «ТД Навигатор» осуществляет руководство в магазине. В их непосредственном подчинении находятся работники всего предприятия. Заместитель управляющего не только оформляет на работу вновь поступивших работников, но и проводит собеседования, заключает договора на поставку товаров, заключает договора с администрацией города, а также и контролирует работу всех сотрудников магазина.

В магазине четко распределены меры ответственности и полномочия по каждой должности. Структура управления - линейно-функциональная. полномочия по каждой должности.

Единоличным исполнительным органом ООО «ТД Навигатор» является генеральный директор, который назначается на пять лет. Руководит генеральный директор в соответствии с коммерческо-экономической деятельностью предприятия и действующим законодательством, и несет всю полноту ответственности за принятые решения, коммерческо-хозяйственные результаты деятельности магазинов, а также за эффективное использование имущества предприятия и обеспечение его сохранности. Организует работу магазинов, а самое главное - эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, что ведет к росту объемов сбыта продукции, повышению эффективности работы и увеличению прибыли.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору и осуществляет организацию бухгалтерского учета деятельности предприятия и контроль за использованием коммерческих, материальных и трудовых ресурсов. Организовывает учет поступающих ТМЦ, денежных средств, коммерческих, расчетных и кредитных операций, а также основных средств.

В подчинении главного бухгалтера - отдел бухгалтерии. Отдел бухгалтерии выполняет работу по разным участкам бухгалтерского учета (расчеты с поставщиками и заказчиками, учет реализации продукции, основных средств). Осуществляет прием и контролирует всю первичную документацию по соответствующим участкам, а также подготавливает их к счетной обработке. Отдел бухгалтерии отражает в бухгалтерском учете операции, которые связанны с движением денежных средств.

Сотрудники магазина и сотрудники склада - материально ответственные лица, и обязаны приходить на работу за 20 мин до начала рабочего дня - сделать влажную уборку, подготовить рабочие места, а в конце рабочего дня подготовить магазин к закрытию.

Понятие «хозяйственные связи между покупателями товаров и поставщиками» очень широко. Сюда входят как экономические, коммерческие, организационные, финансовые, административно-правовые и др. отношения, которые складываются между поставщиками и покупателями при поставке товаров.

С поставщиками должны быть налажены отличные рациональные хозяйственные связи, желательными являются долгосрочные и прямые договорные взаимоотношения, которые позволят закупать товары у поставщиков-изготовителей на стабильной договорной основе и у оптовых посредников при организационной и экономической выгодности закупок.

Основные виды договоров, которые применяются в коммерческой деятельности, и связанные с куплей-продажей товаров:

-- договор купли-продажи

-- договор поставки

Основные поставщики компании ООО «ТД Навигатор» находятся в Москве и Новосибирске. Через наемные транспортные компании товар доставляется по магазин. Это очень выгодно, потому что товар завозится очень большими партиями - вагонами. С Хабаровскими поставщиками фирма работает всего с тремя: кровельные материалы - ООО «Центр кровли», замочно-скобянные изделия - ООО «Мир замков», сухие строительные смеси - ООО «Стромикс».

При поступлении на склад товаров, выполняется следующая последовательность:

-- разгрузка транспортных средств;

-- перемещение товаров в зону приемки;

-- распаковка товаров;

-- прием товара по качеству и количеству.

Все операции сопровождаются обязательным документальным оформлением. Основными покупателями компании являются как простые покупатели, которые покупают строительные материалы для своих нужд, так и фирмы -различные строительные организации. Большое количество постоянных покупателей, которые находятся как в Хабаровске, так и по Хабаровскому краю.

Прямыми конкурентами ООО «ТД Навигатор» являются две большие компании: «Стройка» и «Баярд».

Анализ финансового положения предприятия выполнен за 2015 год.

Сравнительный баланс позволяет объединить в одной таблице показатели горизонтального и вертикального анализа и сформировать первоначальное представление о деятельности предприятия, выявить изменения в составе имущества предприятия и их источниках, установить взаимосвязи между показателями структуры баланса, динамики баланса, структурной динамики баланса. Иммобилизованные (внеоборотные) активы выделяют в структуре аналитического баланса-нетто. Это реальный основной капитал предприятия (основные средства) + долгосрочные инвестиции + нематериальные активы. Их стоимость равна итогу раздела I актива баланса. Стоимость оборотных (мобильных) активов равна итогу раздела II актива баланса. Стоимость материальных оборотных средств равна сумме в строке 210 раздела II актива баланса. Величина дебиторской задолженности в широком смысле слова (включая авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) равна сумме строк 230-246 раздела II актива баланса. Сумма свободных денежных средств в широком смысле слова (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения) равна сумме строк 250-264 раздела II актива баланса (так называемый банковский актив).Стоимость собственного капитала равна итогу раздела III пассива + сумма строк 630-650 раздела V пассива баланса (см. ф. № 1 в приложении). Величина заемного капитала равна сумме итогов разделов IV и V пассива баланса за вычетом строк 630-640. Величина долгосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования основных средств и других внеоборотных активов, равна сумме строк 510-520 раздела IV пассива баланса. Величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов, равна сумме строк 610-620 раздела V пассива баланса. Величина кредиторской задолженности в широком смысле слова равна сумме строк 620-628 и строки 660 раздела V пассива баланса. В строках 630-650 показаны собственные средства предприятия, поэтому при анализе финансового состояния суммы по этим строкам следует прибавить к собственному капиталу. Сравнительный баланс приведен в приложении 8

Активы по состоянию на 31 декабря 2015 года характеризуются следующим соотношением: 18,7% внеоборотных активов и 81,3% текущих. Активы организации за год значительно увеличились( на 198,7%). Учитывая значительный рост активов, можно отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - в 8,7 раза. Опережающие увеличение собственного капитала организации по отношению к общему увеличению активов является положительным фактором. На рисунке 1 в виде диаграмме наглядно представлено соотношение основных групп активов.

Рисунок 1. Структура активов организации на 31 декабря 2015 года

Я думаю, что рост активов организации связан с ростом следующих позиций актива баланса:

? запасы - 18 000 тыс. руб.

? основные средства - 9 895 тыс. руб.

? дебиторская задолженность - 4 867 тыс. руб.

? денежные средства и денежные эквиваленты - 2 384 тыс. руб.

Одновременно в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по следующим строкам:

? кредиторская задолженность - 16 429 тыс. руб.

? долгосрочные заемные средства - 12 798 тыс. руб.

? нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) -6 061 тыс. руб.

Наибольшее отрицательное изменение по статьям баланса можно выделить «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в активе баланса (- 604 тыс. руб.). Собственный капитал организации за 2015 год стремительно увеличился в 8, 7 раз и составил на 31 декабря 2015 года 6 852,0 тысяч рублей. Чистые активы организации на 31 декабря 2015 года превышают уставный капитал. Это положительно характеризует финансовое положение предприятия, так как полностью удовлетворяет требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Более того, необходимо отметить увеличение чистых активов в 8,7 раза за анализируемый период. Превышение чистых активов над уставным капиталом и в тоже время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

Таблица 3 Оценка стоимости чистых активов организации

Показатель	Значение показателя	Изменение
	В тыс. руб.	В % к валюте баланса	Тыс. руб. (гр.3-гр.2)	+/- % ((гр.3-гр.2):гр.2)
	31.12.2014	31.12.2015	На начало периода	На конец периода
1 Чистые активы	791	6 852	4,4	12,9	+ 6 061	+ 8,7
2 Уставный капитал	10	10	0,1	< 0,1	-	-
3 Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1-стр.2)	781	6 842	4,4	12,9	+ 6 061	+ 8,8

Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами. Она обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и может считаться главным компонентом общей устойчивости предприятия. Показатели финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов. Базой их расчета выступает стоимость имущества.

Коэффициент автономии организации по состоянию на 31.12.15 составил 0,13. Он характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Данное значение свидетельствует о значительной зависимости организации от ее кредиторов по причине недостатка собственного капитала. За 2015 год коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами стремительно уменьшился на 0,11 и составил - 0,07. Коэффициент покрытия инвестиций за анализируемый период вырос на 0,19 и составил 0,44. Значение коэффициента на последний день анализируемого периода значительно ниже нормы. На конец 2015 года коэффициент обеспеченности материальных запасов равнялся - 0,1. За 2015 год произошло значительное снижение - на 0,16. На конец периода данный коэффициент имеет критическое значение. По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что на 31.12.15 доля долгосрочной задолженности составляет 1/3, а краткосрочной - 2/3. При этом за весь рассматриваемый период доля долгосрочной задолженности выросла на 14,3%. На рисунке 2 наглядно показана структура капитала организации.

Рисунок 2. Структура капитала организации на 31 декабря 2015 года

Далее проведем анализ финансовой устойчивости по величине излишка(недостатка) собственных оборотных средств.

Таблица 4 Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств

Показатель СОС	Значение показателя	Излишек (недостаток)
	31.12.14	31.12.15	31.12.14	31.12.15
СОС1	769	-3055	-12086	-34710
СОС2	4369	13387	-8486	-18312
СОС3	4369	13387	-8486	-18268

Поскольку на конец 2015 года наблюдается недостаток собственных оборотных средств, рассчитанных по трем вариантам, финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неудовлетворительное. Более того, мы можем наблюдать ухудшение показателей за прошедший год.

Анализ ликвидности

Ликвидность - способность ценностей легко превращаться в деньги, при этом идеальным считается условие, когда процесс превращения происходит быстро и без потери стоимости ликвидных средств (без скидок в цене).

Два подхода к определению ликвидности:

1-й - состоит в отождествлении ликвидности и платежеспособности. Платежеспособность - способность погасить краткосрочную задолженность собственными средствами.

2-й - определяет возможность реализации материальных и других ценностей для превращения их в денежные средства, при этом все имущество предприятия по степени ликвидности подразделяется на четыре группы. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения: А1 ? П1, А2 ? П2, А3 ? П3, А4 ? П4

Для оценки изменения степени платежеспособности и ликвидности предприятия сравним показатели балансового отчета по разным группам актива и обязательствам с помощью таблицы 5.

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации выполняется два. Высоколиквидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае это соотношение выполняется.

Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность, т. е. ликвидность (и платежеспособность) на текущий момент времени.

Таблица 5 Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Группировка активов	На 31.12.15, тыс. руб.	Группировка пассивов	На 31.12.15 тыс. руб.	Платежный излишек (недостаток) ,тыс. руб.
Наиболее ликвидные активы А1	2 408	Наиболее срочные обязательства П1	29 821	- 27 413
Быстро реализуемые активы А2	9 145	Краткосрочные пассивы П2	44	+9 101
Медленно реализуемые активыА3	31 655	Долгосрочные пассивы П3	16 398	+ 15 257
Труднореализуемые активы А4	9 907	Постоянные пассивы П4	6 852	+ 3 055
Баланс	53 115	Баланс	53 115

Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность, т. е. ликвидность (и платежеспособность) на текущий момент времени.

Коэффициент текущей ликвидности или коэффициент покрытия, характеризует платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Он показывает, сколько рублей в активах приходится на один рубль текущих обязательств и характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств.

...