Совершенствование учета основных средств ГП КК "КрасАвиа" по материалам аудита

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Размещено на http://www.Allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретические основы учета и аудита основных средств

1.1 Бухгалтерский учет основных средств

1.2 Методика аудита основных средств

2. Анализ деятельности предприятия

2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ГП КК «КрасАвиа»

2.2 Анализ основных средств

3. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств по материалам аудита

3.1 Аудит основных средств

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета основных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы определяется тем, что все виды деятельности тесно связаны между собой в рамках отдельного предприятия. Роль основных средств важна для любого предприятия, без некоторых из них невозможно осуществлять производственную деятельность, а без других - непроизводственную.

Основные средства - представляют собой материализацию капитальных вложений.

Задача использования основных средств - обеспечить непрерывность производства, поэтому они называются и производственными.

Увеличение основных средств, повышение фондообеспеченности организаций способствует росту производительности труда и увеличению производства продукции.

Темпы роста, эффективность использования и оборачиваемость основных средств - факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние организации.

Для организации не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные средства. В современных условиях увеличивается маневренность организации в отношении создания и использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств.

Многие крупные предприятия сейчас находятся в состоянии кризиса в связи со сложившейся тенденцией к уменьшению объема выпускаемой продукции, это значительно увеличивает переменные статьи затрат и ведет к повышению себестоимости, соответственно к снижению конкурентоспособности предприятия на рынке. С этим связан недостаток средств, остающихся в распоряжении предприятия. Прежде всего, это отражается на состоянии основных средствах предприятий, проблемах учета движения основных средств на предприятии различного вида деятельности: их оценки при принятии к бухгалтерскому учету, документальном оформлении и осуществлении контроля в целях сохранности имущества.

Современное проведение анализа и выявление проблем в правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей. Этим и обусловлена актуальность выбранной темы исследования.

Целью данной дипломной работы является совершенствование учета основных средств ГП КК «КрасАвиа» по материалам аудита .

Для достижения поставленной цели предполагается решение следующих задач:

- исследовать теоретические основы учета и аудита основных средств;

- проанализировать экономическую деятельность ГП КК «КрасАвиа»;

- пронализировать состояние основных средств;

- провести аудит основных средств;

- дать рекомендации по совершенствованию учета основынх средств по материалам аудита.

Предметом исследования выступает учет основных средств

Объектом исследования является ГП КК «КрасАвиа».

В ходе написания дипломной работы были использованы нормативные документы по бухгалтерскому учету, практические материалы объекта исследования.

Методологической основой при написании бакалаврской работы послужили документы организации ГП КК «КрасАвиа» и периодические издания литературы.

1. Теоретические основы учета и аудита основных средств

1.1 Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учёт в соответствии с законом о бухгалтерском учёте может вестись: главным бухгалтером, принятым на предприятие по трудовому договору, генеральным директором при отсутствии бухгалтера, бухгалтером, не являющимся главным, либо сторонней организацией (бухгалтерское сопровождение).

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются [14, c. 102]:

Правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации.

Своевременное и точное исчисление износа основных средств.

Определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этих целей.

Выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств, контроль за эффективным использованием резервов, повышение эффективности работы машин, оборудования и других объектов.

Оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники.

Основные средства представляют собой средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности организации продолжительное время, сберегают свою форму и в себестоимость выработанной продукции включаются отчасти (в виде амортизационных отчислений).

Бухгалтерский учет основных средств играет наиболее значимую роль в дальнейшей финансовой отчетности организации. Главной характеристикой отбора активов в бухгалтерский учет основных средств в организации является синхронное выполнение всех условий [20, с. 89].

Основные средства используются в работе практически всех организаций и, представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве средств труда при производстве, либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени. Поскольку понятия основных средств и основных фондов различаются, необходимо определить, что понимается под такими объектами.

Основные средства, с точки зрения экономической литературы - это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении, т.е. средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания [22, c. 58].

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определяет понятие «основные средства» через комплекс определенных условий, единовременное выполнение которых необходимо при квалификации актива в качестве основных средств. Критерии отнесения объектов к основным средствам в соответствии с ПБУ 6/01 представлены на рисунке 1.

Основная цель бухгалтерского учета основных средств подразумевает получение точной информации об основных средствах, которая необходима для абсолютного раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Нормативными актами предусмотрена возможность организации самостоятельно устанавливать лимит стоимости объектов, относимых к основным средствам. При этом, его величина не должна превышать 40 000 руб. в бухгалтерском и 100 000 руб. в налоговом учете. В том случае, если объекты имеют стоимость ниже указанных значений - организация может отражать их в составе материальных запасов [10, c. 97].

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Рисунок 1 - Условия признания объектов в качестве основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Состав и группировка основных средств определяются по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1.

В текущем бухгалтерском учете основных средств принято выделять три основных вида оценки указанных объектов (рисунок 2).

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Рисунок 2 - Виды оценки основных средств, используемые в бухгалтерском учете

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с требованиями бухгалтерских нормативных актов и включает установленный комплекс затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта. Исключение составляют суммы НДС и иных возмещаемых налогов, величина которых в первоначальную стоимость объектов не включается [30, c. 91].

При этом фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление складываются расходов, представленных на рисунке 3.

В случае, когда стоимость приобретенного объекта основных средств выражается в иностранной валюте, первоначальная стоимость будет определяться по действующему на отчетную дату курсу соответствующей валюты. Если изменение курса иностранной валюты происходит после момента фактического принятия объекта основных средств к бухгалтерском учету и ввода в эксплуатацию, пересчет стоимости объекта не производится и в дальнейшем не изменяется.

При получении объектов основных средств по договорам дарения (безвозмездно), их стоимость формируется на основании уровня текущих рыночных цен, информация для определения которого может быть получена из средств массовой информации и специальной литературы, статистических данных, прайс-листов организаций-производителей и других источников.

В том случае, если объекты основных средств поступили в организацию на условиях договоров, предусматривающих исполнения обязательств не денежными средствами, их стоимость будет определяться с учетом стоимости имущества, на которое был произведен обмен. При этом имеется в виду такая стоимость, по которой организация реализовала бы это имущество.

В независимости от того, каким способом приобретались объекты основных средств, в их первоначальную стоимость включаются фактические затраты, связанные с приобретением объектов и доведением их до состояния, пригодного к эксплуатации.

Поступление основных средств в организацию может осуществляться также посредством принятия к учету объектов, неучтенных ранее и выявленных в результате проведенной инвентаризации. В этом случае, первоначальной стоимостью будет признана рыночная стоимость указанных объектов, действующая на дату проведения инвентаризации [14, c. 112].

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Рисунок 3 - Фактические затраты по формированию первоначальной стоимости объекта основных средств

При переходе арендованного имущества организации после выкупа в собственность арендатора объекты основных средств принимаются к учету по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды.

Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать полностью или частично объекты основных средств. Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов путем приведения первоначальной их стоимости в соответствие с рыночными их ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Переоценка группы однородных объектов основных средств производится по состоянию на конец отчетного года

После осуществления переоценки восстановительная (текущая) стоимость представляет собой изменение (дооценка либо уценка) первоначальной стоимости объекта основных средств по решению организации. Стоимость основного средства с учетом переоценки называется восстановительной стоимостью.

Восстановительная стоимость также определяется в результате проведения работ по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению, достройке объектов. В этом случае, происходит изменение технических и эксплуатационных характеристик, в связи с чем возникает необходимость пересмотра стоимости объекта и срока его полезного использования.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету не изменяется в течение всего срока их эксплуатации, кроме случаев:

- достройки, дооборудования;

- проведения модернизации объектов;

- осуществления работ по реконструкции и техническому перевооружению (полному или частичному);

- частичной ликвидации объектов;

- осуществления переоценки основных средств в соответствии с положениями учетной политики предприятия [14, c. 115].

Третий вид оценки - остаточная стоимость, которая позволяет определить текущую стоимость объектов основных средств за минусом начисленного износа. Данный показатель определяется как разность между первоначальной стоимостью объекта и амортизацией, начисленной за период его эксплуатации. Полученное значение указывается в бухгалтерском балансе [].

Все операции по движению основных средств в организации оформляются соответствующими первичными документами. Для учета движения основных средств организации могут применять следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, перечень которых представлен в таблице 1. Кроме того, организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, учитывая требования ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ.

Таблица 1

Формы первичной учетной документации по учету основных средств

Номер формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий,сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

Приемка основных средств, не требующих проведения дополнительных работ по монтажу, оформляется в первичном учете с использованием акта приема-передачи по форме №ОС-1. Данный акт составляется в одном экземпляре и с пакетом соответствующей первичной документации после его оформления передается в бухгалтерию, где на его основании открывается инвентарная карточка учета основных средств по форме №ОС-6 [21, c. 107]. Единицей бухгалтерского учета основных средств считается инвентарный объект, который представляет собой актив со всеми его принадлежностями и приспособлениями, которые предназначены и могут быть использованы для выполнения определенного вида работ или выпуска продукции. Для обеспечения соответствующего уровня сохранности объектов каждому активу присваивается инвентарный номер, который фиксируется при помощи нанесения краской или прикрепления металлического жетона. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания [16, c. 87]. Система синтетических счетов бухгалтерского учета, применяемых для отражения операций по учету основных средств, представлена в таблице 2.

Таблица 2

Характеристика счетов для учета основных средств

Счет	Характеристика счета
01 «Основные средства»	Активный счет, используется для учета операций по движению объектов основных средств. К счету могут открываться отдельные субсчета для учета основных средств в эксплуатации и выбытия объектов
02 «Амортизация основных средств»	Пассивный счет, предназначен для отражения сумм начисленной амортизации по основным средствам за период эксплуатации в соответствии с установленным сроком полезного использования
03 «Доходные вложения в материальные ценности»	Активный счет, предназначен для отражения учетной информации о наличии и движении ценностей, которые приобретаются организацией для последующей сдачи во временное пользование на условиях договоров текущей или финансовой аренды
07 «Оборудование к установке»	Активный счет, применяется для обобщения информации о наличии и движения оборудования, по которому требуется выполнение ряда дополнительных работ по его установке
08 «Вложения во внеоборотные активы»	Активный счет, использование которого предназначено для обобщения затрат, связанных с приобретением объектов основных средств и формирования их первоначальной стоимости
001 «Арендованные основные средства»	Забалансовый счет, предназначен для обобщения информации об объектах основных средств, полученных на условиях текущей аренды и учтенных на балансе арендодателя
010 «Износ основных средств»	Забалансовый счет, используется для обобщения информации о движении сумм износа по объектам основных средств, которые не подлежат амортизации
011 «Основные средства, сданные в аренду»	Забалансовый счет, используется для отражения информации об основных средствах, сданных в текущую аренду, учитываемых в соответствии с условиями договора на балансе арендатора

Аналитический учет объектов основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов, а также мест нахождения объектов и материально - ответственных лиц [21,c . 118]. Учет и формирование затрат на приобретение и сооружение основных средств осуществляется организацией и зависит от способа поступления объектов в организацию (таблица 3).

Таблица 3

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления в организацию

Способ поступления	Порядок определения первоначальной стоимости
Приобретение у поставщика	Первоначальная стоимость формируется с учетом всех расходов, связанных с приобретением объекта и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации
Изготовление хозяйственным или подрядным способом	В состав первоначальной стоимости включаются все виды расходов, связанные с сооружением или изготовлением объектов основных средств и вводе их в эксплуатацию, в т.ч. по договорам подряда с привлечением сторонних организаций
Внесение в счет вклада в уставный капитал	Объект основных средств оценивается по согласованной учредителями стоимости, закрепленной в соответствующих уставных документах
Безвозмездное поступление	Первоначальная стоимость определяется по уровню текущих рыночных цен. Стоимость безвозмездно полученного объекта списывается по мере начисления амортизации в прочие доходы
Поступление по договору мены	Объект принимается к бухгалтерскому учету в оценке, по которой оценивалось обмениваемое имущество. В ходе формирования данной операции осуществляется подписание акта взаимозачета

Рассмотрим бухгалтерские проводки по поступлению основных средств в таблице 4.

Таблица 4

Бухгалтерские проводки по поступлению основных средств

Описание	Сумма	Счет дебет	Счет кредит	Документ - с\основание
Оприходование основных средств	Стоимость основных средств без НДС	08.4	60.01	Отгрузочные документы, документация материального учета
НДС по покупаемому основному средству	НДС	19.01	60.01	Счет-фактура
Оплата денежных средств на основные средства	Стоимость основных средств с НДС	60.01	50,51,55,71	Банковские выписки
Ввод основных средств в эксплуатацию	Первоначальная стоимость основных средств	01.01	08.04	Акт о приемке-передачи
НДС к вычету	НДС покупки	68.02	19.01	Счет-фактура

При изучении вопросов о порядке бухгалтерского учета основных средств на стадии эксплуатации, актуальным является определение порядка начисления амортизации и основных методов учета основных средств, используемых организацией [22, c. 109].

Бухгалтерский учет амортизации основных средств предполагает возможность перенесения части первоначальной стоимости основных средств, которая отражена в балансе, на себестоимость продукции. Таким образом, организация компенсирует моральный и физический износ используемых в ходе осуществления основной деятельности объектов. Начисление амортизационных отчислений по объектам организация начинает с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и не приостанавливает до момента списания его со счетов бухгалтерского учета по различным причинам:

- перевод объектов на консервацию, срок которой превышает 3 месяца;

- выполнение ремонтных работ, продолжительность которых превышает три месяца.

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, за исключением тех, у которых потребительские свойства с течением времени не изменяются. Кроме того, амортизации не подлежат:

- объекты жилищного фонда;

- система объектов внешнего благоустройства;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста [22, c. 112].

Порядок признания амортизации в бухгалтерском учете в качестве расходов осуществляется в соответствии с условиями:

- величина амортизационных отчислений рассчитывается на основании стоимости амортизируемых активов;

- начисление амортизации осуществляется в соответствии со способом, устанавливаемым законодательством;

- срок полезного использования по объекту может быть определен.

Правительство РФ Постановлением от 01.01.02 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» установило 10 амортизационных групп основных средств (таблица 5).

Таблица 5

Амортизационные группы основных средств на 2017 год

Номер амортизационной группы	Срок полезного использования ОС	Пример ОС, относящихся к группе амортизации
Первая группа	От 1 года до 2 лет включительно	Передвижные и специальные компрессоры
Вторая группа	Свыше 2 лет до 3 лет включительно	Артезианские и погружные насосы
Третья группа	Свыше 3 лет до 5 лет включительно	Лифты
Четвертая группа	Свыше 5 лет до 7 лет включительно	Электрокалориферы
Пятая группа	Свыше 7 лет до 10 лет включительно	Сооружения для животноводства
Шестая группа	Свыше 10 лет до 15 лет включительно	Скважина водозаборная
Седьмая группа	Свыше 15 лет до 20 лет включительно	Машины упаковочные
Восьмая группа	Свыше 20 лет до 25 лет включительно	Суда грузопассажирские речные
Девятая группа	Свыше 25 лет до 30 лет включительно	Сооружение очистное водоснабжения
Десятая группа	Свыше 30 лет	Нежилые здания (кроме зданий, вошедших в другие амортизационные группы)

Начисление амортизации регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в соответствии с которым предусмотрены следующие основные методы начисления амортизации (таблица 6).

Таблица 6

Характеристика основных способов начисления амортизации в бухгалтерском учете

Способ	Формула расчета	Характеристика
Линейный способ	Агод = ПС ? Nа, где ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, тыс. руб.; Nа - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования, %;	Применяется для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, является время использования и постоянный объем выполняемых работ
Способ уменьшаемого остатка	Агод = ОС ? Nа ? Куск, где ОС - остаточная стоимость объекта, тыс. руб.; Куск - коэффициент ускорения; Nа - норма амортизации, %;	Применение способа позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств, списывать на затраты большую часть амортизации
Способ списания по сумме чисел лет СПИ	Агод = (ПС ? ЧЛспи)/СЧЛспи, где ЧЛспи - число лет срока полезного использования; СЧЛспи - сумма чисел лет срока полезного использования	Способ также относится к ускоренным, позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы в значительно больших размерах, чем в последующие
Способ списания пропорционально объему выпуска продукции	Амес = ОВф ? ПС / ОВп, где ОВф - фактический объем выпуска готовой продукции в отчетном месяце, тыс. руб.; ОВп - планируемый объем выпуска готовой продукции на весь период использования объекта основных средств, тыс. руб.	Способ применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно с учетом технических характеристик. В соответствии с определенным сроком полезного использования объекты основных средств распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

При выборе метода начисления амортизации и фактического расчета важным является вопрос определения срока полезного использования, т.е. периода времени, в течение которого амортизируемый объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы).

Рассмотрим бухгалтерские проводки по начислению амортизации основных средств в таблице 7.

Таблица 7

Бухгалтерские проводки по начислению основных средств

Описание	Счет дебет	Счет кредит
Начислена амортизация по основному средству, используемому при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности	20 (23, 25, 44...)	02
Начислена амортизация по основному средству, используемому при создании (модернизации, реконструкции) другого внеоборотного актива	08	02
Начислена амортизация по основному средству, используемому в прочих видах деятельности (например, по переданному в аренду основному средству, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности арендодателя, или по объекту непроизводственного назначения)	91-2	02

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В случае, если объект основных средств выбывает или не используется для производства продукции, работ, услуг или управленческих нужд, его необходимо списать со счетов бухгалтерского учета [15, c. 83].

Списание основных средств оформляется актом на списание основных средств (форма №ОС-4). Данная форма применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных, списание которых оформляется специальным актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а)). При этом, к первому экземпляру акта, подлежащему передаче в бухгалтерию, прикладывается документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД. Акт на списание основных средств составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основным для сдачи на склад реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.д. [15, c. 97].

В расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут включаться расходы, связанные с транспортировкой, демонтажем, сносом, разборкой и т.д. [15, c. 103].

Таблица 8

Бухгалтерские проводки по выбытию основных средств

Описание	Счет дебет	Счет кредит
Списана первоначальная стоимость производственного оборудования, выводимого из эксплуатации в связи с физическим износом	01-2	01-1
Списана сумма начисленной амортизации	02	01-2
Списаны расходы вспомогательного производства по демонтажу	91-2	23
Приняты к учету запасные части, полученные при демонтаже оборудования	10	91-1
Отражена прибыль, полученная в результате списания с бухгалтерского учета производственного оборудования	91-9	99

Для поддержания основных средств в исправном состоянии необходим систематический уход и периодический ремонт. Проведение ремонтов во всех случаях оформляется дефектной ведомостью, в которой указываются причины проведения ремонта, комплекс предметов, которые подлежат замене и сроки проведения ремонта. На основании данной дефектной ведомости составляется смета проведения ремонта.

На основании ведомости дефектов и наряда-заказа на отпуск материальных ценностей при проведении ремонта хозяйственным способом выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

В бухгалтерии организации открывается карточка на проведение ремонта соответствующего объекта основных средств с указанием инвентарного номера соответствующего объекта, куда заносятся все относящиеся к заказу затраты. Материалы, используемые для ремонта, выдаются по первичным учетным документам [14, c. 94].

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организация учитывает на счете 23 «Вспомогательные производства», откуда списываются по назначению.

В том случае, если ремонт осуществляется подрядным способом с привлечением специализированной организации, с ней заключается договор подряда, в котором указываются виды ремонтных работ, сроки проведения, порядок и условия оплаты.

Приемка отремонтированного объекта осуществляется по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ. К акту прилагается справка о сметной стоимости и фактически произведенных работах [17, c. 69].

Таблица 9

Бухгалтерские проводки по ремонту основных средств

Описание	Счет дебет	Счет кредит
Ремонт основных средств подрядным способом
Отнесение затрат на ремонт основных средств на себестоимость продукции	20 (23,25,26,44)	60
Выделение НДС из стоимости работ	19	60
Направление НДС к вычету	68	19
Оплата услуг подрядчика	60	51
Ремонт основных средств хозяйственным способом
Списание материалов для осуществления ремонта Ос	23	10
Начисление заработной платы персоналу, задействованному в ремонте	23	70
Начисление страховых взносов персоналу, задействованному в ремонте	23	69
Отнесение затрат на издержки производства	20	23
Ремонт основных средств за счет резервного фонда
Создание резерва для осуществления ремонта ОС	20 (23,25,26)	96
Списание затрат на ремонт за счет резерва	96	10(70,60,69)
Закрытие счета 96 на конец года	96	91.1

Таким образом, различные способы поступления и выбытия основных средств предусматривают разнообразные методы их оценки и варианты отражения записей на счетах бухгалтерского учета. Каждый способ поступления и выбытия основных средств имеет свои особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации. Поэтому, бухгалтерский учет основных средств играет очень важное значение в хозяйственной деятельности предприятия. Он отображает поступление основных средств в организации, их выбытие, продажу и т.д., тем самым показывая результативность итогов деятельности организации.

1.2 Методика аудита основных средств

Аудит представляет собой проверку деятельности отдельно взятой организации с целью исследования достоверности финансовой отчётности компании [32, c. 105].

Основная цель аудита основных средств заключается в проверке правильности ведения учета основных средств и подтверждение отчетных данных о наличии и изменении стоимости основных средств. В ходе аудиторской проверки учета основных средств решаются задачи, представленные на рисунке 4.

Проверка правильности ведения учета основных средств может быть сплошной или выборочной. Сплошная проверка применяется при относительно небольшом количестве основных средств.

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Рисунок 4 - Задачи, решаемые в ходе аудита основных средств

Источниками информации для проверки служат акты приемки-передачи ОС, акты на списание ОС, инвентарные карточки учета ОС, карточки учета НМА, журналы-ордера, Главная книга, баланс, справки, расчеты.

Для достижения цели аудитор должен:

- оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

Можно выделить 4 направления аудита основных средств:

1. Аудит наличия и сохранности основных средств.

2. Аудит движения основных средств.

3. Аудит правильность начисления амортизации.

4. Проверка правильности налогообложения.

Аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно) при инвентаризации). Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 01, 02, 07 и 08.

Основные направления аудита основных средств должны обеспечить:

1) контроль за наличием и сохранностью объектов;

2) правильность отнесения предметов к основным средствам;

3) правильность оценки в учете;

4) правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию;

5) правильность начисления и отражения в учете амортизации основных средств, ремонта основных средств;

6) правильность отражения данных о наличии и движении активов в учете и отчетности.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.

Этапы аудиторской проверки основных средств:

1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.

2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Для этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др.

3. Осуществить проверку документального оформления и учета основных средств. Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление.

4. На основании данных учета и первичных учетных документов проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов.

5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач [34, c. 124]:

- осуществление анализа объектов амортизации;

- проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;

- анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

- проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита. Описываемый этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор контролирует следующие моменты [19, c. 114]:

- имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

- заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

- организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

- установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

- имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

- закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

- проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

Инвентаризируя здания, сооружения и другую недвижимость, аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе проверки выявлены неучтенные объекты, аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Непригодные к эксплуатации предметы отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

Аудитору необходимо убедиться в следующем:

- все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;

- права организации на основные средства не обременены;

- основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой;

- приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Проверка основных средств не ограничивается вышеизложенными процедурами. В таблице 6 приведены наиболее важные из них.

Таблица 10

Перечень процедур

Перечень процедур	Источники информации
А. Основные средства Детальная проверка данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги	Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы-ордера
Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств; б) проверить документы на право собственности (если они есть)	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, договоры, счета-фактуры
Подготовить список поступления и распределения основных средств: а) подтвердить документально правильность соответствующих виз; б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга
Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования)	Аналитические расчеты
Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее результаты с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств
Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств, а также налога га имущество по ним	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам
Б. Амортизация Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам	Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы
Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат	Ведомости распределения амортизационных отчислений, журнал-ордер №10
Провести подсчет и сверку данных аналит. учета начисленного износа с данными счетов Главной книги	Подсчет и сверка данных
В. Другие счета Проанализировать, застрахованы ли объекты основных средств и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая	Страховые полисы, данные счета 76, расчетные таблицы
Проверить правильность расчета и начисления страховых платежей и своевременность их уплаты	Расчеты, данные счета 76, Главная книга
Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Проверить данные учета данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализации	Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга
Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетах	Проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов и счетов 96, 97

В ходе инвентаризации аудитору необходимо также оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе ему придется выяснять, достаточно ли у организации таких активов, каковы их техническое состояние и пригодность для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам. Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяется соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность объектов выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы.

Обнаруженные ошибки и нарушения аудитор анализирует в соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно (обнаруженные ошибки сравниваются с уровнем существенности, установленным на стадии планирования) и качественно (в этом случае аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями) [33, c. 113].

Следующим направлением проверки со стороны аудитора являются инспектирование первичных документов по движению основных средств, которое включает проверку документов по форме и по существу отраженных операций. Аудитор должен установить наличие первичных документов по учету основных средств: актов о приемке-передаче основных средств, инвентарных карточек, накладных на внутреннее перемещение, актов о списании [14, c. 62].

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Начать эту процедуру необходимо с анализа видов поступления основных средств на предприятии. На основании актов формы ОС-1 устанавливается источник их получения, проверяется правильность формирования первоначальной стоимости.

При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства. При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения аудитору необходимо обратить внимание на правильность составления счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж [34, c. 108].

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия. Если оборудование списывается в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в соответствующем плане.

Если выбытие объекта связано с выявленной недостачей при инвентаризации, то списание производится по учетной стоимости, а в случае установление виновного лица ущерб должен взыскиваться по рыночной цене.

Как видно из практики аудиторских проверок, типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются [32, c. 102]:

1) неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

2) оприходование некоторых основных средств без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

3) несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что ведет к недостоверному отражению основных средств на счетах учета;

4) отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

5) необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;

6) в учетной политике предприятия указано, что аналитический учет ОС должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним;

7) материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01;

8) несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации;

9) оприходование ОС не по цене их приобретения;

10) неправильное определение срока эксплуатации;

11) начисление амортизации производится 1 раз в квартал;

12) неправомерное ускоренное начисление амортизации ОС;

13) предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

2 АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ГП КК «КрасАвиа»

Объектом исследования выступает государственное предприятие Красноярского края «КрасАвиа». Сокращенное фирменное наименование - ГП КК «КрасАвиа», местонахождения предприятия: Красноярский край, г. Красноярск, ул. Батурина, д. 36а.

В 2002 году после проведения реорганизации ФГУП «Туринское авиапредприятие» было переименовано в ГП ЭАО «Эвенкия-Авиа», а в 2007 году - в ГП КК «КрасАвиа». В настоящее время ГП КК «КрасАвиа» является крупнейшим региональным перевозчиком и эксплуатирует более 50 единиц воздушных судов. Приоритетной задачей предприятия является максимальное обеспечение безопасности полетов, для чего ведется непрерывная и постоянная работа, направленная на постоянное повышение техники безопасности для экипажей и пассажиров. Кроме того, ГП КК «КрасАвиа» ведет постоянную работу в части социальных вопросов, которые направлены на непрерывное повышение квалификации сотрудников и летных экипажей, подготовку молодых специалистов и практическое их обучение. В рамках разработанной совместно с Правительством Красноярского края программы, решаются задачи по оптимизации работы, расширению географии полетов и повышения их эффективности, обновления воздушного парка и др.

Структура ГП КК «КрасАвиа» включает в себя шесть филиалов, расположенных в северных районах Красноярского края:

- Туринский филиал;

- Байкитский филиал;

- Ванаварский филиал;

- Хатангский филиал;

- Диксонский филиал;

- Енисейский филиал.

В соответствии с учредительными документами, основными видами деятельности анализируемого предприятия, являются:

- осуществление воздушных перевозок пассажиров, почты, багажа и грузов в Российской Федерации и за рубежом на воздушных судах, переданных предприятию в хозяйственное ведение, в аренду;

- осуществление авиационных работ в Российской Федерации и за рубежом на воздушных судах, переданных в хозяйственное ведение, в аренду;

- аэропортовая деятельность по обслуживанию пассажиров и других клиентов-потребителей авиауслуг, обеспечению авиационных перевозок на внутренних и международных линиях (оказание услуг).

Таким образом, основным направлением деятельности ГП КК «КрасАвиа» является выполнение внутрирегиональных и внутримуниципальных рейсов на самолётах и вертолётах в районах Крайнего Севера Красноярского края

В настоящее время «КрасАвиа» осуще...