Особенности вексельной формы расчета
Понятие о векселях и вексельном обращении. Источники вексельного законодательства. Исследование порядка ведения бухгалтерского учета вексельной формы расчета. Пути решения выявленных в ходе исследования проблем. Реквизиты векселя, учет расчетов векселями.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 17.06.2017 |
| Размер файла | 65,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
29
Размещено на http://www.allbest.ru/
Особенности вексельной формы расчета
План
- Введение
- 1. Сущность и основные понятия о векселях
- 1.1 Источники вексельного законодательства
- 1.2 Понятие о векселях и вексельном обращении
- 1.3 Вексельное обращение переводных векселей в России
- 2. Особенности бухгалтерского учета вексельной формы расчетов
- 2.1 Реквизиты векселя
- 2.2 Учет расчетов векселями
- Заключение
- Список использованной литературы
- Практическая часть
Введение
Вексель, исторически, является первой формой ценной бумаги в хозяйственной жизни общества. Издавна вексель применялся в качестве средства платежа, как удобное средство для оформления расчетных отношений, как средство получения кредита, предоставляемого в товарной форме от продавца покупателю как отсрочка уплаты денег за реализованные товары. Вследствие этого вексель выступает действенным рыночным инструментом, который обеспечит исполнение обязательств и своевременное возвращение долга.
Форма векселя, которая была приспособлена к денежному переводу, появились еще в Средние века, тем не менее, широкое распространение они получают только в середине XII в. в Италии. Именно тогда банкиры-менялы параллельно с принятием и разменом денег на хранение стали выполнять операции перевода их из одной страны в другую. Прототипом переводного векселя стало сопроводительное письмо от одного банкира-менялы другому, с просьбой взамен уплаченных им денег выплатить подателю письма надлежащую сумму в местной валюте. По своему происхождению простой вексель связан с долговой распиской.
Отношения между участниками вексельных операций изначально были доверительными, однако со временем приобрели характер юридических обязательств. Закон о векселях впервые был издан в Европе в XVII-XVIII в. в., регулировал он форму векселя, вексельные правоотношения, права и обязанности сторон вексельной сделки, порядок его выставления, обращения и оплаты. С формированием и усложнением товарно-денежных отношений постепенно вексель превращался в универсальный кредитно-расчетный инструмент, при помощи которого оформляются разнообразные кредитные отношения: как кредитные деньги, средство платежа, объект совершения различных сделок (учета, залога, купли-продажи и т.д.).
вексельная форма бухгалтерский учет
В конце XVII в. вексель появился в России благодаря торговым отношениям с немецкими купцами. Неоднократно претерпевало изменения Вексельное законодательство России XVIII-XIX в. в. (1740 и 1814 года поправки к Первому Уставу, в 1862 году Второй Устав 1832 года с поправками), которые касались в основном вексельной дееспособности.
Вексельное обращение было упразднено в период "военного коммунизма" и вновь возродилось лишь в период НЭПа. Было разработано "Положение о векселях" от 20.03.1922 года на основании Устава 1902 года. В 1922-1930 годах векселя (переводные и простые) использовались в качестве средства получения коммерческого кредита в товарной форме между государственными, кооперативными и частными предприятиями. Однако с введением в ходе кредитной реформы 1930-1932 годов прямого банковского кредитования вексельное обращение вновь было ликвидировано.
Далее многие десятилетия векселя применялись только во внешнеторговых сделках, и лишь в начале 90-х годов в российский хозяйственный оборот вернулся этот действенный финансовый инструмент.
Целью написания данной работы является изучение порядка ведения бухгалтерского учета вексельной формы расчета и решение выявленных в ходе исследования проблем.
Задачами курсовой работы является изучение сущности и основных понятий о векселях, рассмотрение видов и типов вексельной формы расчетов и их учет.
1. Сущность и основные понятия о векселях
1.1 Источники вексельного законодательства
Основными особенностями вексельного законодательства являются два условия: незначительное количество норм регулирующих обращение векселей в Гражданском кодексе РФ, а также большое значение в регулировании вексельного оборота международных норм права.
Упоминается о векселе лишь в трех статьях ГК РФ: статья 143 "Виды ценных бумаг", где он причислен к числу иных ценных бумаг; статья 144-148 Глава 7 "Ценные бумаги", где установлены общие требования к форме и порядку обращения ценных бумаг; статья 815 "Вексель" и статья 867 "Общие положения о расчетах по аккредитиву", переводной вексель здесь упоминается как элемент аккредитивной формы расчетов. В статье 815 ГК РФ (глава 42 "Заем и кредит" § 1 "Заем") устанавливается норма о том, что договор займа заключенный путем выдачи займодавцу простого или переводного векселя, регулируются вексельным законодательством.
В регулировании вексельных отношений международного законодательства необходимо, во-первых, краткое изучение истории развития международного вексельного регулирования, а во-вторых, признание российских нормативных актов касающихся вексельного оборота полностью соответствующим международным Конвенциям.
Применение векселей в широком спектре как коммерческой, так и банковской практике, а так же в международных расчетах и во внешней торговле, спровоцировало унификации законодательства в европейских странах с целью уменьшения преград для международного обращения векселей.
В течение XVIII-XIX в. в. европейские страны всячески принимали попытки объединить национальные законы о векселях. В Гааге в 1910 и 1912 годах были проведены конференции с участием 33 государств (в т. ч. Россия), где был принят текст объединенного закона о векселях. Помешала принятию конвенции Первая мировая война.
Лишь только в 1930 году на Женевской вексельной конференции были приняты три конвенции по обращению векселей: "Конвенция о гербовом сборе в отношении переводных и простых векселей", "Конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселе" и "Конвенция, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводном и простом векселях". За основу Единообразного вексельного закона был взят Общегерманский вексельный Устав 1868 года. Страны, присоединившиеся к Женевской вексельной конференции, на основе Единого вексельного закона разработали свои национальные законы. США, Великобритания и государства англо-американского права не присоединились к конвенции, и используют Английский вексельный закон 1882 года и Единообразный торговым кодекс США 1962 года.
СССР 25 ноября 1936 года примкнул к Женевским вексельным Конвенциям, а 7 августа 1937 года ЦИК и СНК СССР утвердил Постановлением № 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" положение, сформированное на Единообразном вексельном законе.
В СССР в основном Векселя использовались во внешнеэкономических сделках, а многие организации и предприятия десятилетиями не знали о векселе, как финансовом инструменте. Россия только в 1991 году подтвердила принадлежность Женевским вексельным конвенциям, принятием постановления Президиума ВС РСФСР "О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР" от 24.06.1991 № 1451-1.
Следующим нормативным актом было постановление Правительства РФ "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" от 26.09.1994 г., которым вводился стандартный бланк для векселей, возможность использования векселей только юридическими лицами, исключением являются организации и предприятия, находящиеся на бюджетном финансировании.
Вступивший в силу с 18.03.1997 г. Федеральный Закон "О простом и переводном векселе" от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ, признал утратившим силу Постановление Президиума ВС РФ от 24.06.1991 г. и определил применение на территории РФ "Положения о простом и переводном векселе" 1937 года.
1.2 Понятие о векселях и вексельном обращении
Вексель - это строго установленная форма письменного долгового обязательства (вид ценной бумаги), заверяющее безусловное обязательство одной из сторон уплаты в установленный срок определенной денежной суммы другой стороне и права последней потребовать данной уплаты.
Вексель выполняет несколько экономических функций и является универсальным финансовым инструментом. Во-первых, вексель является средством кредита, с помощью него можно оформить разнообразные кредитные обязательства: оплатить на условиях коммерческого кредита товар или оказанные услуги, вернуть полученную ссуду, оформить привлечение дополнительного оборотного капитала, предоставить кредит. Свойственная материальная и формальная строгость для векселя, легкая скорость и передача процедуры взыскания вексельных долгов способствуют привлекательности векселя для предприятий-кредиторов.
Векселедержатель так же может получить ранее указанного срока деньги по векселю либо при помощи учета векселя в банке, либо через получение под залог векселя банковского кредита. Это вторая функция векселя - вероятность его использования в качестве обеспечения кредитов и сделок.
Третья функция векселя состоит в том, что он является инструментом денежных расчетов или кредитной формой денег. Причем вексельное обращение может ускорять многократно расчеты, так как вексель в развитом коммерческом обороте проходит через десятки держателей до своей оплаты, уменьшая потребность в реальных денежных средствах и погашая их денежные обязательства (безналичных или наличных). Вексель выполняет платежную функцию в наибольшей мере, когда передается в платеж либо простым вручением, либо по безоборотной передаточной надписи. Данные передачи не несут никаких обязанностей по векселю для передающего и, окончательно завершают сделки, как и при уплате денежных средств.
Особенностью функционирования векселя как ценной бумаги:
1. вексель является абстрактным денежным документом универсального применения, потому в тексте векселя не допускают никаких ссылок на основание его выдачи, условия оплаты и обращения;
2. предметом вексельного обязательства могут быть только деньги;
3. вексель является бесспорным и безусловным, так как обязательство произвести платеж должника не зависит ни от каких событий, он не может ни уклонится от него, ни продлить его срок;
4. вексель может обращаться, то есть многократно передаваться из рук в руки путем передаточной надписи (индоссамента);
5. обладает "вексельной строгостью": формат векселя определен законодательством и все, что им не соответствует, считается ненаписанным; если хотя бы один из обязательных реквизитов отсутствует, вексель теряет юридическую силу;
6. лица, которые связанны с выпуском и движением векселя ответственны по нему (кроме создавших безоборотную надпись);
7. законодательством не допускается выписка векселя на предъявителя, так как основой вексельного обращения служит реальная денежная сделка с конкретным хозяйствующим субъектом;
8. в РФ эмиссия векселей не облагается государственным гербовым сбором и не потребует обязательной государственной регистрации.
В зависимости от условий возникновения долга и выполняемых функций векселя разделяют на коммерческие, обеспечительные и финансовые.
Коммерческие векселя - основываются на реальной сделке по купле-продаже в кредит товаров и услуг, из-за того что выдача их влечет отсрочку платежа. Коммерческие векселя, исходя из общего правила, фактически передаются под залог товара и обеспечиваясь теми денежными средствами, что поступят от реализации товара, полученного при помощи векселя. Их еще называют товарными, покрытыми или покупательскими, и составляют они наиболее крепкую базу вексельного оборота.
В коммерческом обороте кроме покрытых векселей встречаются безденежные фиктивные векселя, которые не связанны с потребностями хозяйственного оборота и выдаются для получения денежных средств путем их учета в банке. Различают несколько видов безденежных векселей:
1. "Дружеские" - передаются в качестве финансовой помощи платежеспособными предприятиями к другому предприятию, нуждающемуся в кредите и испытывающему финансовые трудности, или возможно акцептовать вексель последнего, с тем, чтобы векселедержатель расплатился векселем со своими кредиторами либо учел его в банке.
2. "Встречный" вексель используется когда две фирмы нуждающиеся в деньгах обмениваются безденежными векселями, для последующего учета их в банках.
3. "Бронзовые" или "дутые" векселя выписываются от имени несуществующей фирмы с целью получения наличных денег в банке и не имеют реального обеспечения.
Наличие безденежных векселей в коммерческом обороте инициирует в хозяйственном обороте негативные последствия, отвлекают финансовые ресурсы из реального торгового оборота, вызывают финансовые проблемы у векселедержателей, содействуют обесцениванию денежных средств (вексельной инфляции). Использование в РФ таких векселей запрещено Письмом ЦБ РФ от 09.09.1991 г. № 14-3/30.
Финансовый вексель является прямым следствием договора займа, когда одна из сторон принимает от другой определенную сумму денег, выдавая взамен вексель. Используются финансовые векселя предприятиями в хозяйственном обороте для пополнения оборотных средств.
Одним из разновидностей финансового векселя является казначейский вексель - краткосрочное обязательство государства со сроком погашения 3, 6 или 12 месяцев, которые выпускаются в обращение с целью покрытия бюджетного дефицита. Финансовый вексель, плательщиком по которому выступает банк, называется банковский вексель.
Так же существуют обеспечительные векселя, которые используются в качестве средства обеспечения точности и своевременности исполнения по какой-либо другой сделке обязательства.
Согласно "Единообразного закона о простом и переводном векселе" и "Положения о простом и переводном векселе" существуют простые и переводные векселя:
1. Простые векселя (соло-вексель) - выписывает заемщик (векселедателем) и содержит простое и ничем не обусловленное обязательство платежа кредитору (векселедержателю).
2. Переводные векселя (тратта) выписывает и подписывает кредитор (трассантом) и представляет собой приказ должнику (трассату) об уплате обозначенной суммы в указанный срок третьему лицу (ремитенту) или предъявителю.
Переводной вексель, который содержит приказ о совершении платежа, еще не имеет безусловного обязательства платежа со стороны трассата. Превращается переводной вексель в безусловную долговую расписку после его акцепта трассатом. Что означает, что отказ в платеже по правильно составленному векселю дает основание для обращения принудительного взыскания на имущество должника.
Акцептованный вексель - это вексель, обладающий акцептом (согласием) плательщика на его оплату в указанный в векселе срок. Акцепт оформляется надписью на векселе и подписью трассата, с указанием даты.
1.3 Вексельное обращение переводных векселей в России
Несмотря на то, что по смыслу нормативных актов регулирующих вексельное обращение основной формой является переводной вексель, а простой - лишь его упрощенная форма, в России наибольшее распространение получили именно простые векселя. Эта особенность проявилась еще до революции и сохранилась до сих пор.
Рассмотрим причины неразвитости обращения переводных векселей в РФ: во-первых, негативное влияние оказал ныне отмененный для переводных векселей налог на ценные бумаги (гербовый сбор), в то время как простые векселя изначально были освобождены от этого налога; во-вторых, переводные векселя сложнее в оформлении и обращении из-за процедуры акцепта, что создает дополнительные сложности, как для субъектов предпринимательской деятельности, так и для нотариата и судебных органов; в-третьих, недостаточная грамотность в вопросах применения переводных векселей потенциальных пользователей.
Тем не менее, переводные векселя имеют и свои достоинства. Здесь необходимо отметить возможность их применения при аккредитивной форме расчетов, которая, в свою очередь, применяется, когда контрагента по сделке плохо знают друг друга, и каждый из них опасается, как бы партнер его не подвел, не "кинул". Данная ситуация регламентируется статьей 867 ГК РФ.
В составлении переводных векселей могут участвовать 4, 3 или 2 лица, причем схема с четырьмя участниками является наиболее общей. Кого-то это может удивить, так как в Единообразном вексельном законе упоминаются только 3 лица (трассант, ремитент, трассат). Ничего удивительного в этом нет, наши предки были достаточно мудры, используя в коммерческих целях такую схему.
В случае участия 4 лиц, один из них - трассант, выдает переводной вексель, заключающий в себе предложение уплатить известную сумму денег; второй - трассат, принимает вексель к платежу и производит оплату; третий - ремитент, приобретает переводной вексель и передает его четвертому - презентанту, предъявляющего вексель к платежу и получающего платеж.
Переводной вексель может переходить из рук в руки. Тогда между ремитентом и презентантом окажется целый ряд надписателей - индоссантов, и лишь последний владелец будет действительным презентантом. Выдача переводного векселя называется трассированием: трассант трассирует на трассата. Передача переводного векселя в оплату долга называется ремитированием: ремитент ремитирует презентанту.
В предпринимательской практике составление переводного векселя с участием четырех лиц может быть в двух случаях:
а) Должник (ремитент) покупает у местного банка (трассанта) римессу на банк (трассат), находящийся в том же городе, что и кредитор, приказу последнего и пересылает ее в уплату долга. Кредитор (презентант) предъявляет римессу сначала к акцепту, а потом к платежу и получает от трассата ее валюту. В этом случае между ремитентом и презентантом долговые, а между трассантом и трассатом - корреспондентские отношения.
б) Кредитор (трассант) составляет тратту на должника (трассата) и продает ее банку (ремитенту), который пересылает ее своему корреспонденту (презентанту), предъявляющему тратту и получающему по ней платеж. Тут существуют долговые отношения между трассантом и трассатом, и корреспондентские - между ремитентом и презентантом.
Следует обратить внимание на различие терминов, используемых для обозначения переводного векселя: в первом случае - римесса, во втором - тратта. Оплата долга в первом случае производится путем ремитирования, а во втором - путем трассирования.
Первый случай обычно используется тогда, когда предприятие должник, выступающее в качестве ремитента, не обладает широкой известностью, а имидж банков, вовлеченных в эту схему, достаточно высок, что способствует росту доверия к такому переводному векселю. Во втором случае, напротив, высок имидж трассата, причем настолько, что переводные векселя, акцептованные им, достаточно широко принимаются к учету коммерческими банками.
Почему в обоих случаях в качестве двух субъектов фигурируют банки? Только для обеспечения надежности функционирования схемы. Во-первых, существуют достаточно высокие требования к размеру уставного капитала банков; во-вторых, деятельность банков строго лицензируется; в-третьих, их деятельность жестко контролируется ЦБ РФ. Дополнительным обстоятельством является наличие у большинства банков развитых корреспондентских и филиальных сетей. Участие банков повышает надежность схем еще и потому, что другие субъекты схемы, как правило, являются клиентами банков, а банки их хорошо знают и располагают возможностью отслеживать движение средств по их счетам.
Составление переводных векселей при наличии двух участников, например, когда трассант и ремитент выступают в одном лице, производится редко, поскольку в этом случае проще применять простой вексель, который собственно и предполагает 2 участников.
2. Особенности бухгалтерского учета вексельной формы расчетов
2.1 Реквизиты векселя
Вексельными реквизитами называются основные элементы, которые совокупности составляют вексельное обязательство. Переводной вексель должен содержать обязательные реквизиты, такие как:
1. Наименование "вексель" включается в текст документа, выражается на языке документа и обязательно присутствует и в заглавии, и в тексте документа. именно наличие "вексельной метки" является главным отличием векселя от других родственных обязательств и затрудняет не вексельному обязательству превращение в таковое.
2. Указывается сумма платежа (валюта векселя), один раз цифрами, другой раз - прописью. Валюта обозначается в любой валюте, допускается наличие 2 валют, между суммами не может стоять "или", только "и". Исправления вексельных сумм не допускается, а при разногласиях правильной считается сумма прописью.
Так же вексельная сумма может включать процент за время обращения векселя. В случае, когда проценты указаны отдельно, к ним предъявляются такие же требования, как и к оформлению суммы векселя. Проценты указываются только в векселе подлежащем оплате "в определенный срок от предъявления" или "по предъявлении". При указании других сроков оплаты векселя, условия о процентах считаются не написанными.
Учитывая, что вексель является документом безусловным и абстрактным, согласно Единообразному вексельному закону любое условие платежа или ссылка на сделку считается ненаписанным.
Следует отметить, что в условиях расширения внешнеторговых отношений российских предпринимателей и предприятий, в соответствии с Единообразным торговым кодексом США и Английским вексельным законом, вексель не является абстрактным денежным обязательством и ссылка на контракт, на основании которого он выписан, не только возможна, но и необходима.
3. Адрес и наименование того, кто должен платить (плательщика-трассата). В тексте векселя наименование трассата относится к числу обязательных признаков переводного векселя. Указание на плательщика производится обычно на лицевой стороне в левом нижнем углу векселя.
4. Наименование получателя платежа (ремитента), которому или по приказу которого совершается платеж. Обычно запись оформляется словами "платите (наименование ремитента) или его приказу". В случае если получатель - векселедатель, ставится указание: "платите в нашу пользу или по нашему приказу". Не допускается выставление векселей на предъявителя, так как вексель должен оформлять конкретную сделку. Английский вексельный закон, напротив, допускает выставление векселей на предъявителя, тем самым, делая данный реквизит не обязательным.
5. Срок платежа - обязательный реквизит и его отсутствие делает вексель недействительным. Различаются следующие сроки платежа: "во столько-то времени от составления", "по предъявлении", "на конкретную дату", "во столько-то времени от предъявления".
Если вексель подлежит оплате в определенный день, указывается конкретная календарная дата (число, месяц, год).
Если вексель составлен со сроком "по предъявлении", то день предъявления - день платежа. Векселедатель может сократить этот срок (оговорив "но не позднее такой-то даты") или обусловить срок более продолжительный, указав дату, ранее которой вексель не может быть предъявлен к платежу ("но не ранее такой-то даты"). Вексель должен быть предъявлен к платежу в течение года со дня его составления, в противном случае векселедержатель теряет право на получение платежа по векселю, а вексель превращается в простую долговую расписку. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами.
Срок платежа, назначенный путем указания точного количества дней от составления векселя, считается наступившим в последний из этих дней, а не в день после него. Вексель со сроком "во столько-то времени от предъявления или составления векселя" удобен плательщику, так как он может заранее подготовиться к платежу. Допустимо назначение платежа на начало, середину или конец месяца. Под этими записями подразумевается 1, 15 и последнее число месяца.
6. Место совершения платежа. В случае его отсутствия считается место, обозначенное рядом с наименованием плательщика по нему. Если в нем отсутствует и место платежа, и местонахождение плательщика, вексель считается недействительным, а также, если указано несколько мест платежа.
Если в векселе не совпадают местонахождение плательщика и место платежа. он называется домицилированным. А лицо, у которого необходимо получить платеж (помимо плательщика) - домицилиат. Домицилиатом чаще всего назначается банк, где плательщик обслуживается (имеет расчетный счет), хотя возможен иной банк в месте жительства ремитента. У таких векселей внешним признаком служит надпись: "вексель подлежит оплате (или "платеж") в таком-то банке" в нижней части векселя под подписью плательщика. В случае достаточности средств на счете клиента или депонирования трассатом средств на специальном счете, банк оплачивает вексель, в противном случае банк отказывает в платеже, а вексель опротестовывается в обычном порядке.
7. Дата и место составления векселя необходимо для определения дееспособности векселедателя в момент составления векселя, а также для определения вексельного срока, в особенности по векселям сроком "во столько-то времени от составления". Переводной вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя (трассанта). Если и таковое отсутствует, вексель считается недействительным.
8. Наименование и подпись векселедателя (трассанта). Отсутствие собственноручной подписи векселедателя в коммерческом векселе делает вексель лишенным смысла. На векселе следует указать: полное наименование юридического лица, выставившего вексель; его юридический адрес; наименование, имя, должность лица, обладающего правом подписи векселя от имени предприятия.
Векселедатель отвечает за платеж и акцепт. Он имеет возможность сложить с себя ответственность за акцепт, но всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается не написанным. Недействительные подписи на векселе (выданные без должных полномочий или с превышением таковых) не ведут к потере силы подписей других подписантов, а лицо, поставившее такую подпись, само становится обязанным по векселю.
Рассмотренные для переводного векселя реквизиты так же обязательны для простого векселя. Однако в простом векселе плательщиком является непосредственно векселедатель.
Исключениями являются следующие моменты:
если не указано место составления простого векселя, он рассматривается как подписанный в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя;
при отсутствии особого указания место составления простого векселя считается местом его платежа и вместе с тем местом жительства векселедателя;
если срок платежа по простому векселю не указан, вексель рассматривается как подлежащий оплате по предъявлению.
2.2 Учет расчетов векселями
Вексель изначально - это ценная бумага по форме, рекомендованной от 26 сентября 1994 года №1094 Постановлением Правительства РФ.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами введен в действие Приказом Минфина РФ от 15.01.97 № 2 "О порядке отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете", который распространяется на векселя (п.1). Обычно для получения полной информации бухгалтерский учет векселей ведется на аналитических счетах по видам векселей, полученным суммам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа. Предприятия открывают в бухгалтерии такие учетные регистры как:
карточка учета векселей, является элементом оперативного учета и контроля наличия векселей;
книга (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей, ведется по принципу "приход-расход".
книга (ведомость) учета векселей имеет данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке.
Кроме того, для каждого векселя оформляется акт приема-передачи. При передаче векселя по индоссаменту так же оформляется акт приема-передачи. Необходимо выделить отдельной строкой НДС по товарам (работам, услугам) в акте приема-передачи векселя, покупатель сможет предъявить суммы уплаченного налога к возмещению из бюджета только при выполнении этого условия.
Учет выданных векселей векселедатель осуществляет на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на субсчете "Векселя выданные" или на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства в части работ, услуг. Также на субсчете отражается учет акцептованных переводных векселей.
Покупатель отражает приобретенные товары (работы, услуги) в бухгалтерском учете проводками: Дебет 10 (20, 25, 26,) Кредит 60 - учтена стоимость товаров (работ, услуг), оплачиваемая поставщику;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС.
Покупатели, рассчитываясь за товары (работы, услуги), чаще всего выписывают простой вексель и выдают его поставщикам как отсрочку платежа. Если принимается решение о выдаче векселя, то предприятие меняет состав кредиторской задолженности, путем перераспределения ее между субсчетами пассивного счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счета 60 "Векселя выданные". Лицо, выдавшее вексель, в бухгалтерском учете делает такую проводку:
Дебет 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" - отражается номинальная стоимость векселя, выданного в качестве обеспечения платежа за полученные товары, оказанные услуги или выполненные работы.
Если номинал векселя больше стоимости оприходованных товаров (работ, услуг), то сумма превышения является платой за отсрочку платежа. В п.6 ПБУ 10/99 указано, что покупатель включает разницу между номиналом векселя и стоимостью оприходованных материальных ценностей в фактическую себестоимость их приобретения. Это положение подтверждается п.6 ПБУ 5/01. Поэтому дополнительно к указанным выше проводкам делается запись:
Дебет 10 (20, 25, 26, 29, 41) Кредит 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" - учтена разница между номиналом векселя и стоимостью оприходованных ценностей.
Только после того, как этот вексель будет фактически оплачен, предприятие, выдавшее вексель, может принять НДС к вычету из бюджета. При этом в какое время оплачивается вексель не имеет значения - по наступлению срока платежа или досрочно. Что предусмотрено п.2 ст.172 НК РФ.
Итак, после оплаты векселя денежными средствами предприятие имеет право принять к зачету НДС. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 60 субсчет "Векселя выданные" Кредит 51 - оплачен вексель;
Дебет 68 Кредит 19 - предъявлен к вычету из бюджета НДС.
Векселедержатель осуществляет учет полученных векселей на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на субсчете "Векселя полученные" или на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме, указанной в векселе. На субсчете отражается также учет акцептованных переводных векселей.
Поставщик отражает проданные товары (работы, услуги) в бухгалтерском учете проводками:
Дебет 62 субсчет "Расчеты за проданные товары (работы, услуги)" Кредит 90 субсчет "Выручка" - отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг);
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 - списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты за проданные товары (работы, услуги)" - отражена номинальная стоимость полученного векселя.
Предприятие-векселедержатель может предъявить вексель для оплаты должнику по окончании вексельного срока. Что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные" - оплачен вексель.
Согласно п.6.2 ПБУ 9/99 разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товарно-материальные ценности увеличивает выручку. Доход, полученный по векселю, отражается в учете проводкой:
Дебет 62 субсчет "Расчеты за проданные товары (работы, услуги)" Кредит 90 субсчет "Выручка" - отражен доход по векселю.
Векселедержатель исчисляет НДС с суммы векселя к уплате в бюджет. Так же векселедержатель уплачивает НДС с разницы между суммой векселя и стоимостью товара. Причем включаются в облагаемую базу лишь проценты по векселю, которые превышают плату за отсрочку платежа. Рассчитывается эта плата исходя из ставки рефинансирования Банка России, существовавшая на момент осуществления расчета процентов. Что установлено п.1.3 ст.162 НК РФ.
Заключение
В современной практике в Российской Федерации возрастает роль векселя как высоколиквидного средства расчетов. Применение векселей способствует ускорению реализации товаров и оборота средств на предприятии, уменьшая реальную потребность в денежных средствах. Однако только, если вексель является товарным преимущества векселя и его функций реализуется в полной мере. Однако именно рынок финансовых векселей в России сегодня бурно развивается, основанных на отношениях долга между заемщиком и кредитором. В настоящее время объем эмиссии финансовых векселей достигает десятков миллиардов рублей, в то время как практически отсутствует обращение коммерческих векселей.
Таким образом, вексель практически не используется в качестве средства коммерческого кредитования и инструмента рефинансирования. На сегодняшний день в России вексель существует как средство получения доходов, и не выполняет основные, внутренне ему присущие функции. Причинами неразвитости коммерческого вексельного обращения в РФ являются хроническая неплатежеспособность предприятий и незнание вексельного законодательства потенциальными участниками рынка векселей.
В современной финансовой ситуации необходимо для развития вексельного обращения широко пропагандировать развитие вексельных отношений разъяснять нормы и положения вексельного законодательства, всемерно внедрять векселя в хозяйственный и торговый оборот России.
Список использованной литературы
1. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ, часть II, с изменениями и дополнениями.
3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
4. Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию: федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255 - ФЗ
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н
6. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов. - М.: КноРус, 2011. - 592 с.
7. Воронченко Т.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов. - М.: Высшая школа, 2010. - 710 с
8. Сафонова Л.И., Желбунова Л.И., Кац В.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - Томск: Изд-во ТПУ, 2009. - 176 с.
9. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: учебное пособие / Э.В. Плучевская; Национальный исследовательский Томский политехнический университет. - Томск: Изд-во Томского политехнического университета, 2010. - 120 с. Бухгалтерский учет: метод. указания к выполнению курсовой работы для студентов ИДО, обучающихся по направлению 080100 "Экономика" / сост.Н. Н. Горюнова. - Томск: Изд-во ТПУ, 2012. - 34
10. Медведев М.Ю. Все ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии. - 8-е изд., пер. и доп. - М.: Проспект, 2011. - 664 с
11. Рассказова-Николаева С.А. Учетная политика 2012/С.А. Рассказова-Николаева, Е.М. Калинина, О.А. Самойлюк; Центр бизнес - консалтинга и аудита (ЦБА). - СПб.: Питер, 2012. - 267 с.
Практическая часть
Задание:
1. Заполнить журнал хозяйственных операций за 1 квартал текущего года.
2. Оформить счета, по которым были операции.
3. Составить баланс на 31 марта текущего года.
Условие:
Остатки по счетам на 1 января текущего года
|
Наименование статьи |
Сумма |
Примечание |
|
|
Основные средства |
1.600.000 |
Группа однородных ОС |
|
|
Амортизация основных средств |
500.000 |
||
|
Запасы материалов |
20.000 |
40 кг. по 500 руб. /кг. |
|
|
Запасы в незавершенном производстве |
120.000 |
||
|
Касса |
20.000 |
||
|
Расчетный счет |
460.000 |
||
|
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками |
20.000 |
||
|
Задолженность перед банком по краткосрочным кредитам |
300.000 |
||
|
Уставный капитал |
1.200.000 |
||
|
Задолженность в бюджет по налогам и сборам |
200.000 |
Выписка из учетных документов предприяти
|
№ вари |
Метод начисления |
Срок полезного ис |
Метод оценки |
|
|
анта |
амортизации имеющихся ОС |
пользования ОС, лет |
МПЗ |
|
|
7 |
линейный |
10 |
средняя |
Операции за отчетный период:
1. Заключен договор продажи части оборудования (оплата произведена в этом же месяце)
|
Номер варианта |
Дата заключения договора |
Первоначальная стоимость списываемого ОС |
Накопленная амортизация по списываемому ОС |
Цена продажи (в т. ч. НДС 18%) |
|
|
7 |
12.03 |
120 000 |
80 000 |
53 100 |
2. Последним числом месяца начисляется амортизация основных средств за текущий месяц.
3. Получено материалов (облагаются НДС по ставке 18%): 1-ая поставка - 22.01., 2-ая поставка - 1.03. Оплата произведена в этом же месяце.
|
Номер варианта |
1 поставка |
2 поставка |
Отпуск в производство |
||||
|
Нат. ед. |
Цена (без НДС), руб. /ед. |
Нат. ед. |
Цена (без НДС), руб. /ед. |
Дата |
Нат. ед. |
||
|
7 |
60 |
510 |
100 |
480 |
18.03 |
120 |
Таблица 1. Журнал хозяйственных операций
|
№ оп |
Дата |
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
Расчет |
|
|
Поступление основного средства |
||||||
|
1 |
12.03 |
Признан доход от продажи ОС |
Д 62 - К 91 |
53100 |
||
|
2 |
12.03 |
Отражен НДС по проданному оборудованию |
Д 91 - К 68 |
8100 |
||
|
3 |
31.03 |
Получена оплаты от покупателя |
Д 51 - К-62 |
53100 |
||
|
4 |
31.03 |
Списана начисленная амортизация |
Д 02 - К 01 |
80000 |
||
|
5 |
31.03 |
Остаточная стоимость ОС включена в расходы |
Д 91 - К 01 |
40000 |
||
|
6 |
31.03 |
Закрытие месяца |
Д91-К-99 |
5000 |
||
|
Начисление амортизации основных средств |
||||||
|
7 |
31.01 |
за январь |
Д 20 - К 02 |
13333,33 |
||
|
8 |
28.02 |
за февраль |
Д 20 - К02 |
13333,33 |
||
|
9 |
31.03 |
за март |
Д 20 - К02 |
13333,34 |
||
|
Материально-производственные запасы |
||||||
|
10 |
22.01 |
поступление 1 - ой партии |
Д10-К60 |
30600 |
||
|
11 |
НДС |
Д19/3-К60 |
6717,07 |
|||
|
12 |
1.03 |
поступление 2-ой партии |
Д10-К60 |
48000 |
||
|
13 |
НДС |
Д19/3-К60 |
10536,59 |
|||
|
14 |
18.03 |
отпуск в производство |
Д20-К10 |
58950 |
||
|
15 |
31.03 |
произведена оплата |
Д60 К51 |
95853,66 |
Таблица 2. Обороты счетов
|
Д 62 |
К |
|
|
НС - 0 |
||
|
1) 53100 |
3) 53100 |
|
|
ОД - 53100 |
ОК - 53100 |
|
|
КС - 0 |
|
Д 91 |
К |
|
|
НС 0 |
||
|
2) 8100 |
1) 53100 |
|
|
5) 40000 |
||
|
6) 5000 |
||
|
ОД - 53100 |
ОК - 53100 |
|
|
КС - 0 |
|
Д 68 |
К |
|
|
НС 200 000,00 |
||
|
2) 8100,00 |
||
|
ОД - 0 |
ОК - 8100,00 |
|
|
КС - 208 100,00 |
|
Д 51 |
К |
|
|
НС 460 000,00 |
||
|
3) 53100,00 |
||
|
15) 95 853,66 |
||
|
ОД - 53100,00 |
ОК - 95 853,66 |
|
|
ДС - 417 246,34 |
|
Д 02 |
К |
|
|
НС 500 000 |
||
|
4) 80 000 |
||
|
7) 13333,33 |
||
|
8) 13333,33 |
||
|
9) 13333.34 |
||
|
ОД - 80 000 |
ОК - 40 000,00 |
|
|
КС - 460 000,00 |
|
Д 01 |
К |
|
|
НС 1 600 000,00 |
||
|
4) 80 000,00 |
||
|
5) 40 000,00 |
||
|
ОД - 0,00 |
ОК - 120 000,00 |
|
|
ДС - 1 480 000,00 |
||
|
Д 10 |
К |
|
|
НС 20 000,00 |
||
|
10) 30 600,00 |
||
|
12) 48 000,00 |
||
|
14) 58 950,00 |
||
|
ОД - 78 600,00 |
ОК - 58 950,00 |
|
|
ДС - 39 650,00 |
|
Д 60 |
К |
|
|
НС 20 000,00 |
||
|
10) 30 600,00 |
||
|
11) 6 717,07 |
||
|
12) 48 000,00 |
||
|
13) 10 536,59 |
||
|
15) 95 853,66 |
||
|
ОД - 95 853,66 |
ОК - 95 853,66 |
|
|
КС - 20 000,00 |
|
Д 20 |
К |
|
|
НС 120 000,00 |
||
|
7) 13333,33 |
||
|
8) 13333,33 |
||
|
9) 13333,34 |
||
|
14) 58 950,00 |
||
|
ОД - 98 950,00 |
ОК - 0 |
|
|
ДС - 218 950,00 |
|
Д 19 |
К |
|
|
НС 0 |
||
|
11) 6717,07 |
||
|
13) 10 536,59 |
||
|
ОД - 98 950,00 |
ОК - 0 |
|
|
ДС - 17 253,66 |
Таблица №3 Баланс предприятия на 31.03.
|
Актив |
Пассив |
|||||
|
Наименование статьи |
на 1 января |
на 31 марта |
Наименование статьи |
на 1 января |
на 31 марта |
|
|
Основные средства |
1.100.000 |
1.020.000 |
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками |
20.000 |
20.000 |
|
|
Запасы материалов |
20.000 |
39650,00 |
Задолженность перед банком по краткосрочным кредитам |
300.000 |
300.000 |
|
|
Запасы в незавершенном производстве |
120.000 |
218 950,00 |
Задолженность в бюджет по налогам и сборам |
200.000 |
208.100,00 |
|
|
Касса |
20.000 |
20.000 |
Уставный капитал |
1.200.000 |
1.200.000 |
|
|
Расчетный счет |
460.000 |
417 246,34 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
0 |
5.000 |
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
0 |
17 253,66 |
||||
|
Баланс |
1.720.000 |
1.733.100 |
Баланс |
1.720.000 |
1.733.100 |
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Понятие и основные черты векселя. Учет и аудит вексельного обращения. Учет и аудит расчетов и налогообложения операций с векселями. Учет и аудит операций по продаже товарных векселей. Применение автоматизации учета векселей в процессе аудита.
дипломная работа [73,6 K], добавлен 14.11.2004Исследование порядка ведения и основные пути совершенствования учета расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями на примере предприятия ООО "Рапира". Особенности осуществления аналитического и синтетического бухгалтерского учета.
курсовая работа [804,7 K], добавлен 25.03.2011Бухгалтерский учет расчетов с контрагентами в ООО "Типол-Топ". Учет расчетов с поставщиками и заказчикам, по посредническим сделкам. Нарушения ведения бухгалтерского учета расчетов с контрагентами, выявленные в ходе исследования, их устранение.
дипломная работа [221,2 K], добавлен 04.06.2009Сущность, виды и элементы налогового учета. Понятие, формы и состав налоговой отчетности. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ООО "Версалес". Порядок расчета налогов и совершенствование бухгалтерского учета в организации.
курсовая работа [72,7 K], добавлен 10.12.2011Экономическая сущность, виды и формы расчетов организаций. Общая характеристика и направления деятельности исследуемого предприятия, задачи и оценка эффективности организации бухгалтерского учета расчета с покупателями и заказчиками, пути улучшения.
курсовая работа [66,9 K], добавлен 26.10.2013Нормативное регулирование расчета и начисления заработной платы. Виды, системы и формы оплаты труда. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в Муниципальном казенном дошкольном образовательном учреждении "Детский сад № 8 "Солнышко".
курсовая работа [61,3 K], добавлен 19.02.2014Цель работы – изучение теории и практики бухгалтерского учета и аудита, выявление проблемных вопросов и определение путей их решения. Целью исследования является изучение порядка ведения расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии.
курсовая работа [36,2 K], добавлен 29.12.2008Сущность и экономическое содержание использования векселей. Характеристика объекта исследования, анализ технико-экономических показателей. Особенности учета у векселедателя, ремитента, операции с переводом товарными векселями, передача векселя "авансом".
курсовая работа [50,8 K], добавлен 26.04.2011Понятие и сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета, особенности проведения хозяйственных операций. Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Бухгалтерские документы: понятие, формы и реквизиты, порядок составления и обработки.
контрольная работа [161,5 K], добавлен 03.04.2011Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. Единая журнально-ордерная форма счетоводства. Сущность упрощенной и простой форм бухгалтерского учета. Книга учета доходов и расходов. Формы бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники.
контрольная работа [69,3 K], добавлен 17.06.2010Изучение предмета и задач бухгалтерского учета. Характеристика рекомендуемых правил ведения бухгалтерии. Исследование порядка и основных особенностей ведения регистров бухгалтерского учета. Анализ составления и хранения регистров в электронном виде.
курсовая работа [66,2 K], добавлен 30.11.2014Формы деятельности торгового предприятия. Формы ведения бухгалтерского учета, проведения расчетных операций, платежной и кассовой документацией и финансовой отчетности организации. Документы по начислению налогов и формы расчетов страховых взносов.
контрольная работа [117,2 K], добавлен 26.05.2015Раскрытие сущности, значения и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками. Исследование порядка документального оформления операций по учету данных расчетов. Изучение основ проведения аудиторских проверок операций с поставщиками и подрядчиками.
дипломная работа [230,0 K], добавлен 27.06.2015Государственная поддержка малого бизнеса в Российской Федерации. Особенности бухгалтерского учета для малых предприятий. Обязательные реквизиты первичных учетных документов. Рассмотрение основных форм бухгалтерского учета: журнально-ордерной и упрощенной.
курсовая работа [37,3 K], добавлен 16.04.2014Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Обязательные реквизиты первичных учетных документов. Упрощенная и простая формы бухгалтерского учета. Основные трудности начинающих предпринимателей.
курсовая работа [32,0 K], добавлен 07.04.2009Регистры бухгалтерского учета и их классификация по основным признакам. Искажения, возникающие в учетных регистрах и методы их исправления. Формы ведения бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная.
реферат [28,6 K], добавлен 12.02.2010Нормативное регулирование бухгалтерского учета на современном предприятии, требования законодательства к данному процессу. Централизация и децентрализация учета, формы его ведения. Права и обязанности главного бухгалтера, его роль в организации.
контрольная работа [366,3 K], добавлен 03.10.2012Основы учета расчетов с поставщиками и покупателями. Формы и виды расчетов с покупателями, их документальное оформление. Отражение расчетов с покупателями на счетах бухгалтерского учета. Учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
курсовая работа [60,7 K], добавлен 26.04.2013Понятия, цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета трудовых затрат. Системы и формы оплаты труда, виды заработной платы, их синтетический и аналитический учет расчетов. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
курсовая работа [64,2 K], добавлен 01.05.2009Нормативные законодательные материалы по учету расчетных операций. Значение и задачи учета расчетов с подотчетными лицами, характеристика его организации. Исследование порядка ведения учета расчетов в организации, анализ учета расчетов с персоналом.
дипломная работа [194,9 K], добавлен 03.01.2012
