Организация, технология и методика учета дебиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

учет дебиторский задолженность контроль

Введение

1. Теоретические аспекты учета дебиторской задолженности

1.1 Сущность и классификация дебиторской задолженности

1.2 Дебиторская задолженность как объект учета

1.3 Зарубежный опыт учета дебиторской задолженности

2. Организация учета дебиторской задолженности на примере ТОО «Север»

2.1 Характеристика деятельности предприятия и анализ его финансово-хозяйственной деятельности

2.2 Учетная политика ТОО в области учета дебиторской задолженности

2.3 Организация учета дебиторской задолженности

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию внутреннего контроля учета задолженности покупателей за продукцию, работы и услуги

Заключение

Список используемых источников

Приложение

Введение

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно- платежными операциями и, как следствие этого - несомненно координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Казахского баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.

Дебиторская задолженность-это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся Казахской рыночной экономики.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая» резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

- правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета, а также в связи с прекращением почти всех межхозяйственных отношений после развала административно-командной системы хозяйствования;

- анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной,
«зависающей» задолженности и снижение её роста.

Объектом исследования является дебиторская задолженность.

Предметом исследования выступает организация, технология и методика учета дебиторской задолженности.

Цель курсовой работы - исследование проблем учета дебиторской задолженности и разработка рекомендаций по устранению недостатков и совершенствованию учета.

Исходя из поставленной цели, сформированы следующие задачи:

- ознакомиться с деятельностью организации;

- раскрыть теоретические и практические аспекты организации бухгалтерской службы;

- изучить теоретические аспекты и отражение дебиторской задолженности в учетной политике организации;

- раскрыть сущность и оценку дебиторской задолженности;

- раскрыть классификацию дебиторской задолженности предприятия, описать организацию и методику первичного, аналитического и синтетического учета дебиторской задолженности;

- описать раскрытие информации в финансовой отчетности;

- разработать рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию учета.

Курсовая работа выполнена на примере ТОО «Север».

Источниками для написания курсовой работы являются учебники отечественных и зарубежных авторов, а также финансовая отчетность исследуемого предприятия.

1. Теоретические аспекты учета дебиторской задолженности

1.1 Сущность и классификация дебиторской задолженности

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

В условиях рынка Республики Казахстан основное положение зачастую занимают покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу (услугу), и только потом расплатиться за них. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики все чаще используют предоставление коммерческого кредита в виде отсрочки платежей и т.д. Несовпадение сроков передачи (получения) имущества или результатов выполненной работы (потребления оказанной услуги) и их оплаты контрагентом по сделке является основной причиной возникновения дебиторской задолженности во взаимоотношениях субъектов хозяйствования.

Текущая дебиторская задолженность характеризует сумму задолженности в пользу предприятия, представленную финансовыми обязательствами юридических и физических лиц по расчетам за товары работы, услуги, выданные авансы.

Взаимосвязь между дебиторской и кредиторской задолженностью состоит в том, что кредиторская является источником покрытия дебиторской. Поэтому на практике при анализе предприятия обычно следят за соотношением между ними. В то же время в условиях инфляции, стимулирующей неплатежи, рост кредиторской, задолженности предприятию выгоден, а дебиторской не выгоден.

В соответствии с бухгалтерской отчетностью в составе дебиторской задолженности учитывается следующее:

- задолженность покупателей и заказчиков;

- векселя к получению;

- задолженность дочерних и зависимых обществ;

- задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

- авансы выданные;

- прочие дебиторы.

В большинстве случаев задолженность покупателей и заказчиков является наибольшей и достигает 90 процентов и более всей дебиторской задолженности. Вполне естественным в условиях рыночной экономики является достаточный уровень векселей к получению, так как отсрочка платежа покупателю под вексель является наиболее эффективной формой таких взаимоотношений. Именно поэтому при управлении дебиторской задолженностью для предприятия очень важно, во-первых, оптимизировать размер дебиторской задолженности, во-вторых, обеспечить своевременное получение этой задолженности и, в-третьих, организовать соответствующим образом работу с векселями. Это особенно важно с учетом того, что влияние инфляции в первую очередь отражается на дебиторской задолженности.

В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам (Таблица 1).

Таблица 1

Виды дебиторской задолженности

Задолженность	Сроки наступления	Особенности
1. Срочная	В пределах срока, установленного договором	Возникает в результате применения форм безналичных расчетов (инкассо) или как результат отсрочки платежа
2. Просроченная-сомнительная	Более срока, установленного договором	Часть задолженности может оказаться безнадежной до истечения срока исковой давности
3. Безнадежная - истек срок исковой давности	Более 3 лет с момента окончания срока исполнения	Возникает из законной просроченной дебиторской задолженности

Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку дебиторской задолженности в днях: до 30 дней, от 30 до 60 дней, от 60 до 90 дней, от 90 до 120 дней, более 120 дней

Все счета к получению классифицируются по следующим группам:

- срок оплаты не наступил;

- просрочка от одного до 30 дней (до одного месяца);

- просрочка от 31 до 90 дней (от одного до трех месяцев);

- просрочка от 91 до 180 дней (от трех до шести месяцев);

- просрочка от 181 до 360 дней (от шести месяцев до одного года);

- просрочка от 360 дней и более (более одного года).

К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не наступил или составляет менее одного месяца. К неоправданной относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем длительнее срок просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности предприятия и ослабляет ликвидность его баланса.

Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными (безнадежными) долгами. Безнадежные долги означают, что с каждого рубля, вложенного в дебиторскую задолженность, не будет возвращена определенная часть средств. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о несостоятельности политики предоставления отсрочки в расчетах с покупателями.

Для выявления реальности взыскания долгов, носящих сомнительный характер, необходимо проверить наличие актов сверки расчетов или писем, в которых дебиторы признают свою задолженность, а также сроки исковой давности. По долгам, не реальным ко взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. При наличии оправдательных документов безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

1.2 Дебиторская задолженность как объект учета

Дебиторская задолженность является естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Она возникает в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской задолженности, так и период оборачиваемости.

Однако балансовые остатки дебиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям).

В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам.

Дебиторская задолженность может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность по основной деятельности и дебиторская задолженность по прочим операциям.

Дебиторская задолженность по основной деятельности отражается в статьях «Счета к получению» и «Векселя полученные». Счета к получению возникают тогда, когда сделка оформляется путем простой записи стоимости проданных в кредит товаров и услуг по так называемому «открытому счету» без письменного обязательства уплаты заемщиком. Вексель полученный - это письменное обязательство уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента.

К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и прочая дебиторская задолженность.

1.3 Зарубежный опыт учета дебиторской задолженности

В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности

В Российской практике учета безнадежные поступления по дебиторской задолженности - это убытки или расходы, обусловленные тем, что часть дебиторской задолженности оказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции предприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье «Скидка для безнадежных поступлений».

На практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В таких случаях следует учитывать положение ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено) в три года. Кроме того, следует помнить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора. В случае, когда в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства.

Так, согласно ст. 314 ГК РФ, если обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения.
Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, может быть продана, а также списана.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.94 года № 2204 расчеты по поставкам продукции, выполненным работам и оказанным услугам должны быть осуществлены в течение 4 месяцев с момента поставки продукции, выполнения работ и оказания услуг. Если в указанный срок расчеты не произведены, то весь доход по сделкам подлежит изъятию в доход бюджета при условии, что кредитор не предпринял всех необходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения в суд.

Установленный в Указе Президента порядок расчетов между дебиторами и кредиторами уточнен постановлением Правительства РФ от 18.08.95 года № 817.

Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную важно как в финансовом учете, так и в анализе хозяйственной деятельности. В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, если срок погашения дебиторской задолженности не превышает 12 месяцев, то она учитывается как краткосрочная. К долгосрочной относится задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев (аналогично и по кредиторской задолженности). Кроме того, в активе бухгалтерского баланса обособленно приводится показатель задолженности покупателей и заказчиков, который возникает вследствие выполнения договорных обязательств сторон и является наиболее существенным. Кредиторская задолженность в балансе российских предприятий классифицируется по видам более подробно.

В балансах таких стран, как Австрия, Греция, Испания, Люксембург, Португалия, Финляндия, Япония, текущие активы, в том числе и дебиторская задолженность, приводятся с детализацией на виды. С обособленным выделением дебиторской задолженности зависимых компаний строят свою отчетность Австрия, Дания, Финляндия, Италия, Япония.

В соответствии с МСФО дебиторская задолженность по торговым операциям, а также связанные с ними авансовые платежи включаются в текущие активы, а кредиторская задолженность в зависимости от срока погашения -- в состав краткосрочных (долгосрочных) обязательств организации (пассив баланса), что не противоречит казахстанским правилам учета. Кроме того, дебиторская задолженность может классифицироваться в финансовой отчетности не только по видам и срокам погашения, но и по направлениям деятельности предприятия (МСФО 7): по основной деятельности и по прочим операциям.

Общие правила учета дебиторской задолженности в соответствии с МСФО состоят в ее инвентаризации и списании безнадежной и сомнительной за счет текущих расходов, а при их существенности -- за счет резерва. Руководствуясь принципом осторожности, на сумму непогашенной в срок дебиторской задолженности создается резерв по сомнительным долгам, если он предусмотрен в учетной политике организации, в результате чего величина дебиторской задолженности в балансе будет более реалистичной (в нетто-оценке). Образование резерва по сомнительным долгам регламентируется и российскими учетными стандартами.

Фундаментальный принцип МСФО требует начислять обязательства в периодах возникновения, что соответствует российскому учетному принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности. С точки зрения корректности бухгалтерского учета и требований МСФО имеется объективная необходимость обособленного отражения обязательств и требований в финансовой отчетности. Остатки по счетам расчетов в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в балансе приводят в развернутом виде по данным аналитического учета, поскольку взаимное уменьшение в отчете сумм дебиторской и кредиторской задолженности («сальдирование») может исказить реальные показатели деятельности предприятия.

Вместе с тем вышеназванные статьи относятся к денежным, а следовательно, оцениваются в подлежащих получению (выплате) фиксированных денежных или установимых суммах. Если обратиться к оценке дебиторской задолженности в соответствии с требованиями МСФО, то она оценивается и отражается в отчетности по чистой стоимости реализации, то есть по сумме денег (либо иных ресурсов и выгод), которая реально может быть получена в результате ее погашения. Известно также, что финансовая отчетность, составленная по методу начислений, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем или же о возможных источниках получения денежных средств. При этом доходы учитываются в суммах, получение которых является вполне определенным событием.

2. Организация учета дебиторской задолженности на примере ТОО «Север»

2.1 Характеристика деятельности предприятия и анализ его финансово-хозяйственной деятельности

Гостиница «Север» расположена в центре г. Павлодар на центральной
магистрали вблизи от автомобильных и трамвайных маршрутов.
Четырехэтажное здание гостиницы было построено в 1957 году и
реконструировано в 2003 году.

Товарищество с ограниченной ответственностью «Север» является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан в качестве субъекта малого предпринимательства.

Наименование товарищества: Товарищество с ограниченной ответственностью «Север».

Краткое наименование товарищества: ТОО «Север».

Местонахождение товарищества: Республика Казахстан, 140000, Павлодарская область, г.Павлодар, ул. Мира 39. Срок деятельности товарищества не ограничен.

Основной целью деятельности товарищества является получение дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах, услугах.

Для достижения указанной цели товарищество осуществляет следующие основные виды деятельности:

­ гостиничный бизнес: организация и эксплуатация гостиничного комплекса, мотелей, домов отдыха, санаториев, кинотеатров;

­ торгово-закупочная деятельность: оптовая, розничная, комиссионная (за исключением подакцизной продукции);

­ коммерческо-посредническая деятельность;

­ поставка оборудования, материалов и техники; Другие виды деятельности:

­ производство и реализация товаров народного потребления, продукции производственно-технического назначения;

­ открытие автостоянок, а также станций технического обслуживания;

­ открытие ателье, магазинов, киосков, торговых точек;

­ информационные, консультационные услуги, издательская, полиграфическая, рекламная деятельность;

­ транспортные, погрузочно-разгрузочные и экспедиторские услуги;

­ производство и реализация мебели;

­ операции с недвижимостью (аренда, продажа, лизинг);

­ оказание услуг в сфере общественного питания, организация работы ресторанов, кафе, баров, столовых;

­ поставка, реализация, внедрение, монтаж и ремонт, сервисное обслуживание технического оборудования, компьютеров, электронно-вычислительной, копировально-множительной техники и другой оргтехники; ремонт телевидео аппаратуры;

­ пассажирские, грузовые перевозки;

­ производство продукции производственно-технического назначения, строительных материалов:

­ представительская деятельность, маркетинг, инжиниринг;

­ снабженческо-сбытовая деятельность;

­ складские услуги;

­ инвестиционная деятельность, лизинг;

­ фармацевтическая, медицинская деятельность;

­ закуп и реализация медицинского оборудования;

­ осуществление экспортно-импортных операций в установленном законом порядке;

­ деятельность по природоохранному проектированию, нормированию и работам в области экологической экспертизы;

­ внешнеэкономическая и другая деятельность, необходимая для развития товарищества и не запрещенная действующим законодательством.

В случае если для осуществления какого-либо вида деятельности необходимо специальное разрешение(лицензия, сертификат) компетентных органов, товарищество осуществляет данный вид деятельности только после получения соответствующего разрешения (лицензии,сертификата).

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 Организационная структура ТОО «Север»

Бухгалтерский учет в ТОО «Север» ведется в бухгалтерии в соответствии со следующими нормативными документами:

- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. № 234-III;

- Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности от 29 октября 2002 года № 542;

- Методическими рекомендациями к международным стандартам финансовой отчетности;

- Учетной политикой ТОО «Север»;

- Рабочим планом счетов ТОО «Север»;

- Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 05.05.2006 года №139- III.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности Организации, влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учёте. Бухгалтерские записи производятся ручным способом или с помощью компьютеризированной системы.

Первичные документы, в том числе на бумажных и машинных носителях информации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дата составления;

- наименование субъекта, от имени которого составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение операции;

- личные подписи и их расшифровки.

При составлении первичных документов на машинных носителях информации Организация обязана изготовить копии таких документов на бумажных носителях.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или непосредственно по её окончании.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются, в остальные документы исправления вносятся лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций с подтверждением исправления подписями этих же лиц и указанием даты исправления.

Информация первичных документов накапливается и переносится в регистры бухгалтерского учёта. Данные регистров бухгалтерского учёта группируются и переносятся в финансовую отчётность.

Руководитель определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов, устанавливает надлежащие меры предосторожности и контроля, касающиеся права использования и доступа к электронным подписям.

Организация разрабатывает и утверждает Рабочий план счетов бухгалтерского учёта в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учёта. Субсчета и коды аналитического учёта открываются в зависимости от вида хозяйственной и финансовой операций.

В Приложениях А и Б представлена отчетность исследуемого предприятия, на основании которой проводится анализ основных экономических показателей деятельности предприятия, представленный в таблице 2.

Таблица 2

Анализ основных технико-экономических показателей ТОО «Север» за 2009-2010 годы

№	Показатели	Ед. измерения	2009 год	2010 год	Отклонение (+; -)	Темп роста (%)
А	1	2	3	4	5	6
1	Доход от реализации продукции и оказания услуг	тыс. тенге	31659	39354,88	7695,875	124,31
2	Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	тыс. тенге	25210,25	30912,25	5702	122,62
3	Валовая прибыль (1 - 2)	тыс. тенге	6448,725	8442,663	1993,938	130,92
4	Расходы периода	тыс. тенге	4958,025	6606,5	1648,475	133,25
5	Доход (убыток) от основной деятельности	тыс. тенге	2735,175	3571,625	836,45	130,58
6	Доход (убыток) от неосновной деятельности	тыс. тенге	-	-	-	-
7	Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения	тыс. тенге	4225,875	5407,775	1181,9	127,97
8	Корпоративный подоходный налог	тыс. тенге	1267,763	1622,338	354,575	127,97
9	Чистый доход (убыток)	тыс. тенге	2958,113	3785,438	827,325	127,97
10	Среднегодовая стоимость основных средств	тыс. тенге	195782	296643,5	100861,5	151,52
11	Фонд оплаты труда	тыс. тенге	20919,84	25833,6	4913,76	123,49
12	Среднесписочная численность работников	чел.	41	46	5	112,20
13	Фондоотдача	тенге	0,162	0,133	-0,029	82,04
14	Фондовооруженность	тыс. тенге	4775,171	6448,772	1673,601	135,05
Продолжение таблицы 2
А	1	2	3	4	5	6
15	Производительность труда	тыс. тенге	772,171	855,541	83,370	110,80
16	Среднемесячная заработная плата	тыс. тенге	42,52	46,8	4,28	110,07
17	Рентабельность	%	9,344	9,619	0,275	102,94

По данным показателей финансово-хозяйственной деятельности можно сделать следующие выводы. За 2010 год валовая прибыль увеличилась на 1993,938 тысяч тенге или на 30,92 процентов, составив 6448,725 тысяч и 8442,663 тысяч тенге на начало и на конец периода соответственно. Данному изменению способствовали увеличение дохода от реализации и оказанных услуг с 31659 тысяч до 39354,88 тысяч тенге, то есть на 7695,875 тысяч тенге или на 24,31 процентов. И увеличение себестоимости оказанных услуг на 5702 тысяч тенге или 22,62 процентов с 25210,25 тысяч до 30912,25 тысяч тенге.

Расходы периода за 2010 год увеличились на 1648,475 тыс. тенге или на 33,25 %

Прибыль ТОО «Север» до налогообложения на конец 2009 года составила 4225,875 тысяч тенге, на конец 2010 года 5407,775 тысяч тенге. Таким образом, прибыль до налогообложения увеличилась на 1181,9 тысяч тенге или на 27,97 процентов.

Расходы по корпоративному подоходному налогу согласно декларациям составили на начало периода 1267,763 тысяч тенге, на конец 1622,338 тысяч тенге, увеличившись за период на 354,575 тысяч тенге или на 27,97 процентов.

Итоговая прибыль увеличилась за период с 2958,113 тысяч тенге до 3785,438 тысяч тенге, то есть на 827,025 тысяч тенге.

Среднегодовая стоимость основных средств согласно бухгалтерских расчетов составила на начало 2010 года 195781,5 тысяч тенге на конец периода 296643,5 тысяч тенге. Абсолютное увеличение составило 100861,5 тысяч тенге. Прирост основных средств за период составил 51,52 процентов. Данное приращение произошло в основном за счет приобретения за период компьютерного и офисного оборудования и прочих основных средств.

Фонд оплаты труда за период 2010 года вырос с 20919,84 тысяч тенге до 25833,6 тысяч тенге.

То есть увеличение составило 4913,76 тысяч тенге или 23,49 процентов.

Данное увеличение обусловлено повышением средней заработной платы на ТОО «Север» в среднем на 4280 тенге и увеличением количества работающих в среднем на 5 человек.

Среднесписочная численность работников за период увеличилась с 41 до 46 человек. Прирост составил 6,17 процентов.

Показатель фондоотдачи за период снизился с 0,162 до 0,133 тенге, то есть на 0,029 тенге или 17,96 процентов.

Фондовооруженность представляет собой отношение среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочной численности работников. То есть показывает какое количество основных средств приходится на одного работника. Данный показатель за период изменился в сторону увеличения на 1673,601 тысяч тенге или на 35,05 процентов

Производительность труда работников за период изменилась с 772,171 тысяч до 855,541 тысяч тенге, то есть увеличилась на 83,370 тысяч тенге или 10,8 процентов. Данное изменение произошло вследствие увеличения дохода от реализации на 7695,875 тысяч тенге и среднесписочной численности работников на 5 человек.

Показатель среднемесячной заработной платы за период увеличился на 4280 тенге или 106,87 процентов, составив 42520 и 46800 тенге на начало и конец периода соответственно.

На увеличение средней заработной платы повлияло относительно большее увеличение фонда оплаты труда (116,86 процентов) над увеличением среднесписочной численности работников (106,17 процентов).

Уровень рентабельности предприятия в 2010 году составил 9,619 процентов, что на 0,275 процентных пунктов больше по сравнению с уровнем 2009 года.

2.2 Учетная политика ТОО в области учета дебиторской задолженности

В соответствии с учетной политикой предприятия Учёт расчётов осуществляется в строгом соответствии с нормативными актами, принятыми в Республике Казахстан. Для учёта расчётов по дебиторской задолженности и по обязательствам используются счета Рабочего плана счетов бухгалтерского учёта: третьего раздела - для учёта дебиторской задолженности и шестого раздела - для учёта обязательств.

Дебиторская задолженность формируется в момент возникновения каких-либо обязательств юридических и физических лиц (в том числе работников) перед Организацией.

Оказание услуг осуществляется на основании заключённых договоров с заказчиками и поставщиками. На основании договора и актов приёма выполненных работ ежемесячно по каждому заказчику составляется Акт сверки объёмов.

Оригиналы счёта-фактуры вместе с расчётом стоимости выполненных работ передаются заказчикам.

Отпуск со склада имущества сторонним организациям осуществляется на основании накладной на отпуск материалов на сторону и доверенности. Счета-фактуры выписываются в бухгалтерии на основании разрешения.

При поступлении денег на текущие счета и проведении зачётов или бартерных (обменных) сделок (на основании соглашений, договоров и т.д.) дебиторская задолженность уменьшается за период, указанный в платёжных поручениях или соглашениях, при отсутствии такого указания уменьшается задолженность за самый ранний предыдущий период.

Учёт оплаты в виде переуступки долга организациями-потребителями другим организациям, не имеющим договора с Организацией на оказание услуг по основной деятельности, ведётся на отдельном субсчёте к счёту 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». При составлении отчётности об оплате оказанных услуг по основной деятельности задолженность на этих субсчетах учитывается как неоплаченные услуги.

Резерв по сомнительным требованиям может создаваться для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадёжной ко взысканию дебиторской задолженности в соответствии с нормативно-распорядительными документами. Учёт резерва ведётся на пассивном счёте 1290 «Резервы по сомнительным долгам».

Долг считается сомнительным, если имеются основания полагать, что требование по долгу не будет исполнено или не исполняется в соответствии с условиями договора.

Сомнительным с повышенным риском долг признаётся при наличии одного из следующих оснований:

- в случае просрочки платежей по долгу от 9 до 12 месяцев;

- объявления санации на срок не более 1 года;

- ухудшения финансового положения дебитора (рост дебиторской задолженности, наличие и рост неликвидных товарно-материальных запасов, рост заёмных средств по отношению к собственному капиталу, наличие других показателей, негативно характеризующих финансовое состояние);

- форс-мажорные обстоятельства, нанёсшие дебитору существенный материальный ущерб, способный повлиять на исполнение обязательств по долгу, но не повлёкшие прекращение его деятельности.

Безнадёжным признаётся долг при наличии одного из следующих оснований:

- в случае просрочки платежей по долгу свыше 12 месяцев;

- объявления должника банкротом;

- объявления санации на срок более года;

- форс-мажорные обстоятельства, а также иные обстоятельства нанёсшие дебитору значительный материальный ущерб и/или не позволяющие ему продолжить свою деятельность.

Классификация долгов, образование резерва и соответствующий пересмотр необходимого размера резерва производится один раз в год по состоянию на 31 декабря по результатам инвентаризации расчётов.

Аналитический учёт расходов будущих периодов ведётся в ведомости учёта расходов будущих периодов по каждому виду (группе) расходов.

2.3 Организация учета дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность- это все выражаемые в денежной форме обязательства юридических и физических лиц перед ТОО «Север», которые возникли при реализации товаров, работ и услуг.

В соответствии с применяемым рабочим планом счетов дебиторская задолженность по сроку погашения подразделяется на краткосрочную и долгосрочную дебиторскую задолженность, с разбивкой по следующим счетам:

Подраздел 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность»:

-счет №1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

-счет №1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций».

-счет №1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций».

-счет №1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений».

-счет №1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников».

-счет №1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц».

-счет №1252 «Краткосрочная дебиторская задолженность по выплаченной заработной плате».

-счет №1253 «Краткосрочная дебиторская задолженность по предоставленным работникам займам».

-счет №1254 «Прочая дебиторская задолженность работников (хищение, порча, материальный ущерб)».

-счет №1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде».

-счет №1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению».

-счет №1280 «Прочая дебиторская задолженность».

-счет№1281 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам».

-счет №1282 «Задолженность по претензиям».

-счет №1283 «Задолженность по выявленным недостачам ТМЗ».

-счет №1284 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

-счет №1290 «резерв по сомнительным требованиям».

П.подраздел 1200 «Долгосрочная дебиторская задолженность»:

-счет №2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

-счет №2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций».

-счет №2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций».

-счет №2140 «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений».

-счет №2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников».

-счет №2151 «Долгосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц».

-счет №2152 «Долгосрочная дебиторская задолженность по выплаченной заработной плате».

-счет №2153 «Долгосрочная дебиторская задолженность по предоставленным работникам займам».

-счет №2154 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность работников (хищение, порча, материальный ущерб)».

-счет №2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде».

-счет №2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению».

-счет №2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

-счет№2181 «Задолженность по возвратам ТМЗ поставщикам».

-счет №2182 «Долгосрочная задолженность по претензиям».

-счет №2183 «Задолженность по выявленным недостачам ТМЗ».

-счет №2184 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

Дебиторская задолженность отражается только в случае вероятности ее погашения.

Расчеты с подотчетными лицами: денежные средства выдаются в подотчет работникам Товарищества из кассы, либо посредством зачисления на платежную карточку (карт-счет). Порядок предоставления подотчетных сумм регламентируется внутренними положениями Товарищества. В командировку может быть направлен работник, связанный с Обществом индивидуальным трудовым договором. Авансовый отчет об использовании денежных средств, выделенных на командировочные расходы, представляется согласно требованиям внутренних положений, утвержденных директором ТОО «Север». Расход подотчетных сумм подтверждается документами, представляемыми в бухгалтерию в течение пяти дней со дня возвращения из командировки.

Проверенный бухгалтером авансовый отчет подписывает главный бухгалтер или его заместитель, а также иные уполномоченные на то должностные лица Товарищества.

В целях производственной необходимости срок командировки может быть продлен. Сумма неиспользованного аванса подлежит удержанию из заработной платы подотчетного лица, которое может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты остается свободной от всех других взысканий данного работника.

Суммы перерасхода по авансовому отчету выдаются перечислением на платежную карточку (карт-счет) работника после утверждения отчета. Командировочные расходы в пределах норм относятся на затраты организации и согласно налоговому законодательству Республики Казахстан вычитаются из совокупного годового дохода организации.

Сверхнормативные командировочные расходы отражаются на счёте 7210 «Общие и административные расходы» и на их сумму бухгалтером по учёту расчётов с подотчётными лицами выписывается справка бухгалтеру группы по расчёту с персоналом о включении сумм сверхнормативных расходов в совокупный доход для обложения подоходным налогом по подотчётному лицу.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

Содержание операции	Сумма, тыс. тенге	Дебет	Кредит
Списание краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, признанной сомнительной, за счет резерва по сомнительным требованиям	12,351	1290	1210
Погашение списанной дебиторской задолженности в периоде, когда было произведено ее списание:
- восстановление списанной дебиторской задолженности	10,000	1210	1290
- погашение задолженности	2,351	1010	1210
Реализация услуг
- на договорную стоимость	58,000	1210	6010
- на сумму НДС	6,96	1210	3130
Реализация основных средств
- на договорную стоимость	10,000	1210	6210
- на сумму НДС	1,2	1210	3130
Поступление платежей от покупателей за реализованные услуги	64,96	1010	1210
Зачет ранее полученного аванса, полученного под поставку запасов, выполненных работ и оказанных услуг	15,000	3510	1210
Зачет дебиторской задолженности покупателей в пределах и за счет их кредиторской задолженности при наличии акта сверки	25,000	3310	1210
Предоставление скидок с продаж и цены	2,530	6030	1210

При оформлении документов по представительским расходам используется:

-приказ с обоснованием проведения мероприятия;

-программа пребывания и проведения мероприятия;

-смета расходов с обоснованием каждой статьи расходов;

После проведения мероприятия составляется акт об использовании сметы, утвержденный директором ТОО «Север».

Прочая задолженность работников отражает задолженность в случае возникновения фактов хищения или наличия недостачи. Сумма ущерба, причиненного Обществу недостачей или порчей ценностей, исчисляется исходя из балансовой стоимости имущества, в случае отсутствия таковой по чистой стоимости реализации, за исключением случаев, в которых законом предусмотрен иной порядок определения причиненного ущерба.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерией Товарищества производится ежемесячная инвентаризация дебиторской задолженности. По результатам инвентаризации определяется сумма риска возможных потерь. В целях защиты от указанных рисков ТОО в порядке, установленном законодательством, может быть создан резерв по сомнительным требованиям.

Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованием.

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию внутреннего контроля учета задолженности покупателей за продукцию, работы и услуги

Тенденция увеличения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков ставит предприятие в зависимость от финансового состояния партнеров.

Если предприятие расширяет свою деятельность, то растут число покупателей и, как правило, дебиторская задолженность. При наличии конкуренции и сложностей сбыта товаров предприятия вынуждены продавать свою продукцию, используя формы последующей оплаты. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся. И одновременно предприятие потеряет в оборотах. Поэтому нужно очень тонко походить к рассмотрению этого вопроса - нужен четкий и регулярный анализ сомнительной и нормальной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, потому что последняя может в любой момент перейти в сомнительную.

В процессе анализа изучаются динамика, состав, причины и сроки образования дебиторской задолженности; устанавливается сумма нормальной и просроченной задолженности.

Для сокращения срока товарного кредита необходимо контролировать состояние расчетов с покупателями по просроченным задолженностям, по возможности ориентироваться на большее число покупателей в целях уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями, использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов. Особенно нужно рассмотреть способ предоставления скидок с договорной цены при досрочной оплате.

В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие-производитель лишь часть стоимости реализованной продукции. В связи с обесцениванием денег невыгодно держать их в наличности и продавать товар в долг. Преимущество предоставления скидки покупателям в случае досрочной оплаты состоит не только в том, чтобы сократить объем дебиторской задолженности, но и в том, чтобы уменьшить объем финансирования. Ведь кроме потерь от инфляции, предприятие-поставщик несет потери, связанные с необходимостью обслуживания долга, а также с упущенной выгодой возможного использования временно свободных денежных средств.

Таким образом, для повышения уровня эффективности системы внутреннего контроля предприятия по учету дебиторской задолженности можно предложить следующие рекомендации:

_ главному бухгалтеру осуществлять юридический мониторинг (отслеживание и визирование) договорно-финансовой документации дебиторов предприятия;

_ бухгалтерам производственного отдела своевременно вносить исправления по замечаниям прошлого аудита в финансовую отчетность;

- бухгалтерии ужесточить контроль за своевременностью предоставления информации об изменениях задолженности покупателей и заказчиков. В качестве стратегии повышения эффективности на данном этапе, предлагается акцентировать внимание фирмы на сомнительной дебиторской задолженности, разработать систему скидок, пересмотреть договоры поставок, ужесточить внутренний контроль в целях избежания хищения имущества, порчи товаров, что в современных условиях является наиболее эффективным и максимально приемлемым при высоком уровне развития научно-технического прогресса и финансовых возможностях фирмы.

Заключение

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам.

Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации

Организации выдают наличные деньги подотчет на операционные и хозяйственные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями организации.

Из кассы денежные средства выдаются под отчет не только на хозяйственные расходы и командировки, но и на другие цели, а именно: на выплату заработной платы через раздатчиков, оплату наличными деньгами по заключенным договорам, оплату пособий, приобретение ценных бумаг и др.

Порядок выдачи наличных денег под отчет заключается, прежде всего, в обязательном предварительном обеспечении уполномоченных работников авансом на предстоящие хозяйственно-операционные и командировочные расходы.

Список используемых источников

1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. № 234-III.

2. МСФО: Рекомендации по применению Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, Алматы 2006.

3. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях / Учебное пособие. Алматы, ТОО «Издательство Lem», 2010, 444 с.

4. Попова П.А. Финансовый учет: Учебное пособие. Алматы: «Экономика», 2009, 272 с.

5. Попова П.А. Финансовый учет хозяйствующих субъектов: Учебное пособие. Караганда, 2010, 400 с.

6. Радостовец В.К., и др. Бухгалтерский учет на предприятии / Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Алматы, 2002.

7. Баймуханова С.Б. Финансовый учет: Учебное пособие. Алматы: «Экономика», 2008, 272 с.

8. Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. Алматы. БИКО. 2008, 365 с.

9. Справочник бухгалтеров. Алматы. БИКО. 2007, 174 с.

10. Безруких М. Бухгалтерский учет.2002, 310 с.

11. Бухгалтерский учет: Учебник Северук П.С., Беляев В.Б. и др., 2-е изд., М.: Бухгалтерский учет. 2002, 512 с.

12. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. «Международные стандарты аудита», «Проспект Велби», 2007, 432 с.

13. Михалева Е.В. Учетная политика в условиях работы по МСФО. Библиотека бухгалтера и предпринимателя 2007, 290 с.

14. Михалева Е. Рабочий план счетов по МСФО: аналитика по группам счетов, сравнение с типовым планом счетов. Бюллетень бухгалтера. 2006. №6.

15. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. А.: Экономика, 2005, 351 с.

16. Нурсеитов Э.О. Аудит: Краткое руководство / Алматы, ТОО «Издательство Lem», 2007, 220 с.

17. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях / Учебное пособие. Алматы, TОО «Издательство LEM», 2009. 444 с.

18. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии Алматы, 2002 г., 475 с.

19. Радостовец ВВ., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы, «Центраудит - Казахстан», 2004 г., 287 с.

20. Рахимбекова Р.М. Финансовый учет на предприятии: под ред. Р.М. Рахимбеовой. Алматы: Экономика, 2005, 430 с.

21. Савицкая Г.В. Экономический анализ. М. Новое знание. 2007, 215 с.

22. Торшаева Ш.М. Принципы бухгалтерского учета. Караганда. 2006, 385 с.

Размещено на Allbest.ru

...