Договор мены: бухгалтерский и налоговый учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Договор мены: бухгалтерский и налоговый учет

Содержание

Введение

Глава 1. Существенные условия договора мены

1.1 Существенные условия договора мены

1.2 Приобретение права собственности на обмениваемый товар

1.3 Правовые основы взаимозачетов

Глава 2. Договор мены: Бухгалтерский и налоговый учет

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО "Альтаир"

2.2 Бухгалтерский учет

2.2.1 Выручка от реализации

2.2.2 Стоимость полученного товара

2.3 Налогообложение при передаче на возмездной основе права собственности на товары

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В своей хозяйственной деятельности организации сталкиваются с недостатком свободных денежных средств, необходимых для расчета за поставленные товары (работы, услуги). Если ранее это было связано с "детским возрастом" нашей рыночной экономики (несовершенством банковской системы, инфляцией и др.), то сейчас на первый план выходят другие причины. Так, в настоящее время недостаток свободных денежных средств, в частности, может быть вызван значительной дебиторской задолженностью. Этому способствует недостаточная проверка организациями своих контрагентов на платежеспособность. Не секрет, что под влиянием известности поставщика или покупателя возникает необоснованная уверенность в их надежности.

Практически отсутствует контроль за соответствием стоимости чистых активов величине уставного капитала, что может привести к неожиданному банкротству контрагентов-дебиторов. В результате у ранее платежеспособной организации может возникнуть временный недостаток денежных средств.

При возникновении у одной из сторон недостатка денежных средств организации используют не денежные формы расчетов со своими контрагентами. В настоящее время наиболее часто встречаются такие формы, как товарообменные операции, взаимозачеты, вексельные расчеты и другие.

Использование неденежных форм расчетов имеет ряд преимуществ перед обычными, осуществляемыми через счета в кредитных организациях:

- нет необходимости исключать из оборота денежные средства;

- достигается экономия времени;

- уменьшаются затраты на банковское обслуживание;

- уменьшаются убытки в виде упущенной выгоды за время нахождения денежных средств "в пути" и т.д.

Глава 1. Существенные условия договора мены

1.1 Существенные условия договора мены

Товарообменные операции довольно широко применяются в условиях недостатка свободных денежных средств на покупку необходимого имущества, товаров и материалов. Такие операции регулируются гл. 31 "Мена" ГК РФ. Довольно часто договоры мены называют бартером. Однако понятия "бартер" и "мена" не являются синонимами. Бартер - более широкое понятие, подразумевающее натуральный обмен (без денежной оплаты) не только товарами, но также работами и услугами. Другими словами, договор бартера - это любой хозяйственный договор, предметом которого является эквивалентный обмен работами, товарами и услугами.

В отличие от бартера, по договору мены каждая из сторон обязана передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ). Договор мены является возмездным и двусторонне обязывающим. К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены (п. 2 ст. 567 ГК РФ). Поэтому для пояснения термина "товар" следует обратиться к договору купли-продажи. В п. 1 ст. 454 ГК РФ предмет купли-продажи определен как "вещь (товар)".

Следовательно, в рамках договора мены не может производиться передача в собственность результатов выполненных работ или оказанных услуг. Кроме этого, объектом договора мены не могут быть права на интеллектуальную собственность, дебиторская либо кредиторская задолженность. Договор, в котором одна сторона обязуется передать в собственность другой стороне товар в обмен на оказанные услуги или выполненные работы, не будет признаваться договором мены. Такой договор является смешанным. В нем одновременно присутствуют признаки договора купли-продажи (поставки товаров) и договора выполнения работ либо оказания услуг.

Учитывая, что к товарообменным операциям применяются правила о купле-продаже (п. 2 ст. 567 ГК РФ), можно сделать вывод об их правовом сходстве. Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и одновременно - покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Рассмотрим юридическую сторону договора мены. Отметим, что сделка мены оформляется одним договором. Договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям, которые устанавливаются исходя из правил применяемых к договору купли-продажи. В соответствии с п. 3 ст. 455 ГК РФ договор считается согласованным, если он позволяет определить наименование и количество товара. Таким образом, эти два условия являются обязательными для договора мены. В договоре также необходимо указать сроки и условия поставки.

Кроме обязательных условий договор может содержать информацию об ассортименте, качестве и цене товара.

Рассмотрим перечисленные условия договора более подробно.

Указанными условиями являются:

1) количество товара.

Количество товара, подлежащего передаче, предусматривается договором в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Договор должен содержать пункт о количестве товара либо о порядке его определения (ст. ст. 465, 466 ГК РФ).

В случае, когда договор не позволяет определить количество подлежащего передаче товара, он не считается заключенным.

Если продавец передал в нарушение договора контрагенту меньшее количество товара, чем было определено, покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, потребовать передать недостающее количество товара либо отказаться от переданного товара и от отгрузки своего, а также, если свой товар уже был отгружен, потребовать его возврата.

Если одна сторона передала контрагенту товар в количестве, превышающем указанное в договоре мены, получатель обязан известить об этом поставщика. В случае, когда в разумный срок после получения сообщения о превышении количества товара поставщик не принял решения, получатель вправе, если иное не предусмотрено договором, принять весь товар.

В случае принятия покупателем товара в количестве, превышающем указанное в договоре, дополнительно принятый товар должен быть оплачен по цене, определенной в соответствии с договором, если иная цена не определена соглашением сторон;

2) ассортимент товара.

В договоре мены может содержаться условие о передаче товаров в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (ассортимент), продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами (ст. ст. 467, 468 ГК РФ).

Ассортимент в договоре может быть не определен, а также не установлен порядок его определения, но из существа обязательства вытекает, что товары должны быть переданы покупателю в ассортименте. В этом случае продавец вправе определить ассортимент передаваемых товаров исходя из потребностей покупателя, которые были известны продавцу на момент заключения договора, или отказаться от исполнения договора.

При передаче продавцом предусмотренных договором товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

- принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;

- отказаться от всех переданных товаров;

- потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;

- принять все переданные товары.

При отказе от товаров, ассортимент которых не соответствует условию договора, или предъявлении требования о замене товаров, не соответствующих условию об ассортименте, покупатель вправе также отказаться от поставки своих товаров, а если они поставлены, потребовать их возврата.

Товары, не соответствующие условию договора об ассортименте, считаются принятыми, если покупатель в разумный срок после их получения не сообщит продавцу о своем отказе от них.

Данные положения применяются, если иное не предусмотрено договором мены;

3) качество товара.

Согласно ст. ст. 469 и 477 ГК РФ, продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору.

При отсутствии в договоре условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, в которых обычно используется товар такого рода.

Если продавец при заключении договора был поставлен покупателем в известность о конкретных целях приобретения товара, продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для использования в соответствии с этими целями.

При продаже товара по образцу и (или) по описанию продавец обязан передать покупателю товар, который соответствует образцу и (или) описанию.

Если законом или в установленном им порядке предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар, соответствующий этим обязательным требованиям.

По соглашению между продавцом и покупателем может быть передан товар, соответствующий повышенным требованиям к качеству по сравнению с обязательными требованиями, предусмотренными законом или в установленном им порядке.

Договором может быть предусмотрено предоставление гарантии качества товара. В этом случае продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий требованиям качества, в течение установленного договором времени (гарантийного срока).

Гарантия качества товара распространяется и на все составляющие его части (комплектующие изделия), если иное не предусмотрено договором.

Гарантийный срок начинает течь с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором.

Если покупатель лишен возможности использовать товар, в отношении которого договором установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца, то гарантийный срок не течет, пока продавец не устранит соответствующие обстоятельства.

Гарантийный срок, если иное не предусмотрено договором, продлевается на время, в течение которого товар не мог использоваться из-за обнаруженных в нем недостатков, при условии извещения продавца о недостатках товара.

Законом или в установленном им порядке может быть предусмотрена обязанность определять срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению (срок годности).

Товар, на который установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности, если иное не предусмотрено договором.

1.2 Приобретение права собственности на обмениваемый товар

Мена по своей сути представляет собой гражданско-правовую сделку отчуждения имущества. В п. 2 ст. 218 ГК РФ установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки отчуждения этого имущества. Из этого следует, что по договору мены можно обменивать только имущество, принадлежащее субъектам хозяйственной деятельности на праве собственности.

Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств по передаче соответствующих товаров обеими сторонами. Это означает, что сторона приобретает право собственности на полученный товар в момент передачи собственного (ст. 570 ГК РФ).

Но бывают и исключения. Например, деятельность одной из организаций, заключившей договор мены, носит сезонный характер (организация является сельхозпроизводителем). В этом случае срок передачи товаров организации, являющейся, например, поставщиком топлива или иных товарно-материальных ценностей, может не совпадать.

Защите интересов стороны, передающей товар первой, посвящена ст. 569 ГК РФ. В ней предусмотрено, что сторона, исполнившая договор мены первой и не получившая в установленный срок товар от другой стороны, может воспользоваться правами, предоставленными ст. 328 ГК РФ о встречном исполнении. Сторона, выполнившая свои обязательства, имеет право приостановить исполнение или отказаться от договора, а также

потребовать возмещения убытков. Указанные права действуют, если договором или законом не предусмотрены другие условия.

Сторона, которая передает товар позднее, оказывается в невыгодном положении. Получив товар, она, если договором не предусмотрено иное, не приобретает права собственности.

Полученные товарно-материальные ценности учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". В такой ситуации необходимо особенно точно прописать в договоре условия перехода права собственности. Например, договор может содержать условие, что право собственности у стороны, передающей свой товар позднее, возникает в момент получения материальных ценностей от другой стороны. При отсутствии таких условий организация не имеет права использовать без ограничений полученные материальные ценности.

Как указывалось выше, законом в некоторых случаях может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности (ст. 570 ГК РФ). Одним из таких случаев является обмен недвижимым имуществом. В ст. 551 ГК РФ установлено, что переход права собственности на недвижимость подлежит государственной регистрации. Поэтому при обмене недвижимостью участники мены приобретают право собственности не одновременно, а после выполнения каждой из сторон регистрационных процедур. При этом расходы по государственной регистрации несет принимающая сторона, если договор мены не содержит другие условия (п. 1 ст. 568 ГК РФ). Таким образом, приобретатель имущества по общему правилу обязан за собственный счет осуществить его государственную регистрацию.

В ст. 571 ГК РФ закреплено право каждой стороны договора мены потребовать возврата товара и возмещения убытков в случае изъятия приобретенного по данному договору товара третьим лицом. Такое право наступает при наличии оснований, предусмотренных ст. 461 ГК РФ.

Предположим, что организация по договору мены получила имущество, которое впоследствии было изъято третьим лицом, например собственником, обладателем хозяйственного ведения или оперативного управления. Основания для изъятия имущества существовали еще до совершения мены, а покупатель не знал и не должен был знать об их наличии. В этом случае продавец обязан возместить покупателю понесенные им убытки (п. 1 ст. 461 ГК РФ). Таким образом, при мене в случае изъятия имущества права сторон расширены по сравнению с куплей-продажей. Если при купле-продаже продавец обязан возместить покупателю только понесенные убытки, то при мене имеется право и на возврат переданного товара.

Несмотря на то что мена имеет много общего с куплей-продажей, тем не менее различия все же существуют. Поэтому большое значение имеет правильно составленный договор мены: отсутствие в договоре необходимых положений может привести к негативным последствиям для одной или двух сторон.

Перечислим некоторые ключевые моменты, которые необходимо учесть при заключении договора мены:

1) определение цены переданных (полученных) товаров и порядок исполнения договора мены:

- стоимость товаров не установлена договором, следовательно, товары признаются равноценными;

- товары признаются неравноценными и договором предусмотрен порядок оплаты разницы в стоимости товара стороной, передающей товар меньшей стоимости;

- договором мены не установлен порядок оплаты разности в ценах товаров, признанных неравноценными. В этом случае необходимо руководствоваться ст. 568 ГК РФ: сторона, получившая более дорогой товар, обязана оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар;

2) определение момента перехода права собственности:

- момент перехода права собственности на обмениваемые товары установлен договором;

- в договоре не предусмотрен момент перехода права собственности на обмениваемые товары. В этом случае право собственности приобретается сторонами одновременно после того, как ими будут выполнены обязанности по передаче материальных ценностей (ст. 570 ГК РФ);

- особенности определения момента перехода права собственности по договорам мены, заключенным на длительный срок, или при частичном их исполнении. В этом случае может заключаться рамочный договор мены с оформлением каждой сделки отдельным соглашением, либо договор мены заключается на каждую партию товаров, а также можно предусмотреть условие о переходе права собственности на товар к покупателю в момент его отгрузки (получения).

Форма договора мены, количество, качество, ассортимент обмениваемого товара, цена и другие существенные моменты устанавливаются статьями Гражданского кодекса РФ, регулирующими вопросы договора купли-продажи.

1.3 Правовые основы взаимозачетов

При некотором сходстве со сделкой мены зачет обязательств имеет существенные отличия, а также обладает рядом преимуществ.

Из рассмотренных в главе 2 операций мены можно сделать вывод, что такие операции влекут для организаций ощутимые налоговые последствия. Поэтому более выгодным представляется вместо одного договора мены заключить два договора купли-продажи, а затем осуществить прекращение обязательств зачетом. Такие операции называются взаимозачетом или зачетом взаимной задолженности.

Взаимозачеты на практике используются довольно часто. В бухгалтерском и налоговом учете эти операции отражаются в обычном порядке. Преимуществом взаимозачета является и то, что налоговые органы не имеют права воспользоваться положениями ст. 40 НК РФ и проверить соответствие применяемых цен уровню рыночных. Во всяком случае, такое право не закреплено за налоговыми органами в указанной статье.

Тем не менее, оформляя взаимозачет, необходимо учитывать, что прекращение обязательств зачетом находится под пристальным вниманием налоговых органов. В частности, это вызвано тем, что при отражении взаимозачетов допускаются различные ошибки. Например, принятие НДС к зачету при оплате поставщику товаров (работ, услуг) третьим лицом, принятие НДС к зачету в полной сумме при зачете только части задолженностей и др. Чтобы грамотно оформить взаимозачет, рассмотрим его правовые основы.

Как следует из ст. 407 Гражданского кодекса РФ, последней стадией существования обязательств является их прекращение. После прекращения обязательств завершается юридическая связь между сторонами, возникшая при заключении сделки. В указанной статье предусматривается возможность прекращения обязательств в определенных случаях по требованию одной из сторон. Данное положение распространяется и на прекращение обязательств зачетом.

Правовая сторона проведения взаимозачетных операций регулируется ст. ст. 410, 411 ГК РФ. Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Участниками взаимозачетных сделок могут быть как две, так и несколько организаций - многосторонний взаимозачет.

Многосторонний зачет не является взаимозачетом в чистом виде, поскольку ст. 410 ГК РФ требует наличие встречного однородного требования. Поэтому налоговые органы часто высказывают мнение о незаконности многостороннего зачета и считают НДС в такой сделке неоплаченным. Однако прямые запреты на проведение многосторонних зачетов в законодательстве отсутствуют. А о том, что подобные сделки не нарушают законодательство, указывается в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20 июня 2000 г. по делу N 7222/99.

При многостороннем зачете возрастают требования к документальному оформлению.

Необходимо, чтобы между всеми сторонами, участвующими в зачете, существовали договорные отношения.

Двусторонние взаимозачеты могут проводиться по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них, что оговорено в ст. 410 ГК РФ. При этом следует обратить внимание на то, что для прекращения обязательств зачетом заявление о зачете должно быть получено другой стороной, и это должно быть документально подтверждено (п. 4 Письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. N 65). Если в договоре предусмотрено запрещение одностороннего зачета, его проведение невозможно.

Условия проведения взаимозачетов отражены в ст. 410 ГК РФ. Обязательства организации прекращаются зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. договор мена налогообложение выручка

Наиболее часто прекращение обязательств зачетом применяется, когда организация с одним и тем же контрагентом имеет два договора. По одному договору организация является должником, по другому - выступает кредитором, то есть у двух организаций по двум разным договорам (сделкам) существуют взаимные кредиторские и дебиторские задолженности. При отсутствии денежных средств у одной или двух организаций для ускорения расчетов или по каким- либо иным причинам может быть принято решение о погашении обязательств зачетом встречных требований.

Гражданским законодательством прямо не предусматривается возможность оформления зачета требований при участии более двух организаций. Но, принимая во внимание положения ст. 421 ГК РФ о свободе договора, можно сделать вывод о допустимости многостороннего

взаимозачета. Действительно, "свобода договора" предусматривает возможность заключать соглашения как предусмотренные, так и прямо не предусмотренные. Поэтому прекращение обязательств зачетом может производиться и при участии более чем двух сторон. Но при многостороннем зачете отсутствуют встречные требования, а должны существовать так называемые круговые обязательства сторон. При этом первая организация имеет обязательства перед второй, вторая - перед третьей, а третья - перед первой.

Многосторонний взаимозачет между четырьмя организациями представлен на следующей схеме.

Другим вариантом нестандартного зачета является прекращение обязательств зачетом, совмещенным с другими видами прекращения обязательств: уступкой права требования и переводом долга. В этих случаях, в отличие от многосторонних зачетов, когда существует круговая задолженность, к проведению операции привлекается третье лицо и специально создается задолженность.

Уступка права требования регламентируется гл. 24 ГК РФ. В ст. 382 ГК РФ отражены основания и порядок перехода прав кредитора к другому лицу:

- переход права требования к другому лицу возможен на основании договора или закона. В рассматриваемой ситуации переход права требования происходит на основании договора и называется уступкой требования или цессией. При уступке требования новый обладатель права требования (цессионарий) занимает место прежнего кредитора (цедента) в обязательстве, содержание которого остается неизменным.

Договор цессии может быть возмездным, и в этом случае к нему применяются правила о договоре купли-продажи или мены, или безвозмездным:

- обычно для перехода прав кредитора к другому лицу не требуется согласия должника, так как, за исключением специальных случаев, личность кредитора не имеет для него значения. Однако договором может быть предусмотрена недопустимость уступки требования;

- письменно уведомлять должника о состоявшейся уступке требования не обязательно. Но в этом случае для нового кредитора возникает риск того, что должник исполнит свои обязательства перед прежним кредитором.

При уступке прав требования к новому кредитору переходят все права предыдущего, включая и обеспечивающие обязательства (ст. 384 ГК РФ). Должник до предоставления ему новым кредитором доказательств перехода к нему прав требования вправе не исполнять свои обязательства.

Перевод долга регламентируется ст. 391 ГК РФ. Перевод должником своего долга на другое лицо без согласия кредитора является ничтожной сделкой.

Возможный вариант осуществления подобной операции представлен на следующей схеме.

Организации А и Б имеют взаимные задолженности. По каким-либо причинам организация Б не имеет возможности проводить взаимозачет (например, участниками принято решение о ликвидации). Тогда организация Б с согласия организации А переводит свой долг перед ней предприятию В. После этого организация Б уступает право требования предприятию В и уведомляет об этом организацию А.

В результате искусственно образовались встречные однородные требования между организациями А и В.

Глава 2. Договор мены: Бухгалтерский и налоговый учет

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО "Альтаир"

Общество с ограниченной ответственностью «Альтаир», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствие с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Учредителем ООО «Альтаир» является Гаджиева Айзанат Шахабасовна с вкладом в уставной капитал 10000 (десять тысяч) рублей, что соответствует 100%.

Место нахождения Общества: Республика Дагестан, г. Махачкала, проспект Петра Первого 43, кв.2.

«Общество» является юридическим лицом по законодательству РФ. Общество имеет самостоятельный баланс, счета в банках, печать и бланки со своим наименованием.

Общество специализируется на:

- оказание информационных, аудиторских, маркетинговых, консалтинговых, доверительных, агентских, информационно-справочных, дилерских, посреднических, консигнационных, складских, информационных, представительских (в том числе коммерческое представительство) и других подобных услуг отечественным и иностранным гражданам;

- разработка документации на участие в федеральных и республиканских программах;

- проведение научно-исследовательских, экспертных, инновационных, внедренческих работ, организация внедрения в производство высокоэффективной техники и технологии, в том числе средств вычислительной техники и программного обеспечения, патентование как в РФ, так и зарубежом, прочие работы и услуги, связанные с использованием прогрессивных технологий в различных отраслях хозяйства;

- организация и проведение выставок, выставок-продаж, аукционов;

- рекламные услуги, производство и реализация рекламной продукции;

- оказание консультационных услуг в сфере управления организациями;

ООО «Альтаир» считается созданным как юридическое лицо с момента государственной регистрации.

Общество для достижения своей деятельности вправе нести обязанности, осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством обществам с ограниченной ответственностью, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество является собственником имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом по своему усмотрению в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Имущество Общества учитывается на его самостоятельном балансе.

Общество имеет право пользоваться кредитом в рублях и в иностранной валюте.

Общество самостоятельно планирует свою производственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу составляют договоры, заключаемые с потребителями услуг Общества, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Общество имеет право:

-в порядке, установленным законом, участвовать в деятельности и создавать в РФ и других странах хозяйственные общества и другие предприятия и организации с правами юридического лица;

-участвовать в ассоциациях и других видах объединений;

-участвовать в деятельности и сотрудничать в любой иной форме с международными общественными, кооперативными и иными организациями;

-приобретать и реализовывать продукцию других обществ, предприятий, объединений и организаций, а также иностранных фирм в РФ, так и зарубежом в соответствии с действующим законодательством;

-осуществлять иные права и нести другие обязанности в соответствии с действующим законодательством.

Общество вправе привлекать для работы российских и иностранных специалистов, самостоятельно определяя формы, размеры и виды оплаты труда.

Для достижения своей деятельности Общество может приобретать права. Принимать обязанности и осуществлять любые действия, не запрещенные законодательством. Деятельность Общества не ограничивается оговоренной в Уставе. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие закону, являются действительными.

Участник ООО «Альтаир» обязан:

1.Оплатить определенную долю в уставном капитале.

2.Соблюдать требования Устава, условия учредительного договора, выполнять решения органов управления Общества, принятые в рамках компетенции.

3.Не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности Общества.

4.Немедленно сообщить Генеральному Директору о невозможности оплатить заявленную долю в уставном капитале.

5.Беречь имущество Общества.

6.Выполнять принятые на себя обязательства по отношению к Обществу и другим участникам.

7.Оказывать содействие Обществу в осуществлении им своей деятельности.

Участник ООО «Альтаир» имеет право:

1.Участвовать в управлении делами Общества, в том числе путем участия в Общих собраниях участников лично либо через своего представителя.

2.Получать информацию о деятельности Общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией.

3.Приниметь участие в распределении прибыли.

4.Избирать и быть избранным в органы управления и контрольные органы Общества.

5.Знакомиться с протоколами Общего собрания и делать выписки из них.

6.получать в случае ликвидации Общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

7.Вносить предложения по повестке дня, отнесенные к компетенции Общего собрания участников.

8.В любое время выйти из общества независимо от согласия других участников и получить стоимость части имущества Общества.

9.Пользоваться иными правами, предоставляемыми участникам общества с ограниченной ответственностью законодательством.

Число участников Общества не должно быть более 50-ти

Любые соглашения участников Общества, направленные на ограничении прав любого другого участника по сравнению с правами предоставляемые действующим законодательством, ничтожны.

Участник Общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале Общества или её часть одному или нескольким участникам Общества без согласия других участников Общества.

Доля участника Общества может быть отчуждена до полной её оплаты лишь в той части, в которой она уже оплачена.

Участник желающий продать свою долю третьему лицу, подает соответствующее заявление лицу, выполняющему функции исполнительного органа Общества, в котором должно быть выражено его намерение продать свою долю третьему лицу и цена продажи. Лицо, выполняющее функции исполнительного органа обязано немедленно известить участников о предстоящей продажи доли в целях обеспечения их права преимущественной покупки.

Общество должно быть письменно уведомлено о состоявшейся уступке доли в уставном капитале Общества с представлением доказательств такой уступки. Приобретатель доли в уставном капитале общества осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления об указанной уступке.

Участник вправе в любое время выйти из Общества независимо от согласия других его участников. При этом выходящему из общества участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли, пропорциональная части его доли в уставном капитале, определяемая на основании данных бухгалтерской отчетности Общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из Общества, либо с согласия Общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в сроки, установленные настоящим уставом и действующим законодательством.

2.2 Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете операций мены наибольшие трудности возникают при определении:

- выручки от реализации товара по договору мены;

- стоимости полученного по договору мены товара;

- величины оплаты или кредиторской задолженности по договору мены.

2.2.1 Выручка от реализации

По договору мены каждая из сторон является одновременно и продавцом, и покупателем.

При передаче собственного товара в обмен на другой организация осуществляет его реализацию, в результате чего образуется выручка.

Условия признания выручки в бухгалтерском учете перечислены в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (ПБУ 9/99).

Для признания выручки необходимо наличие следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности на товар перешло от организации к покупателю;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Порядок определения выручки, а также дебиторской задолженности, в бухгалтерском учете установлен в п. 6 ПБУ 9/99. Она принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления имущества и (или) дебиторской задолженности.

Применительно к мене предусмотрен особый порядок определения величины поступления имущества. Величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99.

Согласно указанному пункту величина поступления (дебиторской задолженности) принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, которые получены или подлежат получению. Следует учитывать, что стоимость товаров определяется не из условий договора <1>.

Она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров. Другими словами, величина поступления и, как следствие, выручка определяется из рыночной цены полученного товара.

Если в договоре установлены цены на обмениваемые товары, равные своей обычной продажной стоимости, то бухгалтерский учет и расчет налогов значительно упрощаются.

Если отсутствует возможность установить стоимость товаров таким способом, например, ранее организация аналогичные товары не приобретала, то применяется другой способ.

В этом случае величина поступления (дебиторской задолженности) определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Причем стоимость этих товаров устанавливается из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет выручку в отношении аналогичных товаров (например, при реализации аналогичных товаров по договорам купли-продажи).

По договору мены переход права собственности на товар имеет свои особенности.

Рассмотрим ситуацию, когда право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Выручка в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка" - отражена выручка от реализации товара по договору мены.

2.2.2 Стоимость полученного товара

При определении стоимости товара, полученного по договору мены, следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (ПБУ 5/01);

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (ПБУ 6/01);

- Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (ПБУ 10/99).

При определении фактической стоимости материально-производственных запасов, приобретенных при исполнении обязательств (оплаты) неденежными средствами, используют п.10 ПБУ 5/01, согласно которому:

- фактической себестоимостью полученных материально-производственных запасов признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (например, при приобретении по договорам купли-продажи);

- если стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, не всегда возможно установить, то стоимость полученных материально-производственных запасов определяется из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные ценности.

При получении основных средств их стоимость определяется в соответствии с п. 11 ПБУ 6/01: первоначальной стоимостью полученных основных средств признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. В случае если стоимость передаваемых ценностей установить нельзя, то она определяется по стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в сравнимых обстоятельствах.

Вышесказанное подтверждается п. 6.3 ПБУ 10/99, согласно которому "величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары)".

2.3 Налогообложение при передаче на возмездной основе права собственности на товары

Передача на возмездной основе права собственности на товары, в том числе и при их обмене, признается в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией.

Для целей налогообложения не установлены различия между чисто товарообменными операциями и бартером (п. 2 ст. 40 НК РФ). Из этого следует, что применяются единые правила налогообложения бартерных операций, в том числе и товарообменных. При осуществлении

товарообменных операций следует учитывать, что за налоговыми органами закреплено право осуществления контроля за полнотой исчисления налогов и правильностью применения цен по товарообменным операциям (пп. 2 п. 2 ст. 40 НК РФ). Пока не будет доказано обратное, для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки. Обязанность доказывать, что цена не соответствует рыночной, возложена на налоговые органы.

Поэтому при осуществлении бартерных операций целесообразно контролировать, чтобы цена на отгружаемый товар в течение непродолжительного времени не отличалась от рыночной более чем на 20%. Если в результате контроля будет установлено, что стоимость реализованного имущества ниже рыночной более чем на 20%, работники бухгалтерии должны самостоятельно исчислить налоги исходя из рыночной стоимости. В этом случае удастся избежать уплаты пени и штрафов.

Однако определить рыночную цену не всегда бывает просто.

Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Об этом сказано в п. 4 ст. 40 НК РФ.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг). Она определяется исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации (п. 5 ст. 40 НК РФ).

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться (п. 6 ст. 40 НК РФ).

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения (п. 7 ст. 40 НК РФ).

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ).

Биржевые котировки могут не содержать информации по интересующим товарам. Тогда придется обратиться к официальным источникам информации.

По мнению, выраженному в Письме Минфина России от 18 июля 2005 г. N 03-02-07/1-190, при определении рыночных цен может быть использована информация, опубликованная в официальных изданиях уполномоченных органов. Таковыми, по мнению Минфина России, являются органы, уполномоченные в области статистики, ценообразования, и таможенные органы.

Следует отметить, что согласно п. п. 3 и 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товара должна учитываться информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях.

В частности, необходимо учитывать такие условия сделок, как:

- количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии);

- сроки исполнения обязательств;

- условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида;

- надбавки к цене или скидки;

- иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

Однако налоговые органы формально подходят к определению рыночных цен без учета специфики и условий совершения проверяемых сделок. Во многих случаях они используют среднерыночные цены либо рыночные цены на товары, не являющиеся идентичными (однородными) проверяемым (то есть не учитываются в совокупности положения п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ).

Такой формальный подход к определению рыночных цен приводит к необоснованному доначислению налогов и наложению соответствующих санкций.

Президиум ВАС РФ указал на то, что в соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ определение рыночных цен должно производиться по правилам п. п. 4 - 11 НК РФ. Поэтому официальные источники информации не могут использоваться без учета этих положений. Таким образом, указанные источники должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени, и при этом должны учитываться обычные при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, при рассмотрении указанного дела Президиум ВАС РФ не поддержал представителей налогового органа. Он пришел к выводу, что налоговые органы не доказали обоснованность применения в качестве рыночных цен информации о средних оптовых ценах на свежемороженую рыбопродукцию, которая реализовывалась рыбодобывающими предприятиями на региональном оптовом рынке в 2001 - 2002 гг.

Понятие непродолжительного периода времени также налоговым законодательством не определено. В своем Письме от 16 сентября 2004 г. N 03-02-01/1 Минфин России не дает конкретного ответа на этот вопрос, выразив только мнение, что для каждой сферы деятельности характерен свой период времени, соответствующий признаку непродолжительного периода.

Однако и перед налоговыми органами могут возникнуть те же трудности, связанные с определением рыночных цен. Предположим, что организация не согласилась с решением налоговых органов. Тогда доказывать в суде, что цены, исходя из которых были доначислены налоги, являются рыночными, предстоит налоговым органам. При несогласии организации с решением налоговых органов ей предстоит доказывать в суде, что цены, исходя из которых были доначислены налоги, являются рыночными.

При оформлении товарообменных операций часто возникают вопросы, связанные с расчетом налоговой базы по НДС, а также суммы налога, которую организация имеет право принять к вычету. Также сложности возникают, когда обмениваемые товары облагаются НДС по разным ставкам.

Напомним, что предметом договора мены могут быть только товары. А если товары обмениваются на работы или услуги либо одни услуги на другие, то это будет не договор мены, а смешанный договор. Договор, согласно которому товар обменивается на услугу, фактически включает в себя два договора - купли-продажи товаров и оказания услуг.

В налоговом законодательстве сделки по обмену товарами, а также обмену работами и услугами именуются бартером. Под бартерными операциями понимаются сделки, предусматривающие поставку товаров (работ, услуг) одной стороной для другой стороны в обмен на встречную поставку.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров облагается НДС. Реализацией считается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому, а также передача права собственности на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). При бартерной сделке происходит переход права собственности на обмениваемые товары. Таким образом, передача товара в обмен на другие товары (услуги) облагается НДС.

Отметим, что в гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения, часть из которых вступила в силу с 1 января 2006 г., а другая часть вступает в действие с 1 января 2007 г.

До 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы по бартерной, в том числе и товарообменной, сделке зависел от принятой учетной политики для целей налогообложения - по мере отгрузки или оплаты (ст. 167 НК РФ). Данное положение имело значение, если договором мены был предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товары. В обычной ситуации, когда переход права собственности осуществляется после выполнения сторонами своих обязательств, момент отгрузки совпадает с моментом оплаты.

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров или передачи имущественных прав.

Обратите внимание: с 1 января 2007 г. при осуществлении бартерных операций, проведении взаимозачетов и в случае расчетов ценными бумагами (векселями) НДС, выделенный в счете- фактуре, необходимо уплатить деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Объектом обложения НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается реализация товаров на территории Российской Федерации. При реализации товаров по товарообменным операциям налоговая база определяется как стоимость отгруженных товаров, исчисленная исходя

из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Это следует из п.2 ст. 154 НК РФ. При этом цены определяются с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость. Другими словами, в общем случае налоговая

база равна стоимости отгруженных товаров, указанной в договоре, при условии, что она отличается от рыночной не более чем на 20%. Напомним, что согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, определенная сторонами сделки. И пока не доказано иное, данная цена считается рыночной. В случае если в договоре стоимость товаров не указана, налоговая база определяется исходя из рыночной цены товаров.

Своему контрагенту организация выставляет счет-фактуру с суммой НДС, указанной в договоре. Однако организация-контрагент в большинстве случаев не может полностью принять к вычету налог в сумме, указанной в счете-фактуре.

Причина этого в следующем. В п. 2 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок исчисления сумм налога при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары. Сумма НДС, фактически уплаченная при приобретении товаров, должна исчисляться исходя из балансовой стоимости переданного в счет оплаты собственного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Заключение

У организаций не всегда есть свободные денежные средства на покупку необходимого им имущества. Поэтому довольно часто взамен полученного имущества организации передают поставщику не деньги, а какое-либо другое имущество. Обмениваться можно продукцией, сырьем, материалами, основными средствами и т.п. Такие сделки называются товарообменными и регулируются договором мены, который заключают стороны.

Рассматривая особенности договора мены, необходимо обратить внимание на различие правил определения дохода и стоимости полученного имущества. Имеется специфика и при расчете НДС в товарообменных операциях. Так, для расчета НДС выручка может не совпадать с бухгалтерской, а входной НДС к вычету не всегда равен тому, который указан в полученном от контрагента счете-фактуре.

...