Особенности бухгалтерского финансового учета нематериальных активов

Введение

В современном мире, в условиях жесткой конкуренции, где практически каждый сегмент потребительского рынка заполнен огромным разнообразием товаров и услуг, фирмам для узнаваемости своей продукции, приходится разрабатывать, регистрировать фирменные наименования, товарные знаки, бренды, которые позволяют различать однородные товары разных производителей. Они являются результатом интеллектуальной деятельности по созданию и использованию в организациях средств индивидуализации - нематериальными активами. Наличие данных активов в составе внеоборотных средств увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции т.д.

1.1 Понятие нематериальных активов

Нематериальные активы - это определенная часть ресурсного потенциала организации, которая имеет денежную оценку, отличается способностью приносить доход (более 1 года), но при этом не является материально-вещественной ценностью.

Принято различать:

- идентифицируемые нематериальные активы, к числу которых относятся интеллектуальная собственность (ИС) и некоторые другие имущественные права, способные приносить доход в течение длительного периода (более одного года);

- неидентифицируемые нематериальные активы, иногда называемые активами типа гудвилл (деловая репутация). Данный вид актива возникает только при покупке фирмы. Для целей бухгалтерского учета стоимость гудвила определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Согласно Международных Стандартов Финансовой Отчетности 38 «Нематериальные активы» нематериальный актив как объект интеллектуальной собственности - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования при производстве товаров или предоставлении услуг, для сдачи в аренду или для административных целей.

Пункт 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ дает определение: нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

1.2 Классификация нематериальных активов

Существует множество разнородных по составу объектов нематериальных активов, которые по тем или иным признакам можно классифицировать следующим образом (см. таблицу 1).

Таблица 1

К нематериальным активам не относятся:

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» определены обязательные условия отнесения объектов к нематериальным активам, а именно:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации -- патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат Интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Основные принципы учета нематериальных активов включают в себя:

- принцип фактических затрат - отражение стоимости актива при приобретении по стоимости приобретения (текущей рыночной стоимости полученного актива);

- принцип соотнесения доходов и расходов - отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;

- принцип дохода - регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

2. Бухгалтерский учет нематериальных активов

- Дебет08.5 «Вложение в НМА» Кредит76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - приобретение нематериального актива в порядке бартера (обмена);

- Дебет08.5 «Вложение в НМА» Кредит75 «Расчеты с учредителями» - нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал;

- Дебет08.5 «Вложение в НМА» Кредит98.2 «Доходы будущих периодов, безвозмездные поступления» - нематериальные активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, по рыночной стоимости (оценка экспертов).

Принятие к учету объекта в качестве нематериальных активов, по сформированной первоначальной стоимости отражается следующей записью:

Дебет04 «НМА» Кредит08.5 «Вложение в НМА».

2.2 Учет амортизационных начислений по нематериальным активам

В бухгалтерском учете начисление и списание амортизации по нематериальным активам отражается по одноименному пассивному счету 05 «Амортизация НМА». При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производствах, сумма начисленной амортизации относится на соответствующие затратные счета. Дебет08.1 «Вложение во внеоборотные активы (ОС)»,20 «Основное производство»,23«Вспомогательные производства»,26 общехозяйственные расходы»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,44 «Расходы на продажу» Кредит05 «Амортизация НМА».

При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоения новых производств и др.), амортизация списывается на счет расходов будущих периодов.

Дебет97 «Расходы будущих периодов» Кредит05 «Амортизация НМА».

Накопленная амортизация при выбытии объектов нематериальных активов уменьшает первоначальную стоимость.

Дебет05 «Амортизация НМА» Кредит04 «НМА».

2.3 Учет НДС по приобретенным нематериальным активам

НДС предъявленный покупателю или оплаченный им при приобретении нематериального актива учитывается на субсчете 19.4 «НДС по НМА», открытому к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» при наличии счет-фактуры от продавца.

Дебет19.4«НДС по НМА» Кредит60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После принятия объекта к учету в качестве нематериальных активов сумму НДС можно принят к вычету из бюджета.

Кредит19.4«НДС по НМА» в Дебит68 «Расчеты по налогам и сборам».

2.4 Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

- прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

- передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

- перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

- прекращения использования вследствие морального износа;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения;

- выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Право на использование объектов интеллектуальной собственности передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного договора, авторского договора и др.

При передаче прав использования того или иного НМА другой организации по неисключительной лицензии (авторскому договору о передаче неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), правообладатель сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом (свидетельством). В этом случае объект, переданный в использование, не списывается с баланса организации-правообладателя (лицензиара), а продолжает учитываться на субсчете 04.1 «НМА, переданные в пользование», открытому к счету 04 «НМА». Правообладатель начисляет амортизационные начисления по данному объекту в обычном порядке.

Платежи, получаемые лицензиаром по соответствующему договору, рассматриваются как доход и отражаются на счете выручки или прочих доходов:

Дебет76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит90 «Продажи» или Кредит91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет10»Материалы»,08.1»ОС»,58»Ценные бумаги» Кредит91 «Прочие доходы и расходы» - в случае мены материального актива.

Счет продаж используется, когда предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, являющихся предметом деятельности организации.

Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в Дебет91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет91 «Прочие доходы и расходы» Кредит04 «НМА» - на остаточную стоимость выбывающего объекта

Результат от списания объекта НМА (в том числе недоамортизированной части его стоимости), выявившийся на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включают в финансовый результат деятельности организации:

Дебет91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыль и убытки» - в случае прибыли.

Дебет99 «Прибыли и убытки» Кредит91 «Прочие доходы и расходы» - в случае убытка.

Доходы и потери от списания объекта НМА отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они выявлены.

2.5 Отражение последовательности формирования бухгалтерских регистров в программе «1С: Бухгалтерия 8»

1. В организацию поступил НМА. Имеющиеся документы: акт приема, документ удостоверяющий нематериальный актив, счет-фактура поставщика.

На основании вышеперечисленных документов отразим на счете бухгалтерского учета затраты, связанные с приобретением НМА , создав документ «Поступление НМА» в программе «1С:Бухгалтерия8» (Рис.1).

Рис.1

Заполнив необходимые реквизиты в шапке документа (организация поставщик, договор, дата входящего документа), заполним табличную часть. Добавив новую строку выберем нематериальный актив из справочника «Нематериальные активы». Далее введем сумму покупки нематериального актива, выбрав при этом ставку и значение НДС в шапке документа (если поставщик является плательщиком данного налога). Внизу документа введем номер и дату входящего счета-фактуры и нажмем кнопку «Зарегистрировать» (Рис.2).

Реквизиты «Счет учета НМА» и «Счет НДС» при правильной настройке программы будут назначены автоматически, в соответствии с настройками (Рис.3).

Рис.3

Рис.4

нематериальный актив денежный учет

Рис.5

Укажем счет учета НМА, первоначальную стоимость, количество лет амортизации, счет начисления амортизации, установим флажок начислять амортизацию.

Закладка Бухгалтерский учет будет выглядеть следующим образом (Рис.6)

Рис.6

После проведения документа данные заполненных реквизитов в документе перенесутся в справочник «Нематериальные активы». При любом изменении данных, они так же будут меняться и в справочнике. Документ готов (Рис.7).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.7

Амортизационные отчисления будут производиться на счет затрат автоматически при проведение документа «Закрытие месяца».

При выбытии нематериального актива бухгалтерские регистры также будут автоматически заполняться на основании проведения первичных документов «1С: Бухгалтерия 8».

При закрытии отчетного периода на основании документа «Закрытие периода» данные бухгалтерских регистров будут переносится в бухгалтерскую отчетность автоматически.

Заключение

В данной работе были рассмотрены принципы бухгалтерского учета нематериальных активов.

Можно отметить , что бухгалтерский учет нематериальных активов имеет много общего с бухгалтерским учетом основных средств. Во многом совпадают способы оценки первоначальной стоимости этих объектов, начисление амортизации по ним.

Учитывая, что в последнее время в компаниях доля нематериальных активов значительно увеличивается и может существенно повлиять на финансовый результат (при поступлении, выбытии, переоценке), существует необходимость раскрытия информации о данных видах активов как в бухгалтерской отчетности, так и в учетной политики компании.

Учет нематериальных активов в программе «1С: Бухгалтерия 8» ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, передача, списание. Возможно распределение сумм начисленной амортизации за месяц между несколькими счетами или объектами аналитического учета. На основании сформированных регистров формируется бухгалтерская отчетность.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»14/2007.