Основы бухгалтерского учета и анализа основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Основы бухгалтерского учета и анализа основных средств

экономический учет бухгалтерский



1. Экономическая характеристика основных средств и задачи их учёта

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Основные средства - та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

Основные производственные средства - материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

В рыночных условиях любое предприятие не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств. Основные средства, представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

По действующей видовой классификации основные производственные средства делятся на следующие группы:

1. Здания;

2. Сооружения;

3. Передаточные устройства;

4. Машины и оборудование;

5. Транспортные средства;

6. Инструменты и приспособления, служащие более года и стоящие более 10.000 рублей.

7. Производственный инвентарь;

8. Хозяйственный инвентарь;

9. Рабочий и продуктивный скот;

10. Многолетние насаждения;

11. Капитальные затраты на улучшение земель (без сооружений);

12. Прочие основные средства.

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую (производственную) структуру основных средств.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть.

К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование).

К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса.

В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют:

1) на собственные, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа);

2) находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении;

3) полученные в аренду без права выкупа.

В зависимости от целевого использования:

1) производственные - основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. непосредственно или косвенно участвующие в процессе производства;

2) непроизводственные - не используемые при осуществлении обычных видов деятельности, т.е. основные средства, используемые в сфере бытового обслуживания, в ЖКХ, в общественном питании и т.п.

В целом, основные средства предприятия представляют собой средства труда, которые участвуют в производстве, не теряя своей первоначальной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений.

Основные средства делятся на производственные и непроизводственные, на активную и пассивную части.

Для того, чтобы оценить эффективность использования основных средств предприятием, необходимо подсчитать так называемые показатели использования основных средств. Эти показатели адекватно отображают степень использования основных средств. Но, для того чтобы оценить использование основных средств, кроме расчета показателей, необходимо тщательным образом проанализировать эти показатели и выявить те факторы, которые повлияли на их значение.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; запасе (резерве); стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

В зависимости от срока полезного использования основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп (в налоговом учете):

· первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

· вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

· третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

· четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

· пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

· шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

· седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

· восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

· девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

· десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. (НК РФ часть 2, гл. 25)

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций - изготовителей. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01) утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. №26н (в редакции от 24.12.2010 №186н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Положением определено: основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управленческих нужд организации используемая в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезного действия которых более года, а стоимость - более 100000 рублей за единицу.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техники и технологии, фондоотдачи, т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных средств.

Организации имеют права владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Система нормативного регулирования учета основных средств включает в себя четыре уровня:

1-ый уровень - законодательный. Он включает в себя:

Документы, которые носят законодательный характер и содержат правовое обоснование обязательности ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами, определяют основные требования по его постановке, правила и принципы ведения учета. Документами этого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета являются федеральные законы; утвержденные федеральными законами кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.); указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета.

Важнейшим законодательным актом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», устанавливающий единые правовые и методологические основы построения и ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами Российской Федерации.

2-ой уровень - нормативный. Документы этого уровня носят обязательный характер системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют национальные стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России и ориентированные на МСФО. ПБУ устанавливают принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. В настоящее время система национальных стандартов включает 21 ПБУ.

3-ий уровень - методический. Сюда относятся методические рекомендации, инструкции, призванные конкретизировать учетные стандарты в соответствии с российским законодательством и отраслевой спецификой. Разработкой их занимаются отраслевые министерства и ведомства. К документам этого уровня относятся: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. №91-н, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н, Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и др. Документы этого уровня носят рекомендательный характер.

4-ый уровень - организационный. Этот уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые внутри хозяйствующего субъекта. Например, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, приказ по учетной политике юридического лица, формы первичных учетных документов, графики документооборота и формы внутренней отчетности, утвержденные руководством юридического лица, являются документами четвертого уровня.

2. Классификация и оценка основных средств

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Для обеспечения учета основных средств по отраслям предусмотрена классификация, т.е. деление их на следующие группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и др.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства организации числятся у нее на балансе, а арендованные принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления амортизации (износа) - это так называемая текущая аренда.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, остаточную и осстановительную.

Объекты основных средств, поступающие в хозяйство, при принятии их к бухгалтерскому учету должны получить соответствующую оценку в денежном выражении.

Согласно законодательству основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в зависимости от формы поступления под первоначальной стоимостью объекта основных средств понимается:

1. при приобретении основных средств за плату - сумма фактически произведенных организацией затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за минусом НДС и иных возмещаемых налогов.

К вышеназванным фактическим затратам относят:

· суммы, уплачиваемые организациями в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

2. При получении основных средств по договору дарения (безвозмездно) - учитывается по стоимости аналогичного объекта основных средств на рынке на дату принятия к бухгалтерскому учету.

3. При строительстве, сооружении и изготовлении основных средств силами самого предприятия (хозяйственным способом) - оценивается в сумме фактически произведенных предприятием затрат (фактическая себестоимость) за минусом возмещаемых налогов.

Изменение первоначальной стоимости объекта основных средств, установленной при принятии его к бухгалтерскому учету, возможно лишь в двух случаях. Во-первых, в случае достройки, реконструкции, дооборудовании, модернизации и частичной ликвидации. Во-вторых, при осуществлении в установленном законодательством порядке переоценки объектов основных средств.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта. (абзац введен Федеральным законом от 24.07.2002 №110-ФЗ)

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 №57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.07.2002 №110-ФЗ) гл 25

Восстановительная стоимость - стоимость, используемая при реализации механизма переоценки основных средств. Она равна средствам, необходимым организации для воспроизводства объекта основных средств в данный момент времени (с учетом сложившейся рыночной конъюнктуры). Документальным основанием для ее определения могут являться цены на аналогичные объекты основных средств на дату определения восстановительной стоимости.

Многолетние насаждения принимаются к бухгалтерскому учету в два этапа. Приходуются молодые насаждения в сумме, равной фактически произведенным затратам на их посадку. При достижении эксплуатационного возраста - приходуются в оценке, равной сумме расходов на их выращивание плюс суммы, определенные на первом этапе, - т.е. по фактической себестоимости.

Взрослый рабочий и продуктивный скот основного стада приходуется по фактической себестоимости выращивания - если животные, переводимые в основное стадо, выращены в самом хозяйстве (за счет собственного молодняка); по фактической стоимости приобретения - если животное, приходуемое в основное стадо, покупается на стороне.

Капитальные вложения на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме фактически произведенных затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечить выполнение следующих основных задач:

Правильное оформление документов и своевременное отражение в учёте операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

Достоверное выявление финансовых результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

Полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

Контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учёту;

Выбор рационального способа начисления амортизации основных средств;

Контроль за правильностью исчисления и отражения в учёте организации сумм амортизации основных средств.

Для выполнения вышеуказанных задач в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утверждённым в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Объекты основных средств, кроме земельных угодий, в процессе их эксплуатации в силу различных физических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, т.е. подвергаются физическому и моральному износу. Со временем использование определенных объектов основных средств становится физически невозможным или экономически невыгодным. Для замены износившихся основных средств и основных средств, использование которых в дальнейшем становится экономически нецелесообразным, предприятие должно иметь определенные денежные ресурсы. Данные суммы должны накапливаться путем, систематического отнесения на себестоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг сумм, равных величине износа основных средств с последующим их возмещением из выручки. В бухгалтерском учете находит отражение амортизация, которая основана на принципе возмещения первоначальной стоимости основных средств. Стоимость продукции (работ, услуг) включает также и суммы на частичное погашение стоимости действующих основных средств, т.е. амортизационные отчисления. Таким образом, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Началом начисления амортизации следует считать 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Окончанием начисления амортизации следует считать 1-е число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации приостанавливается:

· в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

· в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. В приказе (распоряжении) руководителя организации о переводе объекта основных средств на консервацию должны быть приведены необходимые сведения об объекте, срок, на который он консервируется, о лицах, ответственных за сохранность объекта, и др.

Исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования определяются годовые суммы амортизационных отчислений и их выражение в процентах к первоначальной стоимости основных средств - нормы амортизационных отчислений.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету организацией определяется срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается организацией, самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Предусматриваются следующие способы начисления амортизации:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. ускор амм

3. Первичные документы для оформления движения основных средств

Первичные документы по учёту движения основных средств

Номер унифицированной формы	Наименование формы
ОС -1	Акт о приемке - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС -1а	Акт о приемке-передаче здания (сооружения)
ОС -1б	Акт о приемке - передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС -2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств.
ОС -3	Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.
ОС -4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств).
ОС -4а	Акт о списании автотранспортных средств.
ОС -4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).
ОС -6	Инвентарная карточка учета основных средств.
ОС -6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств.
ОС -6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств.
ОС -14	Акт о приемке (поступлении) оборудования.
ОС -15	Акт о приемке - передаче оборудования в монтаж.
ОС -16	Акт о выявленных дефектах оборудования.

Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 21 января 2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре на каждый объект в отдельности:

· акт приемке - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - форма №ОС-1;

· акт о приемке - передаче здания (сооружения) - форма №ОС-1а;

· акт о приемке (поступлении) оборудования - форма №ОС -14 - составляется при поступлении на склад оборудования, предназначенного к установке.

Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица (ф. №ОС-1б).

После оформления акт приемки - передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.)

На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия. Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах - для передающей и принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. №ОС-3).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. №ОС-2).

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание объекта основных средств (ф. №ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств (ф. №ОС-4а).

«Инвентарная карточка учета объекта основных средств» ОС-6

Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме N ОС-6, на группу объектов - по форме N ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме N ОС-6б.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Перемещение объектов основных средств внутри организации, проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

4. Аналитический и синтетический учет основных средств

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме №ОС - 6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер. Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: акт приемки - передачи основных средств (№ОС - 1), акт на списание основных средств (№ОС - 4), технических паспортов и других документов.

Акт приемки - передачи основных средств предназначен для оформления и принятия в состав основных средств отдельных объектов при вводе их в эксплуатацию. Составляет акт комиссия, утвержденная приказом руководителя. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к соответствующему объекту. После подписи всех членов комиссии, акт передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем ОАО «СарАвтовокзал». В бухгалтерии производятся записи винвентарных карточках основных средств, а техническая документация после этого передается к главному инженеру.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях. Описей инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам объектов основных средств.

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. Если в результате частной ликвидации или переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражения которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

Недостаток аналитического учета является то, что в ОАО «СарАвтовокзал» не ведется инвентарный список основных средств по месту нахождения объектов, поэтому невозможно осуществлять контроль за наличием и сохранностью основных средств.

При инвентаризации основных средств применяется следующие формы: инвентаризационная опись основных средств (№ИНВ-1), инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (№ИНВ 21-АПК).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». В бухгалтерском учете ОАО «СарАвтовокзал» все объекты основных средств учитываются в суммовом выражении.

К счету 01 «Основные средства» в ОАО «СарАвтовокзал» предусмотрены следующие субсчета:

01-2 «Выбытие основных средств»;

01-3 «Прочие производственные основные средства»;

На субсчете 01-2 «Выбытие основных средств» отражают выбытие объектов основных средств. Данный субсчет применяется по отношению выбытия амортизируемого объекта основных средств. По дебету этого субсчета отражается первоначальная стоимость (восстановительная) стоимость основных средств. По кредиту этого субсчета отражается сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств» и остаточная стоимость выбывших основных средств с дебитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 01-3 «Прочие производственные основные средства» учитывают наличие и движение основных средств других отраслей и производства, которые по своему назначению непосредственно не связаны с основной деятельностью.

Учет движения основных средств ведется в журнале - ордере №13 - АПК, где отражаются записи по кредиту счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетуемыми счетами. По всем видам основных средств, за исключением животных, записи ведут индивидуально по каждой операции движения основных средств непосредственно на основании первичных документов без их группировки.

Корреспонденция счетов при покупке основных средств

Содержание хозяйственных операций	Первичные документы	Дебет	Кредит
Акцептованы счета поставщиков	Отгрузочные документы поставщиков	08-4	60
Отражены расходы: - на консультационные и информационные услуги по приобретению объектов основных средств; - вознаграждения посреднических организаций, через которые приобретены объекты основных средств.	Договора на оказание услуг, Акты приемки-сдачи выполненных работ.	08-4	60,76
Отражены проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение основных средств, начисленных до ввода объекта в эксплуатацию.	Бухгалтерская справка-расчет	08-4	66,67
Отражены проценты по кредитам и займам на приобретение основных средств, начисленные после принятия ук учету основных средств	Договор займа, Выписка банка по расчетному счету	91-2	66,67
Отражены регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи в связи с приобретением объектов основных средств.	Выписка банка по расчетному счету	08-4	68,76
Отражены таможенные пошлины, аналогичные платежи и невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении основных средств.	Грузовая таможенная декларация, Выписка банка по расчетному счету	08-4	68
Приняты к учету основные средства.	№ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» или №ОС-1а, №ОС-1б.	01	08-4
Оплачены счета поставщиков за основные средства и расходы, связанные с их приобретением.	Выписка банка по расчетному счету	60,76	51,52,55
Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков: - по приобретенным основным средствам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг); - по консультационным и информационным услугам, связанным с приобретением объектов основных средств	Счета-фактуры	19-1	60
Предъявлен НДС к вычету из бюджета	счета-фактуры	68	19-1

Выбытие основных средств происходит в следующих ситуациях:

· при списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации;

· при ликвидации основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств.

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, расходы связанные со списанием основных средств относятся к операционным расходам, а оприходованные в результате ликвидации материальные ценности включаются в состав операционных доходов. Актом на списание основных средств (ф. ОС - 4) оформляются операции списание объектов основных средств. Этот акт оформляет списание инвентарного объекта основных средств. Актом на списание оформляют операции на списание отдельных частей, входящих в состав объектов основных средств, имеющих разный срок полезного использования и учитывающие как самостоятельные инвентарные объекты. В акте на списание указывается характеристики объекта, в том числе: первоначальная стоимость; сумма начисленной амортизации; причина выбытия и другое. Акт составляется в двух экземплярах и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся на списание запасных частей, материалов.

На основании оформленных и переданных бухгалтерской службе актов на списание основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение 20 лет. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 ««Прочие доходы и расходы.



Корреспонденция счетов при продаже основных средств

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Дебет	Кредит
Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств в сумме, указанной в договоре.	Договор купли-продажи	62	91-1
Списана первоначальная стоимость объектов основных средств.	Бухгалтерская справка-расчет, №ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», №ОС-4а, №ОС-4б.	01 субсчет «Выбытие»	01
Списана начисленная амортизация.	Бухгалтерская справка-расчет	02	01 субсчет «Выбытие»
Списана остаточная стоимость объекта основных средств.	Бухгалтерская справка-расчет	91-2	01 субсчет «Выбытие
Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств.	Бухгалтерская справка-расчет	83	84
Списаны расходы на продажу основных средств.	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет	91-2	разные счета
Начислен НДС на стоимость проданного объекта основных средств.	Счет-фактура	91-2	68
Поступили денежные средства от покупателя.	Выписка банка по расчетному счету	51	62

Синтетический учет наличия и движения основных средств

Содержание хозяйственной операции	Кор. Сет	Сумма, руб
	Дебет	Кредит
Сальдо на 01.09.15 Движение за текущий месяц			4027000
Обороты по дебету	01	08	120000
Обороты по кредиту	-	-	0
Сальдо на 30.09.15			4147000

Начисление амортизации по объектам основных средств в ОАО «СарАвтовокзал» производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерством Финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н. и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. №33н (с изменениями от 28 марта 2000 г. №32н). В ОАО «СарАвтовокзал» используют линейный способ начисления амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Корреспонденция счетов при до оценке основных средств

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Дебет	Кредит
Увеличена первоначальная стоимость объектов основных средств.	Материалы по переоценке, Бухгалтерская справка-расчет.	01	83
Увеличена сумма амортизации при переоценке.	Материалы по переоценке, Бухгалтерская справка-расчет.	83	02
Осуществлена дооценка в пределах суммы уценки, проведенной в прошлые отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков.	Материалы по переоценке	01	91-1
Увеличена при дооценке сумма амортизации в пределах проделанной ранее уценки, отнесенной на счет прибылей и убытков.	Материалы по переоценке	91-2	02
Уменьшена первоначальная стоимость объектов основных средств в пределах ранее проведенной дооценки.	Материалы по переоценке	83	01
Уменьшена сумма амортизации объектов основных средств в пределах проведенной ранее дооценки.	Материалы по переоценке	02	83
Уменьшена первоначальная стоимость объектов основных средств сверх сумм проведенной ранее дооценки	Материалы по переоценке	91	01
Уменьшена сумма амортизации сверх сумм проведенной ранее дооценки.	Материалы по переоценке	02	91

2. Списывается начисленный износ:

Дт 02 - Кт 01, субсчет «'Выбытие основных средств'';

3. Остаточная стоимость списывается в прочие расходы:

Дт 91.2 «'Прочие расходы'' - Кт 01, субсчет «'Выбытие основных средств''.

Рассмотрим частные случаи отражения на счетах бухгалтерского учета выбытия основных средств.

Ситуация 1. Уценка основных средств.

Дт 83 - Кт 01;

Дт 02 - Кт 83.

Дооценка оформляется обратными проводками

Ситуация 2. Выбытия вследствие полного физического износа.

Дт 01, субсчет''Выбытие'' - Кт 01, субсчет''В эксплуатации''. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств.

Дт 02 - Кт 01 - списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации выбывшего объекта основных средств.

Дт 91.2 - Кт 01 - списание остаточной стоимости.

Дт 91.2 - Кт 76 (69,23,70) - на сумму расходов по ликвидации.

Дт 10 - Кт 91.2 на сумму материалов, полученных от разборки объекта.

В конце месяца дебетовый оборот по счету 91.2 переносится на счет 91.9:

Дт 91.9 - Кт 91.2.

Кредитовый оборот 91.1 также переносится на счет 91.9:

Дт 91.1 - Кт 91.9

В конце отчетного периода сальдо счета 91.9 списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 91.9 (99) - Кт 99 (91.9).



Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации основных средств

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Учтены выявленные излишки основных средств	01	91-1
2	Учет недостачи основных средств:
2.1	Списание первоначальной стоимости	01-11	01
2.2	Списание амортизации по основному средству	02	01-11
2.3	Учет недостачи по остаточной стоимости	94	01-11
3	Списание недостачи за счет виновных лиц:
3.1	Остаточная стоимость	73-2	94
3.2	Превышение рыночной стоимости	73-2	98-4
3.3	Получена сумма в счет погашения недостачи	50,51,70	73-2
3.4	Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью	98-4	91-1
4	Списание недостачи за счет средств организации	91-2	94

Синтетический учет амортизации основных средств в ОАО «СарАвтовокзал»

№	Содержание хозяйственной операции	Кор. Счет	Сумма, за январь 2015 г., руб.
		Дт	Кт
1	Начислена амортизация по безвозмездно полученному ОС	20	02	1600000
2	Списана амортизация за непригодностью к эксплуатации	02	01-2	217000

5. Методология анализа и информационная база основных средств на предприятии

Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения; рассчитать влияние использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Для проведения учета и анализа эффективности использования основных средств, как и для проведения любого экономического анализа необходимы соответствующие данные. Источниками данных для анализа основных средств являются:

· план экономического и социального развития предприятия;

· план технического развития;

· отчет о наличии и движении основных средств;

· баланс производственной мощности;

· отчет о запасах неустановленного оборудования;

· отчет о выполнении плана ввода в действие объектов основных средств и использовании капитальных вложений;

· инвентарные карточки учета основных средств и другие.

При этом экономический анализ позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по развитию организации, выявлению имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличению прибыли.

В условиях рыночной экономики экономисты, менеджеры, бухгалтеры, должны владеть новейшими методами экономического анализа, правильно пользоваться экономической информацией при проведении анализа; более эффективно применять инструменты анализа на практике; постигать саму методику анализа финансово-хозяйственной деятельности; правильно давать оценку финансовой устойчивости и платежной способности организации. При осуществлении анализа использования факторов производства и результатов деятельности организации необходимо первоначально изучить состояние и использование находящихся у организации производственных средств, так как именно от них в первую очередь зависит повышение эффективности производства. Источниками данных для анализа состояния и использования основных средств являются следующие формы:

«Бухгалтерский баланс»;

«Пояснительная записка о бухгалтерском балансе и отчете о финансовом резульнате»;

«Отчет о финансовых результатах».

В случае необходимости и для более качественного анализа организациями могут быть использованы формы статистической отчетности.

Анализ основных средств по следующим основным направлениям:

· Анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии;

· Анализ основных показателей использования основных средств;

· Анализ использования оборудования и производственной мощности предприятия;

· Анализ обеспеченности предприятия основными средствами;

· Анализ использования производственных площадей.

Любая организация заинтересована, как отдельные группы основных средств влияют на конечные показатели ее работы. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, рациональное и эффективное использование основных средств позволяет повышать объемы производства без дополнительных капитальных вложений либо при минимальной их величине, обеспечивая, тем самым большую прибыльность (рентабельность) деятельности организации в целом.

Задачами учета и анализа использования эффективности основных средств являются:

· определение обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными средствами и уровня их использовании по обобщающим и частным показателям, установление причин их изменения;

· изучение технического состояния основных средств;

· выяснение эффективности использования оборудования по времени и по мощности;

· определение влияния использования основных средств на объем произведенного товара и другие экономические показатели работы организации.

Динамика фондов рассматривается в абсолютных и относительных показателях, как соотношение стоимости основных фондов на конец года к их стоимости на туже дату прошлого года или любого года, взятого за базисный

Основные фонды в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Физический износ связан с тем, что основные фонды изнашиваются и становятся непригодными к дальнейшей эксплуатации. Моральный износ предопределен появлением технически более мощных и совершенных конструкций, оборудования, машин и механизмов, которые по основным характеристикам превосходят эксплуатируемые. Анализ и диагностика величины и причин морального и физического износа - важный элемент анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Это связано с тем, что стоимость зданий, сооружений, машин, оборудования, механизмов и агрегатов, входящих в состав основных фондов, является важным экономическим показателем деятельности предприятия. Он оказывает влияние на уровень рентабельности производства, величину амортизационных отчислений, налогообложения имущества, уровень рыночной стоимости имущества предприятия.

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия. В общем виде методика расчета показателей состояния и движения производственных фондов может быть представлена системой показателей, основными из которых являются следующие коэффициенты:

1. Коэффициенты состояния:

· Коэффициент износа - рассчитывается путем деления суммы используемых основных фондов на первоначальную стоимость основных фондов на текущую дату;

· Коэффициент годности - остаточная стоимость основных фондов деленная на первоначальную стоимость основных фондов;

· Коэффициент стабильности основных фондов - стоимость основных производственных фондов на начало периода - стоимость основных производственных фондов деленная на стоимость всех выбывших основных производственных фондов.

2. Показатели движения:

· Коэффициент прибытия (поступления) - отношение стоимости поступивших основных производственных фондов к стоимости основных производственных фондов на конец отчетного периода;

· Коэффициент выбытия - отношение стоимости всех выбывших основных производственных фондов к их стоимости на начало отчетного периода;

· Коэффициент ликвидации - отношение стоимости ликвидированных основных производственных фондов к их стоимости на начало отчетного периода;

· Коэффициент обновления - отношение стоимости новых основных средств к стоимости основных средств на конец периода;

· Коэффициент замены - отношение стоимости вновь поступивших основных средств к стоимости выбывших в результате износа основных средств;

· Коэффициент расширения парка машин и оборудования:

К_расш = 1 - К_зам.

Коэффициенты годности и износа основных производственных фондов в основном рассчитываются на конец года. Коэффициент износа характеризует долю стоимости основных производственных фондов, которая перенесена на продукт. А коэффициент годности - на изношенную часть основных производственных фондов.

Механизация - это процесс замены ручного труда частичной, комплексной механизацией, автоматической системой машин.

Уровень механизации отдельных видов работ в растениеводстве определяется как отношение объема работ выполненных машинами к общему объему данного вида работ и умноженное на 100%.

Рассмотрение уровня механизации работ, динамики, позволяет выявить тенденцию его роста или снижения.

По результатам анализа разрабатываются мероприятия направленные на повышение уровня механизации и автоматизации производственных процессов.

Потребность предприятия в автотранспорте складывается из работ связанных с перевозкой грузов по обслуживанию всех участков производства. От того на сколько эффективно он используется зависит себестоимость перевозок, а следовательно и финансовые результаты деятельности организации.

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу основных средств, имеют определяющую роль в обеспечении эффективности анализа. Источники данных для анализа основных средств делятся на плановые, учетные и внеучетные, К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатывают в организации: перспективные планы по модернизации оборудования цехов, приобретение новых технологических линий, строительство новых производственных помещений, текущие - на проведение плановых ремонтов основных средств, задания на проведение плановых ремонтов основных средств, задания на проведение оперативных ремонтов основных средств, а также сметы и проектные задания. Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

...