Бухгалтерский учет и экономический анализ основных средств в организациях в условиях кризиса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КОЛЛЕДЖ МНОГОУРОВНЕВОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Утверждаю

Зам. директора по УМР

_________________/З.И. Цыбенова/

«_____»___________________2014г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: «Бухгалтерский учет и экономический анализ основных средств в организациях, в условиях кризиса»

Специальность 080114 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

Выполнила студентка группы 31У-11 В.В. Коваленко/

Руководитель Н.Н. Шевченко/

Старший консультант А.В. Мерзлякова/

Консультант по технико - экономическому

обоснованию работы Н.Н. Шевченко/

Москва 2014



Содержание

Введение

Глава 1. Сущность основных средств и их роль в хозяйственной деятельности предприятия

1.1 Основные средства организации и их классификация

1.2 Принципы бухгалтерского учета основных средств

Глава 2. Применение принципов экономического анализа основных средств на примере оао «газпром» в условиях кризиса

2.1 Методы экономического анализа и их влияние на принятие управленческих решений

2.2 Риски ОАО "Газпром" и пути их устранения

2.3 Проведение анализа основных средств ОАО «Газпром» для определения финансовой стратегии фирмы

Глава 3. Использование экономического анализа для принятия управленческих решений в области финансовой стратегии предприятия

3.1 Совершенствование методов экономического анализа основных средств

3.2 Разработка финансовой стратегии ОАО "Газпром" в области основных средств

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения



Введение

В условиях рынка и конкуренции собственники организаций должны постоянно анализировать пользу от приобретения и использования различных основных средств, рассчитывать затраты, или, наоборот, излишнюю прибыль. У предприятий возрастает необходимость более продуктивного использования информации, полученной средствами бухгалтерского учета, чтобы анализировать использование основных средств на предприятии.

Учет занимает одно из самых главных мест в системе управления. Он отражает финансовое состояние предприятия и служит основным компонентом планирования его дальнейшей деятельности. При помощи учетной информации можно достаточно подробно и в полном объеме спрогнозировать рост или спад показателей развития предприятия и разработать способы повышения эффективности производства.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но еще и очень сильно воздействует на нее, являясь при этом неотъемлемой частью процесса управления. Он дает важную информацию, которая позволяет осуществлять контроль за текущей деятельностью предприятия, оптимально использовать его ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности, планировать стратегию и тактику, устранять субъективность при принятии решений.

Тема данной дипломной работы очень актуальна: "Бухгалтерский учет и экономический анализ основных средств в организации, в условиях кризиса". Актуальность заключается в том, что производственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. Формирование рыночных отношений в стране заставляет найти новый подход к постановке учета в организациях, в том числе и к учету основных средств.

На данный момент мировая экономика переживает кризисное состояние, которое необходимо устранить. На основе проведенного исследования в дипломной работе представлены замечания о финансовом состоянии предприятия, об особенностях бухгалтерского учета основных средств и внесены предложения по улучшению использования основных средств в условиях кризиса.

В дипломной работе использованы методы анализа, принятые в бухгалтерском учете и экономике. Также предпринята попытка осветить вопросы бухгалтерского учета основных средств, опираясь на новый нормативный документ - Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", в который внесены изменения приказом Минфина РФ №186н от 24.12.2010 [14]. Были использованы различные законодательные акты с сайта информационной системы «Консультант+», где собраны различные документы по бухгалтерскому учету основных средств, в которых содержатся последние изменения.

Значительный вклад в исследования теоретико-методологических основ в области учета и формирования информации об основных средствах организации, а также их анализа с точки зрения реализации воспроизводственного процесса внесли такие отечественные авторы, как Н. П. Кондраков [26], А. И. Гомола [19], Н. А. Сафронов [28] и другие, выдержки из трудов которых использованы в дипломной работе.

Основные средства - достаточно хорошо изученный раздел бухгалтерского учета. За последние годы диссертации по данному виду внеоборотных активов защитили А. А. Кравченко [16], О. В. Михайлов [17], С. В. Волгин [15] и другие.

Целью данной работы является исследование особенностей учета основных средств в организациях в условиях кризиса, анализ наличия и движения основных средств, а также разработка стратегии в области использования основных средств.

Исходя из поставленной цели в ходе написания дипломной работы, были определены следующие задачи:

1. Рассмотрение определений основных средств с точек зрения разных авторов и законодательства.

2. Рассмотрение принципов бухгалтерского учета основных средств.

3. Исследование методов экономического анализа основных средств.

4. Исследование рисков на предприятии и рассмотрение мер по их устранению.

5. Расчет экономических показателей, исходя из данных бухгалтерских документов для определения кризисного состояния.

6. Совершенствование методов экономического анализа основных средств.

7. Разработка финансовой стратегии и мер по устранению кризиса.

Объектом исследования является совокупность теоретических, организационных и практических данных по основным средствам.

Предмет исследования - основные средства и внеоборотные активы в ОАО «Газпром».

Дипломная работа состоит из: введения, в котором рассматриваются актуальность, цель, задачи дипломной работы; главы первой, в которой рассматриваются теоретические вопросы по основным средствам; главы второй, в которой предпринята попытка определить методы экономического анализа и рассмотрены риски ОАО «Газпром», проведен расчет и анализ показателей; третьей главы, в которой будут представлены меры по совершенствованию основных средств и финансовая стратегия; заключения, где подведены итоги работы. В качестве приложений использованы бухгалтерский баланс ОАО «Газпром», отчет о движении денежных средств и пояснения к сводной бухгалтерской отчетности за 2013 год.



Глава 1. Сущность основных средств и их роль в хозяйственной деятельности предприятия

1.1 Основные средства организации и их классификация

бухгалтерский учет финансовый экономический

Существует огромное количество различных трактовок понятия "основные средства". Главное определение содержится в Положении по бухгалтерскому учету № 6/01 от 24.12.2010, согласно которому основные средства организации - это объекты, способные приносить доход организации в будущем при его использовании в течение длительного периода (свыше 12 месяцев) и при этом остающиеся в собственности организации, то есть их перепродажа не планируется [14].

Бухгалтерский учет основных средств на предприятии организуется с учетом требований следующих нормативных документов:

1. О бухгалтерском учете (в редакции от 28.12.2013). Федеральный закон № 402 - ФЗ от 06.12.2011 [3].

2. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 15 января 1997 года №3. Приказ Министерства финансов РФ № 186н от 24.12.2010 [4].

3. О внесении изменений в Положение о порядке переоценки основных фондов (средств) предприятий и организаций. Постановление Правительства РФ от 14.02.2014 № 98 [5].

4. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 10.12.2010) [7].

5. О переоценке основных фондов (средств) предприятий и организаций. Постановление Правительства РФ от 25.11.2013 № 1233 (ред. от 14.02.2014 [8].

6. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Министерства финансов России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012) [9].

7. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление Госкомстата России от 21.01.2013 № 7 [10].

8. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91н (в редакции от 24.12.2010) [11].

9. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) [12].

10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689). Приказ Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (в редакции от 24.12.2010) [14].

Согласно статьям 218 «Основания приобретения права собственности» и 223 «Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору» Гражданского кодекса РФ, при принятии на учет основных средств необходим документ, подтверждающий право собственности организации на приходуемое имущество.

В Положении по бухгалтерскому учету № 6/01 от 24.12.2010 приводятся официальные понятие и классификация основных средств, которые являются главными на территории Российской Федерации. Но профессия бухгалтера подразумевает не только работу с законодательными актами, такими как вышеуказанные кодексы, постановления, приказы и федеральные законы, а еще и с приказами руководителя предприятия. Опираясь на все это, можно сказать, что закон - это основа бухгалтерского учета, а все последующие определения вытекают из него, поэтому рассмотрим несколько мнений разных авторов по вопросу определения и классификации основных средств.

По мнению Н. А. Сафронова, основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства и в непроизводственной сфере. Н. А. Сафронов классифицирует основные средства по их назначению в организации и видам:

1. По назначению:

а) производственные основные средства - участвуют в процессе производства долгое время, сохраняют при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на изготовленный продукт постепенно;

б) непроизводственные основные средства - не участвуют в процессе производства и не переносят стоимость на продукт.

2. По видам:

а) здания производственного назначения, в которых создаются условия для производства;

б) различные сооружения;

в) передаточные устройства;

г) машины, измерительное и лабораторное оборудование, вычислительная техника , транспортные средства, хозяйственный инвентарь и так далее;

д) рабочий и продуктивный скот;

е) многолетние растения;

ж) внутрихозяйственные дороги;

з) земельные участки, природные ресурсы;

и) капитальные вложения в улучшение земель и многолетних растений;

к) капитальные вложения в остальные виды основных средств;

л) прочие основные средства [28, с. 61-62].

Классификация и определение Н. А. Сафронова достаточно развернуты и подробны, нежели чем в Положении по бухгалтерскому учету. Данный автор охарактеризовал основные средства правильно и его мнением по этому вопросу вполне можно руководствоваться при ответе на вопрос о том, что представляют из себя основные средства организации.

Но у Н. П. Кондракова другое мнение по этому вопросу. Он считает, что основные средства - это часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Также Н. П. Кондраков выделяет свою классификацию основных средств по их принадлежности и способам использования в организации:

1. По принадлежности:

а) собственные,

б) полученные в безвозмездное пользование,

в) полученные в доверительное управление.

2. По способам использования:

а) находящиеся в эксплуатации,

б) находящиеся в запасе,

в) находящиеся в ремонте,

г) находящиеся в стадии достройки,

д) находящиеся в стадии дооборудования,

е) находящиеся в стадии реконструкции либо частичной ликвидации,

ж) находящиеся на консервации [25, с. 73].

Как видно, у Н. П. Кондракова свое мнение по вопросу определения и классификации основных средств в отличие от Н. А. Сафронова. Если в первом случае Н. А. Сафронов давал определение и классификацию исходя из видов и назначения основных средств, то Н. П. Кондраков Н.П. уже рассматривает способы использования и типы принадлежности основных средств на предприятии. Следовательно, что точка зрения Н. П. Кондракова имеет место быть и она дополняет уже существующие классификации.

А И. Гомола считает, что можно разделить основные средства на две группы:

1. Собственные (учитываемые на счетах 01,03 и отражающиеся в балансе по остаточной стоимости).

2. Арендованные (учитываемые на забалансовых счетах 001, 010, 011):

а) по текущей аренде,

б) по долгосрочной аренде,

в) по финансовой аренде.

3. Находящиеся у организации в оперативном управлении.

Основные средства учитываются на таких счетах бухгалтерского учета, как:

01 "Основные средства",

02 "Амортизация основных средств",

03 "Доходные вложения в материальные ценности",

07 "Оборудование к установке",

08 "Вложения во внеоборотные активы» [19, с.129-130,132].

С данными счетами вступают в корреспонденцию счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 80 "Уставный капитал", 83 "Добавочный капитал", 91 "Прочие доходы и расходы".

А.И. Гомола выделяет две группы основных средств - так же, как и Кондраков Н.П., он делит их по принадлежности на предприятии, только помимо собственных средств он считает, что существуют и арендованные (Кондраков Н.П. выделял полученные в безвозмездное пользование и полученные в доверительное управление). Еще одно отличие этой классификации в том, что были указаны счета, на которых ведется бухгалтерский учет основных средств, это позволяет, ссылаясь на мнение А.И. Гомолы, вести учет уже не в теории, а на практике. Данная классификация дополняет предыдущие три классификации. Все вместе они позволяют рассмотреть понятие "основные средства" не однобоко, а комплексно, и на основании этого анализировать их сущность более подробно.

Способы амортизации основных средств и ее порядок в своих трудах описывает В.Я. Кожинов. Он считает, что при постановке на учет объектов основных средств, эксплуатировавшихся ранее на других предприятиях, определяется новый срок полезного использования, а суммы накопленной ранее амортизации выделению не подлежат. Оценка их первоначальной учетной стоимости производится одним из следующих способов амортизации:

а) линейным способом;

б) способом уменьшаемого остатка;

в) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

г) способом списания стоимости пропорционально объему товаров (услуг). При этом по существу оценивается остаточная стоимость объекта, которая означает разницу между стоимостью нового объекта и суммой его амортизации.

Особенность основных средств заключается в их многократном использовании в процессе производства и сохранении первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного времени. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам [24, с.101,106].

Общепринятые способы амортизации, которые всегда применяются на практике представлены В.Я. Кожиновым. Они известны всем, кто работает в бухгалтерии, то есть точка зрения данного автора позволяет повторить и систематизировать уже известные сведения для более качественной работы бухгалтера.

Итак, разные авторы выделяют разные классификации основных средств. Например, Кондраков Н. П. выделяет классификацию, сходную с классификацией по Положению о бухгалтерском учете. Сафронов Н.А. и Гомола А.И. классифицируют основные средства по своим признакам, которые не противоречат Положению по бухгалтерскому учету основных средств, при этом данные авторы предоставляют нам более разнообразную классификацию, а В.Я. Кожинов разъясняет понятие амортизации применительно к основным средствам организации.

1.2 Принципы бухгалтерского учета основных средств

В научной литературе по бухгалтерскому учету в последние годы можно часто встретить новое понятие -- принцип бухгалтерского учета.

Принцип является основой, базовым положением бухгалтерского учета, из него вытекают все дальнейшие утверждения. Г.Ю. Касьянова считает, что в числе главных принципов бухгалтерского учета основных средств можно выделить такие принципы, как:

а) принцип автономности - предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; имущество организации (в данном случае - основные средства) существует строго отдельно от имущества ее владельцев, работников и других юридических лиц. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования. Элементы учета, не участвующие в хозяйственных процессах, удаляются из системы учета. В бухгалтерском учете и балансе отражается только то имущество, которое находится в собственности этой конкретной организации;

б) принцип действующей организации - предполагает, что организация хорошо функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая при этом свои обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Особое значение названный принцип приобретает при оценке основных средств;

в) принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции должны быть отражены в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами на покупку, продажу и движение основных средств, на основании которых ведется учет;

г) принцип осмотрительности (консерватизма) подразумевает под собой определенную степень осторожности в формировании суждений. Соблюдение принципа осмотрительности способствует предотвращению возникновения скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательного занижения активов либо завышения обязательств. Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что бухгалтерская отчетность перестанет быть нейтральной и утратит надежность.

д) принцип начислений - означает, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена данная операция. Этот принцип делится на два подпринципа:

1) принцип регистрации дохода (выручки) - доход отражается в том периоде, когда он признан, а не когда была произведена оплата;

2) принцип соответствия - доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым доходы были получены; расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в каждом отчетном периоде, учитываются отдельно;

е) принцип периодичности - регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение учетной информации - составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Этот принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет определить финансовые результаты;

ж) принцип конфиденциальности заключается в том, что содержание внутренней учетной информации является коммерческой тайной организации, за разглашение которой и нанесение ущерба интересам хозяйствующего субъекта предусмотрена административная либо уголовная ответственность [22, с.52].

Исходя из мнения Г.Ю. Касьяновой по этому вопросу, можно прийти к выводу, что принципы бухгалтерского учета основных средств - это основа различных концепций бухгалтерского учета. Несоблюдение или нарушение этих принципов ведет к искажению учетной информации, к утрате её объективности, достоверности и, следовательно, к невозможности ее использования при принятии управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации в сфере учета основных средств.



Глава 2. Применение принципов экономического анализа основных средств на примере оао «газпром» в условиях кризиса

2.1 Методы экономического анализа и их влияние на принятие управленческих решений

Метод экономического анализа - это способ исследования хозяйственной деятельности организации в процессе ее развития. Рассмотрим точку зрения А.И. Алексеевой по этому вопросу.

Сущность метода экономического анализа хозяйственной деятельности заключается в его предмете и задачах, выбор метода определяется в зависимости от цели исследования.

Под экономическим анализом предприятия подразумевается связь всех итогов и выводов по показателям комплексной хозяйственной деятельности предприятия с деятельностью других организаций, с явлениями и процессами, происходящими в экономике России.

В ходе экономического анализа хозяйственной деятельности организации выявляются и измеряются факторы, часто противоположные по направлению. Чтобы полученные результаты были понятнее, комплексные показатели разделяют на отдельные элементы, изучают их от общего к частному, применяя дедуктивный прием. Изучение отдельных элементов в увязке с общими результатами - это индуктивный прием - от частного к общему. Дедуктивный и индуктивный приемы - две стороны исследования, они обеспечивают неразрывную связь анализа и синтеза.

Обобщение результатов анализа является основной частью метода. После изучения отдельных показателей хозяйственной деятельности подводят итоги исследования. Данные анализа обобщают так, чтобы можно было получить представление об объеме и качестве работы не только организации в целом, но и ее филиалов, подразделений. Результаты анализа систематизируют по направлениям хозяйственной деятельности и основным участкам работы организации, дают характеристику показателей, указывают основные причины и факторы, повлиявшие на уровень отдельных показателей и результаты деятельности организации, подводят итоги, дают оценку проделанной работе.

По окончании анализа производится разработка мероприятий, направленных на устранение выявленных недостатков, а также на разработку мер по дальнейшему развитию всей хозяйственной деятельности организации.

К методам экономического анализа относятся:

а) анализ хозяйственной деятельности - является одним из главных элементов управления любой организации. Он служит средством для выявления резервов, обоснования бизнес-планов, а также является средством контроля над их выполнением с ориентированием на конечную цель деятельности любого предприятия - получение прибыли. Данные анализа необходимы пользователям для выработки рациональных управленческих решений;

б) маркетинговый анализ - это деятельность по оценке, определению, моделированию и прогнозированию процессов на рынке, а также деятельности самого предприятия с помощью экономических, статистических и прочих методов исследования. Анализ маркетинговых данных зависит от ряда факторов. Существует огромное количество всевозможных классификаций, которые помогают четко выделить данные факторы и с их помощью подробно структурировать работу;

в) бюджетирование - представляет собой единую систему планирования, контроля и анализа денежных потоков, а также финансовых результатов. Важнейшим элементом бюджетирования является финансовое планирование -- управление процессом создания, распределения и использования финансовых ресурсов предприятия. Бюджет -- это план деятельности предприятия на определенный период, выраженный в денежной форме;

г) бизнес - планирование - это процедура по написанию и разработке бизнес-плана, целью которой является изучение эффективности капиталовложения в проект;

д) экономико - математическое моделирование - представляет собой процесс выражения экономических явлений через математические модели. Экономическая модель -- это схематичное представление экономического явления или процесса с помощью научной абстракции, отражение их характерных черт. Математическая модель -- основное средство решения задач оптимизации любой деятельности. По сути эта модель -- средство плановых расчетов. Ее ценность для экономического анализа и оптимизации решений состоит в том, что она позволяет оценить уровень сложности плановых заданий, определить лимитирующую группу оборудования, видов ресурсов, получить оценку их дефицитности. Математическое моделирование экономических явлений и процессов дает возможность получить четкое представление об исследуемом объекте, охарактеризовать и количественно описать его внутреннюю структуру и внешние связи;

е) функционально - стоимостной анализ - предназначен для оценки себестоимости товара (услуги). Проведение функционально - стоимостного анализа позволяет получить оценку себестоимости через управление процессами по производству товаров или оказанию услуг;

ж) финансовый анализ - исследование финансового состояния и результатов финансовой деятельности предприятия с целью выявления резервов повышения его рыночной стоимости и обеспечения в дальнейшем эффективного развития. Результаты финансового анализа являются основой принятия управленческих решений, выработки стратегии дальнейшего развития предприятия. Поэтому финансовый анализ является неотъемлемой частью стратегии предприятия, важнейшей его составляющей;

з) сетевое планирование - метод управления, основанный на системном подходе к отображению и алгоритмизации комплексов взаимосвязанных работ, действий или мероприятий для достижения четко поставленной цели. Основная цель сетевого планирования - сокращение до минимума продолжительности проекта [18, с.129 - 131].

А.И. Алексеева дает очень обширную характеристику методов экономического анализа. Из данных ею определений складывается очень яркое представление об экономическом анализе как об интересном, но в то же время сложном методе исследования финансового состояния предприятия.

А.Н. Жилкина склонна полагать, что метод экономического анализа предполагает использование специальных статистических методов аналитической обработки цифровой информации. Совокупность этих методов, применяющихся при изучении хозяйственных процессов, является методикой экономического анализа.

К традиционным статистическим методам анализа относятся:

а) сравнение показателей;

б) индексный метод;

в) графическое отражение результатов;

г) группировка;

д) составление аналитических таблиц;

е) балансовая увязка различных показателей;

ж) исчисление средних и относительных величин [20, с.244-245] .

Сравнение - это научный метод анализа, при проведении которого изучаемые явления и объекты сопоставляются с уже известными или изученными ранее для определения общих или различных признаков между ними.

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню, взятому в качестве сравнения. Используют несколько видов индексов, которые применяются при анализе: агрегатные, арифметические, гармонические и прочие.

Рассчитав индексы и построив временной ряд, можно квалифицированно и профессионально судить о динамике роста или упадка объема производства.

Существует три вида таблиц:

1. Простые таблицы.

2. Групповые таблицы.

3. Комбинированные [20, с.243].

Групповые и комбинированные таблицы представляют собой наглядную сводку данных, в которой изучаемые данные объединены по какому - либо общему признаку. Эта сводка предназначена для установления связи между изучаемыми явлениями. Простые таблицы представляют собой простой перечень информации об изучаемом объекте.

Сущность балансового метода заключается в сравнении, совместном измерении двух показателей, которые при нормальных значениях стремятся к равновесию. Он позволяет выявить в результате анализа новый аналитический показатель. С помощью этого приема анализируют соотношение наличия и поступления товарных фондов с их использованием.

Балансовый метод является вспомогательным при проверке результатов расчетов влияния факторов на результативный показатель в совокупности. Если сумма влияния факторов на результативный показатель равна его отклонению от базового значения - то это значит, что расчеты были выполнены правильно. Если равенство отсутствует - то это является свидетельством того, что факторы были учтены не в полной мере либо были допущены ошибки, нуждающиеся в исправлении.

Балансовый прием анализа наиболее часто применяется при изучении финансового положения организаций. При помощи этого приема на основе бухгалтерского баланса сопоставляют данные актива с данными пассива и устанавливают целесообразность использования средств.

Метод исследования операций направлен на изучение экономических систем, в том числе производственно-хозяйственной деятельности организаций, для определения такого сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени позволяет выделить наилучший экономический показатель из ряда возможных.

Экономико - математические методы делятся на три группы:

1. Экономические.

2. Методы экономической кибернетики и оптимального программирования.

3. Методы исследования операций и принятия решений.

Предварительная ориентировка в итогах работы организации проводится путем рассмотрения по данным отчетности различных показателей хозяйственной деятельности (в зависимости от цели исследования). Такая ориентировка дает общее представление об итогах хозяйственной деятельности и позволяет определить направления анализа факторов, благодаря которым показатели будут складываться по фактическим результатам.

Исчисление средних и относительных величин, которые широко применяются в экономическом анализе, позволяет наиболее объективно оценить хозяйственные процессы. Как правило, при анализе происходит использование абсолютных величин, но при их сравнении часто бывает трудно сделать вывод о выявленных тенденциях по тому или иному показателю. В этом случае используются средние и относительные величины [20, с.246].

Как следует из вышесказанного, А. Н. Жилкина классифицирует методы и способы экономического анализа не менее подробно, чем А. И. Алексеева. Их мнения дополняют друг друга и в совокупности объединяются в огромный источник информации по данному вопросу, что позволяет выделить задачи, которые решаются с помощью экономических методов:

1.Оценка плана по показателям производства продукции, разработанного с применением экономических методов.

2. Оптимизация производительности ресурсов.

3.Оптимизация распределения основных средств, имеющихся производственных ресурсов, подготовки материалов, а также оптимизация норм и нормативов запасов и расхода этих ресурсов.

4.Оптимизация уровня унификации отдельных составляющих частей изделия, а также средств технологического оснащения.

5.Определение оптимальных размеров организации в целом, а также отдельных цехов и производственных участков.

6.Установление оптимального ассортимента и количества выпускаемой продукции.

7.Определение наиболее рациональных сроков эксплуатации оборудования и проведения его ремонтов.

8.Сравнительный анализ экономической эффективности использования единицы вида ресурсов с точки зрения оптимального управленческого решения.

9. Определение процента внутрипроизводственных потерь [18, с.131] .

Эффективность функционирования организации в значительной степени зависит от того, насколько качественно были разработаны и приняты управленческие решения. Это представляется важным для овладения всеми ответственными работниками управления и, прежде всего, руководителями подразделений предприятия теоретическими знаниями и практическими навыками разработки и внедрения оптимальных управленческих решений как на нижнем уровне управления, так и на среднем и высшем.

Процесс принятия управленческих решений -- это цепочка последовательных действий субъекта управления, направленных на решение проблем данной организации и заключающихся в анализе ситуации, разработке альтернативных вариантов и выборе из них наиболее приемлемого варианта, а после всего этого - действий по его осуществлению.

Необходимость принятия управленческих решений обуславливается целенаправленностью деятельности человека. Такая необходимость возникает на всех этапах процесса управления, поскольку люди стремятся к совершенству в процессе свой профессиональной деятельности, в результате чего каждый из нас должен разрабатывать рациональные управленческие решения, благодаря которым повысится уровень пользы производства, и, следовательно, возрастет уровень выручки, что позволит предприятию стремительно развиваться.

Принимаемые управленческие решения находятся под очень большим влиянием полноты и достоверности информации, имеющейся по данной ситуации. Исходя из этого, управленческие решения могут приниматься как в условиях определенности, так и в условиях риска [32].

Из описанных выше методов экономического анализа для исследования работы основных средств больше всего подходят методы экономико - математического моделирования, анализ хозяйственной деятельности и финансовый анализ. Из статистических методов можно выделить сравнение показателей, графическое отражение результатов и составление аналитических таблиц, так как они наиболее подробно и верно отразят результаты вычислений экономических показателей по ОАО "Газпром".

2.2 Риски ОАО "Газпром" и пути их устранения

Риск - это потенциальная вероятность потери ресурсов или неполучения доходов.

Искусство управления риском состоит в балансировании уровнями риска и потенциальной выгоды. Необходимо сопоставить положительные и отрицательные стороны возможных решений и оценить их вероятные последствия, то есть определить, насколько приемлем и оправдан риск по сравнению с возможной выгодой.

Главная цель управления риском -- добиться, чтобы даже в самом худшем случае речь шла об отсутствии прибыли, но никак не о банкротстве организации.

Для оценки степени приемлемости риска следует, прежде всего, выделить его определенные зоны:

1. Безрисковая зона - область, в которой потери не ожидаются, то есть экономический результат хозяйственной деятельности положительный.

2. Зона допустимого риска - область, в пределах которой величина вероятных потерь не превышает ожидаемой прибыли и, следовательно, коммерческая деятельность имеет экономическую целесообразность.

3. Зона критического риска - это область возможных потерь, превышающих величину ожидаемой прибыли вплоть до величины полной расчетной выручки (суммы затрат и прибыли).

4. Зона катастрофического риска - область вероятных потерь, которые превосходят критический уровень и могут достигать величины, равной собственному капиталу организации. Катастрофический риск способен привести организацию к краху и банкротству [31].

На сегодняшний день мир остро переживает состояние кризиса, в связи с чем возникают благоприятные условия для возникновения различных рисков. Такое крупное предприятие как ОАО "Газпром" тоже ощутило на себе влияние кризиса, под воздействием которого стало небезопасно вести торговые отношения с партнерами. Попытаемся рассмотреть основные виды рисков на данном предприятии и выработать меры по их устранению.

1. Политические риски.

Ухудшение отношений России с другими странами негативно влияет на экономику России и экономику близлежащих регионов, вызывает перебои в поставках газа в Европу. В последние несколько лет Россия часто конфликтует с странами-членами СНГ. В ряде случаев это привело к ухудшению отношений с другими членами международного сообщества, такими как США и Европейскими странами. Во многих из этих стран зарегистрированы финансовые организации и компании, у которых имеются крупные инвестиции в России. Конфликты и ухудшение отношений России с соседними странами могут оказать негативное влияние на инвестиционные стратегии и инвестиционные решения таких организаций и компаний.

В последнее время усилилась напряженность между Украиной и Россией по целому ряду вопросов. Продолжает обостряться серьезный конфликт, с ноября 2013 года происходят народные беспорядки, которые в феврале 2014 года привели к свержению действующего Президента Украины В. Януковича вместе с Правительством Украины, присоединению Крыма к России и непрекращающемуся кризису в восточных регионах нашей братской славянской республики. Результатом этих событий стало серьезное обострение отношений между Россией, Соединенными Штатами Америки и странами Евросоюза. На текущий момент по - прежнему остается туманной перспектива разрешения украинского конфликта. Возникновение новых очагов напряженности или эскалация уже существующего конфликта в отношениях между Россией и другими странами, включая эскалацию кризиса на Украине, а также введение международных санкций в ответ на обострение конфликта могут негативно повлиять на экономику региона, в том числе и на российскую экономику. Это может привести к потере доверия международных инвесторов к экономике региона и к инвестициям в Российские предприятия в целом. Результатом отсутствия доверия может стать снижение ликвидности, нестабильность торговой деятельности и существенное снижение цен на котируемые ценные бумаги компаний, ведущих деятельность в России. Обострение политических и экономических отношений между Россией и Украиной вызвало новые опасения в отношении надежности поставок газа в Европу через Украину и способность украинского контрагента "Нафтогаз" погасить задолженность за поставленный газ, оплачивать текущие поставки газа. Разногласия с Украиной могут привести к нарушению экспортных поставок ОАО "Газпром" в Европу по трубопроводу через Украину.

В результате коммерческих разногласий транзит нашего газа может быть нарушен, если Украина не сможет поддерживать свою трубопроводную систему в надлежащем рабочем состоянии из-за нехватки финансовых ресурсов. Продолжающийся политический и экономический кризис, усугубляющийся плохой экономической ситуацией на Украине, также может привести к сбою. Расширение санкций Соединенных Штатов Америки, Евросоюза и других стран может оказать неблагоприятное влияние на деятельность и финансовое положение ОАО "Газпром". Евросоюз, США, Канада и другие страны уже ввели несколько пакетов экономических санкций в связи с ситуацией на Украине. Происходит заморозка активов, вводятся визовые ограничения, а также запрет на поддержание деловых отношений с лицами и организациями, включенными в списки, среди которых есть российские граждане и компании. В последнее время США и Европейский Союз несколько раз заявляли о готовности ввести более широкие санкции в ответ на эскалацию кризиса на Украине. Эти санкции могут быть нацелены на один или сразу несколько секторов российской экономики.

В частности, Министерство финансов США может выбрать любой из секторов: финансовые услуги, энергетика, металлургия, горное дело, машиностроение и оборонные отрасли - и ввести санкции против людей, работающих в этих секторах. Нельзя исключать возможность, что существующие или новые санкции не будут распространены на ОАО "Газпром".

Первый шаг к устранению данного риска - осуществить реализацию значительной части своей продукции в страны Евросоюза, осуществлять закупки оборудования, приобрести профильные активы в Европе.

Также можно предпринимать активные действия в направлении расширения рынков сбыта. Один из крупнейших проектов компании под названием «Восточная программа» предусматривает поставки трубопроводного и сжиженного природного газа на экспортные рынки стран Азиатско - Тихоокеанского региона. Необходимо проводить действия по применению стимулирующих мер для развития импортозамещающих производств и технологий своих поставщиков и подрядчиков.

2. Риски, связанные с развитием кризисных явлений в мировой экономике.

Продолжающиеся потрясения мировой экономической системы и, ставшие хроническими, бюджетные дисбалансы имеют достаточно высокую степень неопределенности относительно того, как и какими темпами будет проходить восстановление мировой экономики после периода глубокого, глобального, но при этом некритичного спада производства. Неблагоприятные экономические условия могут оказать очень негативное влияние на деятельность предприятия.

Я предлагаю проводить политику, которая обеспечит финансовую устойчивость, улучшение финансового состояния и оптимизацию долгового портфеля, что позволит адекватно реагировать на возможное ухудшение макроэкономической ситуации.

3. Риски изменения валютных курсов, процентных ставок и темпов инфляции.

Значительная часть выручки ОАО "Газпром" номинирована в долларах США или евро, тогда как большая часть затрат номинирована в рублях. В связи с этим существенное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности оказывает изменение темпов инфляции и курсов обмена валюты.

ОАО "Газпром" должно осуществлять формирование методов и договоров использования инструментов через заключение страховых сделок с учетом требований российского законодательства. Начиная с 2011 года, в ежегодно утверждаемое Положение об учетной политике для целей налогообложения ОАО «Газпром» включаются вопросы налогового учета операций с финансовыми инструментами срочных сделок, в том числе с целью заключения сделок по страхованию и иных рисков.

4. Кредитные риски и риски обеспечения ликвидности.

Неблагоприятное воздействие на деятельность предприятия может оказывать несвоевременное либо неполное выполнение отдельными контрагентами обязательств в соответствии с условиями договора. В частности, увеличение цены на газ в странах бывшего Советского Союза в условиях достаточно низкой платежеспособности конечных потребителей в регионе ведет к риску неполной или несвоевременной оплаты по контрактам за поставляемый газ.

При этом неисполнение зарубежными контрагентами своих обязательств по оплате поставленного природного газа может повлечь за собой риск привлечения ОАО «Газпром» органами валютного контроля России к административной ответственности за нарушение требований валютного законодательства.

По моему мнению, необходимо проводить прозрачную политику, требуя выполнения контрактных обязательств в отношении оплаты поставок и неплательщиков. На основе оценки кредитоспособности контрагентов и моделирования производится количественная оценка кредитных рисков.

Основными инструментами управления кредитными рисками по поставкам газа в дальнее зарубежье являются определение Списка разрешенных контрагентов, с которыми сделки могут быть заключены, а также требования предоставления гарантий контрагентами, оценка кредитоспособности которых является неудовлетворительной. На постоянной основе ведется мониторинг изменений внутреннего кредитного рейтинга этих контрагентов, а в случае существенного его ухудшения в соответствующие контракты могут быть внесены изменения для снижения рисков неплатежей.

5. Риски, связанные с деятельностью на европейском газовом рынке.

ОАО "Газпром" является крупнейшим поставщиком природного газа в европейские страны. При этом в странах Евросоюза активно проводится политика либерализации газового рынка, которая направлена на стимулирование роста конкуренции и увеличение продаж. Следствием либерализации может стать частичный отказ от системы долгосрочных контрактов. Политика либерализации также предполагает отделение активов по производству природного газа от сетей транспортировки в пределах Евросоюза, что может означать для предприятия невозможность владения и осуществления контроля над транспортным бизнесом и создаст затруднения для реализации инвестиционных проектов на территории стран Евросоюза. Также стратегия направлена на диверсификацию источников поставок энергоресурсов и развитие альтернативной энергетики. Определенный риск для ОАО "Газпром" в краткосрочной перспективе представляет диспаритет цен по долгосрочным контрактам и цен за газ на рынках.

Нужно сохранить в качестве основы бизнеса систему долгосрочных контрактов, постараться приблизить к максимально возможным размеры доходов, а также обеспечить надежность поставок потребителям. При этом требуется активно вести переговоры с потребителями (управами различных городов России, правительствами стран СНГ), с целью принятия выгодных для обеих сторон решений в зависимости от ситуации на рынках. Отказ от системы долгосрочных контрактов может нарушить баланс спроса и предложения на европейском газовом рынке и приведет к непредсказуемым последствиям, вплоть до угрозы энергетической безопасности для стран-импортеров газового топлива.

В целях увеличения поставок газа в Европу ОАО можно предложить реализовать комплекс мероприятий, направленных как на создание новой инфраструктуры, так и на стимулирование спроса на газ в Европе и укрепление позиций компании в секторах, где возможны поставки дополнительных объемов российского газа: реализация проекта строительства газопровода «Южный поток» и других инфраструктурных проектов; осуществление физических поставок газа (в том числе в виде сжиженного природного газа) на новые европейские рынки; использование природного газа; укрепление позиций на рынках различных стран - покупателей газа и смежных рынках (прежде всего в сфере электроэнергетики); развитие поставок газа конечным потребителям. С целью диверсификации деятельности ОАО "Газпром" рассматривает в качестве ключевых новые рынки стран Азиатско - Тихоокеанского региона.

6. Риски государственного регулирования газовой отрасли в Российской Федерации.

Российская Федерация контролирует порядка 50,001% акций ОАО «Газпром». В Совет директоров входят представители государства, к компетенции которого относится утверждение финансового плана и инвестиционной программы предприятия. Проще говоря, государство таким образом контролирует движение финансовых потоков ОАО «Газпром». Деятельность компании по транспортировке газа по трубопроводам в соответствии с Федеральным законом «О естественных монополиях» регламентируется как деятельность естественных монополий [6]. Государство регулирует: оптовые цены на газ, по которым ОАО "Газпром" реализует основной объем газа на внутреннем рынке; тарифы на услуги по транспортировке газа по магистральным трубопроводам, оказываемые независимым производителям; тарифы на услуги по транспортировке газа по газораспределительным сетям; плату за снабженческо - сбытовые услуги; розничные цены на газ. Одновременно государство заинтересовано в эффективном развитии ОАО "Газпром", который является одним из крупнейших налогоплательщиков России и обеспечивает поставку до половины первичных источников энергии в стране. Как было сказано ранее, планируется создание сети автозаправок, в качестве поставляемого топлива будет использоваться не бензин, а газ.

Стратегия ОАО "Газпром" направлена на взаимовыгодное сотрудничество с государством в целях обеспечения энергетической безопасности страны и стабильного развития компании. Разработка и реализация стратегии ОАО «Газпром» проводится во взаимодействии с государственными органами и является частью Энергетической стратегии России. В целях совершенствования ценовой политики государства в газовой сфере, в 2010 году Правительством Российской Федерации было принято постановление № 1205 «О совершенствовании государственного регулирования цен на газ» [9], в соответствии с которым регулирование оптовых цен на газ для промышленных потребителей в среднесрочной перспективе осуществляется на основе формулы цены на газ, предусматривающей поэтапное достижение в переходный период равной доходности поставок газа на внешний и внутренний рынки и учитывающей соотношение цен на альтернативные виды топлива с учетом понижающих коэффициентов, определяемых исходя из устанавливаемых Правительством Российской Федерации средних параметров ежегодного изменения оптовых цен на газ для всех категорий потребителей, кроме населения, а также коэффициентов, определяющих уровень регулировки цен на природный газ по регионам Российской Федерации. Сроки практического перехода к ценам, обеспечивающим равную доходность поставок газа на внутренний рынок и на экспорт, будут зависеть от развития ценовой конъюнктуры на внешних рынках газа и соблюдения прогнозируемой Правительством Российской Федерации динамики изменения регулируемых цен на газ, поставляемый на внутренний рынок. ОАО «Газпром» постоянно ведет активный диалог с Правительством России по вопросам совершенствования ценовой политики государства.

7. Риски, связанные с транзитом природного газа.

В настоящее время существенная часть поставок ОАО "Газпром" природного газа потребителям Европы зависит от расположения системы трубопроводов, пути которой проходят через территорию Украины, Белоруссии и Молдавии. Может сложиться ситуация, когда компания не сможет предотвратить потенциальный сбой в транзите газа через эти страны. Были случаи, когда поставки газа, предназначавшиеся для европейских потребителей, были перенаправлены из-за разногласий со странами бывшего Советского Союза. Любой сбой в транзите через территорию Украины, Белоруссии и Молдавии, включая потенциальный отбор газа, поставляемого в Европу, может привести к тому, что ОАО "Газпром" не сможет выполнить свои обязательства по поставкам газа европейским потребителям в полной мере. Продолжающийся политический и экономический кризис на Украине усилил опасения в отношении того, что украинский контрагент "Нафтогаз" не сможет выполнить свои обязательства по транзиту газа и прибегнет к отбору газа, который изначально предназначался потребителям Европы. Это может негативно повлиять на результаты нашей совместной с Украиной деятельности, в том числе и на наше финансовое положение.

Для снижения зависимости от транзитных стран принимаются такие меры, как: постепенное осуществление перехода на общепринятые в мировом газовом бизнесе принципы рыночного ценообразования на импортируемый странами бывшего Советского Союза газ и оказываемые ими услуги по транзиту; реализация газотранспортных проектов, нацеленных на диверсификацию экспортных маршрутов (введена в эксплуатацию вторая нитка газопровода «Северный поток», проходящая параллельно первой по дну Балтийского моря - в Германию; продолжаются работы по продлению газопровода «Южный поток» в страны Южной Европы, такие как Италия и Греция); расширение возможности по использованию подземных хранилищ газа за рубежом; развитие торговли сжиженным природным газом.

...