Учет затрат в управленческом учете

Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия - один из основополагающих принципов построения системы управленческого учета. При всем различии организационных форм на предприятии управленческий учет должен быть связан с оперативно - производственным и технико-экономическим планированием. В совокупности с системой планирования и контроля управленческий учет представляет собой механизм хозяйствования цеха, участка, бригады. Оценка результатов деятельности предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предприятия от производства до реализации продукта.

Хозяйственный механизм предприятия должен быть приспособлен к нуждам оперативного управления подразделениями и внутри них.

В процессе сбора, обработки и транспортирования первичных данных проявляется принципа преемственности и многократного использования, что упрощает систему учета и делает ее эффективной (меньше затрат - больше значимости в решении поставленной менеджером перед бухгалтером - аналитиком цели).

При оперативном управлении информация управленческого учета подкрепляется и иногда дополняется бухгалтерскими данными. В свою очередь данные финансового учета детализируются, дополняются информацией, поступающей от управленческого учета. Иногда его называют принципом комплексности. Сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или производственных расчетах и многократно их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации и расчетов.

Данный принцип позволяет создать на предприятии рациональную и экономическую систему учета сообразно его размерам и масштабам производственной деятельности. Его реализация означает, что из минимального количества данных получают максимально необходимое для управленческих решений количество информации. Тогда управленческий учет выполняет свои функции.

Управленческий учет обладает способностью так формировать показатели внутренней отчетности по данным первичного учета, что они становятся системой коммуникаций внутри предприятия. На нулевом уровне возникает учетная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на первом уровне группируется информация в сводных документах отдела снабжения, внешней кооперации, производственных подразделений, сбытового и финансового отдела, бухгалтерии, складского хозяйства; на последующих уровнях производится объединение и формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах заводоуправления (главного конструктора, главного технолога, главного механика, отдела кадров, производственного и т.п.).

На самом верхнем уровне управления происходит обобщение информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию отделам - производственно-диспетчерским, планово-экономическим и бухгалтерией. Содержание отчетов зависит от их целевого назначения или должности руководителя, для которого они предназначены. Бухгалтеры - аналитики составляют: отчеты по анализу себестоимости в целях определения себестоимости продукции; сметы для планирования будущих расходов; текущие оперативные отчеты производственных подразделений для оценки результатов работы; отчеты о затратах на производство для принятия оперативных решений; а также проводят анализ смет капитальных вложений для долгосрочного планирования или прогнозирования.

Принцип полноты и аналитичности информации заключается в том, что показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитичной обработки, не предусматривать обратных (от низших до высших уровней управления) процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы и потере оперативности управления.

Принцип периодичности отражает производственный и коммерческий циклы предприятия. Информация для руководителей необходима тогда, когда это целесообразно - ни раньше, ни позже. Сокращение времени можно значительно уменьшить точность информации, подготовленной управленческим учетом. Как правило, аппарат управления устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации.

Особую значимость представляет принцип бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельности. Он используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, подразделений; суммирования проектных решений всего коллектива; расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесения коррективов; окончательного планирования и учета изменяющихся условий и отклонений от запланированного.

Сметами (бюджетом) охватывают производство, реализацию, распределение и финансирование. В сметах находят отражение затраты на производство всего предприятия и его подразделений, доходы от видов деятельности, подразделений, предприятий в целом, прибыль.

Место и роль управленческого учета в системе управления предприятием можно проследить на примере работы ОАО завод «Старорусприбор». Первоначально деятельность этого предприятия, не отличалась особой эффективностью: поступления от реализации продукции едва покрывали затраты. Предприятие оказалось на грани закрытия, так как инвесторы не хотели более вкладывать свои капитаны в развитие данного предприятия. А средства эти были значительными: производство развивалось практически заново на базе новых автоматических линий, закупленных за рубежом. В связи с ветхостью инженерных сетей, их также пришлось модернизировать и реконструировать, что потребовало дополнительных расходов.

Все затраты на производство обуви, включая как прямые, так и косвенные, вошли в состав цены выпускаемого продукта. Изготовленная продукция оказалась чрезвычайно дорогой. В таких ценах Запад ее не принял. Российский же покупатель хотел ее приобрести, но в силу ограниченной платежеспособности не мог покупать в количестве, необходимом для развития предприятия.

Исправить сложившуюся ситуацию удалось с помощью управленческого учета. Была собрана информация о затратах на производство отдельных видов продукции по всей технологической цепочке, по всем структурным подразделениям, службам и отделам предприятия.

В ходе анализа собранной информации выявились слабые стороны внутрифирменной системы управления и ее менеджмента. Была сокращена и усилена служба управления производством, пересмотрен порядок составления сметы расходов и плановых калькуляций. Новая команда менеджеров заменила ранее действующую затратную методику ценообразования.

Суть затратного метода ценообразования состоит в том, что основная часть цены (себестоимость единицы продукции + прибыль) - калькуляция рассчитывается по фактическим (с небольшой корректировкой) затратам, которые, как известно, включают в себя как положительные, так и отрицательные ситуации при расчете отдельных ее статей. Например, величина затрат на основные материалы (металл и др.) зависит от метода их обработки (ручной, компьютерный) или вспомогательные материалы можно посчитать по факту, либо по экономически обоснованным нормативам и т.п. Затратный метод ценообразования был заменен на изготовляемую продукцию. При этом методе проводится сбор информации, учитывающей спрос (а не предложение) на конкретный вид продукции. Более того, проводится оценка того, сколько покупатель может и захочет заплатить за предлагаемый ему товар. После этого предприятие проанализировало все свои затраты и постаралось их минимизировать. То есть была установлена цена равновесная, учитывающая интересы покупателя и изготовителя.

Одновременно, была решена управленческая задача по оптимизации ассортимента выпускаемой продукции, и ежеквартально проводится оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия. ОАО завод «Старорусприбор» по сей день работает эффективно.

Плановая калькуляция - расчет себестоимости единицы изделия (работ, услуг) составленный по отдельным статьям расходов, исходя из норм использования оборудования, расхода материалов, топлива, энергии и расходах по управлению и обслуживанию производства.

Калькуляции по изделиям составляются на год и по кварталам. Если условиями производства вызывается значительное изменение плановой себестоимости отдельных изделий в течении квартала, плановые калькуляции могут составляется на каждый месяц.

Основанием для составления плановых калькуляций являются технически обоснованные нормы расхода материальных и трудовых затрат, стандарты и технические условия, установленные для этой продукции.

Плановые калькуляции составляются на все виды продукции, включенные в план. На важнейшие виды изделий составляются развернутые плановые калькуляции с расшифровкой материальных затрат и заработной платы производственных рабочих.

Калькуляционная единица продукции в приборостроении должна соответствовать натуральному измерению, принятому для данного изделия в стандартах, технических условиях и в плане производства.

Калькуляционными единицами отдельных видов продукции в приборостроении являются:

Одна штука - для металлорежущих станков , машин, аппаратуры и т.д.

Комплект - для оборудования систем автоматизации, устройств телемеханики, дозаторов и прочих установок.

1т. Годного литья - для литья всех типов.

При составлении плановых калькуляций на отдельные изделия величина затрат по отдельным статьям калькуляции принимается на основании проведенных расчетов.

Рассмотрим формирование калькуляции на изготовление прибора Кран шаровой ИУСЮ 491816. ( табл.1.)

Таблица 1

Калькуляция на изготовление кранов шаровых ИУСЮ 491816

Калькуляционные статьи «Сырье и материалы», «Покупные изделия и полуфабрикаты» формируется исходя из норм расхода, которые устанавливаются следующим образом:

отдел главного конструктор разрабатывает чертеж, документацию о применяемости деталей в узлах и изделии и спецификации на комплектующие изделия

отдел главного технолога разрабатывает сводную технологическую ведомость (СВТ) на изделие, в которой указывается назначение по чертежу, наименование детали, узла, комплектации их количество, масса. Наименование, марка, профиль, ГОСТ, размеры заготовки, количество деталей из заготовки. Маршрут по цехам, оснастка.

Бюро нормирования на основании СВТ рассчитывает нормы расхода материалов на данное изделие.

Отдел материально-технического снабжения составляет номенклатуру цен на материалы, комплектующие изделия.

Плановый отдел составляет расшифровку материальных затрат к калькуляции себестоимости для расчета цены на кран шаровой. Транспортно-заготовительные расходы рассчитываются в процентном отношении к стоимости сырья и материала. Размер процента ТЗР берется фактический по данным бухгалтерии.

В нашем примере плановая себестоимость материалов на единицу продукции составляет 69 руб.76 коп., комплектация- 2руб.32коп.

Статья «Заработная плата» формируется отделом организации труда и заработной платы, который составляет ведомость трудоемкости и расценок по операциям и разрядам работ в разрезе цехов на изготовление, обработку и сборку деталей и изделий. Основой расчета трудоемкости служат нормативы затрат времени на изготовление продукции в нормо-часах в разрезе цехов, а укрупнено - видов и разрядов работ. (приложение №3)К заработной плате прибавляется дополнительная зарплата в размере 20 % и доплата в виде премии в размере 40%.

И составляет

36руб.60коп * 60% = 58 руб.56коп.

Статья «Отчисления на социальное страхование» складывается из ЕСН в размере 26,0% и отчислений от несчастных случаев в размере 1,5%. Таким образом отчисления на социальное страхование составляет 27,5% от размера статьи «Заработная плата».

58 руб.56 коп. * 26% = 15 руб.22 коп.

Статья «Общепроизводственные расходы» составляет 611,8% от размера статьи «Заработная плата». Формируется он исходя из фактического процента цеховых расходов с учетом процента инфляции.

58 руб.56 коп. * 611,8% = 358руб.27коп.

Статья «Общезаводские расходы» составляет 201,1% от заработной платы. Формируется аналогично статье «Цеховые расходы».

58руб.56коп. * 201,1% = 117руб.76коп.

Итого заводская себестоимость составляет: 621руб.89коп.

Статья «Внепроизводственные расходы» включают в себя расходы на продажу и составляют 0,8% от заводской себестоимости.

628руб.39коп. * 0,8% = 5руб.03коп.

Итого полная себестоимость

621руб.89коп. + 5руб.03коп. = 626руб. 92коп.

Накопления

25% 626руб.92коп + 156руб.73коп. = 783руб.65 коп.

НДС 18% = 141руб.05коп.

Итого плановая стоимость крана шарового: 924руб.70коп.

Плановая себестоимость выпуска товарной продукции по каждому виду изделий определяется как произведение плановой себестоимости единицы изделия на количество этих изделий.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и расходы по обслуживанию, организации и управлению структурным подразделением (цехом, участком и т.д.).

Общепроизводственные расходы подразделяются на статьи. Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25. Для аналитического учета общепроизводственных расходов используют ведомость №12. В данной ведомости собираются затраты по статьям и элементам затрат. Также ведомость №12 ведется по каждому цеху. Ведомость заполняется на основании первичных документов (требований, накладных) и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

Распределение общепроизводственных расходов осуществляется следующим образом: расходы, собранные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по котельной и инструментальному цеху распределяются на счет 23 «Вспомогательное производство». Затем себестоимость 23 счета списывается на счет 25 пропорционально объему выпущенной продукции. По окончании месяца общепроизводственные расходы списывают на счет 20 «Основное производство» и распределяются на незавершенное производство пропорционально основной заработной плате. Общехозяйственные расходы можно сгруппировать в четыре раздела: расходы на управление организацией; общехозяйственные расходы; сборы и отчисления; общезаводские непроизводительные расходы.

Общехозяйственные расходы также подразделяются на статьи. Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26. Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости № 15 по статьям расхода и элементам затрат. В конце месяца общехозяйственные расходы списываются на финансовый результат (счет 90/2 «Себестоимость продаж»)

Глава 3. Совершенствование управленческого бухгалтерского учета

Независимо от форм собственности все предприятия составляют баланс и отчитываются в налоговой инспекции. Предприятия самостоятельно решают свои проблемы и ведут хозяйственную деятельность. Но, самостоятельность требует точного и научного обоснования решения множества практических проблем. Точное понимание действительности необходимо не только собственникам, но и будущим партнерам, банкам.

Достаточно точно проанализировать деятельность предприятия можно на основе данных бухгалтерского учета. Но официальные учетные документы не всегда дают полную информационную характеристику. Для принятия решений требуются дополнительные расчеты. На основании этих расчетов руководители принимают соответствующие управленческие решения, которые помогают выйти из критических ситуаций. Совершенствованию предела нет.

Для субъектов малого предпринимательства разрабатывать и применять дорогостоящие системы анализа нет необходимости. Крупные фирмы, объединения, банки и т.д. разрабатывают свои системы анализа с применением компьютерной техники и соответствующих программ. Это серьезные аналитические разработки, являются коммерческой тайной. К ним имеет доступ ограниченный круг.

На предприятиях, где очень большой ассортимент выпускаемой продукции, в систему управленческого учета включают учет и анализ полной себестоимости и систему "директ-костинг", систему учета фактических затрат и систему "стандарт-костинг", интегрированная и автономная системы управленческого учета.

Наша традиционная система сбора и учета затрат при определении себестоимости решает достаточно полно поставленную задачу, но на предварительных этапах производства или выявления отклонений проводится расчет неполной себестоимости. Такая работа проводится по системе "директ-костинг". При данной системе расчета неполных затрат определяется операционная прибыль, так называемый маржинальный доход. Это необходимо для производств с длительным технологическим циклом. Поэтапный прием и сдача объемов требуют поэтапных расчетов и контроля.

Возможно применение и другого международного стандарта такого как "стандарт-костинг". Применение в планировании и списании в затраты расходов в соответствии с нормами. Анализ затрат в соответствии с нормами позволяет выявить отклонения и принять управленческое решение для устранения ошибок.

В настоящее время есть предложения о включении в рабочий План счетов предприятия счета управленческого бухгалтерского учета.

Заключение

Себестоимость продукции это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции - природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия невозможна без определения себестоимости выпущенной продукции.

В ходе проделанной работы изучен учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции ОАО завод «Старорусприбор» состав затрат, методы учета затрат, правильность отражения в учетных регистрах, правильность формирования себестоимости продукции, составление бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности.

Детально изучены данные аналитического и синтетического учета, формирование годовой финансовой отчетности предприятия.

В ходе проделанной работы изучены:

- финансово-экономическая деятельность ОАО завод «Старорусприбор». Бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО завод «Старорусприбор» и финансовых результатов его деятельности.

- документальное оформление учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. На ОАО завод «Старорусприбор» документальное оформление учета затрат на производство ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

- изучен процесс калькулирования себестоимости продукции .Расходы группируются по месту их возникновения, видам продукции и видам расходов. Для исчисления отдельных видов продукции расходы группируются и учитываются по статьям калькуляции. Плановые калькуляции составляются на все виды продукции включенные в план.

- изучен процесс учета затрат на производство продукции. Учет ведется с использованием счетов бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве». В процессе изучения учета затрат выявлены следующие недостатки: на предприятии расходы пошедшие на исправления брака не учитываются на счете 28 «Брак в производстве», а списываются сразу на счет 20 «Основное производство», что нарушает методологию учета потерь от брака. По счету 23 «Вспомогательное производство» затраты по капитальному ремонту оборудования накапливаются в течении года, а затем списываются на счет 20 «Основное производство»,что неверно. Эти затраты должны ежемесячно, на основании акта выполненных работ, закрываться на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

- изучены особенности учета накладных расходов. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Учет накладных расходов постатейный, распределяются пропорционально основной заработной плате. Особенности учета накладных расходов на ОАО завод «Старорусприбор» заключаются в том, что общехозяйственные расходы в конце месяца списываются на финансовый результат.

Данный анализ поможет в управленческом учете и принятии решений в совершенствовании структуры производства и управления, снижении энерготехнических, материальных и финансовых затрат на производство и управление, приведении численности работающих в соответствие с реально осуществляемыми производственными задачами, повышении надежности и качества выпускаемой продукции.

В основу управленческого бухгалтерского учета входит сбор необходимой достоверной информации для дальнейшего применения в анализе хозяйственной деятельности организации с целью принятия кардинальных управленческих решений по дальнейшему совершенствованию деятельности предприятия.

На примере нашего предприятия можно отметить ряд серьезных недоработок в организации управленческого учета:

· Недостаточно организован учет оценки квалификации работников.

· Отсутствует система сбора причин потерь рабочего времени по простоям, болезням, другим причинам. Важно разработать сбор информации по участию специалистов в творческих разработках. Такие примеры можно у японских фирм.

· Отсутствует система сбора по накоплению данных о работе с покупателями, особенно в сборе информации о платежеспособности и надежности потенциального партнера.

· Учетные данные по формированию себестоимости необходимо расширить и проводить по статьям в разрезе изделий и по сменам, т.е. определив, дополнительно функциональные центры затрат.

· Сбор учетной информации по формированию прибыли должен распределяться по конкретному изделию, покупателю, рассчитывать прибыль или убыток по нарушению сроков поставки материальных ценностей.

· Необходимо организовать и систематизировать данные рынка по реализации уже выпускаемой продукции, и предлагать на базе действующих мощностей разработку и внедрение новых инструментов, приборов, комплектующих.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н.

5. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.

6. Васин Ф.П. Управленческий учет: учебное пособие. - М., 1997. - 350с.

7. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега - Л, 2004.

8. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - Казань; Изд-во КФЭИ, 2002

9. Головизнина А. Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет:Учеб. пособие.- М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003

10. Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. - М.: 2004

11. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. - М.: Аудит, 2001

12. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Юристъ, 20032

13. Каверина О.Д. Управленческий учет. - М.: Финансы, 2004

14. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Инфра-М, 2004.

15. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - 4-е изд., М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К0 , 2005.

16. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. - М.: ИТК «Дашков и К0», 2005.

17. Козлова Е. П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика. 2002.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М., 2004 . - 584с.

19. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета.: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002.

20. Котляров С.А. Управление затратами. -- Спб.: Питер, 2001.

21. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004.

22. Макарьева В.И. Учет прямых и косвенных расходов в организациях торговли // Налоговый вестник. - 2003. - № 9

23. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности. - М.: Дело и Сервис, 2002. 24. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. - №3, 2001

25. Молвинский А. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии // Финансовый директор. - 2003. - № 5

26. Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет. - М.: УРСС, 2004.

27. Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка. - М.: Аналитика-Пресс, 2002.

28. Палий В. Ф. Организация управленческого учета.- М.: Бератор-Пресс, 2003.

29. Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 1999. 30. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000.

31. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва - Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда», 2000.

32. Управление затратами на предприятии: Учебник / под общ. редак. Г.А. Краюхина. - СПб.: «Издательский дом «Бизнесс-пресса», 2000.

33. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001

34. Шевченко И.Г. Управленческий учет. - М: Школа Интел-Синтез, 2001.

Размещено на Allbest.ru