Учет затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

УЧЕТ ЗАТРАТ



Введение

В настоящее время, в период становления системы регулирования бухгалтерского учета и его стандартизации, одним из наиболее значимых является вопрос учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Каждый бухгалтер должен быть грамотным в вопросах планирования и учёта себестоимости продукции. Это важно, поскольку состав и объём затрат на производство, формирующих себестоимость продукции прямо влияют на финансовый результат деятельности, отсюда и понятно стремление каждого бухгалтера ориентироваться в таких вопросах, как виды, назначение и состав затрат выпускаемых изделий.

Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета и анализа затрат на производство заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг.

Учет затрат на производство требует оперативного управления, что обусловлено ежедневной потребностью принятия решений в области расходов.

Поэтому в организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

С помощью анализа изучаются тенденции изменения затрат, глубоко и системно исследуются факторы их изменения, а также собственное влияние затрат на результаты деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы снижения затрат на производство.

Таким образом, все отмеченное выше обусловило выбор темы выпускной квалификационной работы.

Цель выпускной квалификационной работы - исследование состояния бухгалтерского учета затрат на производство продукции и их анализ, а так же разработка рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитических процессов в исследуемой организации.

В этой связи задачами выпускной квалификационной работы являются:

обобщение теоретических, правовых и методических положений по учету и анализу затрат на производство;

обоснование влияния технологического процесса на организацию учета затрат и анализ действующей учетной политики организации;

анализ состояния учета затрат на производственном предприятии;

оценка состава, динамики и структуры затрат на производство продукции в организации;

анализ показателей затрат на производство продукции, их влияние на эффективность деятельности организации

разработка рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитических процессов в обследуемой организации.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе являются затраты.

Предметом исследования выступает методика учета и анализа затрат на производство продукции.

Объектом наблюдения выбрано предприятие: Общество с ограниченной ответственностью «Линия» г. Новосибирска.

Обработка полученной информации осуществлялась с помощью общенаучных методов синтеза и анализа информации, методов графического представления информации, а также с использованием специальных методов финансового анализа - горизонтального и вертикального анализа, балансового метода.

1. Теоретические аспекты учета и анализа затрат на производство продукции

1.1 Понятие, состав и классификация затрат на производство продукции

Управление затратами необходимо рассматривать как неотъемлемый элемент системы управления экономическим субъектом в целом. Цель системы управления затратами - это последовательная реализация всех функций управленческого цикла для повышения эффективности использования ресурсов. В этой связи существенно возрастает роль информации о затратах.

Определения экономической сущности затрат, которые приводятся в зарубежной литературе, достаточно кратки и отличаются простотой высказывания. Например, Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер рассматривают затраты как стоимостную оценку потребленных товаров и услуг или как деньги, которые требуется заплатить за товары и услуги [Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер Бухгалтерский учет: управленческий аспект, 1995. -416 с., С.20]

Сделаем попытку обобщить существующие точки зрения авторов на понятия «затраты», «расходы» и «издержки». В настоящее время в научном сообществе разделились точки зрения на экономическую сущность названных категорий. Многие авторы рассматривают эти понятия как синонимы, не делая различий между ними. Другие - утверждают, что эти понятия не тождественны друг другу.

Так, Баженов Ю.К., исследуя торговые процессы, определяет затраты как наиболее общее понятие, объединяющее в себе все израсходованные денежные ресурс на осуществление хозяйственных операций в пределах общественной необходимости, все что превышает эту величину рассматривается в качестве потерь.

Под расходами же понимается вложение средств в текущие операции, а под издержками обращения - вложения средств в хозяйственные операции, т.е. по сути, это затраты живого и овеществленного труда, выраженные в денежной форме, необходимые для доведения товаров от производителя до потребителя, что позволяет говорить о них как о затратах на реализацию товаров и услуг. При этом автор обращает внимание, что не все расходы можно отнести к издержкам обращения.

Так, например, расходы, отражающие перераспределение средств в виде налогов и штрафов, издержками не являются; не относятся к издержкам и покупная стоимость реализованных товаров, хотя данная величина включается в расходы организации. Итак, по мнению Ю.К. Баженова, затраты - это наиболее общая категория, вобравшая в себя как расходы, так и издержки [Баженов Ю.К. Доходы, расходы и прибыль в организациях торговли: учеб. пособие. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 96с., С30-31].

Иной подход к определению сущности затрат предполагает ….. «как отмечается, термин «затраты» следует рассматривать с общепризнанных практических позиций, а именно, затраты характеризуют объем потребленных ресурсов для осуществления производства и реализации продукции, за определенный период времени в денежном эквиваленте, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг).

В основе представления о затратах лежат три постулата:

1) затраты определяются порядком использования ресурсов;

2) применение натуральных и стоимостных измерителей затрат (преимущественно стоимостных);

3) затраты соотносятся с целями и задачами, т.е. конкретными функциями процессов производства и сбыта».

Говоря о затратах, отмечается широта их связей со всеми процессами в деятельности организации (снабжением, производством, реализацией, администрированием).

Расходы же, характеризуют уменьшение платежных средств или иного имущества экономического субъекта и регистрируются в учетной системе лишь в момент платежа, в этом наблюдается идентичность понятия «расходов» с понятием «выплат». Однако, термин «расходы» шире термина «выплаты» в силу наличия у первых, как оплаты в денежной форме, так и в кредит. Кроме того, выделяется и различие между затратами и расходами в стоимостной оценке по периодам работы экономического субъекта. Расходы за определенный период времени могут быть меньше, равны или превышать затраты».

Термин «издержки» автор определяет как фактические, так и ожидаемые затраты финансовых ресурсов организации, т.е. это совокупность перемещений финансовых средств, рассматриваемых в составе активов (при возможности приносить экономические выгоды в будущем) или в составе пассивов (при невозможности в дальнейшем приносить доход).

В свою очередь, затраты и издержки могут быть синонимами, а могут иметь и серьезные различия: например, в сущности экономической природы оценки (у затрат она расчетная, а у издержек - платежная); у затрат могут отсутствовать признаки издержек (отдельные затраты не имеют аналогов среди издержек, например, расчетные амортизационные отчисления или расчетная зарплата предпринимателя), у издержек отчетного периода не всегда присутствует четко выраженная связь с изготовлением продукции (работ, услуг), хотя и формируются они в производственном процессе (например, ремонт основных средств общехозяйственного назначения).

Расходы и издержки могут отличаться от затрат по источникам их выплаты. Так отдельные расходы и издержки нормируются со стороны государства и их величина в пределах норм включается в затраты на производство, а сверхнормативные суммы возмещаются из прибыли или за счет работников, допустивших превышение [Хегай Ю.А. Управление затратами. - Красноярск: СФУ, 2015. - 230 с., С. 9-11].

Затраты - это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

Часто понятие «затраты» отождествляется с понятием «расходы», однако эти явления имеют принципиальные отличия и не могут использоваться как синонимы только в конкретном тексте [34].

По нашему мнению, расходы - это часть затрат связанная с получением дохода, если продукция произведена и лежит на складе, то фактическая себестоимость произведенной продукции это затраты организации, если готовая продукция продана, то себестоимость реализованной продукции - это расходы.

Категории затрат присущи отличительные черты, такие как: динамизм (затраты находятся в постоянном движении, их величина ежемесячно меняется); многообразие (приводящее к необходимости использования различных методов учета и управления); сложность измерения, оценки и учета; сложность и противоречивость влияния на финансовый результат [Хегай, с.12].

В положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999г. за №33н, и Положении по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденном Приказом Минфина России 06.05.1999г. за №32н, вступивших в силу с 1 января 2000г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы» [7].

При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.) [ПБУ 10/99].

Термины «доходы» и «расходы» организации, определенные названными положениями, не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия (МСФО 1 п. 70 «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности»).

Итак, затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представляют собой издержки производства. Затраты на производство, или издержки производства по изготовлению продукции, работ и оказанию услуг - это часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия, потребленная в процессе производства за определенный (отчетный) период времени.

Следовательно, понятия «затраты на производство» и «издержки производства», на наш взгляд, по сути, тождественны и их можно рассматривать как синонимы.

Многие ученые, характеризуя издержки производства за определенный период, называют их «затратами на производство» [Бабаев Ю.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учеб.-практ. пос. / Под ред. Ю.А.Бабаева - 3-e изд., испр. и доп. - М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА-М, 2017 - 188 с., С. 4; Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 584 с., С.248; Сигидов Ю.И. Бухгалтерский учет и анализ: Уч. пос./ Ю.И. Сигидов и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова, М.С. Рыбянцевой. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 336 с., С. 198].

Как показывает учетная практика на правильную организацию учета затрат оказывает существенное влияние их классификация.

Как известно, в системе управления затратами, цель классификации затрат - оказание информационной поддержки руководству компанией в принятии обоснованных управленческих решений, поскольку управляющим необходимо знание затрат и выгод, связанных с каждым решением. Следовательно, сущность группировки затрат - это выделение части затрат, подверженных воздействию со стороны руководителя.

В настоящее время, в организации бухгалтерского учета возможны различные подходы к классификации затрат в зависимости от цели и направлений их учета [Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник. - М.: «Дашков и К0». 2015. - 384 с., С.18].

В основном, в целях учета затраты группируют:

1) по месту возникновения, т. е. по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям. Такая группировка необходима для организации по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции;

2) по носителям затрат, т. е. по видам продукции (работ услуг), реализуемых предприятием. Такая группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ услуг);

3) по видам, т. е. по элементам затрат и статьям калькуляции. Группировка затрат по статьям калькуляции необходима для калькуляционных расчетов, раскрывает отраслевую специфику функционирования организаций.

В современной экономической литературе существует достаточное количество признаков, положенных в основу классификации затрат. Выбор конкретного направления классификации определяется управленческой задачей, требующей решения в настоящий момент времени.

Таким образом, для решения каждой управленческой задачи выбирается своя классификация затрат (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Классификация затрат в зависимости от цели управленческой задачи

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные
Принятие решения и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценка) Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые и Нерегулируемые

Эффективное управление затратами (рациональная организация учета затрат на производство и продажи продукции (работ, услуг), правильная оценка незавершенного производства, достоверные показатели себестоимости) зависит от их классификации, предполагающей группировку затрат по определенным признакам [Бабаев Ю.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учеб.-практ. пос. / Под ред. Ю.А.Бабаева - 3-e изд., испр. и доп. - М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА-М, 2017 - 188 с., С. 9]. Характерно, что в каждом варианте классификации выявляются два подразделения затрат (табл. 1.2).

Группировка затрат по экономическим элементам предусмотрена в ПБУ 10/99 и НК РФ, в которых перечислен перечень элементов затрат и расшифровка каждого из них. Данная группировка является стандартизированной и применяется всеми экономическими субъектами независимо от их отраслевой принадлежности. Каждый элемент затрат характеризуется прежде всего однородностью экономического содержания [НК РФ, ПБУ10/99].

Таблица 1.2 Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции

Признаки классификации	Подразделение затрат на виды
По отношению к себестоимости продукции	Включаемые и не включаемые в себестоимость продукции
По экономическому содержанию и назначении	По элементам затрат - характеризует разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат, применяется для определения общей сметы затрат на производства
По экономической роли в процессе производства	Основные - непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса Накладные - затраты по организации, а, именно расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов
По составу (однородности)	Одноэлементные - расходы, состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.) Комплексные - расходы, состоящие из нескольких элементов
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые - затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость Косвенные - не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно)
По отношению к объему производства	Переменные - увеличивающиеся пропорционально с ростом производства Условно-постоянные - прямо не зависящие от изменения объёма производства (все виды общехозяйственных расходов -заработная плата аппарата управления, амортизация офисной техники, затраты на охрану производственных помещений и др.)
По периодичности возникновения	Текущие - затраты, имеющие частую периодичность единовременные - расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, связанных с пуском новых производств
По участию в процессе производства	Производственные - затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаются в их себестоимость Внепроизводственные- затраты непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость (коммерческие расходы)
По эффективности	Производительные - затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные - являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ)

Элементы затрат - это экономически однородные по своему содержанию затраты на производство, которые на уровне экономического субъекта невозможно разложить на составные части. Причем, данная группировка представляет наибольший интерес на уровне государства, поскольку позволяет оценить рациональность размещения производств в стране и показывает, какие ресурсы израсходованы на производство.

Для экономического субъекта такая классификация не информативна, поскольку не дает ответов на наиболее важные вопросы, а именно: где возникли затраты, на производство какой конкретно продукции они отнесены, и как следствие, отсутствует возможность расчета себестоимости этой продукции. В отличие от унифицированной группировки затрат по экономическим элементам, перечень статей затрат (статей калькуляции) у каждого экономического субъекта свой, что определяется особенностями деятельности. Однако в промышленных организациях была разработана и действует и в настоящее время (в части, не противоречащей документам более высокого уровня) типовая номенклатура статей затрат [Основные Положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденные Госпланом СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР, Минфином СССР № АБ-21-Д от 20.07.1970 г.].

Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции и рассчитать продажную цену продукции.

Группировка затрат по статьям определяет направление расходования ресурсов. Перечень статей калькуляции гораздо шире экономических элементов, поскольку учитывает отраслевые особенности и специфику технологического процесса, создавая основу для ценообюразования изготавливаемой продукции и экономического анализа процесса производства и реализации. Номенклатура статей затрат определяется организацией самостоятельно и зависит от ее отраслевой принадлежности. На основе нормативных документов применяется перечень следующих экономических элементов и основных статей затрат (табл. 1.3) [Основные Положения…].

В соответствии с ПБУ 10/99 выделяют пять экономических элементов (табл. 1.3).

Таблица 1.3 Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям

Группировка затрат на производство по экономическим элементам	Группировка затрат на производство по калькуляционным статьям расходов
1. Материальные затраты 2. Затраты на оплату труда 3. Отчисления на социальные нужды 4. Амортизация 5. Прочие затраты	1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы (вычитаются) 3. Топливо и энергия на технологические нужды 4. Основная заработная плата рабочих 5. Дополнительная заработная плата рабочих 6. Отчисления на социальные нужды 7. Расходы на подготовку и освоение производства новой продукции 8. Расходы на содержание и эксплуатацию производственных машин и оборудования 9. Цеховые (общепроизводственные) расходы 10. Потери от брака 11. Прочие производственные расходы Производственная себестоимость
	12. Управленческие расходы 13. Расходы на продажу Полная себестоимость

Таким образом, с экономической точки зрения учет затрат и калькулирование себестоимости, можно рассматривать как стадии единого процесса исчисления затрат, направленного на решение задач управления себестоимостью.

Одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является чёткое определение состава производственных затрат. Наличие полной информации о затратах дает возможность администрации предприятия не только контролировать затраты, но и управлять ими. Определение себестоимости продукции очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а так особенностям организации его производства. В этой связи порядок и методы определения себестоимости продукции для разных предприятий различны.

1.2 Нормативное регулирование учета затрат на производство продукции

Несколько лет назад отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах, калькулирование полной фактической себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.

Система получения информации о себестоимости была налажена на предприятиях хорошо. Другое дело, что большая часть ее не востребовалась, так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии.

В силу объективных экономических причин, учет и анализ в нашей стране долгое время развивались параллельно, независимо один от другого. Данные учета служили в основном для составления внешней отчетности, калькуляций и ведения ведомостей на которых и был построен анализ. И учет, и анализ незначительно влияли на процесс принятия управленческих решений на уровне предприятия.

С переходом к рынку ситуация изменилась. В условиях хозяйственной самостоятельности и обособленности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является одним из центральных участков работы бухгалтерии. При этом в отечественной практике соседствуют два вида учета - направленный на калькулирование себестоимости в соответствии с нормативным регулированием в целях налогообложения, и второй, выстраиваемый во взаимосвязи с управленческим учетом и дающий информацию о составе затрат и их анализе для принятия обоснованных управленческих решений.

Организация учета затрат на производство основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года, полнота отражения в учете всех хозяйственных операций, правильное отношение расходов и доходов к отчетным периодам, разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения, регламентация состава себестоимости продукции.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Действующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета за последние два десятилетия подверглась глобальной трансформации, обусловленной изменением вектора развития бухгалтерского учета. Ориентация отечественного бухгалтерского учета на МСФО, привело к появлению нового подхода в системе нормативного регулирования, основанного на сочетании деятельности субъектов государственного и негосударственного регулирования, включая саморегулируемые профессиональные организации бухгалтеров, аудиторов, предпринимателей, пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Существенная трансформация системы нормативного регулирования бухгалтерского учета произошла с принятием федерального закона «О бухгалтерском учете».

Так, при сохранении четырех уровней нормативного регулирования, национальные стандарты сгруппированы в два блока: федеральные и отраслевые. Она включает в себя кроме законодательного уровня, федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению субъектами бухгалтерского учета, рекомендации в области бухгалтерского учета носят добровольный характер. Стандарты экономического субъекта разрабатываются и утверждаются на уровне предприятия [Алавердова, Т.П. Изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации // Интернет-журнал «НАУКОВЕДЕНИЕ», 2014. - №6. - С.1-10].

Как отмечают ученые, хотя закон и определил функционирование наравне с федеральными отраслевых стандартов, но их реальное отсутствие делает невозможным отраслевое регулирование. Вот уже более двадцати лет в отечественной нормативной системе существует информационный вакуум в области отраслевого регулирования бухгалтерского учета. Последний нормативный документ, который регламентировал особенности учета затрат в туристском бизнесе, был принят еще в 1992 году. После этого в течение почти двадцати пяти лет министерствами и ведомствами не было разработано ни одного документа, раскрывающего особенности отраслевого учета.

В этой связи экономические субъекты оказались в «информационной блокаде»: старые нормативные акты перестали действовать как противоречащие документам более высокого уровня (например, Налоговому кодексу РФ), а новые утвержденные регламенты отсутствуют.

Как отмечается, качество учета страдает вследствие недостаточно полной освещенности отдельных вопросов учета, как в нормативных документах, так и в экономической литературе. Имеет место неоднозначность нормативного регулирования вопросов учета, а также дискуссионность организации бухгалтерского учета во многих отраслях производственного сектора экономики. отсутствие комплексного подхода в литературе [Зайцева О.П. Современные методики бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа: монография / О.П. Зайцева, О.В. Усачева, О.А. Чистякова, Б.А. Шахманова: под ред. О.П. Зайцевой; ЧОУ ВО Центросоюза РФ «СибУПК». - Новосибирск, 2016. - 215с., С.33-34].

Нормативно-правовую основу бухгалтерского учета в Российской Федерации в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней, приведенных в табл. 1.4. В РФ четыре уровня нормативного регулирования: законодательный уровень регулирования, нормативный уровень регулирования, методический уровень регулирования и организационный уровень регулирования. Организационный уровень составляют рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации, которые утверждаются руководителем, а разрабатываются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами предприятия.

На основе классификации уровней нормативного регулирования бухгалтерского учета, приведенной в таблице 1.4, следует, что основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

Таблица 1.4 Правовая основа бухгалтерского учета затрат на производство

Наименование законодательного или нормативного документа	Анализ документа применительно к объекту учета
Законодательный уровень регулирования
Гражданский кодекс РФ, часть 1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ, часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ	Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ и часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ	Устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 ФЗ "О бухгалтерском учете»	Устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Нормативный уровень регулирования
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н.	Посредством данного ПБУ, производится классификация расходов для целей финансового и налогового учета.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, Приказ МФ РФ от 06.07.99 г. № 43 н.	Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106 н	Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», Приказ МФ РФ от 19.11.2002 № 114н	Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.
Методический уровень регулирования
План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н	Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»	Бухгалтерская отчетность как система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении составляется на основе бухгалтерского учета.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н	Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации" (утв. Правлением Центросоюза РФ 06.06.1995 № ЦСЦ-27)	Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек производства и порядок формирования финансовых результатов для организаций потребительской кооперации, с учетом особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в системе потребительской кооперации, утвержденных Центросоюзом Российской Федерации 18 декабря 1992г. № ЦСЦ-180 по согласованию с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ, и Постановлением Правительства РФ от 24 января 1994г. № 24 "Вопросы потребительской кооперации РФ.
Организационный уровень регулирования
Учетная политика	Регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение доходов и расходов.
График проведения инвентаризации	Регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение доходов и расходов. Проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств.
График документооборота	Регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ.
Технология обработки учетной информации	Регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета.
Рабочий план счетов	Счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.
Внутренние правила организации	Данные документы детализируют, расшифровывают и уточняют положения, сформулированные в документах других уровней, и содержат подробное изложение вопросов, которые для вышестоящих уровней регулирования являются незначительными.

Второй уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета - положения по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Минюстом России и имеют законодательную силу для всех предприятий, которым адресуются.

Весьма обширен перечень документов, регулирующих методику бухгалтерского учета (третий уровень). Данные документы следует разбить на две группы. бухгалтерский учет производство организация

Первая группа регулирует учет объектов общеотраслевого назначения, вторая группа документов отражающих методические вопросы бухгалтерского учета в отдельных отраслях, включает инструкции по учету затрат и калькулированию себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в различных отраслях промышленности, строительства, сельского хозяйства, подразделениях непроизводственной сферы и других.

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений Минфина России. Эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином России, и потребностями пользователей экономической информации. Соблюдение требований документов третьего уровня проверяют аудиторы и ведомственные ревизионные органы.

Рабочие документы самой организации (четвертый уровень) определяют особенности организации и ведения учета в ней.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время - это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Кроме того, в некоторых отраслях экономики действуют «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)». Часть методических рекомендаций была разработана в 60-80 годы в условиях централизованной экономики, и они действуют в части, не противоречащей российскому законодательству и ПБУ 10/99.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях промышленности, строятся на единой методологической основе. Такой основой являлись «Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях», утвержденные Госпланом СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР, Минфином СССР № АБ-21-Д от 20.07.70 г., и разработанные на их базе Методические материалы по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях различных отраслей промышленности [Основные положения …].

Общая методологическая основа в построении учета и исчислении себестоимости на промышленных предприятиях позволяет обеспечить единство в планировании показателей объема промышленного производства и себестоимости, возможность их обобщения на уровне отраслей промышленности в целом, сопоставимость себестоимости однородной продукции на различных предприятиях, выявить неиспользованные резервы для дальнейшего снижения себестоимости.

Учет затрат тесно связан с калькуляционными процессами в организации. Так, основанием для расчета себестоимости являются данные бухгалтерского учета затрат. В свою очередь, организация аналитического учета затрат непосредственно зависит от того, какие задачи решаются в области калькулирования.

Следовательно, с экономической точки зрения, учет затрат и калькулирования себестоимости, можно рассматривать как две стадии единого процесса, связанного с выпуском продукции и направленного на решение задач управления себестоимостью.

1.3 Методика анализа затрат на производство продукции и его информационная база

Тактической целью любого предприятия является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Эта цель достигается экономическим субъектом в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которая невозможна без затрат. Анализ затрат на производство занимает доминирующее место в общей системе экономического анализа. В условиях экономической самостоятельности, предприятия планируют ассортимент выпускаемой продукции, ее цены, что требует более взвешенного, методически обоснованного учета затрат на производство. Анализ затрат на производство позволяет оценить эффективность произведенных затрат и наметить пути их дальнейшей рационализации.

В процессе анализа затрат выделяют следующие направления:

- анализ динамики и структуры затрат;

- анализ предельных затрат и определение точки безубыточности;

- анализ затрат на рубль товарной продукции.

Как отмечает Стражев В.В., одним из основных факторов, формирующих прибыль, выступает себестоимость реализованной продукции. Между прибылью и себестоимостью существует прямо пропорциональная зависимость, так, если себестоимость растет, то при прочих равных условиях, прибыль за этот период сократится за счет этого фактора на такую же величину. Чем меньше себестоимость выпускаемой продукции, тем выше конкурентоспособность экономического субъекта, доступнее продукция для потребителя, ощутимее экономический эффект от ее продажи [Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Канке А.А., Кошевая И.П., - 2-е изд., испр. и доп. - М.:ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 288 с., С. 159].

В условиях различных форм развития экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем функционирования предприятий, отражающим все стороны его финансово-хозяйственной деятельности. Через себестоимость выражаются все затраты предприятия, связанные с производством и продажей продукции. Показатели себестоимости характеризуют степень использования всех видов ресурсов, качество работы как отдельных работников, так и руководства в целом. От уровня себестоимости зависят финансово-экономические результаты деятельности предприятий, финансовое состояние экономических субъектов [Поздняков В.Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник / Поздняков В.Я., Поздняков В.Я. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 617 с., С.458].

Себестоимость продукции выступает основой соизмерения расходов и доходов, и является обобщающим показателем интенсификации потребления ресурсов.

Управление себестоимостью продукции - это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий; контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции и выявления резервов этого снижения. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

Анализ себестоимости продукции позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами:

- формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

- степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

- состоянием планирования и нормирования уровня затрат;

- наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности о затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

- наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат. Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

1) абсолютная сумма затрат в целом и по элементам;

2) затраты на рубль продукции (издержкоемкость продукции);

3) себестоимость продукции в целом и в разрезе калькуляционных статей;

4) себестоимость отдельных изделий.

Учет, анализ и управление затратами экономического субъекта базируются на системе экономической информации, которая является основной принятия управленческих решений. Объективность отражения производственно-сбытовых процессов, распределения и потребления ресурсов - основное требование, предъявляемое к функционирующим в настоящее время системам информации, учета и отчетности [Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Канке А.А., Кошевая И.П., - 2-е изд., испр. и доп. - М.:ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 288 с., С.160].

В качестве основных источников информации для анализа затрат на производство и себестоимости продукции выступают следующие:

- формы статистической отчетности;

- формы годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности;

- бизнес-план;

- данные синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам: 20 «Основное производство», «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу» и др.;

- плановые и отчетные калькуляции по основным видам продукции;

- первичные учетные документы (в необходимых случаях);

- плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий

- управленческая отчетность.

Таким образом, себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом. В качестве источников информации для анализа затрат на производство и себестоимости продукции можно использовать бизнес-план; данные бухгалтерского учета по соответствующим счетам учета затрат; плановые и отчетные калькуляции важнейших изделий.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат является первоначальным этапом углубленного анализа себестоимости с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Поиск резервов этого снижения следует начать с исследования и общей оценки состава и структуры затрат. Исследование состава позволяет определить, из каких составляющих складываются производственные затраты. Анализ структуры дает возможность установить тип производства и основные направления поиска резервов снижения затрат. Так, преобладание в общей сумме затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое и, как следствие, главное направление поиска резервов снижения затрат - экономия и рациональное использование материальных ресурсов. Сказанное не означает, что в других направлениях невозможно найти вышеуказанные резервы. Речь идет о том, что главным направлением, дающим значительные суммы резервов, является то, которое определено структурой затрат. В зависимости от величины экономического субъекта и ресурсов, которые он может направить на проведение аналитических процедур и сбор информации, анализ может проводиться с большей или меньшей степенью детализации. Анализ может проводиться в трех направлениях:

- по статьям затрат или по экономическим элементам;

- по ассортименту выпускаемой продукции;

- по центрам затрат или видам осуществляемой деятельности.

Анализ затрат позволит получить более полезную информацию, если он ведется одновременно в двух срезах: по центрам затрат, структурным единицам или видам деятельности в разрезе статей или экономических элементов [В.В. Ковалев, О.Н. Волкова, с. 328].

Для полноты вывода о возможности изыскания резервов снижения затрат на производство необходимо изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции в целом по всей продукции и в разрезе отдельных статей расходов. Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах. Анализ себестоимости по статьям калькуляции позволяет определять, по каким именно статьям имел место перерасход, а по каким статьям получена экономия. Анализ структуры и объема затрат по статьям или экономическим элементам целесообразно проводить в сравнении с плановыми или нормативными показателями, особо акцентируя внимание на отклонениях от плановых или нормативных значений с определением причин этих отклонений.

Поскольку уровень затрат и себестоимости влияет на величину финансовых результатов экономического субъекта, снижение себестоимости является важным фактором роста прибыли и индикатором эффективности деятельности всего предприятия в целом и его руководства, в частности. Поэтому предприятия стремятся к снижению себестоимости производимой продукции. При анализе степень достижения этой цели определяется по сравнению с предыдущим периодом или планом. Анализ может проводиться как по предприятию в целом, так и ассортиментном разрезе.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль продукции. Затраты на рубль продукции определяются по формуле (1.1):

(1.1)

где C - полная себестоимость произведенной продукции;

V - стоимость или объем произведенной продукции.

Этот показатель рассчитывается в копейках. Он обладает и достоинствами, и недостатками. Среди достоинств можно выделить следующие: универсальность с точки зрения сферы применения; визуализация взаимосвязи с прибылью и рентабельностью: например, цена единицы изделия - 2 000 руб., себестоимость - 1600 руб., следовательно, прибыль, которую можно получить от продажи единицы изделия: 2000-1600=400 руб., а рентабельность единицы изделия - 400/1600*100=25 %.

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя формулы.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают три фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

-изменение структуры продукции;

-изменение уровня затрат на отдельные изделия (себестоимости отдельных изделий);

-изменение цен на продукцию. Для анализа влияния факторов рекомендуется использовать прием цепных подстановок.

В процессе планирования и анализа экономии от снижения себестоимости продукции целесообразно рассчитывать экономию по следующим группам факторов:

- повышение технического уровня производства;

- улучшение организации производства и труда;

- изменение объема, структуры и размещения производства;

- улучшение использования природных ресурсов;

- развитие производства.

В процессе аналитических расчетов в третьей главе дипломной работы, воспользуемся сочетанием методик анализа затрат, предложенных Савицкой Г.В. [Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Савицкая Г.В., - 6-е изд., испр. и доп. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 378 с.] и Пястоловым С.М. [Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. - М. Академический Проект, 2004. - 576с.], согласно которым анализ выполняется в следующей последовательности:

1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции в целом и по основным экономическим элементам

2. Анализ выполнения плана и динамики затратоемкости продукции

3. Анализ предельных затрат и определение точки безубыточности.

Размещено на Allbest.ru

...