Об'єкти досліджень в аудиті

Размещено на http://www.allbest.ru/

Об'єкти досліджень в аудиті

До об'єктів аудиторських досліджень відносять активи та пасиви підприємства, а також виробничі, фінансові та господарські процеси. Об'єкти аудиторських досліджень можна класифікувати:

За видами:

o активи;

o пасиви;

o організація процесу виробництва та управління. За видами інформації фінансової діяльності:

o інформація про бізнес клієнта;

o інформація про стан та використання активів і пасивів;

o прогнозуюча фінансова інформація;

o оперативна інформація; " інша інформація.

За процесом діяльності:

o процес заготівлі;

o процес виробництва;

o процес збуту.

Активи підприємства включають:

o необоротні активи, у тому числі нематеріальні активи, незавершене будівництво, основні засоби, довгострокові фінансові інвестиції, довгострокову дебіторську заборгованість, відстрочені податкові активи, інші необоротні активи;

o оборотні активи, у тому числі запаси; векселі одержані; дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги; дебіторська заборгованість за розрахунками; інша поточна дебіторська заборгованість; поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти; інші оборотні активи;

o витрати майбутніх періодів. Пасиви підприємства включають:

o власний капітал, у тому числі статутний капітал, пайовий капітал, додатковий вкладений капітал, інший додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений капітал, вилучений капітал;

o забезпечення наступних витрат і платежів, у тому числі забезпечення виплат персоналу, інші забезпечення, цільове фінансування;

o довгострокові зобов'язання, у тому числі довгострокові кредити банків, інші довгострокові фінансові зобов'язання, відстрочені податкові зобов'язання, інші довгострокові зобов'язання;

o поточні зобов'язання, у тому числі короткострокові кредити банків, поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями, векселі видані, кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, поточні зобов'язання за розрахунками, інші поточні зобов'язання;

o доходи майбутніх періодів.

Організація процесу виробництва та управління включає в себе діяльність управлінського персоналу, спрямовану на здійснення організації процесу виробництва та управління.

До інформації бізнесу клієнта належать:

Загальні економічні фактори:

o загальний рівень економічної діяльності;

o відсоткові ставки і наявність джерел фінансування;

o інфляція, ревальвація валюти;

o політика уряду: грошова, фіскальна та ін. Галузеві умови, що впливають на бізнес замовника:

o ринок і конкуренція;

o циклічний чи сезонний характер діяльності;

o зміни в технології виробництва;

o комерційний ризик;

o скорочення чи розширення діяльності;

o несприятливі умови;

o основні коефіцієнти та операційні статистичні дані;

o специфічні методи та проблеми бухгалтерського обліку;

o вимоги і проблеми, пов'язані з охороною довкілля;

o нормативно-правова база;

o пропозиція і вартість електроенергії;

o специфічні чи унікальні методи. Суб'єкт господарювання:

А. Управління і структура власності - важливі характеристики:

o організаційно-правова форма;

o власники;

o структура капіталу;

o структура управління суб'єкта господарювання;

o цілі, філософія, стратегічні плани управлінського персоналу;

o придбання компаній, їх злиття або припинення окремих видів господарської діяльності;

o джерела та методи фінансування;

o рада директорів;

o управлінський персонал;

o відділ внутрішнього аудиту;

o ставлення до середовища внутрішнього контролю.

Б. Діяльність суб'єкта - продукція, ринки, постачальники, витрати, виробнича діяльність:

o характер господарської діяльності;

o місце розташування виробничих приміщень, складів, офісів;

o працівники;

o продукція або послуги і ринки;

o важливі постачальники товарів та послуг;

o товарно-матеріальні запаси;

o франшизи, ліцензії, патенти;

o важливі статті витрат;

o дослідження, розробки;

o активи, зобов'язання та операції в іноземній валюті - за грошовими одиницями хеджування;

o закони й нормативні акти, які суттєво впливають на діяльність суб'єкта господарювання;

o наявні інформаційні системи;

o плани щодо внесення змін;

o структура заборгованості, у тому числі умови й обмеження. В. Фінансові показники - фактори, що стосуються фінансового

стану і прибутковості суб'єкта господарювання:

o основні показники й операційно-статистичні дані;

o тенденції.

Г. Умови, відповідно до яких складається звітність,- зовнішні фактори, які впливають на управлінський персонал у процесі підготовки до фінансових звітів.

Д. Законодавство:

o чинні нормативні акти та вимоги;

o оподаткування;

o вимірювання й розкриття інформації, характерні для цього бізнесу;

o вимоги до аудиторського висновку; користувачі фінансових звітів.

Інформація стану та використання активів і пасивів включає значний перелік показників, які характеризують виробничу та господарську діяльність підприємств. До них можна віднести показники ринкової стійкості: коефіцієнт незалежності, коефіцієнт співвідношення власних і позичкових коштів, коефіцієнт забезпечення власними коштами, коефіцієнт реальної вартості основних засобів і матеріальних оборотних коштів у майні підприємства, коефіцієнт реальної вартості основних засобів у майні підприємства.

До показників платоспроможності належать: загальний показник ліквідності, проміжний коефіцієнт покриття, коефіцієнт забезпеченості власними оборотними коштами, коефіцієнт відновлення платоспроможності.

Крім того, є ряд показників для аналізу фінансового стану підприємства: показники майнового стану підприємства, показники ділової активності підприємства, показники рентабельності підприємства.

При розгляді прогнозної інформації розуміють, що прогнозна інформація - фінансова інформація, що базується на припущеннях про події, які можуть відбутися в майбутньому, та про можливі дії суб'єкта господарювання.

До прогнозної документації можна віднести: характеристику можливої діяльності управлінського персоналу, інформацію про серйозні зміни в діяльності управлінського персоналу, оцінку можливих змін у капіталовкладеннях; інформацію, яка може бути видана третім особам, інформацію для видачі потенційним інвесторам; річний звіт для забезпечення інформацією акціонерів; документи, що містять інформацію для кредиторів, яка може включати прогнози руху грошових коштів.

Оперативна інформація необхідна управлінському персоналу для організації управління підприємством. Цю інформацію можуть формувати бухгалтери, ревізійні комісії, органи внутрішнього контролю. Джерелом оперативної документації можуть бути: фінансова звітність, бухгалтерські регістри, оперативна інформація за кожен день. У практиці до оперативної інформації відносять окремі економічні показники: денний надій молока на одну корову, зорано або посіяно за зміну, день та ін. Інша інформація може формуватися за вимогою засновників, у зв'язку з виробничою особливістю діяльності підприємств та з інших причин.

Характер виробничої діяльності підприємств може бути дуже різним, але об'єднуючим моментом у функціонуванні об'єктів є окремі періоди, які називають процесом. До процесу заготівлі відносять той період діяльності підприємства, коли відбувається заготівля корму, матеріалів та інших цінностей для здійснення процесу виробництва.

Процес виробництва є головним етапом, оскільки в цей час відбувається переробка заготівельної продукції.

Процес збуту визначає здатність підприємства до виробництва та стабільного здійснення його розвитку.

Від правильної організації кругообігу засобів залежить ефективність використання цінностей та прискорення їх обертання. У ринкових умовах у процесі кругообігу можуть брати участь запозичені засоби підприємства, які є елементом формування вартості сировини і собівартості продукції.

Головними завданнями аудиту кругообігу господарських засобів є: перевірка розміру рентабельності об'єкта, законне формування та своєчасне внесення платежів до бюджету.

Супутні послуги. Завдання з огляду фінансових звітів

Перед проведенням перевірки фінансової звітності аудитору (виконавцю з боку керівних робітників) може бути дана консультація з більш детальної перевірки документації. При цьому потрібно, щоб аудитор звернув увагу на всі облікові і виробничі факти в плані правильності складання фінансової звітності. Крім того, враховується дотримання аудитором Кодексу етики професійних бухгалтерів. При цьому до етичних принципів аудитора відносять: незалежність, чесність, об'єктивність, професійну компетентність і незалежну ретельність, конфіденційність, професійну поведінку, технічні стандарти.

Для перегляду фінансової звітності аудитор повинен отримати відповідні додаткові докази і шляхом застосування аналітичних процедур скласти аудиторський висновок.

Для того, щоб робота аудитора була більш ефективною, аудитор повинен детально провести підготовчі роботи, скласти лист-зобов'язання, договір, провести планування щодо проведення аудиту, скласти всю іншу документацію, передбачити необхідні процедури й докази.

Так, наприклад, у лист-зобов'язання необхідно включити питання:

o відповідальність управлінського персоналу за фінансові звіти;

o обсяг огляду;

o необмежений доступ до будь-яких облікових записів, документів та іншої інформації, необхідної у зв'язку з проведенням огляду.

Щоб використані процедури позитивно вплинули на складання аудиторського висновку, вони повинні включати:

o запити стосовно принципів і практики бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання;

o запити стосовно відображення в обліку, класифікації й підсумовування операцій, збору інформації для розкриття у фінансових звітах і підготовці фінансових звітів;

o запити стосовно всіх суттєвих тверджень у фінансових звітах;

- порівняння фінансових звітів зі звітами за попередні періоди і

з очікуваними результатами тощо. Аудиторський висновок за кінцевими результатами повинен:

o відображати факти про достовірність звітності;

o містити факти, що впливають на результати перевірки.

Завдання з виконання погоджених процедур стосовно фінансової інформації

У процесі підготовки до проведення аудиторської перевірки аудитор погоджує із суб'єктом господарювання окремі процедури, які він буде використовувати в процесі вивчення фінансової звітності. Крім того, результати перевірки повинні бути зазначені у Звіті про фактичні результати.

При цьому користувачі звіту самі оцінюють процедури та результати, наведені аудитором у звіті, і на підставі роботи аудитора роблять власні висновки. У своїй роботі аудитор повинен дотримуватися Кодексу етики професійних бухгалтерів.

До етичних принципів аудитора взагалі можна віднести: моральне становлення аудитора та його кваліфікаційну підготовку.

Аудитор повинен бути впевнений у тому, що замовники чітко розуміють погоджені процедури та умови завдання. До питань погодження із замовниками в порядку проведення аудиту можна віднести:

o характер завдання;

o установлення мети завдання;

o визначення фінансової інформації, до якої застосовуватимуться погоджені процедури;

o характер, термін та обсяг конкретних процедур, які слід застосувати;

o передбачувану форму Звіту про фактичні результати;

o обмеження щодо розповсюдження Звіту про фактичні результати.

Для того, щоб порядок використання процедур мав офіційний порядок, аудитор повинен скласти лист-зобов'язання, у який включають такі питання:

o перелік процедур, що будуть виконані за погодженням сторін;

o твердження про те, що розповсюдження висновку щодо фактичних даних має бути обмежене сторонами, якими було погоджено виконання процедур.

Крім того, аудитор повинен скласти план роботи для ефективного виконання завдання, а також записати питання, які є важливими в контексті надання доказів для обґрунтування висновку.

Усі процедури та докази, які аудитор погоджує із замовником, повинні застосовуватися. Такі процедури можуть охоплювати:

o запит та аналіз;

o перерахунок, порівняння та інші перевірки точності записів;

o спостереження;

o перевірки, одержання підтверджень.

Після проведення перевірки аудитор складає звіт в установленому нормативом 920 "Завдання з виконання погоджених процедур стосовно фінансової інформації" порядку.

Завдання з підготовки фінансової інформації

аудиторський дослідження фінансовий інформація

Підготовка фінансової інформації для класифікації та узагальнення здійснюється бухгалтерами-аудиторами згідно із стандартом аудиту та етики 930 "Завдання з підготовки фінансової інформації". Під час проведення підготовки інформації бухгалтери повинні використовувати не аудиторський, а бухгалтерський досвід. Це дуже важливо, оскільки користувачі підготовленої фінансової інформації одержують певну користь від залучення бухгалтера, оскільки послуги надаються з професійною компетентністю та сумлінністю.

Під час підготовки інформації бухгалтер повинен дотримуватися Кодексу етики професійних бухгалтерів. Етичними принципами професійного бухгалтера є:

o чесність;

o об'єктивність;

o професійна компетентність;

* конфіденційність;

o професійні стандарти.

Щоб бухгалтер був впевнений у тому, що між ним та замовником досягнуто розуміння, він повинен звернути увагу на такі питання, які охоплюють:

* характер завдання;

o повноту інформації;

o характер інформації, яку надасть замовник;

* відповідальність замовника за точність та повноту інформації;

* порядок використання інформації.

Для повноти зв'язку інформації та її якості необхідно скласти лист-зобов'язання, де потрібно передбачити всі вимоги і відповідальність під час підготовки інформації замовником. З цією метою бухгалтер повинен планувати свою роботу так, щоб забезпечити ефективне виконання завдання. Він повинен записати питання, важливі для забезпечення доказів того, що завдання було виконано відповідно до стандарту 930. Крім того, він повинен одержати загальні знання про бізнес та діяльність суб'єкта господарювання, ознайомитися зі станом обліку тощо.

Якщо бухгалтер виявляє, що дана йому інформація недостовірна, він повинен розглянути питання про виконання таких процедур:

* здійснення запитів управлінському персоналу з метою оцінки достовірності й повноти наданої інформації;

o оцінка внутрішнього контролю;

* перевірка будь-яких питань;

* перевірка будь-яких пояснень.

У зв'язку з цим управлінський персонал, якщо він надав неправильну звітність, повинен нести за це відповідальність. Звіт з підготовки фінансової інформації складається у відповідності зі стандартом аудиту та етики 930.

Размещено на Allbest.ru

...