Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Выбор для выпускной квалификационной работы такой темы исследования, как учет и анализ основных средств бюджетного учреждения здравоохранения Вологодской области «Вологодский областной противотуберкулезный диспансер» является обоснованным.

Во-первых, рациональный учет основных средств является важнейшим аспектом успешной работы любой организации, вне зависимости от того, частная это фирма или учреждение подчиняется вышестоящему учредителю, который передает ему основные средства на праве оперативного управления. Основные средства учреждения - это значительнейшая статья учета, поэтому важна четкость и упорядоченность в настройке учетного процесса.

Во-вторых, своевременный и качественный экономический анализ основных средств позволяет оценить, насколько эффективно используются основные средства в процессе производства, оказания услуг, ведения работ. Состояние основных средств является важным фактором, оказывающим непосредственное влияние на качество производимой продукции или оказание тех или иных услуг. Результаты экономического анализа выявляют так называемые узкие места в учете и эксплуатации, а также резервы и пути повышения эффективности использования основных средств. Результаты такого экономического анализа позволяют системе менеджмента качества выпускаемой продукции принимать обоснованные и верные управленческие решения, как и другим менеджерам и руководству, непосредственно заинтересованным в эффективности работы организации.

В-третьих, стоит отметить, что учреждения бюджетной сферы не так часто выбираются в качестве объекта исследования, а в частности учреждения здравоохранения. Сложившаяся ситуация объясняется специфичностью и некоторой сложностью анализа основных средств бюджетных учреждений, по причине того, что рассматриваемые различными авторами классические методики анализа в полной мере не применимы в такого рода организациях, основная цель которых - это не максимизация прибыли, а оказание качественной медицинской помощи, своевременное освоение бюджетных средств и выполнение плановых показателей государственного задания. Таким образом, наибольший интерес представляет то, на сколько влияет состояние основных средств на лечебный процесс и выполнение обозначенных выше целей учреждения.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является бюджетное учреждение здравоохранения Вологодской области «Вологодский областной противотуберкулезный диспансер».

Предмет исследования в работе - это бухгалтерская (финансовая) отчетность Вологодского областного противотуберкулезного диспансера.

Цель работы состоит в выявлении путей совершенствования учета основных средств и резервов повышения эффективности их использования в БУЗ ВО «ВОПД». бухгалтерский учет финансовый экономический

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

? изучить имеющиеся нормативно-правовые акты, книжные издания, научные журналы и прочие источники информации по рассматриваемой теме, а также отчетность самого учреждения (бухгалтерские балансы, отчеты о финансовых результатах, устав, учетная политика, первичные учетные документы и прочее). Стоит отметить, что перечисленные источники информации являются методологической основой работы.

? проведение анализа основных средств на основании имеющихся данных за период с 2013 по 2015 годы;

? предоставление рекомендаций по повышению эффективности с расчетами экономического эффекта от их внедрения.

Методы, используемые для достижения поставленной цели представлены теоретическими, а именно анализ и синтез.

Практическим методом является расчет показателей в третьей главе выпускной квалификационной работы.

Изученность темы находится на недостаточно высоком уровне, имеется достаточно широкое поле для научных изысканий.

Выпускная квалификационная работа состоит из 123 страниц и содержит введение, три главы, заключение, список использованных источников в количестве сорока и семнадцать приложений.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях ведется согласно бюджетного законодательства Российской Федерации, которое включает в себя в первую очередь бюджетный кодекс РФ, а также федеральные законы, законы субъектов РФ, правовые акты, приказы, принятые в соответствии с бюджетным кодексом РФ и ему непротиворечащие [1].

Бюджетным учреждением признается организация, учрежденная муниципальным образованием, субъектом РФ с некоммерческой целью, а для выполнения работ и оказания услуг населению в социально значимых областях, в таких, как наука, социальная защита, образование, физическая культура и спорт, здравоохранение и прочих сферах [2].

Согласно основному нормативному документу, регулирующему бухгалтерский учет, ФЗ №402, бухгалтерский учет - представляет собой сбор систематизированной информации об объектах учета, например, основных средствах, в форме документа, согласно определенным требованиям, и составление на основе полученной информации бухгалтерской (финансовой) отчетности [3].

В отличие от учета во внебюджетных учреждениях, где используются положения по бухгалтерскому учету для ведения бухгалтерского учета, в бюджете учет ведется согласно Приказу Минфина № 157. Данный приказ, в том числе, определяет объекты учета, определяемые в качестве основных средств.

Основными средствами здесь признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев, вне зависимости от стоимости приобретения. Основные средства обязательно должны использоваться постоянно в процессе осуществления учреждением своей деятельности [4].

К основным средствам относят здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и прочие соответствующие данному определению объекты имущества.

Учет основных средств решает несколько важных задач. В первую очередь правильное документированное оформление поступления и выбытия основных средств, определение количества затрат на обслуживание основных средств, результатов от их реализации и контроль за их сохранностью [5].

Важным аспектом является то, что имущество бюджетного учреждения, закрепленное за ним собственником, передается ему в оперативное управление, в установленных законом пределах, с учетом его назначения, согласно целям деятельности учреждения. С согласия собственника учреждение получает возможность относительно независимо распоряжаться вверенным имуществом, в том случае, когда это не противоречит установленным законам [6].

Учреждение без согласия собственника имущества не имеет права распоряжаться особо ценным движимым имуществом учреждения, недвижимым имуществом учреждения, закрепленным за ним собственником учреждения, а также приобретенным учреждением за счет собственных средств учредителя [7].

Для ведения учета в бюджетных учреждениях используется Единый план счетов бухгалтерского учета для государственных (муниципальных) учреждений. Учет собственных основных средств осуществляется в первом разделе - нефинансовые активы - на счете 10100 «Основные средства».

Учет имущества на счете ведется согласно общероссийскому классификатору основных фондов. ОКОФ используется в бюджетных организациях с целью приравнивания данных учета к международным нормам для оценки состояния имущества и расчета экономических показателей [8].

На счет 10100 осуществляется группировка, позволяющие обособленно отслеживать структуру и динамику основных средств по их видам. Выделяют следующие четыре счета:

? 10110 недвижимое имущество учреждения;

? 10120 особо ценное движимое имущество учреждения;

? 10130 иное движимое имущество учреждения;

? 10140 предметы лизинга [9].

Перечисленные счета в свою очередь подразделяются по объектам имущества на:

? 10 недвижимое имущество учреждения;

? 20 особо ценное движимое имущество учреждения;

? 30 иное движимое имущество учреждения;

? 40 имущество - предметы лизинга;

? 50 нефинансовые активы, составляющие казну;

по затратам на производство готовой продукции, работ, услуг:

? 60 себестоимость готовой продукции, работ, услуг;

? 70 накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг;

? 80 общехозяйственные расходы;

? 90 издержки обращения.

Учреждение само решает какие группы аналитического учета необходимо использовать для ранее перечисленных четырех счетов основных средств.

Принятие к учету основных средств осуществляется по их первоначальной (фактической) стоимости. В эту стоимость входит сумма фактических затрат учреждения на их приобретение и изготовление, а также предъявленные суммы налога на добавленную стоимость [10]. Изменения в первоначальной стоимости могут происходить в том случае, когда производится достройка объекта.

Осуществление принятия к учету основного средства, приобретенного за плату, выглядит таким образом: Дт 010112310 Кт 010611410. Три последние цифры в записи счета - это коды классификации операций сектора государственного управления, которые показывают произошло поступление - 310 - или же выбытие основных средств - 410.

Принятие к учету имущества происходит при обязательном наличии первичных учетных документов. Такие формы, как акты приемки-передачи объекта основных средств, здания, групп объектов основных средств и другие являются унифицированными и применяются всеми бюджетными учреждениями РФ [11].

Особенностью принятия к учету является наличие критериев отнесения имущества на счет 10120, что облегчает задачу распределения приобретенных объектов по счетам. Стоимость его от 50 до 200 тыс. руб. позволяет отнести имущество к особо ценному движимому имуществу [12].

Существует два варианта владения имуществом. Как упоминалось ранее учреждение получает то или иное имущество от учредителя с целью ведения своей деятельности, но не может распоряжаться им без его согласия. При этом, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность согласно законодательству, то приобретенные на полученную прибыль активы являются его собственностью и поступают в полное распоряжение учреждения [13].

Получение имущества не ограничивается приобретение его за собственные средства или средства учредителя. Основные средства могут быть подарены или пожертвованы учреждению благодарными клиентами, пациентами, благотворительными организациями, другими организациями.

Составление договора дарения подразумевает, что одна сторона передает другой стороне имущество безвозмездно в собственность. Принятие его к учету происходит по рыночной стоимости. Например, получены компьютеры от юридического лица в дар: Дт 210601310 Кт 240101180 на сумму 328 тыс. руб. Оплачены услуги по доставке Дт 210601310 Кт 230205730 на сумму 21 тыс. руб. Принятие к учету Дт 210104310 Кт 210601410 на сумму 349 тыс. руб. [14]

Еще одним вариантом безвозмездного поступления является получение технической помощи или содействия. Ее можно получить от международных организаций с целью введения социальных и экономических инноваций. Полученное таким способом оборудование передается собственником учреждению на правах оперативного управления. Налогом на добавленную стоимость, таможенными пошлинами объекты не облагаются при получении их в рамках целевого финансирования. Принятие к учету оформляется проводками Дт 210100000 Кт 240110180 «Прочие доходы» [15].

Основные средства учреждения, взятые в аренду, отражаются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

В зависимости от степени использования основные средства могут:

? находится в эксплуатации, ситуация является самой благоприятной;

? быть в стадии реконструкции и переоборудования;

?быть на консервации.

Объектом учета на счетах является инвентарный объект, который представляет из себя объект со всеми приспособлениями или конструктивно сочлененный объект [16].

Принятому к учету инвентарному объекту основных средств стоимостью свыше 3000 тысяч рублей вне зависимости от того в какой степени он используются присваивается индивидуальный инвентарный номер. Он наносится на объект и сохраняется за ним на все протяжении его использования. Инвентарные номера списанных основных средств не присваиваются вновь поступившим основным средствам [4].

Стоимость приобретения погашается с помощью начисления амортизации. Амортизация начисляется на объекты основных средств по амортизационным группам, исходя из срока их полезного использования, то есть исходя из периода в течение которого планируется использование имущества в целях учреждения [17].

Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете проводкой Дт 030404410 Кт010400410.

В балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, то есть за вычетом накопленной амортизации.

При списании основного средства списывается стоимость основного средства и сумма накопленной амортизации.

Руководителем учреждения на постоянной основе создается комиссия с определенным перечнем полномочий для таких целей организации, как принятия к учету, так и выбытия основных средств [18].

Выбытие объектов осуществляется на основании первичного учетного документа - Акта создаваемой комиссии. Свершившийся факт заносится в журнал операций по выбытию и перемещению нематериальных активов [19].

На счетах бухгалтерского учета при выбытии основного средства при полной сумме начисленной амортизации делается проводка Дт 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» Кт 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств».

Аналитический учет каждого основного средства ведется с помощью инвентаризационных карточек, которые регистрируются в описи [4].

Материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств, ведут инвентарные списки, а также составляют оборотную ведомость в целях проверки соответствия учетных данных фактическому наличию объектов учета.

1.2 Методика анализа основных средств

Первоочередная цель комплексного экономического анализа основных средств - это оценка их структуры, динамики этой структуры, а также того, на сколько эффективности основные средства используются в учреждении в целях основной деятельности. Этот метод является самым распространенным и востребованным по причине того, что позволяет наиболее широко и объективно оценить использование основных фондов в учреждении.

Что касается цели анализа, то автор Галай А.Г. пишет, что важнейшим аспектом является предложение путей по совершенствованию использования того или иного объекта исследования [20].

С автором сложно не согласится, так и автор Свердлина Е.Б. указывает, на то, что анализ является объективно необходимым элементом в деятельности учреждения, по причине того, что каждая организация стремится оптимизировать свою деятельность, то цель анализа -- это одна из целей основной деятельности учреждения [21].

Анализ основных фондов решает следующие основные четыре задачи:

? оценивает основные фонды в структуре и динамике;

? определяет уровень обеспеченности основными средствами;

? оценивает, достаточно ли эффективно используются основные средства, в том числе в разрезе активной и пассивной их частей;

?выявляет и обосновывает скрытые резервы использования основных средств и пути совершенствования их использования [22].

Конкретизация задач выражена в определении того, в какой мере обеспечено учреждение основными фондами, а также на каком уровне они используются в разрезе частных и обобщающих показателей. Важным аспектом является выявление причин изменения и обнаружение узких мест с целью повысить эффективность функционирования учреждения.

Чистяков Ю.Р. в своей статье указывает на то, что процедура анализа основных средств в учреждении проводится не систематически. По мнению автора, исполнителем на предприятии чаще всего является бухгалтер в силу того, что он имеет все необходимые сведения и умения для проведения необходимых аналитических расчетов [23].

Анализа основных средств представляется актуальным по причине того, что на сегодняшний день приобретают особую важность при оказании услуг такие параметры, как уровень оснащенности учреждения и качество оказываемых услуг, что в значительной мере зависит от того, в каком состоянии находятся основные фонды учреждения и эффективно ли они используются.

К источникам информации предъявляются определенные требования, они должны содержать объективную информацию, которая должна быть рациональной и оперативной для достижения целей анализа.

Для объективной и всесторонней оценки основных средств учреждения при анализе хозяйственной деятельности необходимо использовать данные как учетных, так и вне учетные источников информации.

Основные средства лечебно-профилактического учреждения - это материальная основа его функционирования. Автор Лямина О.Л. отмечает, что имеет значение анализ основных средств в разрезе их классификации. Так автор приводит подразделение основных средств на активные -- это те, что непосредственно участвуют в оказании услуг (медицинское оборудование), и пассивные, которые косвенно принимают участие в этом процессе (здания, сооружения) [25].

По оценкам на долю пассивной части (здания, сооружения, передаточные устройства) приходится около 80%, на долю активной (приборы, аппараты, медицинская техника) - соответственно 20%. Наличие, движение, износ основных средств анализируется в динамике по годам на основе данных бухгалтерского баланса.

Лямина О.Л. пишет о том, что данное соотношение представляет собой производственную структуру. Автор также рассматривает технологическую и возрастную структуры. Первая подразумевает соотношение количества специализированного автопарка к общему числу автомобилей, а вторая представляет структуру основных средств по возрастным группам с шагом 5 лет [25].

Методика комплексного экономического анализа разрабатывался еще Шеремедом А.Д. Известнейшими авторами, работавшими в этом направлении, также являются Савицкая Г.В. и Ковалев В.В.

Непосредственно сам анализ основных средств с целью наибольшей эффективности разделяют на четыре этапа: анализ технического уровня развития предприятия, эффективности использования основных фондов, производственной мощности и эффективности использования активной части основных фондов [26].

Стоит отметить, что данный метод является универсальным, при этом учреждение может определить, насколько рационален расчет тех или иных показателей, исходя из специфики деятельности.

Рассмотрим показатели и формулы, предлагаемые на каждом этапе анализа.

При анализе технического уровня развития предприятия проверяется обеспеченность предприятия основными фондами.

Первый этап анализа предполагает построение аналитических таблиц, отражающий структуру и динамику основных средств за ряд лет, расчет показателей обновления и выбытия основных средств, а также показатели фондовооруженности [27].

В результате анализа технического уровня развития предприятия формулируется вывод, отражающий:

? уровень технического развития предприятия (т.е. уровень обеспеченности предприятия основными фондами на момент окончания анализа);

? динамику технического развития предприятия за период анализа;

? факторы, влияющие на техническое развитие предприятия;

? предложения по улучшению обеспеченности предприятия основными фондами и их обоснование.

Эффект - это главным образом прибыль или убыток, то есть положительный или отрицательный результат деятельности учреждения. Эффективность - величина эффекта на единицу того или иного ресурса. Здесь предлагается рассчитывать такие показатели, как фондоотдача и обратная ей фондоемкость, рентабельность основных фондов, коэффициент соотношения темпов роста объёмов выпущенной продукции и инвестиций в основные фонды, а также экономия или перерасход основных фондов.

По завершении данного этапа анализа формулируется вывод, отражающий:

?эффективность использования основных фондов на момент окончания анализа;

?динамику изменения эффективности основных фондов за период анализа;

?факторы, повлиявшие на изменение эффективности основных фондов;

?предложения по повышению эффективности основных фондов и их обоснование;

?возможные резервы повышения эффективности основных фондов.

Косолапова М.В. пишет, что рациональное использование основных средств самым лучшим образом повлияет на повышение эффективности работы учреждения. При этом главными показателями считаются фондоотдача и фондовооруженности. Их постоянное повышение говорит о верных управленческих решениях. Фондоемкость же напротив должна снижаться, так как она отражает затраты на основные средства в связи с оказываемыми услугами [28].

Любушин Н.П. приводит такое понятие, как производственная мощностью, которое включает в себя определение уровня выпуска продукции как максимального из возможных. Данный выпуск обеспечивается имеющимся уровнем техники. Иначе говоря, это - максимальный гипотетический потенциал производства за определенный период. Проведение данного этапа анализа актуально для производственных предприятий [29].

Стандартная схема вывода по итогам анализа имеет вид:

? уровень использования производственной мощности на момент окончания анализа;

? динамику использования производственной мощности за период анализа;

? факторы, влияющие на использование производственной мощности в период окончания анализа;

? предложения по улучшению использования производственной мощности.

Последний четвертый этап включает расчет показателей, характеризующих эффективность использования активной части оборудования. Шадрина Г.В. среди прочих показателей приводит в ходе этапа, например, коэффициент использования парка наличного оборудования, календарный фонд времени работы, коэффициент интенсивной загрузки оборудования, коэффициент интегральной загрузки оборудования [30].

По результатам этапа анализа делают вывод об:

? эффективности использования основных средств на момент окончания анализа;

? динамику эффективности использования;

? факторы, влияющие на эффективность использование основных средств в период окончания анализа;

? предложения по повышению эффективности использования основных средств.

Как пишет Якимова В.А. Основные средства учреждения являются самыми, а по причине того, что их используют длительное время, они непосредственно влияют, как на процесс, так и на результат работы учреждения. Рациональное использование основных средств повысит технико-экономические показатели, например, уровень производительности труда, объем и качество оказываемых услуг [31].

В ходе самого анализа для наглядности представляемых результатов составляют таблицы, графики, диаграммы. К выводам выдвигается ряд требований, они должны быть конкретными, иметь обоснование и обладать убедительностью. Результаты, полученные в ходе анализа основных фондов, оформляются документально исполнителями анализа. По результатам анализа составляются либо аналитическая справка, либо аналитическая записка, исходя из целей анализа.

Аналитическая справка составляется, в том случае, когда анализ проводится для внутренних целей, например, для повышения эффективности деятельности, выявления так называемых узких мест. Данный документ является более обширным, он обязательно должен содержать рекомендации для целей управленческого учета.

Аналитическая записка составляется, когда необходимо проинформировать вышестоящую организацию о состоянии основных средств, обширное содержание также является здесь обязательным и включает в себя оценку уровня обеспеченности основными фондами и эффективности их использования, процент выполнения производственных планов, а также предложения субъекта анализа.

На основании выданного заключения лицо, проводившее анализ обязано разработать мероприятия по повышению эффективности использования основных средств. Основной задачей его является нахождение способов устранения узких мест, а также использование резервов. В заключение следует включить указание сроков, в которые должны быть внедрены предложения, а также лица, на которых будет возложено исполнение мероприятий.

На сегодняшний день большое количество авторов занимается оформлением и совершенствованием методики анализа основных средств, однако в упомянутых работах прослеживается единая, если не последовательность анализа, то структура используемых формул.

1.3 Учет основных средств в условиях перехода на МСФО

Охватившая весь мир глобализация, развитие международных экономических связей неизбежно привело к тому, что фирмам стал необходим общедоступный международный «язык» финансового общения.

Автор Селезнева Н.Н. указывает на то, что не существует двух стран с абсолютно одинаковыми требования и стандартами ведения бухгалтерской отчетности. И именно для того, чтобы устранить недоверие, вызываемое такими различиями, сделать отчетность сопоставимой были созданы Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) [32].

Отсюда вытекает главная цель внедрения МСФО в отечественную практику - это приведение отечественной системы учета в соответствие со стандартами международными, как для привлечения иностранных инвесторов, так и для безопасного и взаимовыгодного собственного инвестирования.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО (IASC) реализует унификацию учета, разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО (IAS - 28 и IFRS - 15). На данный момент разработано несколько новых стандартов еще не вступивших в силу.

Правительство Российской Федерации активно поддерживает работу в направление внедрения МСФО в отечественную практику. Стоит отметить, в открытом доступе на сайте Минфина можно найти все стандарты МСФО, как в оригинале на английском языке, так и в переводе на русский язык. Трактовка же применения стандартов в открытом доступе отсутствует поэтому, чтобы составить отчетность верно в соответствии с требованиями МСФО, следует обратиться к специалисту, либо приобрести курс обучения.

Автор Ильин И.Е. в своей научной статье говорит о том, что отчетность компаний, определяемых в качестве социально значимых, должна быть прозрачна, поэтому правительство активно поддерживает инициативу все более широкого внедрения МСФО в России [33].

В связи с этим Правительство устанавливает и обновляет список организаций, обязанных сдавать финансовую отчетность по МСФО.

В перечень организаций, обязанных сдавать отчетность по МСФО входят:

? организации, занимающиеся выдачей кредитов;

? страховые организации, за исключением организаций медицинских, работающих с ОМС;

? юридические лица, публикующие консолидированную отчетность;

? эмитенты ценных бумаг;

? негосударственные пенсионные фонды и некоторые другие организации, утвержденные соответствующим законом [34].

Учет основных средств, способы их оценки и отражения в учете и отчетности в соответствии с МСФО осуществляется на основе IAS 16 «Основные средства» [35].

Различия в бюджетном учете в Российской Федерации и учете по стандартам МСФО на данный момент безусловно присутствуют, что не удивительно, учитывая то, что активное внедрение МСФО началось не так давно. Возникает вопрос, стоит ли бюджетным организациям публиковать свою отчетность по международным стандартам - стоит в том случае, если учреждение желает повысить свою инвестиционную привлекательность.

Автор Ким Н.В. так же указывает и на то, что внедрение стандартов МСФО и использование получаемой на этом основании информации будет способствовать повышению качества управленческих решений, что в свою очередь является залогом успешной работы любого учреждения [38].



2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУЗ ВО «ВОПД»

2.1 Организационная характеристика БУЗ ВО «ВОПД»

Полное наименование организации: бюджетное учреждение здравоохранения Вологодской области «Вологодский областной противотуберкулезный диспансер». Официальное сокращенное наименование учреждения: БУЗ ВО «Вологодский областной противотуберкулезный диспансер». ОКВЭД - 86.10 Деятельность больничных организаций [39].

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) 3525072314. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1023500896275.

Место нахождения Учреждения- Пошехонское шоссе, д. 36, г. Вологда, Вологодская область, Российская Федерация.

Код по Сводному реестру главных распорядителей (распорядителей, получателей) средств областного бюджета, главных администраторов, доходов областного бюджета, главных администраторов источников финансирования дефицитов областного бюджета - 008.

Учредителем учреждения и собственником его имущества является Вологодская область.

Функции и полномочия учредителя Учреждения осуществляет департамент здравоохранения Вологодской области (далее Учредитель).

Юридический адрес Учредителя: 160000, г. Вологда, ул. Предтеченская, д. 19.

Полномочия собственника имущества Учреждения осуществляет Департамент имущественных отношений Вологодской области.

Имущество учреждения является государственной собственностью Вологодской области и закрепляется за ним на праве оперативного управления.

Деятельность Учреждения в 2015 году осуществляется на основании следующих лицензий:

1. № ЛО-35-01-001756 от 12.12.2014 - лицензия на осуществление медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемо медицинскими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково»);

2. № 35-01-000926 от 19.09.2012 - лицензия на осуществление медицинской деятельности;

3. № ЛО-35--04-000087 от 30.04.2013 - лицензия на осуществление деятельности по обороту наркотических средств, психотропных веществ;

4. №35 ВЦ. 03.001.Л.000029.06.06 от 29.06.2006 лицензия на осуществление деятельности, связанной с использованием возбудителей инфекционных заболеваний.

Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности учреждения открыты счета:

1. По учету субсидии на государственное задание, по средствам от приносящей доход деятельности;

2. Для учета операций с субсидиями на иные цели, а также бюджетным инвестициям;

3. Для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение.

Правом первой подписи денежных и расчетных документов обладают главный врач Учреждения Татьяна Александровна Гаврищук, заместитель главного врача Учреждения Павлов Владимир Васильевич. Правом второй подписи обладают главный бухгалтер Учреждения Олешева Галина Николаевна, заместитель главного бухгалтера Учреждения Шалашова Галина Васильевна.

Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, план финансово-хозяйственной деятельности, гербовую печать, штампы, бланки со своими наименованиями.

Учреждения является государственным бюджетным учреждением.

Учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством и иными правовыми актами Российской Федерации и Вологодской области, Уставом.

Учреждение подчиняется департаменту здравоохранения Вологодской области. Учредителем учреждения выступает департамент здравоохранения Вологодской области. Устав учреждения утверждается приказом департамента здравоохранения Вологодской области, структура и штатное расписание учреждения утверждаются руководителем учреждения.

Источниками финансирования являются: субсидии на выполнение государственного задания, финансируемые из областного и федерального бюджета, приносящая доход деятельность.

Между департаментом здравоохранения Вологодской области и Учреждением заключены следующие соглашения:

? соглашение о порядке и условиях предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) бюджетным учреждение области 17.01.2014.

? соглашение о порядке и условиях предоставления субсидий на иные цели от 31.03.2014.

Цели и виды деятельности учреждения отражены в Уставе учреждения.

Цели деятельности учреждения:

? обеспечение населения Вологодской области специализированной противотуберкулезной медицинской помощью;

? оказание методической помощи лечебно-профилактическим учреждениям в проведении профилактики и лечении туберкулеза на территории Вологодской области.

Виды деятельности учреждения, относящиеся к его основным видам:

? диагностика туберкулеза;

? амбулаторная медицинская помощь;

? стационарная медицинская помощь;

? проведение санитарно-гигиенических и противоэпидемических мероприятий;

? экспертная медицинская деятельность;

? флюорографическое, клинико-биохимическое, рентгенологическое, бронхологическое и другие виды обследований;

? контроль за диагностикой впервые выявленных больных туберкулезом;

? проведение мероприятий в очагах туберкулезной инфекции, участие в оздоровлении рабочих мест больных бактериовыделителей в организациях;

? планирование и контроль за осуществлением профилактических осмотров на туберкулез населения Вологодской области, декретированных контингентов;

? консультация больных по направлениям лечебно-профилактических учреждения Вологодской области, а также направление больных для консультации и лечения в научно-исследовательские институты туберкулеза;

? отбор и направление больных туберкулезом на лечение санаторий;

? планирование и обеспечение выезда врачей-фтизиатров и других специалистов учреждения в районы Вологодской области с целью проверки работы по борьбе с туберкулезом, оказания практической и методической помощи, консультации больных, флюорографическое обследование населения;

? пропаганда передового опыта работы по борьбе с туберкулезом, санитарно-просветительская деятельность среди населения;

? разработка и организационно-методическое обеспечение мероприятий, направленных на совершенствование профилактики и раннего выявления туберкулеза, осуществляемых на территории Вологодской области.

? анализ состояния противотуберкулезной помощи населению, эффективности и качества профилактических мероприятий, диагностики, лечения и диспансерного наблюдения за больными на территории Вологодской области;

? участие в организации и проведении научно-технических мероприятий по проблемам оказания противотуберкулезной помощи;

? методическое руководство и консультативная помощь врачам-специалистам учреждений здравоохранения по вопросам оказания противотуберкулезной помощи;

? методическое руководство и консультативная помощь лечебно-профилактическим учреждениям по вопросам организации профилактики, раннего выявления, лечения туберкулеза;

? методическое руководство и консультативная помощь по вопросам санитарно-гигиенического просвещения среди населения по профилактике туберкулеза, соблюдению здорового образа жизни;

? сбор и обработка статистической информации по туберкулезу, составление статистических отчетов по утвержденным формам и представление их учредителю Учреждения.

? участие в подготовке и реализации правовых актов учредителя по вопросам оказания противотуберкулезной помощи, территориальных стандартов объема медицинской помощи больным туберкулезом, территориальных целевых программ по профилактике и лечению туберкулеза;

? деятельность, связанная с оборотом наркотических и психотропных веществ, внесенных в Список II в соответствии с Федеральным законом от 8 января 1998 года №3-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах»;

? организация питания пациентов, находящихся на лечении в стационаре;

? выполнение работ (оказание услуг) сверхустановленного государственного задания.

Иные виды деятельности учреждения:

?выполнение работ (оказание услуг) дополнительно к бесплатным видам медицинской помощи согласно Программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на территории Вологодской области.

2.2 Анализ финансового состояния БУЗ ВО «ВОПД»

Анализ финансового состояния предполагает анализ таких форм отчетности, как бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

С учетом специфики учреждения, а именно того, что основной целью его деятельности является не максимизация прибыли или оптимизация производства, а оказание специализированной медицинской помощи, стоит отметить, что стандартная методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности в данном случае не применима, поэтому для оценки финансового состояния произведен анализ структуры и динамики баланса и его разделов, анализ доходов учреждения, а также произведен анализ выполнения учреждением государственного задания, качества оказываемых услуг, которое напрямую зависти от обеспеченности учреждения трудовыми ресурсами, динамика которых на протяжении рассматриваемого периода также рассмотрена в данном пункте.

Динамика показателей баланса учреждения нестабильна. Рассмотрим более подробно структуру общей стоимости имущества, а именно, какие компоненты разделов оказывают наиболее сильное влияние на валюту баланса.

Общая стоимости имущества, в 2013 году составила 25606 тыс. руб., в 2014 году 31 830 тыс. руб., а в 2015 году 22904 тыс. руб. Произошло увеличение стоимости имущества на 6224 тыс. руб. в 2014 году по сравнению с 2013. Это связано главным образом с увеличением нефинансовых активов, а именно стоимости движимого и недвижимого имущества предприятия, а также с увеличением амортизационных отчислений основных средств. В 2015 году произошло уменьшение общей стоимости имущества по сравнению с 2014 годом на 8926 тыс. руб. Это связано главным образом с выбытием основных средств на сумму 5220 тыс. руб. В целом за три года общая стоимость имущества уменьшилась.

С 2013 по 2015 год наблюдается планомерный рост нефинансовых активов учреждения. Прирост за период составил 159503 тыс. руб. Основная статья увеличения -- это непроизведенные активы, поставленные на баланс учреждения. Так же в 2014 году в учреждение поступило особо ценное имущество, изменение по сравнению с 2014 годом произошло на сумму 32540 тыс. руб.

По разделу финансовые активы наблюдается увеличение отрицательного значения в период с 2013 по 2015 годы на сумму 162205 тыс. руб. Это связано с осуществлением расчетов с прочими дебиторами и учредителями.

Обязательства учреждения соответственно имеют обратную тенденцию, нежели финансовые активы - наблюдается их уменьшение в период с 2013 по 2015гг. на сумму 3066 тыс. руб.

С 2013 по 2014 годы наблюдается динамика финансового результата в сторону увеличения значений с 22000 тыс. руб. до 29435 тыс. руб. на 7 435 тыс. руб. В 2015 году происходит снижение показателя до 22364 тыс.руб., что, однако, по-прежнему выше показателя 2013 года на 365 тыс.руб.

По результатам анализа статей баланса можно сделать вывод о том, что увеличение общей стоимости имущества БУЗ ВО «ВОПД» в 2014 году по сравнению с 2013 годом и ее падение в 2015 году по сравнению с 2014 годом связано в первую очередь с увеличением нефинансовых активов в 2014 году, а падение с уменьшением обязательств и финансового результата в целом.

На основе данных отчета о финансовых результатах за 2013 - 2015 гг. проведен анализ доходов учреждения. Отчеты о финансовых результатах деятельности учреждения (форма по ОКУД 0503721).

Структура и динамика доходов учреждения представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.3 - Структура и динамика доходов БУЗ ВО «ВОПД» за 2013-2015 гг

Наименование показателя	2013 год тыс. руб.	2014 год тыс. руб.	2015 год тыс. руб.	Изменение
				Абсолютное,.	Относительное,
Доходы	117386	119458	123489	6103	105,2
1.Доходы от оказания платных услуг (стр. 040)	1417	1828	2043	626	144,1
2. Доходы от операций с активами (стр. 090)	671	-135098	-35323	-35994	v в 52 раза
3. Прочие доходы (стр. 100)	115297	252728	156625	41328	135,8
3.1 по субсидии на выполнение государственного (муниципального задания) 3.2 по субсидиям на иные цели	109814	116693	116261	24223	106,3
3.3 иные прочие доходы	5483	136035	40364	34881	736

Доходы БУЗ ВО ВОПД в 2015 году по сравнению с 2013 годом в целом выросли с 117386 тыс. руб. до 123489 тыс. руб. на 6103тыс.руб. или на 5,2%.

Изменения в структуре доходов были неоднородными. Уменьшение связано с отрицательным значением по строке 090 - доходы от операций с активами.

На 626 тыс. руб. или 44,1 % увеличились доходы от оказания платных услуг в 2015 году по сравнению с 2013 годом. При этом увеличились выделяемые целевые средства, а именно на 24223 тыс. руб. или на 6,3% в 2015 году по сравнению с 2013, а также прочие доходы в целом, а именно на 35,8%. В целом доходы учреждения выросли за три года, если не учитывать аномальное изменение по строке операций с активами, где наблюдается резкое падение.

Увеличение доходов учреждения имеет место, происходит также за счет увеличения объема оказываемых платных услуг, что является рациональным и стратегически верным.

Расшифровка факторов, вызвавшие изменение доходов за исследуемый период представлена ниже.

В 2013 году учреждение получило следующие виды доходов:

Строка 040 «Доходы от оказания платных услуг» в графе 5 «Деятельность по оказанию услуг (работ)» отражено:

? начисленные суммы контрагентам за оказанные платные медицинские услуги 1417310 руб.;

? суммы, предъявленные страховым компаниям в рамках выполнения программы государственных гарантий 0,00 руб.;

Строка 090 «Доходы от операций с активами» всего 671 359 рублей., в том числе доходы от реализации нефинансовых активов 17330,77 руб., изменение остатков по счету 021006 000 «Расчеты с учредителем»- 654028 рублей.

Строка 100 «Прочие доходы»

? графа 4 «Деятельность с целевыми средствами» субсидии на иные цели 17776100 руб.;

? графа 5 «Деятельность по оказанию услуг (работ)» составила 97521014,82 руб. Из них:

Субсидии на выполнение государственного задания 92038414,00 руб.;

Суммы, поступившие от учреждений других ведомств на сумму 5482600,82 руб., в том числе:

? прочие поступления материальных ценностей (безвозмездные передачи), которые используются учреждением в деятельности по оказанию услуг (работ) 5434033 руб.,

Пожертвования и безвозмездные поступления- 48567,20 рублей.

В 2014 году учреждение имело следующие виды доходов:

В строке 040 «Доходы от оказания платных услуг», графе 5 «Деятельность по оказанию услуг (работ)» отражено:

? начисленные суммы контрагентам за оказанные платные медицинские услуги 1 826 073,00 руб., получена компенсация по госпошлине за 2013г.-2000 руб. и за трудовую книжку-140 руб.;

? суммы, предъявленные страховым компаниям в рамках выполнения программы государственных гарантий 0,00 руб.

Строка 090 «Доходы от операций с активами» всего -135098533,34 руб., в том числе доходы от реализации нефинансовых активов- 96614,50 руб., изменение остатков по счету 021006 000 «Расчеты с учредителем»- 135195147,84 руб.

Строка 100 «Прочие доходы»:

? графа 4 «Деятельность с целевыми средствами» субсидии на иные цели 19845713,00 руб.;

? графа 5 «Деятельность по оказанию услуг (работ)» составила 232882521,75 руб. Из них:

? субсидии на выполнение государственного задания- 96847035,90 руб.;

? поставлен на баланс земельный участок, находящийся в постоянном (бессрочном) пользовании (свидетельство о гос. регистрации права 35-АБ №249324) по кадастровой стоимости- 134174883,96 руб.

? иные безвозмездные поступления:

? основные средства от ДИО-1128678,50 руб.

?компоненты крови- 25158,37 руб. от БУЗ ВО «Станция переливания крови №1»

?автомобиль, запчасти, ГСМ от БУЗ ВО «Череповецкая станция скорой медицинской помощи»- 355859,63 руб.

?автомобиль, стиральная машина и другие материальные ценности от БУЗ ВО «Санаторий «Серебряный Бор»- 240517,65 руб.

Пожертвования и безвозмездные поступления- 110387,74 рублей.

Доходы учреждения в 2015 году были следующими:

? строка 040 «Доходы от оказания платных услуг»

графа 5 «Деятельность по оказанию услуг (работ)» отражено:

? начисленные суммы контрагентам за оказанные платные медицинские услуги 2043170,00 руб., и за трудовую книжку-233 руб.

? суммы, предъявленные страховым компаниям в рамках выполнения программы государственных гарантий 0,00 руб.;

Строка 090 «Доходы от операций с активами» всего -135098533,34 руб., в том числе доходы от реализации нефинансовых активов- 80891,04 руб., изменение остатков по счету 021006 000 «Расчеты с учредителем» - 35308620,39 руб.

Строка 100 «Прочие доходы»

? графа 4 «Деятельность с целевыми средствами» субсидии на иные цели 17995488,47 руб.;

? графа 5 «Деятельность по государственному заданию» составила 138338768,06 руб. Из них:

? Субсидии на выполнение государственного задания- 98265900,00 руб.;

? Иные безвозмездные поступления:

? основные средства от ДИО- 40015021,59 руб.

? компоненты крови- 41366,47 руб. от БУЗ ВО «Станция переливания крови №1»

? автомобиль, запчасти, от БУЗ ВО «Бюро судебно-медицинской экспертизы»- 16480,00 руб. (с учетом принятой начисленной амортизации)

? Пожертвования и безвозмездные поступления- 291415,60 рублей.

Динамика численности рассчитывалась при принятии 2013 года в качестве базисного. В 2015 году по сравнению с 2013 произошло сокращение 17 штатных единиц. По причине того, что вакансий в связи с этим стало на 20,25 меньше, среднегодовая численность работников уменьшилась на 13 человек.

Для обеспечения непрерывности лечебного процесса вакантные ставки распределены на совмещение должностей и расширение зоны обслуживания. Причина неукомплектованности - низкая заработная плата, отсутствие предоставляемого жилья, боязнь инфицирования.

Ежегодно БУЗ ВО «ВОПД» получает государственное задание по полноте и эффективности использования субсидий, а также по объему оказываемых услуг.

Эффективность деятельности учреждения в 2013 году определяется исходя из выполнения или невыполнения плановых показателей:

1.Полнота и эффективность использования средств:

? фактически освоенный объём средств субсидии на выполнение госзадания 92038414 рублей;

? плановый объём средств субсидии на выполнение госзадания 92038414 рублей. Государственное задание выполнено на 100 % в полном объёме.

2.Выполнение показателей, характеризующих объем государственных услуг:

? утвержденные значения показателей, характеризующих объем государственных услуг: оказание стационарной медицинской помощи (фтизиатрия) - 840 пациентов. Оказание амбулаторно-поликлинической специализированной медицинской помощи (фтизиатрия) - 62000 посещений.

? фактическое значение показателей, характеризующих объем государственных услуг: оказание стационарной медицинской помощи (фтизиатрия) - 888 пациентов. Оказание амбулаторно-поликлинической специализированной медицинской помощи (фтизиатрия) - 62988 посещений.

Государственное задание выполнено 105,7 % -по оказанию стационарной специализированной медицинской помощи, на 101,6%- по оказанию амбулаторно-поликлинической специализированной медицинской помощи.

Приносящая доход деятельность:

? фактически освоенный объём средств от приносящей доход деятельности (собственные доходы) - 1312854 рублей.

? плановый объём средств от приносящей доход деятельности (собственные доходы) 1346418 рублей.

В 2014 году имело место следующее:

1.Полнота и эффективность использования средств:

? фактически освоенный объём средств субсидии на выполнение госзадания -96847035,90 рублей.

? плановый объём средств субсидии на выполнение госзадания - 96847035,90 рублей.

Государственное задание выполнено на 100 %, в полном объёме.

2.Выполнение показателей, характеризующих объем государственных услуг.

? утвержденные значения показателей, характеризующих объем государственных услуг: оказание стационарной медицинской помощи (фтизиатрия) -560 пациентов. Оказание амбулаторно-поликлинической специализированной медицинской помощи (фтизиатрия) - 60000 посещений.

? фактическое значение показателей, характеризующих объем государственных услуг: оказание стационарной медицинской помощи (фтизиатрия) - 723 пациента. Оказание амбулаторно-поликлинической специализированной медицинской помощи (фтизиатрия) - 59996 посещений.

Государственное задание выполнено на 129,1% - по оказанию стационарной специализированной медицинской помощи, на 100%- по оказанию амбулаторно-поликлинической специализированной медицинской помощи.

Приносящая доход деятельность (собственные доходы) в разрезе поступлений и выплат:

1.Фактически освоенный объём средств от приносящей доход деятельности (собственные доходы) - 1720884,85 рублей.

2.Плановый объём средств от приносящей доход деятельности (собственные доходы) - 1742702,18 рублей.

Приносящая доходы деятельность могла быть более эффективно настроена.

В 2015 году выполнение плана имело некоторые отличия.

1. Полнота и эффективность использования средств:

? фактически освоенный объём средств субсидии на выполнение госзадания -98265 тыс. рублей.

? плановый объём средств субсидии на выполнение госзадания - 98266 тыс. рублей.

Государственное задание выполнено на 100 %, в полном объёме.

2. Выполнение показателей, характеризующих объем государственных услуг.

? утвержденные значения показателей, характеризующих объем государственных услуг: оказание стационарной медицинской помощи (фтизиатрия) -536 пациентов. оказание амбулаторно-поликлинической специализированной медицинской помощи (фтизиатрия) - 35500 посещений

? фактическое значение показателей, характеризующих объем государственных услуг: оказание стационарной медицинской помощи (фтизиатрия) - 625 пациентов. Оказание амбулаторно-поликлинической специализированной медицинской помощи (фтизиатрия) - 37303 посещений.

Государственное задание выполнено: по оказанию стационарной специализированной медицинской помощи - на 116,6%, по оказанию амбулаторно-поликлинической специализированной медицинской помощи- на 105,1% посещения, на 113,3%- обращения.

Приносящая доход деятельность (собственные доходы) в разрезе поступлений и выплат

1.Фактически освоенный объём средств от приносящей доход деятельности (собственные доходы) - 1905 тыс. рублей.

2.Плановый объём средств от приносящей доход деятельности (собственные доходы) - 1939 тыс. рублей.

В 2015 году плановое задание выполнено в полном объеме, кроме статьи приносящая доход деятельность.

Данная ситуация сложилась по причине того, что 1 специалист среднего медицинского персонала не имеет сертификата, так как обучался на двухгодичных курсах медицинских сестер Союза обществ Красного Креста и Красного Полумесяца СССР без отрыва от производства, получил свидетельство об окончании обучения и в соответствии с приказом Минздрава СССР от 21.10.74 № 990 был допущен к замещению должностей медицинских сестер всех наименований, начал работать в период действия этого приказа и, поэтому, может продолжать замещать в учреждениях здравоохранения прежние должности, проходить повышение квалификации, аттестоваться по специальностям, соответствующим этим должностям, но, в связи с отсутствием документа государственного образца (диплома) о среднем профессиональном образовании не может быть допущен к сдаче квалификационного экзамена на получение сертификата специалиста.

...