Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Предприятия осуществляют свою производственную и хозяйственную деятельность с помощью основных средств (средств труда). Они задействованы в производственном процессе, равными долями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественной и натуральной формы.

В рыночной экономике предприятие может процветать только тогда, когда оно адекватно и своевременно реагируют на любой вызов внешней среды, на любые требования рынка. Конечной целью его деятельности является максимально возможная прибыль, поскольку именно она является основным источником дальнейшего роста и развития предприятия. На любом предприятии основные средства являются одним из важнейших факторов производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности.

Для корректного и точного отнесения объектов учёта к основным средствам необходим правильный бухгалтерский учёт. Это в свою очередь влияет на точное исчисление налогов и достоверное начисление сумм амортизационных отчислений, а, следовательно, на правильное определение себестоимости и цены продукции предприятия.

Руководитель предприятия для успешного управления производством должен обладать всей информацией о том насколько обеспечено ресурсами производство продукции, длительность и степень использования основных средств, их отдачу и требуется ли им замена в результате износа. Анализ основных средств даёт такую информацию

Именно то, что такую большую роль в эффективном использовании основных средств играет правильный и своевременный бухгалтерский учёт, а также анализ и определяет актуальность данной темы выпускной квалификационной работы.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы выступает ООО «Норд Плюс» - магазин строительных материалов.

Предмет исследования - учёт основных средств в рассматриваемой организации. финансовый бухгалтерский учет

Целью работы является изучение бухгалтерского учёта и проведение анализа основных средств в ООО «Норд Плюс», а также разработка предложений по повышению эффективности использования основных средств и по совершенствованию их учёта.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

1. Ознакомление и изучение теории учёта и анализа основных средств.

2. Описание организационно-экономической характеристики ООО «Норд Плюс».

3. Рассмотрение и изучение бухгалтерского учёта основных средств в ООО «Норд Плюс».

4. Проведение анализа основных средств ООО «Норд Плюс» и оценка эффективности их использования.

5. Разработка мероприятий по повышению эффективности использования основных средств и совершенствованию их бухгалтерского учёта в ООО «Норд Плюс».

При выполнении работы были использованы такие методы исследования, как изучение и анализ научной литературы, сравнение, анализ, группировка.

Источники информации при написании выпускной квалификационной работы - это бухгалтерская отчётность ООО «Норд Плюс» за 2013-2015 года, первичные учётные документы по учёту основных средств ООО «Норд Плюс», нормативно-правовая база, учебная литература и научные статьи.

Выпускная квалификационная работа содержит 100 страниц и состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованных источников и 9 приложений.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Организация учёта основных средств

Под основными средствами понимаются внеоборотные активы, которые отвечают определённым критериям и обладают материально-вещественной структурой.

Анциферова И. В. определяет основные средства как часть активов. Причём, она используется при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для целей управления предприятием в течение длительного времени. Период использования активов должен превышать 12 месяцев или соответствовать обычному операционному циклу, если он превышает 12 месяцев [1].

Основным нормативным актом, который определяет порядок учёта и движения основных средств, является Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01). Он утверждён приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (с изменениями от 16.05.2016 г. № 64н). Данное Положение определяет следующие условия для принятия активов к учёту в качестве основных средств, выполнение которых должно быть единовременным:

1) объект должен применяться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект используется в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не намерена перепродавать данный объект;

4) объект способен приносить экономические выгоды в будущем [2].

Богатая И. Н. к основным средствам относит здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. К этому перечню добавляются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования, включающие воду, недра и другие природные ресурсы [3].

Для классификации основных средств Бочкарёва И. И. выделила следующие признаки:

1. По степени использования основные средства можно подразделить на находящиеся в эксплуатации, запасе, ремонте, на стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, консервации и частичной ликвидации.

2. В зависимости от имеющихся прав на объекты выделяют основные средства:

- принадлежащие организации на праве собственности;

- находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные в аренду;

- полученные в безвозмездное пользование;

- полученные в доверительное управление.

3. По назначению основные средства подразделяются на производственные объекты (используются в обычных видах деятельности организации) и непроизводственные (не связанные с осуществлением обычной деятельности) [4].

Соколова Е. С. отмечает, что существует так называемый срок полезного использования основных средств. Под ним понимается определённый период, в течение которого основное средство служит организации. Если этот срок не установлен в центральном порядке или не указан в технической документации, то организация имеет право определить его самостоятельно, учитывая:

1) конкретные условия эксплуатации объекта;

2) предполагаемую производительность объекта с учётом его технико-экономических показателей;

3) существующие ограничения на использование (например, срок аренды) [5].

Богаченко В. М. определил главную задачу учёта основных средств как получение информации, предоставляющей возможность бухгалтерии организации выполнять следующие функции:

- контролировать наличие и сохранность основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учёте их поступления, перемещения и выбытия;

- контролировать количество ресурсов, предназначенных для реконструкции и модернизации основных средств;

- определять суммы амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

- контролировать эффективность использования основных средств (машин, оборудования, производственных площадей и других) для своевременного проведения ремонта;

- контролировать сохранность объектов, которые переведены на консервацию.

Эти задачи выполняются при надлежаще оформленной документации и правильной организации учёта в организации [6].

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» все операции, отражающие хозяйственную деятельность предприятия, необходимо оформлять первичными учётными документами. Запрещается принимать к бухгалтерскому учёту документы, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок [7].

Зонова А. В. даёт определение оценки основных средств. Она представляет собой денежное выражение их стоимости, в которой они отражаются в бухгалтерском учёте. Существует 3 вида оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, остаточная стоимость [9].

Сафронова Ю. В., акцентируя внимание на первоначальной стоимости, указывает, что она складывается в момент введения основных средств в эксплуатацию и определяется для объектов:

- приобретённых за плату у других организаций и лиц или изготовленных самостоятельно, исходя из фактических затрат на приобретение этих объектов или по их возведению, включая расходы по монтажу, установке, доставке;

- внесённых учредителями в качестве вкладов в уставный капитал - по договорной стоимости;

- полученных по договору дарения (и в других случаях безвозмездного получения) - по рыночной стоимости на дату оприходования;

- полученных по договорам, которые предусматривают оплату неденежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией [10].

Суголубов А. Е. в своём пособии определяет понятие восстановительной стоимости. Это стоимость воспроизводства основных средств, находящихся в эксплуатации, по современным ценам и в современных условиях производства аналогичных объектов.

Все организации самостоятельно указывают дату и порядок переоценки основных средств, в результате которой их первоначальная стоимость преобразуется в восстановительную. Переоценке подлежат группы однородных объектов, причём это должно происходить не чаще 1 раза в год. Она проводится путём индексации или же прямого пересчёта по рыночным ценам [11].

Зотовой Н. Н. уделяет внимание остаточной стоимости. Под ней она понимает реальную стоимость основных средств на определённую дату. Она определяется путём вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы амортизации за период его эксплуатации. Остаточная стоимость имеет второе название - балансовая стоимость, поскольку именно в этой оценке основные средства показываются в балансе организации [12].

В своей работе Петров А. М. указывает, что для бухгалтерского учёта основных средств единицей учёта служит инвентарный объект. Под ним понимается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, которые являются единым целым для выполнения определённой работы.

Аналитический учёт основных средств осуществляется по местам их эксплуатации и организуется как раз по инвентарным объектам [13].

Каморджанова Н. А. отмечает, что для составления бухгалтерской отчётности аналитический учёт необходимо выстраивать таким образом, чтобы должным образом обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств [14].

Соколова Е. С. указывает на то, что регистром аналитического учёта основных средств являются инвентарные карточки (форма № ОС-6). Заполняются они на основе первичных документов и передаются под расписку в соответствующий отдел организации.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств [5].

Керимов В. Э. раскрывает такое понятие как синтетический учёт основных средств. Под ним он понимает обобщение данных о наличии и всех перемещениях основных средств организации, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. В данном случае используется активный инвентарный счёт 01 «Основные средства», где учитываются объекты основных средств, принадлежащие организации на правах собственности. Затраты, имеющие отношение к строительству, возведению и приобретению основных средств, относятся на активный калькуляционный счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» [15].

Сафронова Ю. В. для синтетического учёта рассматривает также такие балансовые счета, как 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а при необходимости забалансовые счета - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств» [10].

При покупке основного средства выполняются определённые бухгалтерские записи. Попов А. Ю. в свей статье указывает следующие:

- Дебет 07, 08 Кредит 60 - на договорную стоимость объекта без НДС;

- Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС, предъявленного поставщиком.

По дебету 07 или 08 счетов и кредиту 60 также отражаются затраты по транспортировке, погрузке, стоимость информационных и консультационных услуг.

При осуществлении затрат на приобретение объекта подотчётным лицом, они отражаются: Дебет 07, 08 Кредит 71.

На сумму регистрационных сборов, государственных или таможенных пошлин, связанных с приобретением объекта: Дебет 07, 08 Кредит 76, 68.

В том случае, когда необходим монтаж поступающий объект ставится на счёт 07 «Оборудование к установке», а уже при передаче в монтаж он переносится на счёт 08, где осуществляется дальнейшее формирование первоначальной стоимости.

При передаче поступившего оборудования в монтаж осуществляется проводка: Дебет 08 Кредит 07 на сумму фактических затрат, связанных с приобретением.

Если монтаж осуществляется хозяйственным способом на сумму фактических затрат, то выполняется запись: Дебет 08 Кредит 10, 69, 70, 71.

При подрядном способе на сумму услуг подрядчика без НДС отражается запись: Дебет 08 Кредит 60, а на сумму НДС, предъявленного подрядчиком Дебет 19 Кредит 60.

При завершении монтажа и готовности объекта к использованию, он принимается к учёту в качестве основного средства: Дебет 01 Кредит 08 на сумму фактических затрат, сформированных по дебету счёта 08.

При безвозмездном поступлении основного средства его рыночная стоимость, учтённая по кредиту счёта 98/2, списывается на текущие доходы по мере начисления амортизации:

- Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 02 - начисление амортизации;

- Дебет 98/2 Кредит 91/1 - признание текущего дохода в сумме, не превышающей начисленную амортизацию [16].

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями, на которые указывает Сафронова Ю. В.:

- Дебет 08 Кредит 75 - поступление объекта в качестве вклада в уставный капитал;

- Дебет 01 Кредит 08 - принятие объекта к учёту [10].

Парасоцкая Н. Н. отмечает, что выбытие основных средств происходит при их продаже, списании в связи с моральным и физическим износом, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада в уставный капитал других организаций, передаче по договорам мены, дарения, передаче дочернему (зависимому) обществу, недостаче и порче [17].

В своей статье «Учёт выбытия основных средств» Никандрова Л. К. затрагивает тему обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от этих операций. При этом используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Разница между оборотами по дебету и кредиту этого счёта определяет финансовый результат от списания основных средств. Превышение оборота по кредиту (прибыль) списывается по дебету 91 счёта и кредиту счёта 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, убыток списывается обратной записью.

Сначала в учёте отражается списание части стоимости выбывшего объекта в сумме начисленной по нему амортизации: Дебет 02 Кредит 01.

Если списание происходит по окончании срока полезного использования основного средства, то, скорее всего, к данному моменту его первоначальная стоимость полностью амортизирована, и дальнейшие записи не потребуются. В противном случае остаётся недоамортизированная часть стоимости основного средства, которая признаётся убытком: Дебет 91/2 Кредит 01.

Выбытие основного средства вследствие его продажи предусматривает такую последовательность отражения данных операций в учёте:

1. Дебет 02 Кредит 01 - списание части стоимости объекта в сумме начисленной по нему к моменту продажи амортизации.

2. Дебет 91/2 Кредит 01 - списание части стоимости объекта в сумме остаточной стоимости.

3. Дебет 62 Кредит 91/1 - начислена задолженность покупателя в сумме продажной стоимости объекта, включая НДС.

4. Дебет 91/2 Кредит 68 - выделена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

5. Дебет 91/2 Кредит 60, 70, 69 - на сумму возможных дополнительных расходов, возникающих при продаже.

6. Дебет 91/3 Кредит 99 - на сумму прибыли, полученной от продажи основного средства; Дебет 99 Кредит 91/3 - на сумму убытка.

При безвозмездной передаче объекта основных средств делаются следующие проводки:

1. Дебет 02 Кредит 01 - списание части стоимости объекта в сумме начисленной по нему к моменту передачи амортизации.

2. Дебет 91/2 Кредит 01 - списание части стоимости объекта в сумме остаточной стоимости.

3. Дебет 91/2 Кредит 68 - восстановлена задолженность по НДС от стоимости, указанной в договоре.

4. Дебет 91/2 Кредит 60, 70, 69 - на сумму возможных дополнительных расходов.

5. Дебет 99 Кредит 91/3 - на сумму убытка, образовавшегося при безвозмездной передаче основного средства.

В случае списания объекта основных средств вследствие недостачи, выявленной по результатам инвентаризации, могут быть следующие записи:

1. Дебет 02 Кредит 01 - списание части стоимости объекта в сумме начисленной по нему к моменту выявления недостачи амортизации.

2. Дебет 94 Кредит 01 - списание части стоимости объекта в сумме остаточной стоимости к моменту выявления недостачи.

3. Дебет 73/2 Кредит 94 - на сумму остаточной стоимости объекта, отнесённую в начёт материально-ответственному лицу.

4. Дебет 91/2 Кредит 94 - на сумму остаточной стоимости объекта в случае невозможности установления виновного лица.

В случае передачи основного средства в качестве вклада в уставный капитал составляются записи:

1. Дебет 02 Кредит 01 - списание части стоимости объекта в сумме начисленной по нему к моменту передачи амортизации.

2. Дебет 58/1 Кредит 01 - на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта.

3. Дебет 58/1 Кредит 91/1 - в случае, когда оценка вклада окажется больше остаточной стоимости передаваемого объекта (возникшая разница отражается на счёте 91 как прочие доходы).

4. Дебет 91/2 Кредит 58/1 - в случае, когда оценка вклада окажется ниже остаточной стоимости передаваемого объекта (возникшая разница отражается на счёте 91 как прочие расходы).

5. Дебет 58/1 Кредит 68 - передающая сторона должна увеличить сумму финансовых вложений и доплатить НДС в бюджет [18].

Слабинская И. А. затрагивает такую тему как поддержание имущества организации в технически пригодном состоянии. Она указывает, что это первостепенная задача, позволяющая продлить срок службы объектов и обеспечить их бесперебойную работу. Отсюда возникает необходимость периодически проводить ремонт основных средств.

Сейчас существует 2 способа учёта затрат по ремонту основных средств:

1. Расходы на ремонт относятся на затраты отчётного периода, в котором были проведены ремонтные работы. Фактические затраты учитываются по дебету соответствующих счетов учёта затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учёта производственных затрат: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 60, 10, 76, 70, 69.

2. Создаётся резерв для списания расходов на ремонт основных средств. Плановая сумма расходов на ремонт отражается по дебету счетов учёта затрат на производство в корреспонденции с кредитом счёта учёта резервов предстоящих расходов: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 96 [19].

Основные средства имеют свойство изнашиваться под влиянием различных факторов. На это обращает внимание Капырина А. Д. Теряются первоначальные свойства основных средств, и их стоимость уменьшается. Для замены изношенных активов на новые на предприятиях существует механизм начисления амортизации. Он позволяет возместить затраты на приобретение новых основных средств при формировании себестоимости выпускаемой на данный момент продукции, выполняемых работ или оказанных услуг.

Под амортизацией понимается процесс постепенного переноса стоимости основных средств при поступлении в течении длительного времени на результат хозяйственной деятельности [20].

Существует ряд объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется. Каджаметова Т. Н. выделяет следующие:

- объекты жилищного фонда, за исключением тех, что сдаются в аренду или учитываются как доходные вложения в материальные ценности;

- земля и другие объекты природопользования;

- библиотечные фонды;

- объекты основных средств некоммерческих организаций;

- музейные ценности.

Сумма амортизационных отчислений в денежном выражении рассчитывается каждый месяц отдельно по каждому из объектов [21].

Амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объёму продукции [22].

В своей работе Каджаметова Т. Н. подробно их рассматривает.

Линейный метод является самым распространённым. Здесь амортизация начисляется равными долями на протяжении всего срока полезного использования. Она рассчитывается на основании первоначальной стоимости, а при проведении переоценки используется восстановительная стоимость. В данном случае для расчёта амортизации используют формулу 1.1.

где - сумма амортизации, начисленной за год, руб.

Когда применяется метод уменьшаемого остатка, годичная норма амортизации рассчитывается по тому же принципу, что и при линейном методе. Начисление амортизации происходит, исходя из суммы остаточной стоимости основного средства. В первый год сумма амортизации рассчитывается по формуле 1.1, а во второй по формуле 1.2.

где - сумма амортизации, начисленной за второй год срока эксплуатации, руб;

- сумма амортизации, начисленной за первый год, руб.

По следующим годам сумма амортизационных начислений определяется аналогично.

В случае применения метода списания стоимости исходя из суммы чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений за год определяется, как следствие из первоначальной стоимости основного средства. Расчёт амортизационных отчислений осуществляется в соответствии с формулой 1.3.

где - сумма амортизации, начисленной за год, руб;

ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.

При использовании метода списания стоимости пропорционально объёму продукции амортизация начисляется в соответствии с объёмом произведённой продукции (работ, услуг) в натуральном выражении за отчётный период. В данном случае амортизация определяется по формуле 1.4.



где - сумма амортизации, начисленной за год, руб;

ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.

Месячная величина амортизационных отчислений равна 1/12 от годовой суммы. С окончанием срока эксплуатации амортизация не начисляется.

Учёт амортизации основных средств ведётся на пассивном счёте 02 «Амортизация основных средств». Она начисляется по кредиту этого счёта в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, 91 [21].

В соответствии с п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ в целях налогового учёта организации могут выбрать из 2 методов начисления амортизации: линейный и нелинейный метод [23].

Первый метод такой же, как и в бухгалтерском учёте. Второй же схож со способом уменьшаемого остатка. Линейный метод осуществляется по каждому объекту отдельно, нелинейный - по каждой амортизационной группе или подгруппе.

Метод устанавливается организацией самостоятельно и применяется ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, по которым амортизация в обязательном порядке начисляется линейным методом). В отличие от бухгалтерского учёта в налоговом допускается изменение метода начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Организация может перейти с нелинейного метода на линейный не чаще 1 раза в 5 лет.

Асанова А. Ш. отмечает, что основным способом контроля фактического наличия объектов основных средств является инвентаризация. Она помогает контролировать сохранность активов и подтверждать фактические данные о наличии имущества [24].

Для проведении инвентаризации в организации создаётся инвентаризационная комиссия в составе представителей администрации организации, работников бухгалтерской службы и других специалистов [25].

Уделяет этому внимание и Зотова Н. Н., отмечая, что в результате инвентаризации могут выявляться излишки или недостачи.

Результаты инвентаризации отражаются в учёте и отчётности месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчётности.

Объекты основных средств, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости. Они относятся к прочим доходам организации: Дебет 01 Кредит 91.

Недостачи отражаются на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» [12].

Состояние и эффективность использования основных средств играют существенную роль в хозяйственной деятельности организации и во многом влияют на ее результаты. В свою очередь, именно от правильного и своевременного бухгалтерского учёта зависит эффективность использования объектов основных средств.

1.2 Методика анализа основных средств

Основные средства - это основа хозяйственной деятельности организации. От их состояния и эффективного использования во многом зависят результаты деятельности любого предприятия. Это и обуславливает потребность в проведении их анализа. По мнению Хамидуллина З. З. [26] «традиционно методика анализа основных средств направлена на исследование состояния и движения основных средств. Основной же целью анализа является определение путей повышения эффективности их использования».

Медведева О. В. выделяет следующие задачи анализа основных средств:

- определение обеспеченности предприятия основными средствами и уровня их использования;

- выявление причин изменения состава и структуры основных средств;

- определение уровня производственной мощности предприятия и оборудования;

- оценка зависимости выпуска продукции и других показателей от изменения степени использования основных средств [27].

Бердникова Л. Ф. выделяет следующие этапы анализа основных средств:

Этап 1. Сбор информации, необходимой для анализа основных средств.

Этап 2. Осуществление аналитических процедур, связанных с исследованием основных средств организации:

- анализ структуры и динамики основных средств;

- анализ показателей обновления и годности основных средств;

- анализ фондовооружённости труда;

- анализ эффективности использования основных средств.

Этап 3. Обработка аналитических данных и обобщение результатов анализа.

Этап 4. Разработка мероприятий и предложений по эффективному использованию основных средств и выявленных скрытых резервов производства.

Этап 5. Контроль за реализацией разработанных мероприятий, направленных на эффективное использование основных средств и выявленных скрытых резервов.

Результаты анализа во многом зависят от достоверности, объёма, качества, своевременности полученной информации. Основными источниками информации являются: бухгалтерский баланс и пояснения к нему, унифицированные формы учёта основных средств, данные о переоценке основных средств, сведения об амортизационных отчислениях, данные о простойном и неработающем оборудовании, данные об арендуемых основных средствах, сведения о режимах работы и загрузки оборудования, проектно-сметная документация, планы капитального ремонта и модернизации оборудования.

Анализом в организации занимается производственный или планово-экономический отдел. В результате составляется аналитическая записка (отчёт), а по отдельным локальным участкам анализа может быть составлена аналитическая справка [28].

Чечевицына Л. Н. отмечает, что анализ основных средств необходимо начинать с рассмотрения их наличия, состава, динамики и структуры.

Основные средства подразделяются на промышленно-производственные, производственные и непроизводственные. Выделяют активную (машины, оборудование, транспорт) и пассивную (здания, сооружения) часть основных средств, а также их структуру в зависимости от функционального назначения. Данная детализация позволяет выявить резервы повышения эффективности использования основных средств на основе оптимизации их структуры.

По полученным данным проводится сравнительный анализ за рассматриваемый период и даётся оценка динамики и структуры основных средств.

На следующем этапе для анализа движения основных средств рассчитывают такие показатели, как: коэффициент обновления, выбытия, износа и годности.

Коэффициент обновления характеризует техническое состояние основных средств. Он отражает интенсивность их обновления и рассчитывается по формуле 1.5.



где - коэффициент обновления.

Коэффициент выбытия отражает степень интенсивности выбытия основных средств из производства. При анализе определяется изменение данного показателя за рассматриваемый период и выявляются причины выбытия и за счёт какой части основных средств оно происходит. Он рассчитывается по формуле 1.6.

где - коэффициент выбытия.

Если темп роста коэффициента обновления превышает темп роста коэффициента выбытия, то в организации присутствует расширенное воспроизводство основных средств. Это необходимое условие для развивающихся организаций.

Если темпы роста этих коэффициентов равны, то в организации наблюдается простое воспроизводство, что характерно для организаций, находящихся в стагнации.

Если темп роста коэффициента обновления ниже темпа роста коэффициента выбытия, то можно говорить о том, что в организации отсутствует воспроизводство основных средств (они не обновляются).

Уровень физического износа определяется через коэффициент износа по формуле 1.7.

где - коэффициент износа.

Чем выше коэффициент износа, тем хуже качественное состояние основных средств.

С данным показателем тесно связан коэффициент годности, который определяется по формуле 1.8.

где - коэффициент годности;

- коэффициент износа.

Коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной части основных средств в их общей стоимости.

Следующим этапом является проведение анализа качественного состояния основных средств. В этом случае следует определить фондовооружённость и техническую вооружённость и их динамику. Показатель фондовооружённости увеличивается за счёт ввода в эксплуатацию новых мощностей или за счёт уменьшения численности рабочих. Он рассчитывается по формуле 1.9.

где - фондовооружённость, руб/чел;

- среднегодовая стоимость основных средств, руб;

- среднесписочная численность работников, чел.

Техническая вооружённость определяется по формуле 1.10.

где - техническая вооружённость, руб/чел [29].

Герасимов Б. И. в своём пособии указывает на то, что на следующем этапе производится анализ эффективности использования основных средств и рассматриваются определённые показатели за ряд лет, к которым относятся: фондоотдача, фондоёмкость, рентабельность (фондорентабельность), а также экономия или перерасход основных фондов.

Фондоотдача показывает то количество продукции, которое получает организация с каждого рубля, вложенного в основные средства. Она более точно характеризует эффективность использования основных средств и рассчитывается по формуле 1.11.

где ФО - фондоотдача, руб/руб;

- среднегодовая стоимость основных фондов, руб.

Показатель фондоёмкости обратен фондоотдаче. Он показывает стоимость основных фондов, приходящихся на рубль стоимости произведённой продукции. Для его расчёта применяется формула 1.12.

где ФЕ - фондоёмкость, руб/руб;

- среднегодовая стоимость основных фондов, руб;

ФО - фондоотдача, руб/руб.

Случай, когда в организации фондоёмкость увеличивается, а фондоотдача уменьшается свидетельствует о том, что производственные мощности используются нерационально, то есть их загруженность неполная.

Фондорентабельность показывает прибыльность основных фондов предприятия и характеризует долю прибыли, полученной организацией от продажи продукции, к среднегодовой стоимости основных фондов. Данный показатель рассчитывается по формуле 1.13.

где - фондорентабельность, %;

П - прибыль, руб;

- среднегодовая стоимость основных фондов, руб.

Чем выше значение показателя рентабельности, тем более эффективно используются основные фонды.

Рост эффективности использования основных средств приводит к относительной экономии (высвобождению) основных средств. Данный показатель определяется по формуле 1.14.

где - экономия основных фондов;

- стоимость основных средств на конец года, руб;

- стоимость основных средств на начало года, руб;

- объём продукции, произведённой в текущем периоде, руб;

- объём продукции, произведённый в прошлом периоде, руб.

Если данный показатель меньше 0, то наблюдается экономия. В другом случае имеет место перерасход основных средств.

Использование основных средств является эффективным, если относительный прирост физического объёма продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за рассматриваемый период [30].

Пугина К. А. отмечает, что после получения всех аналитических данных происходит их обработка и обобщение всех результатов анализа. Большое значение имеет сравнение фактических и аналитических данных с этими показателями за прошлые годы. Определяя их динамику, можно проследить положительные и отрицательные тенденции. Наблюдая негативные тенденции и снижение качественных показателей, необходимо установить причины ухудшения показателей для того, чтобы избежать в будущем такой динамики.

Особую роль играет разработка мероприятий, работ и предложений для эффективного использования основных средств и выявления скрытых резервов производства, осуществление контроля по эксплуатации основных средств и осуществление разработанных мероприятий [31].

Увеличить объём производства продукции возможно за счёт более лучшего использования основных средств. Бариленко В. И. выделяет следующие резервы повышения их эффективности:

- улучшение структуры основных средств;

- соблюдение режима работы оборудования;

- надлежащий уровень технического обслуживания;

- за счёт повышения уровня механизации производственных процессов;

- за счёт внедрения новых прогрессивных технологий, более совершенных и производительных машин, станков и механизмов;

- создание в организации ремонтного фонда [32].

Регулярный, своевременный и правильный анализ основных средств даёт возможность их рациональной эксплуатации, а также способствует повышению эффективности деятельности самой организации.

1.3 Учёт основных средств в соответствии с МСФО

Многие российские организации в последнее время всё чаще переходят к международным стандартам финансовой отчётности (МСФО), поскольку экономика России всё больше интегрируется в мировую хозяйственную систему, а также она должна соответствовать требованиям внешних инвесторов и кредиторов.

Таран Е. М. обращает внимание на то, что порядок учёта основных средств в международной практике регулирует МСФО 16 «Основные средства». Также для целей признания основных средств в отчётности учитываются МСФО 17 «Аренда» и МСФО 40 «Инвестиционная собственность» [33].

В соответствии с МСФО 16 [34] «основные средства - это материальные активы, которые:

- предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

- предполагаются к использованию в течение более чем 1 периода».

Вахрушина М. А. в качестве примера классификации объектов основных средств приводит их следующие группы (так как в соответствии с МСФО организация сама проводит классификацию основных средств): земля, здания, оборудование, суда, самолёты, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений.

Данная классификация значительно отличается от классификации, предусмотренной ПБУ 6/01.

В свою очередь МСФО 16 не применяется к биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (МСФО 41), а также к правам на минеральные ископаемые, поиск и добычу ряда невосполнимых ресурсов (МСФО 6).

Принадлежность отдельных видов имущества к основным средствам в соответствии с МСФО 16 определяется на основании объективного профессионального суждения бухгалтера.

Также МСФО даёт возможность учитывать большинство мелких запасных частей, мелкого инструмента и оборудования не как основные средства, а как материально-производственные запасы, которые относятся в состав расходов по мере их использования (МСФО 2 «Запасы»).

МСФО 16 предусматривает возможность объединения незначительных активов в один инвентарный объект, но составляющие крупных объектов, которые имеют разные сроки полезного использования, обязаны учитываться как самостоятельные активы [35].

Дёмина И. Д. отмечает, что в соответствии с МСФО 16 в качестве учётной политики организация должна выбрать модель учёта основных средств по фактическим затратам или модель учёта по переоценённой стоимости [36].

Согласно МСФО 16 первоначальная стоимость основного средства подлежит признанию в качестве актива в случае выполнения 2 требований:

- признаётся вероятным, что организация получит от них в будущем экономические выгоды;

- можно надёжно оценить первоначальную стоимость объекта.

В первоначальную стоимость основного средства включаются:

- цена покупки, импортные пошлины и невозмещаемые налоги, за вычетом торговых скидок и уступок;

- затраты, относящиеся к доставке актива и приведению его в надлежащее состояние;

- первоначальная расчётная оценка затрат на демонтаж и удаление основного средства и восстановление занимаемого им участка, в отношении которых организация принимает на себя обязанность при приобретении этого объекта или вследствие его использования для целей, отличных от производства запасов в течение определённого периода (в отношении этих затрат организация применяет МСФО 2 «Запасы») [34].

Вахрушина М. А. отмечает, что стоимость основных средств, находящихся в финансовой аренде, формируется в соответствии с МСФО 17 «Аренда», а объектов, приобретённых за счёт правительственных субсидий, - с МСФО 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» [35].

МСФО 16 [34] определяет справедливую стоимость как «цену, которая была получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательств в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки».

Абдуллабекова А. М. в своей статье замечает, что организация приобретает основные средства не только покупая их, но и обменивая на другой актив. Стоимость основного средства в данном случае определяется по справедливой стоимости получаемого актива. Она в свою очередь представляет собой справедливую стоимость обмениваемого объекта, скорректированную на сумму денежных средств или их эквивалентов (стоимость объекта плюс (минус) денежные средства, выплаченные (полученные) в ходе операции) [37].

Дёмина И. Д. указывает на то, что оценка основных средств при принятии их к учёту осуществляется по фактической стоимости, то есть по выплаченной сумме денежных средств, или их эквивалентов, или по справедливой стоимости другого возмещения, передаваемого для приобретения данного объекта.

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств учитывается по его себестоимости за вычетом накопленной суммы амортизации и убытков от обесценения. Если объект основных средств признан в качестве актива, справедливую стоимость которого можно достоверно оценить, то он подлежит учёту по переоценённой величине, которая равна разнице между его справедливой стоимостью на дату переоценки и любой накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценки производятся регулярно для того, чтобы избежать значительного отличия балансовой стоимости от той, которая определяется при использовании справедливой стоимости на отчётную дату [36].

Леонова С. В. при сравнении ПБУ 6/01 и МСФО 16 замечает, что в МСФО присутствуют 3 метода начисления амортизации объектов основных средств: равномерного начисления (линейный), уменьшаемого остатка и метод суммы изделий (или единиц продукции). Амортизируемая стоимость в данном случае определяется как разность между первоначальной и ликвидационной стоимостями. Ликвидационная стоимость - это предполагаемая сумма, которую организация ожидает получить от реализации основного средства в конце срока его эксплуатации за вычетом расходов по его выбытию.

МСФО 16 требует, чтобы балансовая стоимость объектов основных средств не превышала возмещаемую стоимость. Балансовая стоимость - это стоимость, в которой актив признаётся в отчётности за вычетом амортизации и убытков от обесценения, а возмещаемая - большее из 2 значений: справедливой стоимости, уменьшенной на расходы, связанные с продажей, или ценности его использования [38].

Семенихина Н. Б. отмечает, что признание основного средства нужно прекратить, если оно больше не приносит организации будущие экономические выгоды. Объект основного средства выбывает путём продажи, передачи в финансовую аренду или в виде безвозмездной передачи. При этом прибыль или убыток в данном случае определяется как разница между чистыми активами от выбытия и величиной балансовой стоимости. Но классифицировать данную прибыль как выручку МСФО не позволяет [39].

По мнению Завьяловой Т. В. в учёте объектов основных средств, в формировании их первоначальной стоимости и начислении амортизации в отечественной и международной практике существует ряд различий [40].

Несмотря на перечисленные в таблице отличия, МСФО 16 и ПБУ 6/0 всё же содержат много схожих положений, так как ПБУ разрабатывалось именно на основе международных стандартов.



2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «НОРД ПЛЮС»

2.1 Организационная характеристика ООО «Норд Плюс»

ООО «Норд Плюс» действует с 22 июля 1999 г. и зарегистрирована в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области 5 ноября 2002 г. Учредителями являются 2 физических лица. Компания является субъектом малого и среднего предпринимательства, категория: малое предприятие (включена в реестр 1 августа 2016 г.).

Юридический и фактический адрес магазина совпадают: 162900, Вологодская область, г. Вытегра, Советский пр-т, д. 14.

Организационно-правовая форма организации: общество с ограниченной ответственностью.

Форма собственности: частная собственность.

Основным видом деятельности организации в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности является: 47.52.1 торговля розничная скобяными изделиями в специализированных магазинах.

У магазина имеет 8 дополнительных видов деятельности:

- 46.73.3 - торговля оптовая санитарно-техническим оборудованием;

- 46.73.4 - торговля оптовая лакокрасочными материалами;

- 46.73.5 - торговля оптовая листовым стеклом;

- 46.74.2 - торговля оптовая водопроводным и отопительным оборудованием и санитарно-технической арматурой;

- 46.74.3 - торговля оптовая ручными инструментами;

- 46.73.6 - торговля оптовая прочими строительными материалами;

- 47.52.2 - торговля розничная лакокрасочными материалами в специализированных магазинах;

- 47.52.7 - торговля розничная строительными материалами, не включёнными в другие группировки, в специализированных магазинах.

ООО «Норд Плюс» занимается продажей такой продукции, как:

- строительные материалы (столярные изделия, строительные смеси, грунтовка, изоляционные материалы, кровельные материалы, сайдинг);

- лакокрасочная продукция (краски, лаки, клея, шпатлёвки, растворители);

- двери;

- замочно-скобяные изделия;

- окна;

- напольные покрытия;

- рабочий инструмент (малярный, отделочный, слесарный, столярный, садово-огородный, лестницы, электроинструмент, расходные материалы);

- обои;

- электротовары (вентиляторы, электроустановочные изделия, бытовые нагревательные приборы, осветительные приборы,);

- сантехническое оборудование;

- хозяйственные товары и товары для дома.

По данным Росстата по объёму выручки за 2015 г. (57 735 тыс. руб.) в Вологодской области ООО «Норд Плюс» занимает 2 539 место в регионе и 2 место в отрасли.

В рассматриваемом периоде ООО «Норд Плюс» не осталось в стороне от экономических процессов в стране. Кризисные явления коснулись и его. Руководству пришлось приложить немало усилий для устойчивого положения предприятия. Пришлось пойти и на непопулярные меры -сократить количество работников. Оптимизированы были процессы трудовой деятельности, увеличили размер имущества предприятия на 20%, был расширен ассортимент розничной торговли исходя из спроса.

Выручка ООО «Норд Плюс» в 2015 г. выросла относительно 2013 г. на 7 638 тыс. руб. (15,2%) и составила 57 735 тыс. руб. Рост выручки - это положительный фактор, так как выручка обеспечивает возврат вложенных средств и даёт возможность непрерывно поддерживать деятельность предприятия. Увеличение выручки привело к росту валовой прибыли организации на 940 тыс. руб. (7,2%). К данной тенденции могли привести расширение ассортимента, работа над повышением качества и конкурентоспособности продукции.

Темпы роста выручки и валовой прибыли не соответствуют друг другу, так как рост себестоимости продаж превысил рост выручки. Себестоимость в 2015 г. увеличилась на 6 698 тыс. руб. (18,1%) по сравнению с 2013 г. и составила 43 758 тыс. руб. На это могли оказать влияние такие факторы как увеличение расходов на транспорт, изменение объёма и структуры продукции. Это может говорит о том, что организация развивается не достаточно эффективно. Необходимо своевременно поменять эту тенденцию на противоположную, чтобы она не привела к убытку.

Коммерческие расходы выросли на 1 044 тыс. руб. (11,7%). Это не позволило увеличить прибыль от продаж. К 2015 г. она снизилась на 104 тыс. руб. (-2,5%) и составила 3 990 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения, как и чистая прибыль организации за рассматриваемый период увеличилась на 275 тыс. руб. (5%). В 2015 г. эти показатели составили 5 755 тыс. руб. Так же можно отметить, что прибыль организации растёт медленнее выручки. На это оказывает влияние рост себестоимости, коммерческих и прочих расходов. Необходимо увеличить контроль за расходами, проверить их целесообразность.

Численность персонала за рассматриваемый период уменьшилась с 49 до 38 человек. В связи с этим, а также с увеличением выручки производительность труда в 2015 г. увеличилась на 497 тыс. руб./чел. (48,6%) по сравнению с 2013 г.

Показатели эффективности использования основных средств ООО «Норд Плюс» имеют положительную динамику. Фондовооружённость труда в 2015 г. по сравнению с 2013 г. увеличилась на 109,7 тыс. руб./чел. (45,1%). Фондоотдача в 2013 г. составила 4,2 руб./руб., а к 2015 г. она увеличилась до 4,3 руб./руб. (2,4%). Фондоёмкость снизилась незначительно на 0,1 руб./руб. (-4,2%).

На эффективно работающем предприятии в первую очередь должна расти производительность труда, а уже потом фондовооружённость. Из приведённых данных видно, что в ООО «Норд Плюс» так и происходит. Это может означать то, что организация эффективно использует основные средства и трудовые ресурсы. Данный факт оказывает положительное влияние на финансовые результаты деятельности организации.

Показатель эффективности основной деятельности - это её рентабельность. В 2013 г. она составила 8,9%, но в 2015 г. этот показатель снизился до 7,4%. Следовательно, эффективность основной деятельности ООО «Норд Плюс» в 2015 г. по сравнению с 2013 г. также снизилась. Для повышения рентабельности помимо эффективного управления ценовой политикой и издержками необходимо выбрать оптимальный объём продаж, контролировать операционные доходы и расходы, оптимизировать налогообложение.

2.2 Анализ финансового состояния ООО «Норд Плюс»

Как отмечают Кошко О. В. и Чекавинская Г. А. финансовое состояние организации является экономической категорией, отражающей способность этой организации финансировать свою деятельность на определённый момент времени [41].

Анализ финансового состояния организации осуществляется на основе данных бухгалтерского баланса (приложение 1), отчёта о финансовых результатах (приложение 2), отчёта об изменениях капитала и других форм отчётности.

Анализ финансового состояния начинается с анализа имущественного положения организации.

Структурный и динамический анализ баланса ООО «Норд Плюс» за 2013-2015 гг. выявил увеличение валюты баланса организации на 5 901 тыс. руб.

Положительную динамику имеют немедленно реализуемые активы (А1), медленно реализуемые активы (А3), трудно реализуемое и нереализуемое имущество (А4), а также наиболее срочные обязательства (П1) и постоянные (устойчивые) пассивы (П4).

Значительнее всего за рассматриваемый период увеличились немедленно реализуемые активы (за счёт прироста денежных средств) и наиболее срочные обязательства (из-за роста кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками).

За анализируемый период снизились быстро реализуемые активы (А2) за счёт снижения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

В структуре активов наибольший вес имеет труднореализуемое имущество (в данном случае основные средства), которое в 2015 г. составляет 40%. В структуре пассивов - постоянные пассивы (нераспределённая прибыль), которые составляют 94,7%. Значительных изменений в структуре баланса не наблюдается. Больше всего увеличились немедленно реализуемые активы - на 9,6%.

По результатам анализа имущественного положения организации за 2013-2015 гг. можно сделать вывод о положительной динамике всех основных финансовых показателей.

Заметнее всего за 3 года возросли заёмные средства организации. Их прирост составил 212,1%. Это в первую очередь связано со значительным увеличением кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Рост общей стоимости имущества ООО «Норд Плюс» за 2013-2015 гг. на 5 901 тыс. руб. (20,5%) говорит о позитивном изменении баланса.

Большую часть имущества организации составляют оборотные активы и их прирост на 5 574 тыс. руб. (36,5%) свидетельствует о формировании мобильной структуры активов, а это в свою очередь говорит об ускорении оборачиваемости имущества. В первую очередь это увеличение произошло за счёт роста денежных средств ООО «Норд Плюс».

Также вырос и показатель стоимости материальных оборотных средств на 1 645 тыс. руб. (21,2%) за счёт значительного увеличения готовой продукции и товаров для перепродажи.

Увеличение собственных средств на 4 639 тыс. руб. (16,4%) говорит о том, что организация эффективно ведёт свою деятельность. Следовательно, увеличилась и величина собственных средств в обороте на 4 312 тыс. руб. (29,4%).

Следующим этапом анализа финансового состояния ООО «Норд Плюс» является анализ ликвидности баланса и платежеспособности.

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия. Основной признак ликвидности - формальное превышение стоимости оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное финансовое состояние имеет предприятие с позиции ликвидности. Платежеспособность предприятия подразумевает наличие у него денежных средств и их эквивалентов, достаточных для погашения кредиторской задолженности, требующей немедленной оплаты.

...