Учет и анализ финансовых результатов в Бабаевском ДРСУ филиал ОАО "Вологодавтодор"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В условиях существования рыночной экономики главным показателем смело можно назвать финансовые результаты. Данные показатели отражают в себе эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности. финансовый бухгалтерский учет

Каждый хозяйствующий субъект в экономическом и юридическом плане является самостоятельным обособленным товаропроизводителем, который выбирает определенное поле деятельности, направление бизнеса, создает товарный ассортимент, определяет затраты, формирует цены, учитывает выручку от реализации.

Цель производства каждого субъекта хозяйствования - получение прибыли. Выручка, которую получает предприятие в ходе своей деятельности за производство и реализацию продукции, не означает получение прибыли. Чтобы получить финансовый результат необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию.

Суть деятельности каждого предприятия определяется из особенности его функционирования, содержания и структуры активов, в особенности основных средств; формирования существенной части конечного финансового результата.

Утверждения об эффективной деятельности предприятия не может дать только показатель полученной прибыли в абсолютном выражении за определенный период.

Для того чтобы провести оценку хозяйственной деятельности, предприятию необходимо проводить правильный учет и анализ финансовых результатов. Показатели данного анализа позволяют определить в целом эффективность предприятия и разработать дальнейшую стратегию поведения на рынке, что очень важно с точки зрения экономики.

Опираясь на данные факты, не могут возникать сомнения, что тема выпускной квалификационной работы в современных условиях является актуальной.

Основной целью выпускной квалификационной работы является теоретическое и практическое изучение аспектов бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов, а также определение путей повышения эффективности хозяйственной деятельности.

На основании указанной цели в выпускной квалификационной работе были поставлены следующие задачи:

1) рассмотреть теоретические аспекты учета и анализа финансовых результатов;

2) на практике изучить организацию бухгалтерского учета, а также провести анализ финансовых результатов деятельности предприятия на примере Бабаевского ДРСУ филиала ОАО «Вологодавтодор» за 2015-2016 гг.;

3) дать комплексную оценку деятельности организации и на основании этой оценки разработать рекомендации и рассчитать необходимые резервы, направленные на повышение эффективности деятельности анализируемого предприятия.

В качестве объекта исследования было рассмотрено Бабаевское ДРСУ филиал ОАО «Вологодавтодор», расположенное в городе Бабаево, Бабаевского района, Вологодской области. Основным видом деятельности данного предприятия является эксплуатация автомобильных дорог общего пользования.

Предметом исследования выпускной квалификационной работы является бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов в Бабаевском ДРСУ филиале ОАО «Вологодавтодор».

В качестве теоретической и методической базы были использованы научная и учебная литература, отечественная и зарубежная, законодательные и нормативные правовые акты Российской Федерации, а также публикации в профессиональных изданиях, посвященные области исследования в данной работе. Деятельность предприятия Бабаевское ДРСУ филиале ОАО «Вологодавтодор» послужила практической базой.

В процессе исследования применялись различные экономико-статистические приемы и способы анализа, а именно: сравнения, группировки, анализ относительных величин, метод финансовых коэффициентов, монографический метод исследования, а также метод индукции и дедукции.

Значимость выпускной квалификационной работы состоит в том, что все рассмотренные теоретические и практические аспекты учета и анализа финансовых результатов, а также предложенные мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия Бабаевское ДРСУ филиал ОАО «Вологодавтодор» могут быть использованы им для реального развития своей деятельности в настоящее время.

Выпускная квалификационная работа состоит из 96 страниц машинописного текста, 8 приложений, в работе использовано 40 источников литературы.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1 Организация учета финансовых результатов

Главная задача хозяйствующих субъектов при существующих условиях рыночной экономики состоит в том, чтобы стремиться к получению если не максимальной прибыли, то к такой ее величине, которая будет повышать развитие их производства и поможет быть конкурентоспособным на рынке.

Прибыль одна из сложных экономических категорий, отражающая чистый доход. С экономической точки зрения она представляет собой разность между денежными поступлениями и выплатами, а с точки зрения хозяйственной - разность имущественного состояния предприятия на начало и конец периода [1].

Существуют разграничения в понятии прибыли на бухгалтерскую и экономическую, так как прибыль для целей бухгалтерского учета, не может отразить действительный результат хозяйственной деятельности.

Под бухгалтерской прибылью понимают результат реализации товаров и услуг, а также разницу между доходами и расходами коммерческой организации, которая имеет положительный характер.

Экономическая прибыль представляет собой результат работы капитала, увеличение или уменьшение капитала собственников.

Прибыль характеризует экономический эффект, который был приобретен в итоге хозяйственной деятельности. Если систематически не хватает прибыли и она имеет отрицательную динамику, это свидетельствует о том, что предприятие работает неэффективно.

Прибыль обеспечивает развитие организации, формируя финансовые ресурсы. Также она является источником роста рыночной стоимости организации.

Получение прибыли поддерживает не только производство коммерческой организации, но также решает вопросы социальных интересов.

Кроме того, она формирует бюджеты всех уровней.

Отчет о финансовых результатах, являясь неотъемлемой частью бухгалтерской (финансовой) отчетности, подробно раскрывает величину прибыли.

Финансовый результат деятельности организации представляет собой разницу между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами. Прирост имущества достигается организацией тогда, когда величина доходов превышает расходы. Ситуация в которой происходит обратное действие превышение расходов над доходами определяется как убыток организации.

Финансовый результат, который получает организация за отчетный год в зависимости от того прибыль это или убыток приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала организации. Доходы занимают главную позицию в обороте капитала, так как они позволяют осуществлять повторный производственный цикл [2].

В итоге основной задачей бухгалтерского учета можно назвать определение величины доходов и расходов организации с последующим включением их в бухгалтерскую отчетность.

Понятие, порядок признания в бухгалтерском учете и классификация доходов и расходов подробно представлены в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 года № 32н и №33н.

Доходы организаций являются увеличением экономических выгод от поступления активов, таких как денежные средства, иное имущество и (или) погашения обязательств, которое приводит к увеличению капитала организации, исключая вклады собственников имущества [3].

Не признаются доходами организации следующие поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, при том, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, который предоставлен заемщику [4].

Доходы организации в соответствии с характером, условием получения и направлением деятельности подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Отметим, что доходы от обычных видов деятельности связаны с предметом деятельности организации (виды деятельности должны быть предусмотрены учредительными документами), тогда как к прочим доходам относятся поступления, не связанные с данным фактом.

Доходами от обычных видов деятельности принято считать выручку от продажи продукции и товаров, поступления, которые связанны с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Организации, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, которые возникают из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, принятие участия в уставных капиталах других организаций, выручкой называют поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. При отсутствии данного предмета деятельности у организации, доходы, которые получаются организацией от указанных видов деятельности, относятся к прочим доходам.

Исходя из информации пункта 12 ПБУ 9/99, в бухгалтерском учете выручка признается, если она удовлетворяет следующим условиям:

1) организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобное имеет место лишь в том в случае, когда организация получила в оплату актив или отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (ПБУ 10/99) [5].

Если хотя бы одно из данных условий не исполнено в отношении денежных средств или иных активов, которые получила организация в оплату, то признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для того чтобы признать выручку от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций необходимо одновременное соблюдение условий 1, 2 и 3. К тому же субъекты малого предпринимательства имеют право признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков), выполняя 1, 2, 3 и 5 условия.

По мере готовности работы, услуги, продукции или по окончанию выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции может признаваться выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления.

При ситуации, в которой сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, тогда ее принимают к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, впоследствии возмещенных организацией.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением ситуации в которой происходит уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

К расходам организации не относиться выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным дого ворам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученного организацией [6].

Расходы организации похожим образом, как и доходы, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Поясним, что расходами по обычным видам деятельности являются такие расходы, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов согласно договору аренды и прав, которые возникают из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, к тому же участие в уставных капиталах других организаций, рас ходы по обычным видам деятельности представляют собой расходы, осуще ствление которых связано с указанными видами деятельности. Когда предметом деятельности организации не являются указанные виды деятельности, расходы при осуществлении этих видов деятельности относятся к прочим расходам.

По обычным видам деятельности расходы представляют собой воз мещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, которые осуществляются в виде амортизаци онных отчислений.

Исходя из пункта 16 ПБУ 10/99 в бухгал терском учете расходы признаются при наличии следующих условий:

1) расход должен производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями дело вого оборота;

2) может быть определена сумма расходов;

3) имеется уверенность в том, что по результату конкретной опера ции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т. е. когда организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов) [7].

Если в отношении любых расходов, которые осуществила организация, хоть одно из вышеперечисленных условий не выполняется, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

В качестве расхода амортизация признается исходя из величины амортизационных отчислений, которая определяется на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования, а также способов начисления амортизации принятых организацией.

Признанию в бухгалтерском учете подлежат расходы независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), признаются расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Если организацией, которая является субъектом малого предпринимательства, установлен порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то расходы также признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о финансовых результатах:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, которые признаются в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- вне зависимости от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, которые не обусловлены признанием соответствующих активов [7].

В бухгалтерском учете выручка указывается в денежном выра жении. Величина выручки представляет собой сумму поступления де нежных средств, стоимости иного имущества и величины дебитор ской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, оп ределяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением) [8].

Аналогичным образом можно определить величину расходов. Расхо ды по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задол женности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расхо дов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покры той оплатой).

Правила определения величины выручки и расходов по обычным видам деятельности установлены в зависи мости от условий заключенных договоров:

- по договорам, которые заключены на стандартных условиях;

- по договорам, которые предусматривают коммерческое кредито вание;

- по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств не денежными средствами;

- при изменении обязательств по договору; по договорам, которые предусматривают предоставление скидок (накидок) [9].

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности тогда, когда осуществляется продажа продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг на условиях коммерческого кредита, который предоставляется в виде отсрочки и рассрочки оплаты [10].

Учет доходов и расходов, которые связаны с обычными видами деятельности организации, а также определение финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».

На данном счете также, в частности, отражаются выручка и себестоимость.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90-4 «Акцизы»;

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

- Организации - плательщики экспортных пошлин имеют право открывать субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для возможности учета сумм экспортных пошлин [11].

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг отражается по кредиту субсчета 90-1 «выручка» счета «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукций, товаров, работ и услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Продажа товаров (работ, услуг) признается реализацией для це лей налогообложения и облагается налогом на добавленную стои мость. Начисление НДС, а также акцизов отражаются по дебету субсчетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС».

Для формирования финансового результата от продаж за отчетный месяц предназначен субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 накопительно в течении года производятся записи. Каждый месяц определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж с помощью сопоставления дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1. В последствии, данный финансовый результат списывается ежемесячно (заключительными оборотами) на счет 99 «Прибыль и убытки» с субсчета 90-9. Исходя из этой информации, синтетический счет 90 на отчетную дату остатка не имеет [12].

По окончании отчетного года производиться закрытие внутренними записями на субсчет 90-9 всех субсчетов, которые были открыты к счету 90 (кроме субсчета 90-9).

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукций, выполняемых работ, оказываемых услуг и других аспектов деятельности организации. При необходимости по данному счету аналитический учет может вестись по регионам продаж и другим направлениям, которые нужны в управлении организацией.

Платежи, которые поступили за проданную продукцию отражают следующей записью: Дебет 51 «Расчетные счета» и другие счета Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Доходы и расходы хозяйствующего субъекта, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, являются его прочими доходами и расходами.

Прочие доходы включают в себя:

- поступления, которые связанны с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, которые связанны с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, которые связанны с участием в уставных капиталах других организаций (включая также проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, которая получена организацией в результате совместной деятельности, а именно по договору простого товарищества;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, которые отличаются от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, которые получены за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся в этом банке на счете организации;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, которые получены безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, которая выявлена в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы [6].

Также прочими доходами можно назвать поступления, которые возникают вследствие чрезвычайных ситуаций хозяйственной деятельности: стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В качестве прочих расходов организацией признаются следующие расходы:

- расходы, которые связаны с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, которые отличаются от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, которые платит организация за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, которые связаны с оплатой услуг, предоставляемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, которые создаются в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, которые создаются в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки в связи с нарушением условий договоров;

- возмещение убытков, которые причинила организация;

- убытки прошлых лет, которые признаны в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- прочие расходы и пр. [7].

Информация о прочих доходах и расходах организации отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К данному счету открыты такие субсчета, как 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступления активов, которые признаются прочими доходами учитываются на субсчете 91-1 «Прочие доходы».

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы организации.

Для выявления сальдо прочих доходов и расходов организации за отчетный месяц используется субсчет 91-9 «Прочие доходы и расходы».

В течение отчетного года производят накопительно записи по субсчетам 91-1 и 91-2. Сопоставляя дебетовый оборот по субсчету 91-1 и кредитовый оборот по субсчету 91-2, определяется сальдо прочих доходов и расходов. Данное сальдо каждый месяц списывается с субсчета 91-9 на счет 99. При проведении данных операций получается, что на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» не имеет конечное сальдо.

По завершении отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

По кредиту счета 91 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами отражают поступления от уплаты пеней, штрафов, различных неустоек других видов санкций.

Те суммы пеней, штрафов, неустоек и суммы от других видов санкций, уплаченных организацией, отражают по дебету счета 91 с кредита счетов денежных средств. При этом, те суммы, которые были внесены в бюджет в виде санкций не входят в состав прочих доходов и расходов, а относятся на уменьшение прибыли, которое остается в распоряжении предприятия т. е. на счет 99 [13].

Полученную в отчетном году, прибыль прошлых лет отражают записью дебет счета 51 «Расчетные счета» и кредит счета 91. Убытки оформляются обратной бухгалтерской проводкой.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности списывают в дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 91. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

В зависимости от объекта учета положительные курсовые разницы оформляют следующими бухгалтерскими записями:

- Дебет 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями) Кредит 91;

- Дебет 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте) Кредит 91;

- Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) Кредит 91 и других счетов.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительная курсовая разница отражается по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляются относительно положительных курсовых разниц обратными бухгалтерскими проводками.

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно - просветительского характера, спорта, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий списывают в дебет счета 91 с кредита различных счетов.

Прочие расходы и потери списываются с дебета и кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. К тому же построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, которые относятся к одинаковой хозяйственной операции, обязано обеспечивать возможность определения финансового результата по каждой операции.

Для отражения обобщенной информации о формировании конечного финансового результата организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки». Дебет данного счета показывает расходы и убытки организации, а кредит - доходы и прибыль.

На счет 99 хозяйственные операции отражаются по кумулятивному признаку, т.е. нарастающим итогом с начала года. Определение конечного финансового результата за отчетный период происходит при помощи сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и показывает размер прибыли организации. Сальдо по дебету счета 99, т. е. превышение дебетового оборота над кредитовым и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности организации складывается под влиянием:

1) финансового результата от продажи продукции;

2) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества;

3) прочих доходов и расходов [14].

Эти составные части прибыли и убытков имеют различие в том, что финансовый результат от продажи продукции первоначально определяют по счету 90. После чего, прибыль или убыток обычной деятельности со счета 90 списывается на счет 99.

Финансовый результат от продажи имущества, вначале прочие доходы и расходы отражают на счете 91, с которого затем каждый месяц списывают на счет 99.

По дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают начисленные платежи по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций. Платежи по пересчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

В конце каждого отчетного года счет 99 закрывается. Сумма чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 обязан обеспечить формирование данных, которые необходимы для составления отчета о финансовых результатах.

1.2 Методика анализа финансовых результатов

В современных условиях главным путем для осуществления более эффективного управления хозяйственной деятельности предприятием является та необходимая информация, которая имеется у руководителей. Важное место в этой информации занимают сведения об итоговых финансовых результатах.

Анализ финансовых результатов представляет собой один из важнейших аспектов исследования хозяйственной жизни предприятия. Непосредственно сами финансовые результаты деятельности предприятия определяются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Именно увеличение прибыли и более высокий уровень рентабельности указывают на то, насколько эффективно функционирует предприятие, а также степень устойчивости его финансового состояния [15].

Поэтому предприятию стоит сконцентрироваться на основной цели и задачах анализа финансовых результатов, которые продемонстрированы в таблице 1.1, так как они являются основным аспектом в планировании данного анализа.

Таблица 1.1 - Цель и задачи анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия

Основная цель анализа финансовых результатов	Задачи анализа финансовых результатов
Предоставить количественную оценку причин, которые вызвали изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, а также выявить влияние расходов на производство изделий, на изменение прибыли или влияние на прибыль изменения цен, которые вызваны рыночной конъюнктурой.	- оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности); - факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг); - анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной деятельности; - анализ и оценка использования чистой прибыли; - выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности на основе оптимизации объемов производства и обращения; - анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли; - разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия начинается с нахождения общей оценки динамики прибыли. Прибыль признается одним из главных факторов стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия, а также создателем финансовой основы для ее расширения [16]. Прибыль среди других оценочных показателей более полно описывает эффективность производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Также сумма прибыли, которую получило предприятие, обусловлена объемом продаж продукции, с качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами. В процессе анализа принято использовать различные показатели прибыли [17].

Система показателей финансовых результатов состоит из абсолютных и относительных показателей эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности [18]. Подлежат расчету и анализу общая рентабельность предприятия, рентабельность продукции и другие показатели рентабельности [19]. Насколько эффективна хозяйственная деятельность предприятий показывает величина показателя рентабельности. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования предприятий [20].

Модель формирования финансовых результатов является единой для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности [21]. Далее в таблице 1.2 представлен алгоритм анализа финансовых результатов деятельности предприятия [22].

Таблица 1.2 - Алгоритм анализа финансовых результатов деятельности предприятия

Этапы анализа	Аналитические показатели	Методика расчета показателей
1.Расчет показателей прибыли	Валовая прибыль от реализации продукции	Выручка от продажи товаров, работ и услуг - себестоимость проданных товаров, работ и услуг (П.Вал. = Ч.Реал. - С.Реал.)
	Прибыль от продаж	Валовая прибыль - коммерческие и управленческие расходы (Посн.д. = П.Вал.- Ком.расх. - Упр.Расх.)
	Прибыль до налогообложения	Прибыль от продаж + прочие доходы - прочие расходы (ПДН = Посн.д.+ Проч.Дох. - Проч.Расх.)
	Чистая прибыль	Выручка - себестоимость товаров (услуг) - управленческие и коммерческие расходы - прочие расходы - налоги. Прибыль до налогообложения - налоги.
	Нераспределенная прибыль	Нераспределенная прибыль в начале текущего периода + чистая прибыль - выплаченные дивиденды. Нераспределенная прибыль в начале текущего периода - чистый убыток - выплаченные дивиденды.
	Маржинальная прибыль	Прибыль от продаж - переменные расходы (затраты на: материалы и сырье, заработную плату рабочего персонала, топливо, электроэнергию)
2.Расчет показателей рентабельности	Рентабельность продукции (продаж)	Прибыль от продаж /выручка * 100%
	Общая рентабельность	Прибыль(убыток) до налогообложения /выручка * 100%
	Рентабельность собственного капитала	Прибыль(убыток) до налогообложения /среднегодовая величина собственного капитала * 100%
	Рентабельность заемного капитала	Прибыль(убыток) до налогообложения / среднегодовая годовая величина заемного капитала * 100%
	Рентабельность активов	Прибыль(убыток) до налогообложения / средняя величина активов * 100%
	Рентабельность текущих активов	Прибыль(убыток) до налогообложения / среднегодовая величина текущего актива * 100%
	Рентабельность основной деятельности	Прибыль от продаж/расходы на производство и сбыт * 100%
	Рентабельность затрат	Прибыль(убыток) до налогообложения /себестоимость * 100%

По результатам анализа формируется вывод отражающий:

1. Уровень финансовых результатов деятельности предприятия на момент окончания анализа;

2. Динамику изменения финансовых результатов деятельности предприятия за период анализа;

3. Факторы повлиявшие на финансовые результаты деятельности предприятия;

4. Предложения по увеличению прибыли и уменьшению расходов [23].

Для отражения информации о формировании финансовых результатов деятельности предприятия предусмотрены следующие источники информации , которые отражены в таблице 1.3 [24].



Таблица 1.3 - Источники информации для анализа финансовых результатов деятельности предприятия

Вид источника информации	Наименование источника информации	Используемая информация
1.Учетные источники информации	Форма №1 «Бухгалтерский баланс»	Отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива).
	Форма №2 «Отчет о финансовых результатах»	Главный источник информации о формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности.
	Форма №3 «Отчет о движении капитала»	Отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансированиях и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах.
	Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»	Данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.
	Форма №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»	Содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчётного года и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов.
2.Внеучетные источники информации	Устав предприятия, Положение о распределении прибыли; решения общего собрания акционеров или участников общества, плановая документация; акты; сметы.	Информация о распределении прибыли общества между участниками общества.
	ПБУ 9/99 «Доходы организации»	Информация о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
	ПБУ 10/99 « Расходы организации»	Информация о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.



Исходя из представленной информации можно прийти к выводу о том, что анализ финансовых результатов - это один из наиболее важных аспектов в исследовании проводимой предприятием хозяйственной деятельности. Изучение структуры и состава прибыли, факторный анализ результатов от реализации, глубокое изучение показателей рентабельности - все это необходимо для выявления соответствия внутреннего резерва и возможностей предприятия в обеспечении конкурентных преимуществ, а также в удовлетворении будущих потребностей рынка или экономического прогнозирования [25].

1.3 Организация учета финансовых результатов в соответствии с МСФО

Не секрет в том, что в современном деловом и профессиональном мире сейчас главенствует система, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Данная система финансовой отчетности в наибольшей степени соответствует рыночной экономике, так как она доставляет финансовую информацию широкому кругу ее пользователей на рынке, новыми способами достигает повышения эффективности управления предприятием, а также является главным компонентом качественного корпоративного управления предприятием [26].

Сами международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой, набор соответствующих документов (стандартов и интерпретаций), которые регламентируют правила составления финансовой отчетности, необходимой для принятия экономических решений в предприятии внешними пользователями [27].

Для того чтобы выяснить как же формируется учет финансовых результатов в соответствии с МСФО необходимо выполнить сравнительный анализ данного учета с российским. Для выполнения данного анализа, нужно тщательно изучить доходы и расходы предприятия, которые являются главными элементами, отражающими финансовый результат предприятия. Таким образом, рассмотрению подлежат документы трактовок данных элементов отечественного и зарубежного учета, а именно ПБУ 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации» и МСФО, схожее по содержанию понятий, но отличающееся формулировкой.

Сначала рассмотрим организацию учета доходов предприятия. Система МСФО в данный период времени включает в свой состав стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Этот стандарт объединил в себе совокупность информации МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» и МСФО (IAS) 18 «Выручка» [28].

В российские бухгалтерских нормативных документах пока не отражен отдельный стандарт, который полностью посвящен учету выручки. Единственный документ, который содержит правила учета выручки, а также учет доходов предприятия это Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Рассмотрим порядок учета выручки в МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями». Основным принципом настоящего стандарта является требование признания организацией выручки для отображения передачи обещанных товаров или услуг покупателю в сумме, отражающей возмещение, право на которое организация ожидает получить в обмен на такие товары или услуги [29].

Для учета выручки в МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» используется пятишаговая модель.

Первый шаг: Идентификация договора (договоров) с покупателем, т. е. организация должна учитывать договор с покупателем, который попадает в сферу настоящего стандарта и отвечает следующим условиям, представленным в МСФО 15.

Второй шаг: Идентификация обязанностей к исполнению, т. е. когда происходит заключение договора, организация должна произвести оценку товаров и услуг, которые по договору обещала покупателю, и передать их ему согласно этому договору.

Третий шаг: Определение цены операции (сделки), т. е. организация должна проводить анализ условий договора и обычную деловую практику при определении цены операции. Цена операции - это сумма возмещения, которую хочет получить организация взамен на передачу товаров и услуг за исключением сумм, которые были получены от имени третьих лиц.

Четвертый шаг: Распределение цены операции (сделки) между различными обязанностями, подлежащими исполнению по договору, т. е. организация распределяет цену операции на каждую обязанность к исполнению в сумме, которая отражает величину возмещения.

Пятый шаг: Признание выручки в момент (или по мере) исполнения организацией обязанностей по договору [30].

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 выдвигает формулировку правил формирования информации о доходах коммерческих организаций в бухгалтерском учете. Доходами организации в данном положении являются экономические выгоды от поступления активов и погашения обязательств с целью увеличения капитала организации. В положении описаны различные виды доходов и порядок их учета, а также как эта информация раскрывается в бухгалтерской отчетности.

Как видно из информации что МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» имеют схожие моменты в трактовке понятий, но имеют существенные различия в подходах к организации учета.

Далее перейдем к рассмотрению учета расходов предприятия в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и МСФО. Группировки расходов в данных документах аналогичны и представляют собой расходы по основной деятельности и прочие расходы. Также схожи критерии включения расходов в отчетность. Требования к признанию расходов, которые отражены в ПБУ 10/99 «Расходы организации» подобны требованиям, включенным в МСФО, за исключением дополнения в том, что расход производиться в связи с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. Таким образом, в отличие от МСФО расход не признается только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод, а должен иметь документальное подтверждение.

Международный стандарты учета следуют принципу соответствия, который гласит, что затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, тогда как российская система учета отражает затраты после выполнения ряда требований к составлению документации. Для отражения операции в отечественном бухгалтерском учете необходимо наличие достаточной документации, что приводит к противоречию с основным принципом в МСФО, который заключается в том, что формы предоставления информации и ее извлечения не важнее содержания финансовой отчетности. Также распространенным несоответствием является то, что предприятия России признают выручку по дате счета - фактуры, а не по дате отгрузки [31].

Отметим, что с 2017 года произошло введение МСФО в российскую систему бухгалтерского учета. Для России это шаг в развитии своих предприятий с помощью расширения сотрудничества с иностранными организациями, привлечение зарубежных инвестиций, публикация финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Но до сих пор существует ряд нерешенных проблем, которые препятствуют внедрению МСФО в России:

1) Стандарты бухгалтерского учета в отечественной практике имеют ряд отличий от МСФО;

2) МСФО сложно адаптируется к экономическим условиям Российской Федерации;

3) необходимо обучение и переподготовка персонала;

4) образуются существенные затраты;

5) руководители организаций не желают предоставлять прозрачную и полную информацию о финансовом состоянии в более открытом доступе;

6) возникает вопрос, нужно ли малому бизнесу, который не включает в себя иностранный рынок, внедрение стандартов МСФО [32, 33].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что стране потребуется еще некоторое время, чтобы идеально наладить работу с новыми существующими постановлениями.

По окончанию главы можно сказать о том, что была описана организация учета финансовых результатов: рассмотрены такие понятия, как финансовый результат, прибыль, доходы и расходы организации; отражен синтетический и аналитический учет счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль».

Продемонстрировано, что анализ хозяйственной деятельности коммерческих организации ставит перед собой первоначально оценку динамики и структуры выпуска продукции, оказания услуг, выполнения различных работ для получения прибыли, которая является финансовым ресурсом для развития в дальнейшем любого экономического субъекта, действующего в рыночной системе хозяйствования. Указана методика анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий.

Также выполнен сравнительный анализ как проходит учет финансовых результатов в России и зарубежных странах. По итогам анализа было выявлено, что отечественная и зарубежная документация доходов и расходов имеют схожие моменты в трактовке понятий, но имеют существенные различия в подходах к организации учета.



2. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БАБАЕВСКОГО ДРСУ ФИЛИАЛА ОАО «ВОЛОГОДАВТОДОР»

Филиал Бабаевское дорожное ремонтно-строительное управление открытого акционерного общества "Вологодавтодор"' зарегистрирован 14 октября 2002 года.

Официальное сокращённое наименование: Бабаевское ДРСУ ОАО «Вологодавтодор».

Учредителем филиала является ОАО «Вологодавтодор».

Юридический адрес: 162482, Вологодская область, Бабаевский район, г. Бабаево, ул. Свердлова, д. 68.

Руководителем является директор филиала Басалаев Виталий Иванович.

Основным видом деятельности данного предприятия является эксплуатация автомобильных дорог общего пользования. Предмет исследования - бухгалтерский учет Бабаевское ДРСУ филиал ОАО «Вологодавтодор».

Дополнительные виды деятельности:

- добыча камня для памятников и строительства;

- производство битуминозных смесей на основе природного асфальта или битума, нефтяного битума, минеральных смол или их пеков;

- производство общестроительных работ по строительству мостов, надземных автомобильных дорог, тоннелей и подземных дорог;

- производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов;

- оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;

- оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе);

- Транспортная обработка грузов и хранение [34].

Данные таблицы 2.1 отражают следующий вывод, что Бабаевское ДРСУ филиал ОАО « Вологодавтодор» развивается с каждым годом, но, не смотря на это, все же остаются некоторые недостатки в ее деятельности. Выручка в 2015 году по сравнению с 2013 годом снизилась на 4410 тыс. руб., составляя 8,1 %, а себестоимость уменьшилась на 5840 тыс. руб.(10,8%), что свидетельствует об уменьшении объема реализации. Чистый экономический результат использования ресурсов предприятия дает показатель чистой прибыли. У рассматриваемого предприятия данный показатель за анализируемый период имеет тенденцию к уменьшению и в 2015 году снижается на 298 тыс. руб. (36,7%) по сравнению с 2013 годом. Численность персонала с каждым годом снижается, и по данным на 2015 год составляет 35 человек, что меньше на 10 человек по сравнению с 2013 годом. Величина капитала остается неизменной на протяжении трех лет и составляет 600 тыс. руб. Показатель фондоотдачи в 2015 году в отличие от 2013 года снизился на 2,46 (32,9%). Рентабельность из года в год повышается и в 2015 году достигает 3,1%, что больше на 1,5 % по сравнению с 2013 годом. Кредиторская задолженность в 2015 году стала 28843 тыс. руб., произошло ее увеличение на 4688 тыс. руб. (19,4%) по сравнению с результатом 2013 года. Дебиторская задолженность тоже увеличилась по сравнению с 2013 годом на 6962 тыс. руб. (76,8%).Опираясь на результаты таблицы видно, что Бабаевское ДРСУ филиал ОАО «Вологодавтодор» работает более эффективно по сравнению с предыдущими годам деятельности в связи с ростом показателей рентабельности и производительности труда, но не имеет стабильно положительных результатов.

При анализе имущественного положения предприятия рассчитываются показатели, его характеризующие, определяется их изменение за год и за ряд лет, а также проводиться аналитическая группировка активов и пассивов [35].

Исходя из финансовых характеристик предприятия, можно сделать вывод о возрастании финансовых показателей за анализируемый период. Общая стоимость имущества в 2015 году увеличилась на 3588 тыс. руб. (13,8%); стоимость внеоборотных активов в 2015 году увеличилась на 1857 тыс. руб. (22,04%). Стоимость оборотных активов в 2015 году увеличилась на 1731 тыс. руб. (9,9%); стоимость материальных оборотных средств увеличилась на 508 тыс. руб. (18,98%); величина собственных средств организации осталась неизменна; величина заемных средств увеличилась в 2015 году на 3588 тыс. руб. (14,2%). Величина собственных средств в обороте имеет отрицательное значение и существенно снизилась в 2015 году на 1857 тыс. руб. (23,7%), это может нам показывать на то, что предприятие испытывает недостаток собственных средств, т.е. мобильные активы ими не покрываются. Предприятие не в состоянии расплатиться из своих текущих активов по своим текущим обязательствам. Ресурсами для обеспечения финансирования собственных оборотных средств являются краткосрочные кредиторская задолженность и займы.

Благодаря аналитической группировке активов предприятия можно сказать, что в структуре имущества преобладают за 2013 год быстро реализуемые активы (А2) в размере 9071 тыс. руб., в 2014 году труднореализуемые активы (А4), которые составили 12460 тыс. руб., а в 2015 году быстро реализуемые активы (А2) 16033 тыс. руб.

Данные группировки пассивов показали, что в структуре пассивов за анализируемые 2013 - 2015 гг. преобладают наиболее срочные обязательства (П1).

Анализ имущественного положения предприятия можно назвать неудовлетворительным. Валюта баланса с каждым годом повышала свое значение и таким образом в 2015 году составила 29527000 руб., т. е. по сравнению с 2013 годом произошло увеличение на 3588000 руб. Значительные изменение произошли по долгосрочным пассивам уменьшились на 1100000 руб. в 2014 году, что составило 92,9%; по немедленно реализуемым активам уменьшились на 119000 руб. в 2015 году, что составило 79,3%; по медленно реализуемым активам уменьшились на 5112000 руб. (61,6%); по быстро реализуемым активам, увеличились на 6962000 руб., что составило 76,8%.

Платежный излишек в 2015 году по сравнению с 2013 годом между немедленно реализуемыми активами и наиболее срочными обязательствами отрицательный и увеличился на 4807 тыс. руб. Также между труднореализуемым неликвидным имуществом и постоянными пассивами платежеспособный излишек увеличился на 1857 тыс. руб.

...