Облік операцій з цінними паперами

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Правила відображення в обліку операцій з цінними паперами

Інвестиційні операції банків із цінними паперами відображаються в активі балансу і з метою їх оцінки та відображення в обліку класифікуються таким чином:

-- цінні папери в торговому портфелі;

-- цінні папери в портфелі банку на продаж;

-- цінні папери в портфелі банку до погашення. Вкладення банку в цінні папери, які рефінансуються НБУ, обліковуються в першому класі на рахунках груп:

140 "Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку";

141 "Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

142 "Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення";

143 "Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

144 "Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення";

149 "Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України".

Вкладення в цінні папери інших емітентів обліковуються в третьому класі на рахунках груп:

300 "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку";

301 "Боргові цінні папери в торговому портфелі банку";

310 "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж";

311 "Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж";

312 "Інвестиції в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу";

313 "Інвестиції в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу";

319 "Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж";

321 "Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення";

329 "Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення".

У кожному розділі Плану рахунків виділені рахунки, за якими обліковуються цінні папери:

-- за метою вкладень;

-- за формою отримання доходу;

-- за емітентами.

Боргові цінні папери відображаються в обліку з огляду на кожну складову: номінал; дисконт; премію.

Дисконт знижує вартість цінного папера, премія підвищує вартість цінного папера.

Придбані цінні папери первісно оцінюються та відображаються в обліку за справедливою вартістю.

При зміні справедливої вартості здійснюється переоцінка цінних паперів з віднесенням сум на рахунок № 6203 АП "Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку" -- для цінних паперів в торговому портфелі, рахунок № 5102 П "Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж" -- для цінних паперів у портфелі банку на продаж. Цінні папери, які обліковуються в портфелі банку на продаж і до погашення переглядаються на зменшення корисності.

У разі зменшення корисності цінних паперів банки формують резерви з віднесенням витрат на рахунки № 7703 АП "Відрахування в резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж" або № 7704 АП "Відрахування в резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення".

Згідно з вимогами нормативно-правових актів НБУ, банки формують резерви під прострочені, сумнівні нараховані доходи за цінними паперами. Сума резерву відображається за рахунком № 7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами".

За борговими цінними паперами, що знаходяться в портфелях на продаж та до погашення нараховується амортизація дисконту або премії протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки процента.

Сума амортизації дисконту збільшує процентний дохід. Сума амортизації премії зменшує процентний дохід.

Одночасно з нарахуванням суми амортизації дисконту або премії нараховуються проценти. Нарахування процентів здійснюється залежно від умов випуску цінних паперів, але не рідше одного разу на місяць протягом періоду від дати придбання цінного папера до дати його продажу або погашення.

Суми нарахованих процентів, амортизації дисконту або премії обліковуються за рахунками:

№ 6050 АП "Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

№ 6051 АП "Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення;

№ 6052 АП "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на продаж";

№ 6053 АП "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку до погашення";

№ 6054 АП "Процентні доходи за цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

№ 6055 АП "Процентні доходи за цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку до погашення".

Дивіденди, оголошені за акціями в період знаходження їх у торговому портфелі цінних паперів, обліковуються за рахунком № 3008 А "Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку"; за акціями в портфелі банку на продаж обліковуються за рахунком № 3108 А "Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж" з віднесенням сум на рахунок № 6300 П "Дохід у вигляді дивідендів".

При реалізації цінних паперів з торгового портфеля прибуток чи збиток відображається за рахунком № 6203 АП "Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку", при реалізації цінних паперів з портфеля на продаж різниця між вартістю реалізації та балансовою вартістю відображається за рахунком № 6393 АП "Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж".

У разі прийняття банком рішення про продаж цінних паперів з портфеля до погашення він переводить такі цінні папери в портфель на продаж і здійснює реалізацію цінних паперів з портфеля на продаж.

При виконанні комісійних операцій з цінними паперами комісійні витрати, пов'язані із виконанням договорів доручення або договорів комісій, які надалі відшкодовуються клієнтами, відображаються за рахунком № 2801 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів банку".

Одержання коштів для купівлі цінних паперів згідно з договором доручення відображається за рахунком № 2901 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів".

Номінальна вартість цінних паперів, що знаходяться на зберіганні, обліковується за рахунком № 9702 А "Цінні папери на зберіганні".

Цінні папери в документарній формі, що куплені для клієнта, обліковуються за рахунком № 9704 А "Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення (комісії)".

Контрольні запитання

1. Які групи цінних паперів обертаються на фондовому ринку?

2. Хто є прямими учасниками фондового ринку?

3. Як функціонують біржовий та позабіржовий ринки цінних паперів?

4. За якими групами класифіковані банківські операції з цінними паперами?

5. Які основні завдання постають перед банками у процесі формування та управління портфелем цінних паперів?

6. Що таке інвестиційні операції банків?

7. Як здійснюється структуризація інвестиційного портфеля банків?

8. Які основні види ризиків інвестиційної діяльності банків існують?

9. У чому полягають основні принципи попереднього формування портфеля інвестиційних пропозицій?

10. Які види вартості акцій існують?

11. Які види вартості облігацій існують?

12. Як розраховується ринкова вартість акції постійним темпом приросту дивідендів?

13. Як розраховується ринкова вартість облігації з постійним купонним доходом?

14. Які основні показники дохідності акцій застосовуються?

15. Які основні показники дохідності облігацій застосовуються?

16. Що таке "дюрація"?

17. Як класифіковані операції банків з векселями?

18. Як визначається дисконтна ставка при врахуванні банком векселів?

19. Як розрахувати суму до сплати за векселем у момент його врахування банком?

20. Що таке авалювання векселів?

21. Як здійснюється доміциляція векселів?

22 Що таке чисте та документарне інкасо векселів?

23 Що таке чисте та документарне інкасо векселів?

24 Як визначається ринкова вартість цінних паперів категорій 1 ІЗ?

25. Як визначається ринкова вартість цінних паперів категорій 2 і 4?

2. Операції банків із обслуговування зовнішньоекономічної діяльності клієнтів

Порядок відкриття та ведення клієнтських рахунків в іноземній валюті

У сучасних умовах українські банки, що мають ліцензію на здійснення валютних операцій (уповноважені банки), можуть відкривати своїм клієнтам рахунки в іноземній валюті:

-- поточні;

-- депозитні (вкладні).

Поточний валютний рахунок відкривається суб'єкту господарювання (юридичній або фізичній особі-підприємцю) для проведення розрахунків у безготівковій та готівковій формах при здійсненні поточних валютних операцій і для погашення заборгованості за кредитами в іноземній валюті.

Поточними торговельними операціями в іноземній валюті є розрахунки:

-- між юридичними особами-резидентами та юридичними особами-нерезидентами при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності за торговельними операціями;

-- між юридичними особами-резидентами на території України за умови наявності індивідуальної ліцензії НБУ;

- між юридичними особами-нерезидентами та юридичними особами-резидентами через юридичних осіб-резидентів-посередників відповідно до договорів, укладених згідно з чинним законодавством України;

-- операції на міжбанківському валютному ринку;

-- оплата товарів, робіт, послуг з використанням чеків та пластикових карток.

Поточними неторговельними операціями є такі розрахунки:

-- виплата готівкової іноземної валюти на витрати, пов'язані з відрядженнями;

-- виплата готівкової іноземної валюти за чеками та пластиковими картками фізичним особам;

-- купівля платіжних документів в іноземній валюті фізичними особами;

-- виплата авторських гонорарів і платежів за користування авторськими правами;

-- перерахування коштів на проведення міжнародних виставок, симпозіумів, конференцій та інших міжнародних зустрічей;

-- оплата праці нерезидентів, які працюють в Україні;

-- перерахування коштів в іноземній валюті за навчання, лікування, патентування, сплату митних платежів, членських внесків;

-- платежі з відшкодування витрат судових, нотаріальних, арбітражних, правоохоронних органів;

-- виплата готівкової іноземної валюти за переказами з-за кордону (пенсії, аліменти, оплата праці, спадщина, допомога родичів тощо);

-- переказ за межі України коштів в іноземній валюті (пенсії, аліменти, оплата праці, спадщина, допомога родичам тощо).

Для відкриття поточного рахунка в іноземній валюті підприємство-резидент подає уповноваженому банку ті самі документи, що і для відкриття гривневих поточних рахунків. Якщо поточний рахунок в іноземній валюті відкривається в тому самому банку, де відкрито поточний рахунок в національній валюті, то надання пакета документів не обов'язкове (крім заяви про відкриття рахунка та картки зі зразками підписів та відбитком печатки).

На поточні рахунки в іноземній валюті юридичних осіб-резидентів зараховуються такі кошти:

а) через розподільчі рахунки:

-- що надійшли у готівковій формі від нерезидента до каси уповноваженого банку згідно з експортним контрактом у порядку, встановленому чинним законодавством України;

-- що ввезені у готівковій формі уповноваженими особами на територію України на транспортних засобах, які надають послуги за межами України та зареєстровані митною службою при в'їзді в Україну;

- що одержані у готівковій формі як сплата за державне мито, митні платежі та інші збори відповідно до чинного законодавства;

-- невикористаний залишок готівкової іноземної валюти та іноземна валюта за платіжними документами: раніше отримані в уповноважених банках України чи за кордоном для оплати витрат на відрядження та експлуатаційних витрат, пов'язаних з обслуговуванням транспортних засобів закордоном, представницьких витрат за кордоном;

- що внесені у готівковій формі нерезидентом на рахунок юридичної особи-резидента як благодійний внесок;

-- за платіжними документами, що надіслані з-за кордону на ім'я власника рахунка в порядку, встановленому чинним законодавством;

-- перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами;

-- повернені з будь-яких причин нерезидентом, на користь якого були перераховані раніше;

- перераховані з-за кордону нерезидентом на рахунок резидента, який виступає посередником, для подальшого перерахування іншим резидентам -- суб'єктам підприємницької діяльності на підставі договорів комісії, доручення, консигнації;

- перераховані як благодійний внесок юридичними особами-нерезидентами;

-- перерахована з-за кордону нерезидентами гуманітарна допомога за наявності відповідного рішення Комісії з питань гуманітарної допомоги при КМУ;

- перераховані з-за кордону нерезидентами у вигляді кредитів (позик, фінансової допомоги);

-- інші надходження на користь резидента-власника рахунка, що не суперечать чинному законодавству;

б) безпосередньо на поточні рахунки:

-- куплені за дорученням власника рахунка уповноваженим банком відповідно до чинного законодавства;

- перераховані з кредитного рахунка як кредит відповідно до кредитної угоди;

- перераховані з власного депозитного рахунка в уповноваженому банку відповідно до депозитної угоди;

- перераховані з рахунка отримувача гуманітарної допомоги на рахунок набувача гуманітарної допомоги;

-- у сумі відсотків, нарахованих за залишком коштів, що надійшли на рахунок як гуманітарна допомога;

-- у сумі відсотків, нарахованих за залишком коштів на власному поточному та депозитному рахунках;

-- перераховані з власного поточного рахунка.

З поточного рахунка в іноземній валюті юридичних осіб-резидентів за розпорядженням власника рахунка проводяться такі операції:

-- виплата готівкою для оплати праці працівникам-нерезидентам, які працюють в Україні за контрактом;

-- виплата готівкою чи платіжними документами працівникам на службові відрядження при виїзді за кордон;

-- виплата готівкою фізичним особам-резидентам за використання їхніх творів за кордоном;

-- виплата готівкою для сплати державного мита згідно з чинним законодавством України;

-- перерахування з рахунка резидента-посередника на поточні рахунки інших резидентів--суб'єктів господарської діяльності, за дорученням яких на підставі договорів комісії, доручення, консигнації або агентських угод було здійснено продаж нерезиденту товарів (робіт, послуг);

-- перерахування на користь нерезидента за межі України за зовнішньоекономічними договорами;

-- перерахування з рахунків отримувача гуманітарної допомоги на рахунки набувачів гуманітарної допомоги;

-- перерахування за кордон на навчання, за участь у конференціях, виставках за умови наявності відповідних підтверджувальних документів;

-- перерахування на кредитний рахунок для погашення заборгованості за отриманим кредитом та відсотків за ним;

-- продаж валюти уповноваженим банком відповідно до чинного законодавства;

- продаж на міжбанківському валютному ринку України коштів, що надійшли як гуманітарна допомога, для зарахування на поточні рахунки в гривнях набувачів гуманітарної допомоги;

-- перерахування на власний депозитний рахунок в іноземній валюті;

-- перерахування благодійних внесків на рахунок іншої юридичної особи-резидента за умови отримання індивідуальної ліцензії НБУ;

- перерахування за сплату державного мита згідно з чинним законодавством;

-- перерахування на власний поточний рахунок;

-- перерахування нерезидентам для погашення заборгованості за кредитами, позиками, повернення поворотної фінансової допомоги;

- інші перерахування, що не суперечать чинному законодавству України.

Фізичні особи можуть відкривати в уповноважених банках як поточні, так і депозитні (вкладні) рахунки в іноземній валюті. Фізичній особі-резиденту поточний валютний рахунок відкривається на підставі: заяви; документа, що засвідчує особу; договору на відкриття та обслуговування рахунка; картки зі зразком підпису, який надається у присутності працівника банку, що відкриває рахунок, та засвідчується цим працівником. Поточний рахунок в іноземній валюті фізичній особі-нерезиденту відкривається на підставі договору за умови пред'явлення паспорта чи іншого документа, що засвідчує особу, та подання до уповноваженого банку:

-- заяви встановленої форми;

- картки із зразком підпису, що надається у присутності працівника банку, який відкриває рахунок, та засвідчується цим працівником;

-- нотаріально засвідченої копії легалізованого дозволу центрального банку іноземної держави на відкриття рахунка в разі, якщо це передбачено міжнародними договорами України.

На поточні рахунки в іноземній валюті фізичних осіб-резидентів зараховується:

-- готівкова валюта;

-- валюта за платіжними документами, надісланими з-за кордону на ім'я власника рахунка, згідно з чинним законодавством України;

- валюта за іноземними платіжними документами (чеками), виписаними уповноваженими банками України;

- валюта, переказана з-за кордону на ім'я власника рахунка через уповноважені банки України;

- валюта, одержана з-за кордону від юридичної особи-нерезидента як оплата праці, премії, призи, авторські гонорари;

-- валюта за іменними платіжними документами, надісланими з-за кордону на ім'я власника рахунка;

- валюта за платіжними документами, ввезеними з-за кордону власником рахунка і зареєстрованими митною службою при в'їзді в Україну;

-- валюта, перерахована власникові рахунка за дорученням юридичної особи-нерезидента через юридичну особу-резидента (посередника) на підставі укладених міжнародних угод, якими передбачено отримання резидентами України гонорарів, премій та інших виплат від нерезидентів з-за кордону згідно з чинним законодавством України;

-- валюта, перерахована з рахунка отримувача гуманітарної допомоги на поточні рахунки набувачів гуманітарної допомоги;

-- валюта, перерахована в межах України іншою фізичною особою з власного поточного рахунка в іноземній валюті;

-- іноземна валюта, куплена уповноваженим банком на міжбанківському валютному ринку України за дорученням фізичної особи, яка виїжджає на постійне місце проживання за кордон, за кошти з рахунка в національній валюті.

З поточного валютного рахунка за розпорядженням фізичної особи-резидента проводяться такі операції:

а) в іноземній валюті:

-- перерахування в іноземній валюті через кореспондентські рахунки уповноважених банків відповідно до діючих Правил здійснення переказів іноземної валюти за межі України за дорученням фізичних осіб та одержання фізичними особами в Україні переказаної їм з-за кордону іноземної валюти (див. Додаток Л);

-- виплата готівкою для вивезення за межі України;

-- виплата платіжними документами;

-- перерахування в межах України на рахунок іншої фізичної особи-резидента;

-- перерахування на власний поточний рахунок в іншому уповноваженому банку чи вкладний рахунок;

-- продаж на міжбанківському валютному ринку для подальшого зарахування на рахунок в національній валюті;

б) у грошовій одиниці України:

-- виплата готівкою у гривнях (по курсу НБУ);

-- перерахування коштів для сплати юридичній особі за продаж товарів, робіт, послуг (по курсу НБУ).

На поточний валютний рахунок фізичної особи-нерезидента зараховується:

-- валюта, перерахована з-за кордону на ім'я власника рахунка через уповноважені банки України;

-- готівкова валюта, ввезена на територію України і зареєстрована митною службою при в'їзді в Україну;

- валюта за платіжними документами, ввезеними на територію України і зареєстрованими митною службою при в'їзді в Україну;

-- валюта за платіжними документами, надісланими з-за кордону на ім'я власника рахунка;

- валюта за іменними платіжними документами (чеками), виписаними уповноваженими банками України;

- валюта, одержана в Україні як оплата праці, пенсії, премії, авторські гонорари, призи;

- валюта, перерахована в межах України іншою фізичною особою-нерезидентом з власного поточного валютного рахунка;

-- кошти, зняті раніше власником з рахунка і не використані.

З поточного рахунка в іноземній валюті фізичної особи-нерезидента за його розпорядженням проводяться такі операції:

а) в іноземній валюті:

-- перерахування за межі України через кореспондентські рахунки уповноважених банків України;

-- виплата готівкою та платіжними документами для вивезення за межі України;

-- перерахування на власний поточний чи вкладний рахунок в іншому уповноваженому банку;

-- перерахування в межах України на поточний рахунок іншої фізичної особи;

-- перерахування на рахунок юридичної особи-резидента як інвестиція;

б) у грошовій одиниці України:

-- виплата готівкою у гривнях (по курсу НБУ);

-- перерахування коштів для сплати юридичній особі за продаж товарів чи послуг (по курсу НБУ);

-- інвестування.

Вкладні (депозитні) рахунки в іноземній валюті відкриваються фізичним особам на підставі укладеного депозитного договору між власником рахунка та банком на визначений у договорі строк. На вкладний валютний рахунок фізичної особи-резидента зараховуються:

-- готівкова валюта;

-- валюта, перерахована з власного поточного чи вкладного рахунка в іноземній валюті в іншому уповноваженому банку.

З вкладного валютного рахунка за розпорядженням фізичної особи-резидента проводяться операції (при закритті рахунка):

-- виплата готівкою;

-- виплата платіжними документами;

-- перерахування на власний поточний чи вкладний рахунок в іноземній валюті в іншому уповноваженому банку.

На вкладний валютний рахунок фізичної особи-нерезидента зараховується:

-- готівкова валюта, ввезена на територію України і зареєстрована митною службою при в'їзді в Україну;

-- валюта, перерахована з власного поточного чи вкладного рахунка в іншому уповноваженому банку.

З вкладного поточного рахунка за розпорядженням фізичної особи-нерезидента проводяться такі операції (при закритті рахунка):

-- перерахування за межі України через кореспондентські рахунки уповноважених банків;

-- виплата готівкою;

-- виплата платіжними документами;

-- перерахування на власний поточний чи вкладний рахунок в іноземній валюті в іншому уповноваженому банку.

Комерційні банки, що мають ліцензію НБУ на здійснення операцій з ведення рахунків та залучення депозитів фізичних осіб, можуть відкривати кодовані поточні та кодовані вкладні (депозитні) рахунки фізичним особам.

облік цінний папір дисконт

Размещено на Allbest.ru

...