Організація і методика обліку, аудиту та фінансового аналізу доходів, витрат та фінансових результатів аграрних підприємств

Реформування системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні матиме позитивні наслідки, якщо підприємства будуть застосовувати новітні ефективні комп’ютерні технології обробки облікової інформації. Умови для цього дедалі стають сприятливішими:

-поступово насичується ринок порівняно недорогою і водночас потужною комп’ютерною технікою;

-за останні роки зросла кількість виробників прикладних бухгалтерських програм, які пропонують свою продукцію за помірними цінами, більш якісні і з кращим сервісним обслуговуванням;

-поступово зростають фінансові можливості підприємств для придбання персональних комп’ютерів;

-зростає інтелектуальний рівень праці у бухгалтерів.

Ці аспекти зумовлюють необхідність вивчення комп’ютерних технологій бухгалтерського, оперативного і податкового обліку.

-Процес управління валютними ризиками

-Правові форми фінансової діяльності держави

-Податкова система України та шляхи її вдосконалення

- Оцінка фінансової стійкості підприємства

- Основи фінансів

- Фінансова аналітика

- Удосконалення обліку фінансових результатів

- Сьогодні на ринку програмних продуктів є декілька десятків (якщо не сотень) пакетів програм для бухгалтерського обліку. Проте кожного року декілька фірм заявляють про випуск нової програми, яка, з їхніх слів, є потужнішою, “розумнішою” і перевершує усі відомі.

Незважаючи на насичення ринку, вже декілька років поспіль лідером на ньому є московська фірма 1С.

Програмне забезпечення фірми 1С завоювало увагу користувачів легкістю в користуванні, можливістю роботи одночасно з кількома документами, спрощенням записів шляхом автоматичного введення первинних даних в регістри бухгалтерського обліку.

РОЗДІЛ 3. ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНІ АСПЕКТИ АУДИТУ ТА ФІНАНСОВОГО АНАЛІЗУ ДОХОДІВ, ВИТРАТ ТА ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ АГРАРНИХ ПІДПРИЄМСТВ

3.1 Фінансовий аналіз доходів, витрат та фінансових результатів діяльності аграрних підприємств

Метою функціонування будь-якого суб’єкта господарювання, незалежно від галузевої належності та форми власності, є отримання ним позитивного фінансового результату (прибутку) у розмірі, що задовольняє потреби власників.

Прибуток – це абсолютний показник, що відображає позитивний фінансовий результат діяльності підприємства у вигляді перевищення суми доходів над сумою витрат, понесених для отримання цих доходів. Займаючи центральне місце в ринковій економіці, прибуток є суттєвим стимулом господарюючих суб’єктів для ефективного використання його трудових, матеріальних та фінансових ресурсів.

Рівень отриманого підприємством прибутку відображає всі виробничо-господарські процеси, що відбуваються під час його функціонування. Фінансовий результат є кількісним та якісним критерієм ефективності та якості існуючого менеджменту, технологій, продуктивності праці, рівня виробничих затрат на виробництво.

Оскільки фінансовий результат є узагальнюючим показником, що характеризує ефективність виробництва і відображає аспекти його діяльності, вивчення питань аналізу фінансового результату є досить актуальним.

Питання аналізу фінансових результатів діяльності суб’єктів господарювання достатньо широко висвітлені в нормативних документах, а також науковій та навчально-методичній літературі. Узагальнення даної проблематики засвідчило, що вагомий внесок у теорію та практику аналізу фінансових результатів зробили Ф.Ф. Бутинець, А.М. Герасимович, М.Я. Дем’яненко, Г.І. Кіндрацька, Г.Г. Кірейцев, М.Я. Коробов, М.М. Коцупатрий, Ю.С., Ю.Ю. Тютюнник, Чумаченько, А.Д. Шеремет та ін. Надаючи належне розробкам вітчизняних та зарубіжних вчених, слід зазначити, що багато теоретичних та практичних проблем все ж залишаються невирішеними. Серед них особливе місце займають розробка обґрунтованої системи показників аналізу фінансових результатів та визначення специфічних особливостей оцінки фінансових результатів в умовах аграрних підприємств [1]. бухгалтерський дохід фіскальний затрата

Фінансова діяльність підприємства має бути спрямована на забезпечення систематичного надходження й ефективного використання фінансових ресурсів, дотримання розрахункової і кредитної дисципліни, досягнення раціонального співвідношення власних і залучених коштів, фінансової стійкості з метою ефективного функціонування підприємства [3].

Фінансовий результат – це економічний підсумок виробничої діяльності суб’єкта господарювання, виражений у вартісній (грошовій) формі. Окрім вартісного виміру результатів фінансово-господарської діяльності для користувачів інформації важливе значення мають відносні показники фінансових результатів – значення рентабельності, які характеризують відносний (у відсотках) ступінь прибутковості вкладеного капіталу в цілому і за його структурою, здійснених витрат чи отриманого доходу. Відносні показники на відміну від абсолютних величин дають змогу оцінити рівень отриманого прибутку (збитку) в розрахунку на одиницю затрачених ресурсів і дозволять порівнювати ефективність функціонування підприємств з різними обсягами виробництва (розмірами) [1].

Основними економічними показниками, які характеризують фінансові результати діяльності підприємств, є доход (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, чистий доход, валовий прибуток, прибуток, чистий прибуток, рентабельність.

З прийняттям П(С)БО 3 „Звіт про фінансові результати” аграрні підприємства розраховують фінансові результати на основі інформації форми № 2 „Звіт про фінансові результати” на різних етапах його формування, а саме: валовий прибуток, прибуток від операційної діяльності, прибуток від звичайної діяльності до оподаткування, прибуток від звичайної діяльності після оподаткування і чистий прибуток, що є кінцевим показником абсолютної оцінки фінансових результатів діяльності підприємства [1].

Під час проведення аналізу фінансових результатів аграрних підприємств за формою № 2 „Звіт про фінансові результати”, слід пам’ятати, що при сплаті підприємством фіксованого сільськогосподарського податку, прибуток від звичайної діяльності до оподаткування має відповідати прибутку після оподаткування.

У сільськогосподарських підприємствах поглиблений аналіз складу, структури та динаміки доходів, виробничої й повної собівартості, прибутків (збитків) від реалізації окремих видів продукції (товарів, робіт, послуг) та в галузях рослинництва і тваринництва проводиться з використанням інформації форми № 50-сг „Основні економічні показники роботи сільськогосподарських підприємств”. Дана статистична звітність дає можливість визначити прибутковість продукції, як у абсолютних, так і відносних величинах, що в свою чергу дозволяє визначити основні складові, які забезпечують позитивний фінансовий результат (прибуток) та запропонувати конкретні заходи щодо його збільшення.

Під час аналізу показників прибутку виділяють наступні етапи дослідження. На першому етапі дають оцінку виконання плану з прибутку в цілому по підприємству та в розрізі окремих видів діяльності. Зокрема виділяють прибутковість окремих структурних підрозділів, інвестиційних проектів, договорів. В умовах аграрного виробництва – прибутковість окремих культур чи продукції. На другому етапі проводять порівняльний аналіз прибутку цього підприємства з середньогалузевими значеннями та показниками прибутковості підприємств конкурентів. На третьому етапі виконують факторний аналіз прибутку за видами діяльності, дають оцінку внутрішніх і зовнішніх резервів. На четвертому етапі проводять аналіз розподілу і використання чистого прибутку підприємства [1].

При аналізі фінансових результатів використовують сукупність прийомів, які складають його спеціальний науковий апарат. У вітчизняній практиці аналізу фінансових результатів існують наступні прийоми аналізу показників, які визначаються за інформацією фінансової звітності (рис. 1):

Прийоми аналізу показників фінансових результатів

Рис. 1. Прийоми аналізу показників фінансових результатів [1]

Фінансові результати підприємства можуть бути оцінені з різним ступенем деталізації залежно від цілей аналізу, існуючої інформації, програмного, технічного та кадрового забезпечення. Найбільш доцільним є виділення процедур експрес-аналізу та поглибленого аналізу фінансових результатів, де розрізняють ряд показників, а саме загальні показники, первинні показники, синтетичні показники та результативні показники.

Одним із напрямів аналізу фінансових результатів є оцінювання якості прибутку за такими критеріями, як достовірність звітності, частота зміни облікової політики та її вплив на формування фінансових результатів, стабільність основних складових прибутку, діловий імідж підприємства тощо.

Достовірність даних про фінансові результати є одним із основних критеріїв високої якості прибутку. Якщо суб’єкт господарювання щорічнозмінює свою облікову політику, то це знижує якість показників прибутку.

Для оцінювання якості прибутку використовуються також результати аналізу його динаміки та структури. Якщо протягом тривалого періоду спостерігаються стійкі темпи його зростання, а в складі прибутку від звичайної діяльності переважна частка належить результату основної діяльності, то якість прибутку вважатиметься досить високою. Важливим критерієм якості прибутку є діловий імідж підприємства, що формується на підставі виконання взаємних зобов’язань, партнерських стосунків, особистих контактів, публікацій у пресі тощо. Використання результатів оцінювання якості прибутку зовнішніми суб’єктами аналізу (банками, інвесторами, діловими партнерами) сприяє зниженню фінансового ризику, а також об’єктивному прогнозуванню перспективної платоспроможності [4].

Отже, аналіз фінансово-економічних результатів діяльності підприємства є необхідною умовою ефективного управління доходами і витратами з метою збільшення прибутку та підвищення рентабельності. Від того, наскільки якісно проведено аналіз фінансових результатів, визначено основні чинники, що його забезпечують, залежить подальша результативність діяльності підприємства. Аналіз порівняння за 2013-2014

Показники	Мин. Рік	Звіт. Рік	Відхилення +/-
1Довгострокові фінансові інвестиці	3 805,0	4 140,0	+335
2. Запаси	109,8	6509,4	+6399,6
3.Інша поточна дебіторська заборгованість	1 640,0	397,1	-1242,9
4. Гроші та їх еквіваленти	15,5	15,0	0
5.Інші поточні зобов’язання	5 550,7	4 284,1	-1266,6

3.2 Організація та методика аудиту доходів, витрат та фінансових результатів діяльності аграрних підприємств

Під час перевірки доходів від фінансової діяльності аудитор має встановити:

-дотримання встановленого переліку доходів від фінансових операцій;

-правильність ведення обліку доходів від фінансових операцій;

-правильність віднесення доходів до інших фінансових доходів та ведення їх обліку.

Аудитору треба пам’ятати, що доходи від фінансових операцій включають дохід від участі в капіталі та інші фінансові доходи.

Дохід від участі в капіталі це дохід від фінансових інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі.

Метод участі в капіталі це метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.

Правильність обліку доходів від участі в капіталі перевіряють за даними рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі», який має такі субрахунки: 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»; 722 «Дохід від спільної діяльності»; 723 «Дохід від інвестицій у дочірні підприємства».

Сума доходу, отриманого за інвестиціями пов’язаним сторонам і визначеного за методом обліку в капіталі, відображується у бухгалтерському обліку такими записами (табл. 3.1).

При перевірці інших фінансових доходів аудитор повинен з’ясувати правильність віднесення та обліку доходів, одержаних від фінансових інвестицій (крім доходів, які відображуються за методом обліку участі в капіталі), дивідендів, відсотків.

Перевірка правильності накопичення та списання фінансових витрат і втрат від участі у капіталі. В процесі перевірки аудитору потрібно звернути увагу на:

-дотримання встановленого переліку фінансових витрат при їх обліку. Аудитор має пам’ятати, що до фінансових витрат належать витрати на відсотки (за користування отриманими кредитами, за випущеними облігаціями, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу;

-правильність ведення обліку витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків тощо за користування кредитами банків. З цією метою аудитору необхідно ознайомитися з умовами кредитних договорів;

-достовірність обліку витрат, пов’язаних із залученням позикового капіталу;

-правильність визначення та ведення обліку витрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими (дочірніми, спільними) підприємствами збитків від зменшення власного капіталу підприємств внаслідок інших подій. При цьому слід перевірити документи, що підтверджують отримання збитку або зменшення власного капіталу.

При перевірці правильності розрахунку втрат від участі в капіталі та його відповідності вимогам, наведеним в дод. 2 до П(С)БО 16 «Витрати», аудитор має виходити із тлумачення втрат від участі в капіталі: втрати від участі в капіталі є збитками від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, що обліковуються за методом участі в капіталі.

Мета аудиту перевірити правильність визначення та відображення у звітності фінансових результатів діяльності підприємства.

Завдання аудиту встановити:

-повноту відображення доходів підприємства на рахунках бухгалтерського обліку та у фінансовій звітності;

-дотримання встановленого порядку формування фінансових результатів підприємства;

-відповідність визначення фінансових результатів прийнятій на підприємстві обліковій політиці;

-належність усіх відображених прибутків або збитків даному підприємству (відсутність фіктивної реалізації або доходу філій, що функціонують на самостійному балансі);

-правильність оцінки у бухгалтерському обліку доходів і витрат для визначення фінансових результатів;

-дотримання законодавчо-нормативних актів щодо обліку операцій, які привели до виникнення фінансових результатів;

-дотримання підприємством обраної політики щодо визначення фінансових результатів (при створенні резерву сумнівних боргів тощо);

-дотримання підприємством межі звітного періоду.

Джерелами інформації є:

1) Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 р. №996-XIV із змінами і доповненнями;

2) П(С)БО 1 «Загальні вимоги фінансової звітності», П(С)БО 2 «Баланс», П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів», П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», П(С)БО 7 «Основні засоби», П(С)БО 8 «Нематеріальні активи», П(С)БО 9 «Запаси», П(С)БО 11 «Зобов’язання», П(С)БО 15 «Дохід», П(С)БО 16 «Витрати», із змінами і доповненнями, затвердженими відповідними наказами Мінфіну України;

3) первинні документи, облікові реєстри та фінансова звітність з обліку виробничих витрат, витрат діяльності, реалізації та фінансових результатів;

4) матеріали попередньої аудиторської перевірки.

Фінансовим результатом діяльності підприємства згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» може бути прибуток або збиток.

Прибуток сума, на яку доходи перевищують пов’язані з ними витрати, а збиток перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати.

При перевірці фінансових результатів аудитор має керуватись П(С)БО 15 «Дохід», де відображено порядок формування інформації про доходи підприємства і її розкриття у фінансовій звітності та П(С)БО 16 «Витрати», де викладено основні вимоги до визнання, складу і оцінки витрат, розкриття інформації про витрати у фінансовій звітності.

Аудитор має перевірити правильність відображення у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходу підприємства, витрат діяльності, результатів діяльності (Доходи – Витрати = = Прибуток або Витрати – Доходи = Збиток).

Правильність узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій аудитор перевіряє за даними рахунку 79 «Фінансові результати». За кредитом рахунку 79 «Фінансові результати» аудитор перевіряє правильність відображених сум в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом сум в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також нарахованого податку на прибуток.

Достовірність визначення фінансових результатів перевіряють у розрізі субрахунків до рахунку 79.

Правильність визначення прибутку (збитку) від операційної діяльності підприємства аудитор з’ясовує за кредитом субрахунку 791 «Фінансовий результат від операційної діяльності», де відображується в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід»), а за дебетом субрахунку відображується сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт, послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності»).

Правильність визначення розміру прибутку (збитку) від фінансових операцій підприємства аудитор перевіряє за даними субрахунку 792 «Результат від фінансових операцій». За кредитом субрахунку з’ясовують правильність списання сум в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі (рахунок 72) та інших фінансових доходів (рахунок 73), а за дебетом списання фінансових витрат з рахунків 95 «Фінансові витрати» та 96 «Втрати від участі в капіталі».

Правильність визначення прибутку (збитку) від іншої звичайної діяльності підприємства перевіряють за даними субрахунку 793 «Результат від іншої звичайної діяльності». За кредитом субрахунку аудитор з’ясовує правильність списання сум в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої діяльності підприємства (рахунок 74), а за дебетом витрат з рахунку 97 «Інші витрати».

Правильність визначення прибутку (збитку) від надзвичайних подій перевіряють за даними субрахунку 794 «Результат від надзвичайних подій». За кредитом субрахунку з’ясовують правильність списання доходів, одержаних від надзвичайних подій (рахунок 75), а за дебетом витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 «Надзвичайні витрати».

Правильність визначення загальної величини чистого прибутку (збитку) підприємством аудитор з’ясовує зіставленням дебетового та кредитового оборотів за рахунком 79 «Фінансові результати» за звітний період. Якщо кредитовий оборот за рахунком 79 «Фінансові результати» буде більшим від дебетового обороту цього рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року, який при закритті рахунку 79 списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті) збитки.

Якщо сальдо за дебетом рахунку 79 «Фінансові результати» більше за сальдо за кредитом цього рахунку, то підприємство здійснило більше витрат, ніж отримало доходів, і зазнало збитків.

Перевірці підлягають також дані рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», яких також торкається процес реалізації.

За дебетом рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» перевіряють правильність відображення вартості реалізованої продукції, товарів, робіт і послуг, яка включає податок на додану вартість, збори, обов’язкові платежі, що підлягають перерахуванню до бюджету та державних цільових фондів.

Розрахунки підприємства з бюджетом за податками, які пов’язані з реалізацією (податок на додану вартість, акцизний збір тощо), перевіряють за даними рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами» в розрізі субрахунків:

641 «Розрахунки за податками» (де ведуть облік податку на прибуток, податку на додану вартість та інші податки); за цим субрахунком за видами податків ведуть аналітичний облік;

642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»;

643 «Податкові зобов’язання», де обліковують суми податку на додану вартість, визначену із суми одержаних авансів за готову продукцію, товари, інші активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню);

644 «Податковий кредит» (де обліковують суми податку на додану вартість, на яку підприємство має право зменшити податкове зобов’язання).

Аудит обліку реалізації сільськогосподарської продукції здійснюють за даними Реєстру документів з реалізації готової продукції (ф. № 11/1 с.-г.). За кожним видом реалізації за даними реєстрів, де окремо згруповані види продукції перевіряють повноту записів, зроблених на основі товарно-транспортних накладних і квитанцій (назва заготівельного пункту покупця (одержувача), вид і сорт продукції, натуральна й залікова її маса, а також належна підприємству сума за продукцію та її доставку), а також сплату за тими рядками, де відображено її нарахування та несплачені суми, що в кінці місяця перенесені в новий реєстр для контролю за сплатою у наступному місяці.

Така перевірка дає змогу аудитору встановити достовірність накопичення даних щодо продажу окремих видів сільськогосподарської продукції за видами реалізації, за підрозділами, які відпустили продукцію, а також аналітичного обліку розрахунків із заготівельними та іншими організаціями й особами.

Достовірність вартості відправленої продукції за відповідними цінами перевіряють у цілому за реєстром. Підсумок за всіма документами щодо реалізації певного виду продукції має бути узгоджений із даними матеріальних звітів.

За розділом «Прийнято» записують номер приймальної квитанції, реєстру або іншого документа заготівельної організації (одержувача продукції), прийняту кількість продукції у натуральному вираженні (а при продажу державі як агенту ринку ще й залікову масу реалізованої сільськогосподарської продукції), виручку за цінами реалізації, суми надбавок, доплат, знижок разом без податків, податок на додану вартість, акцизний збір і кореспондуючий рахунок. Аудитор уточнює достовірність оплати, відміченої бухгалтерією підприємства, на основі банківських та інших документів за кожною накладною чи іншим супровідним документом із зазначенням шифру рахунка, на який зараховано виручку.

Перевірку повноти та правильності обліку реалізованої іншої продукції, матеріалів, послуг здійснюють за даними Реєстру документів з реалізації товарно-матеріальних цінностей, робіт і послуг (ф. № 11/2 с.-г.), який відкривають на кожний вид реалізації продукції, матеріалів і послуг, а в кінці місяця підбивають підсумки.

При перевірці достовірності обліку реалізації продукції за готівку аудитор з’ясовує дотримання особливостей у документальному оформленні, опрацюванні й накопиченні даних, що зумовлені складністю руху продукції, коли вона може бути оплачена, але не отримана або коли через помилку касира та з інших причин гроші по касі не оприбутковані, а продукція видана.

Аудитор з’ясовує також правильність спрощеного обліку реалізації продукції за готівку при оформленні її продажу через ларьок, що належить підприємству, коли гроші за неї при відпуску приймає не касир, а продавець і в кінці місяця складає накопичувальну відомість. Проте не в усіх підприємствах і не всі види продукції можуть бути реалізовані через ларьок (наприклад, послуги допоміжних виробництв).

Операції у відомості реєструють у такому порядку. Перші п’ять колонок заповнює касир на основі накладної, виписаної в бухгалтерії при надходженні грошей у касу, де він зазначає: від кого, коли і яка сума надійшла, що та в якій кількості виписано. Прибуткові касові ордери виписують, як правило, на кожну накладну окремо. У кінці місяця відомість здають у бухгалтерію, її підсумок звіряють із відомістю ф. № 1 с.-г. щодо правильності й повноти оприбуткування готівки, після чого передають бухгалтеру з обліку реалізації та матеріалів.

Аудитор з’ясовує правильність визначених у кінці місяця в Реєстрі підсумків за кожним видом реалізованої продукції, матеріалів, робіт і послуг за місяць, та перенесення їх у Відомість (ф. № 11/4 с.-г.). У цьому документі протягом місяця ведуть аналітичний облік реалізації за кількістю та вартістю продукції, виконаних робіт і наданих послуг на сторону, а також за напрямами реалізації відповідно до показників таблиць річного звіту сільськогосподарського підприємства. На окремих сторінках відомості обліковують реалізацію продукції рослинництва, тваринництва тощо, власної та заготовленої у населення. Підсумки підбивають по кожній галузі окремо і в цілому по сільськогосподарському підприємству.

Особливу увагу аудитор приділяє перевірці правильності зроблених у кінці року у Відомості (ф. № 11/4 с.-г.) (за грудень) записів про калькуляційні різниці (різниці між фактичною та плановою собівартістю виробленої продукції, виконаних робіт і наданих послуг) за відповідними видами реалізованої продукції, а також відображеної вартості реалізованої продукції без податку на додану вартість, а в окремих колонках податку на додану вартість та акцизного збору і підрахунків загальної суми обороту разом із податками.

Сільськогосподарські підприємства, що мають власні магазини, використовують рахунок 28 «Товари». В цьому випадку аудитор перевіряє правильність обліку товарів, включаючи продукцію власного виробництва, за цінами продажу (реалізаційними цінами), а також відображення суми дооцінки товарів (понад вартість придбаних товарів або собівартість продукції власного виробництва) за дебетом субрахунку 282 «Товари у торгівлі» в кореспонденції з субрахунком 285 «Торгова націнка». За реалізаційними цінами товари зараховують у підзвіт завідуючому магазином, а також завідуючому їдальнею й буфетом.

3.3 Удосконалення аудиту та аналізу доходів, витрат та фінансових результатів діяльності аграрних підприємств

Головним напрямом удосконалення на аграрних підприємствах є розробка і впровадження в практику моделі взаємодії системи бухгалтерського і статистичного обліку та оподаткування, тобто фінансова, податкова, статистична та інші види звітності повинні ґрунтуватися на даних бухгалтерського обліку, як це передбачено Законом України «Про бухгалтерський облік, та фінансову звітність в Україні»[1].

Необхідно зазначити, що підприємство веде журнально – ордерну форму обліку, яка передбачає: здійснення записів у журналах – ордерах у порядку реєстрації операцій; об’єднання в записах синтетичного та аналітичного обліку; відображення у бухгалтерському обліку господарських операцій в розрізі показників, необхідних для здійснення управління, контролю, аналізу та складання бухгалтерської звітності і застосування журналів – ордерів за декількома рахунками, які мають між собою економічний зв’язок; побудова облікових регістрів із заздалегідь вказаною кореспонденцією рахунків і показниками, необхідними для складання бухгалтерської звітності.

Головна книга як зведений обліковий регістр дозволяє отримувати певну інформацію не за місяць (як журнали – ордери і відомості), а наростаючим підсумком.

На сьогодні все більшого поширення набуває комп’ютеризована форма бухгалтерського обліку, яка є дуже зручною та економічною, з точки зору витрат часу на розрахункові процеси. Адже при застосуванні такої форми обліку необхідність у ручних розрахунках зникає. На нашу думку, перехід до комп’ютеризованої форми обліку є одним з головних удосконалень обліку на підприємстві.

Також одним з можливих варіантів удосконалення обліку фінансових результатів в Дочірньому підприємстві ТзОВ«Галицька аграрна компанія» є застосування різних наукових розробок. Суть однієї з яких полягає в:

- удосконаленні регістрів обліку фінансових результатів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), які прийнятні як при ручній обробці інформації, так і при використанні спеціальних програмних забезпечень для обліку фінансових результатів діяльності.

- впровадженні системи показників, за допомогою яких здійснюється аналіз фінансового стану підприємства і фінансових результатів діяльності, яка може використовуватися на всіх підприємствах різних форм власності і навіть без використання спеціальних комп’ютерних програм.

- надані рекомендацій по обліку фінансових результатів при використані нового стандарту бухгалтерського обліку, який безпосередньо впливає на діяльність сільськогосподарських підприємств.

- удосконаленні формування інформації з обліку надзвичайних доходів і витрат, що дозволить найбільш в системі бухгалтерських рахунків обґрунтовано відображати доходи і витрати, виходячи з їх економічної сутності, природи виникнення і віднесення на відповідне джерело фінансування.

ВИСНОВОК

Фінансовий стан підприємства залежить від результатів її виробничої, комерційної і фінансової діяльності. Кожне підприємство здійснює діяльність, в результаті якої відбувається використання матеріальних, трудових та фінансових ресурсів. Кінцевим етапом діяльності підприємства є визначення кінцевих фінансових результатів.

На підприємстві складений робочий План рахунків, який містить синтетичні і аналітичні рахунки необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог сучасності та повноти обліку та звітності.

Ми вважаємо, що на підприємстві необхідно ввести автоматизовану форму бухгалтерського обліку, яка б надала можливість зменшення трудових ресурсів бухгалтерії, прискорення надходження і вибуття інформації.

З отриманих результатів ми можемо зробити висновок, що підприємству необхідно збільшувати обсяг реалізованої продукції за для підвищення рівня товарності.

Господарство ТОВ « Галицька Аграрна компанія » має сприятливе місце розташування, що сприяє реалізації вирощеної продукції. Також ґрунтово-кліматичні умови сприяють отриманню непоганих врожаїв сільськогосподарських культур.

В галузі рослинництва впроваджувати стійкі та високопродуктивні сорти сільськогосподарських культур. Чітко дотримуватися технології вирощування культур. Застосовувати ефективний захист культур від комплексу хвороб, шкідників та бур'янів.

Для підняття галузі кормо виробництва необхідно по-перше, збільшувати площі під кормові культури, повертати в структурі посівних площ кормові сівозміни. Проводити будівництво сучасних сховищ для заготівлі кормових культур. Використовувати сучасну кормо збиральну техніку, яка дозволила б проводити заготівлю кормових культур у рекомендовані терміни.

В перспективі господарство може отримати статус насіннєвого, що дозволить проводити реалізацію насіннєвого матеріалу. Для цього потрібно розвивати організацію насінництва із впровадженням всіх заходів, які спрямовуються на правильну організацію вирощування насіннєвого матеріалу.

При захисті сільськогосподарських культур обов'язково проводити короткострокові і довгострокові прогнози появи тих чи інших шкідливих об'єктів. Для цього проводити необхідні розкопки та спостереження. Для кожної культури проектувати інтегровану систему захисту рослин. Використовувати сучасну техніку при догляді за культурами.

Технологія зберігання і переробки продукції важлива складова отримання кондиційного зерна та насіння. При проведені комплексу заходів спрямованих на післязбиральну обробку зернових мас чітко дотримуватися режимів сушіння та охолодження. Використовувати сучасні зерносховища, що є менш енергозатратними.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (відомості Верховної Ради (ВВР), 1999, (Із змінами, внесеними згідно із Законами від 09.02.2006, ВВР, 2006, № 26, ст.210)

2. ЗУ «Про господарські товариства»// Відомості Верховної Ради (ВВР), 1991, (Із змінами, внесеними згідно із Законами від 31.10.2008, ВВР, 2009, № 14, ст.181)

3. Про державну підтримку сільського господарства в Україні: Закон України від 07.07.2005 р. (Із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 16 червня 2005 року № 2657-IV, від 30 листопада 2006 року № 401-V)

4. Господарський Кодекс України. Господарський процесуальний кодекс України.: Офіційні тексти (Міністерство юстиції України. – К.: Юрінком Інтер, 2004. – 304 с.

5. Указ Президента України від 3 грудня 1999р. «Про невідкладні заходи щодо прискорення реформування аграрного сектора економіки»

6. Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» від 03.07.98. №727/98// Все про бухгалтерський облік. – 2006. - №26

7. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затв. Наказом міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. №291 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів № 1213 (z 1364-06) від 19.12.2006 року.

8. Інструкція до застосування Плану рахунків. бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затв. Наказом міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. №291 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів № 1213 (z 1364-06) від 19.12.2006 року.

9. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» (із змінами і доповненнями, останні з яких унесено наказом Міністерства фінансів України від 25 вересня 2009 року № 1125)

10. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» »//Все про бухгалтерського облік.-2007,-№18.

11. Андрійчук В.Г. Про необхідність комплексного використання в планово-економічній роботі показників рентабельності// Агро інком. – 2004. - №5. – с.34-37.

12. Андрійчук В.Г. Теоретико-методологічне обґрунтування ефективності виробництва// Економіка АПК. – 2005. - №5. -.с.78-83.

13. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облік: історичний аспект// Результати дисертаційних досліджень Житомирської науково-бухгалтерської школи: Моногр. – Житомир: ЖДТУ, 2006. – 620 c.

14. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. – 3-тє вид., перероб. і доп. / М.Ф. Огійчук, В.Я. Плаксієнко, Л.Г. Панченко та ін.; За ред. проф. М.Ф.Огійчука. – К.: Алеута, 2006.

15. Бухгалтерський облік в сільському господарстві України. Підручник для с/г вузів/ В.Я. Плаксієнко., Л.М. Пісьмаченко, Є.І. Рябий/ Під ред. В.Я. Плаксієнко. – Дніпропетровськ, 2005, 490 с.

16. Гаращенко О.В. Рентабельність як основа роботи підприємства// Сталий розвиток аграрного сектора економіки; Харків, 10-11липня 2004/ ХНАУ. – Х.,2004. – с. 52-53.

17. Григоращук В.В. Методологічні принципи обліку результатів діяльності підприємства// Вісник ХНАУ,2003. - №6

18. Гуцаленко Л.В. Формування та облік фінансових результатів відповідно до П(С)БО 30 «Біологічні активи»// Облік і фінанси АПК. – 2006. - №11

19. Гуцаленко Л.В. Прибуток у статистичному та динамічному обліку аграрних підприємств// Економіка АПК. – 2005. - №8. – с.90-93.

20. Дерев’янко І.В. Проблеми формування фінансових результатів діяльності сільськогосподарських підприємств// Сталий розвиток аграрного сектора економіки, Харків, 10-11 липня 2004/ ХНАУ. – Х., 2004. с. 72-73

21. Жук В.М. Реформування бухгалтерського обліку та звітності: стан та перспективи// Облік і фінанси АПК. – 2005. - №3

22. Івахненков С. Упровадження програмного забезпечення обліку і контролю: потенційні переваги і реальні потреби// Бухгалтерський облік і аудит. – 2007. - №2

23. Іщенко Л.П. Непрямі витрати на підприємствах АПК: методи обліку та порядок розподілу// Облік і фінанси АПК. – 2005. - №3

24. Іщенко Є. Прибуток як критерій ефективності функціонування підприємства// Економіст. – 2005. - №8. – с. 90-93.

25. Кепко В.М. Внутрішньогосподарський економічний механізм забезпечення прибутковості сільськогосподарських підприємств//Сталий розвиток аграрного сектора економіки, Харків, 10-11 липня 2004/ ХНАУ. – Х., 200. – с.106-109.

26. Кузьмінський Ю.А., Кочубей М.Є. Методологія бухгалтерського обліку в контексті реформування// Фінанси України. – 2006. - №8

27. Кучеркова С.О. Сутність прибутку та методика визначення фінансового результату діяльності підприємств// Економіка АПК. – 2005. - №5. – с. 78-83.

28. Кучеркова С.О. Фактори формування прибутку в сільськогосподарських підприємствах// Економіка АПК. – 2004. - №7. – с. 70-73.

29. Лишиленко О.В. Напрями удосконалення обліку і аудиту фінансових результатів//Бухгалтерський облік і аудит. – 2005. - №6

30. Москаленко М.В. Вирішення проблем визначення фінансових результатів у бухгалтерському та податковому обліку// Економіка АПК: природокористування: Вісник /ХНАУ – Х.,2006. - №2 – с.182-187

31. Огійчук М.Ф. Формування у бухгалтерському обліку доходів та витрат сільськогосподарської діяльності відповідно до вимог П(с)БО // Облік і фінанси АПК. – 2006. – № 6

32. Охріменко І.В. Планування виробничо-збутової діяльності сільськогосподарських підприємств// Економіка АПК. – 2004. - №7. – с. 126-130.

33. Павлик В.П. Оцінка виробничої діяльності сільськогосподарських підприємств для прийняття управлінських рішень// Економіка АПК. – 2006. - №6

34. Партин Г.О., Загородній А.Г. Реформування бухгалтерського обліку// Бухгалтерія в сільському господарстві. – 2005. - №56

35. Пархоменко В.М. Фінансова звітність в агропромисловому комплексі// Облік і фінанси АПК. – 2004. -№1,с.34-35

36. Пасхавер Б. Рентабельність агросфери: проблеми стабільності// Економіка України. – 2004. - №2. – с. 73-76.

37. Плаксієнко В.Я., Дацій О.І. Методика визначення фінансових результатів та відображення їх в обліку // Облік і фінанси АПК. – 2005. - №2

38. Подолянчук О.А. Інформація про доходи для потреб управління // Економіка АПК. – 2007. - №3

39. Подолянчук М.А. Удосконалення форми Звіту про фінансові результати// Економіка АПК. – 2004. - №4.-с.99

40. Саблук П.Т. Автоматизація обліку підприємств агропромислового комплексу// Облік і фінанси АПК. – 2005.-№11

41. Сук П. Облік витрат діяльності// Бухгалтерія в сільському господарстві. – 2005. - №14

42. Сук П. Облік витрат що підлягають розподілу//Бухгалтерія в сільському господарстві. – 2005. - №13

43. Сук П.Л., Криворог О.Г. Облік загальновиробничих витрат та їх розподіл в сільськогосподарських підприємствах// Облік і фінанси АПК. – 2006. - №8

44. Третяк Н.М. Автоматизація обліку підприємств агропромислового комплексу// Облік і фінанси АПК. – 2005. - №11

45. Хомин І.П. Облікове забезпечення звітності про фінансові результати має бути методологічно обґрунтованим// Бухгалтерський облік і аудит. – 2004. - №6,-с.9

46. Цилюрин Г.І. Теоретичні основи організації обліку доходів від операційної діяльності Сільськогосподарських підприємств: історичний аспект// Економіка АПК. – 2007. - №3.-с.93-99

47. Чарвінська С.Я. Методичні підходи щодо управління фінансовими результатами аграрних підприємств// Економіка АПК. – 2005. - №3. – с. 86-89.

48. Чарвінька С.Я. Особливості визначення фінансових результатів діяльності аграрних підприємств// Облік і фінанси АПК. – 2006. - №6

49. Дорогань Л.О., Дорошенко А.П. Основні напрями оцінки фінансових результатів аграрних підприємств / Л.О. Дорогань, А.П. Дорошенко // Фінанси України. – 2011. - № 2. – С. 105-108.

50. Крамаренко Г.О. Фінансовий аналіз і планування / Крамаренко Г.О. – Киів: Центр навчальної літератури, 2003. – 224 с.

51. Мочаліна З.М., Поспєлов О.В. Методичний інструментарій та сучасні проблеми аналізу фінансових результатів / З.М. Мочаліна, О.В. Поспєлов // Науково-технічний збірник „Комунальне господарство міст”. – 2011. - № 98. – С. 221-227.

52. Тютюнник Ю.М. Формування та факторний аналіз фінансових результатів діяльності сільськогосподарських підприємств / Ю.М. Тютюнник // Вісник Полтавської державної аграрної академії. – 2011. - № 1. – С. 117-121.

53. Тютюнник Ю М. Фінансовий аналіз: Навчальний посібник. Частина ІІ / Тютюнник Ю.М. – Полтава: ПДАА, 2009. – 401 с.

Размещено на Allbest.ru

...